Реферат: Анализ хозяйственной деятельности предприятия
Введение
Анализом хозяйственнойдеятельности называется научно разработанная система методов и приемов, посредствомкоторых изучается экономика предприятия, выявляются резервы производства наоснове учетных и отчетных данных, разрабатываются пути их наиболее эффективногоиспользования.
Анализ финансовогосостояния имеет свои источники, свою цель и свою методику.Источниками информации являются формы квартальных и годовых отчетов, включаяприложения к ним, а также сведения, привлекаемые из самого учета, когда такойанализ проводится внутри самого предприятия.
Цель анализафинансового состояния — дать руководству предприятиякартинуего действительного состояния, а лицам, непосредственно неработающимна данном предприятие, но заинтересованных в его финансовом состоянии, — сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональностииспользования вложенных в предприятия дополнительных инвестиций и томуподобное.
Оценка финансовогоположения предприятия — это совокупность методов, позволяющих определитьсостояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечноминтервале времени.
В конечном результатеанализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картинуего действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данномпредприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии — сведения, необходимыедля беспристрастного суждения, например, о рациональности использованиявложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.
1.Целии задачи анализа хозяйственной деятельности
Анализ(от греческого слова analyzis)буквально означает расчленение, разделение изучаемого объекта на составляющиечасти (элементы, факторы), внутренне присущие этому объекту и изучение каждогоих них необходимой части целого.
В более широком,научном понимании, анализ хозяйственной деятельности представляет собой процессисследования, связанного со всесторонним изучением хозяйственных процессов в ихвзаимосвязи и взаимозависимости под воздействием экономических законов вконкретных условиях хозяйствования; с научным обоснованием формирования и выполнениябизнес-планов прогнозов; оценкой результативности деятельности, выявлением иизмерением влияния действия факторов на достигнутые и прогнозные результаты;тенденция развития субъекта; выявлением и мобилизацией резервов дальнейшегоповышения эффективности деятельности; обоснованием оптимальных управленческихрешений относительно как текущего состояния объекта, так и перспектив егоразвития.В ходе анализа исследуемый объект разделяют на составные части болеедоступные для исследования. По итогам анализа формируются выводы и определяютсяспособы решения проблемы.
Анализ сочетается ссинтезом, который представляет собой соединённое ранее расчленение элементовизучаемого объекта. Рыночная экономика делает необходимым развитие анализа науровне отдельных организаций. Экономический анализ организации является основойдля принятия решений на микроуровне. С его помощью наиболее важные стороныдеятельности организации и строятся прогнозы по составлению в будущем. Анализвыступает в различных формах, часто является синонимом исследований вобщественных и естественных науках. Экономический анализ как наука представляетсобой специальные знания, связанные с:
1) Сисследованием экономических процессов во взаимосвязи, складывающихся подвоздействием объективных законов и субъективных факторов.
2) Научнообоснованные оценкой выполнения бизнес-планов.
3) Выявлениемобъёма количественных измерений положительных и отрицательных факторов.
4) Определениепропорций хозяйственного развития и выявления неиспользованных резервов.
5) Обобщениемопыта и принятием управленческих решений.
Экономический анализ –один из важнейших инструментов получения информации, необходимой для принятияоптимальных управленческих решений. От качества экономического анализа вомногом зависит рациональность управленческих решений, и следовательно,эффективность деятельности предприятия. В условиях рыночной экономики только наоснове анализа можно установить оптимальный вариант решения поставленных задачне только за отчётный, но и за ряд периодов, т.е определить тенденции егоразвития. Это позволяет наиболее полно изучить и выявить резервы для текущейработы и дальнейшего развития предприятия.
Предметом анализаявляются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, подвоздействием которых формируются результаты деятельности, соответствующиеэкономические показатели. Раскрыв причинно-следственные связи различных сторонхозяйственной деятельности субъекта, можно определить, как изменилисьрезультаты этого субъекта за счет конкретного фактора в текущем периоде или наперспективу. Например, как изменилась сумма прибыли организации подвоздействием любой хозяйственной ситуации. В обобщённом виде под предметоманализа понимаются все стороны финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, отражающая в системе показателей планирования учёта, отчётности ииных источников информации [4, стр.6].
Анализ должен всегдаотвечать на три вопроса:
1.Что произошло?
2.Почему произошло?
3.Что и когда надоделать в дальнейшем?
Ответы на первые двавопроса даёт только констатация фактов. В ответе на самый главный третий вопросзаключается смысл анализа деятельности предприятия.
Деятельностьорганизации отражается в бухгалтерском и оперативном учёте и отчётности, носами по себе учёт и отчётность не раскрывают в достаточной мере взаимосвязь ивзаимозависимость хозяйственных процессов, осуществляемых в ходе деятельностиорганизации, например, в отчётности имеется показатель производительноститруда, но ни в учёте ни в отчётности не раскрывается влияние производительноститруда на изменение выпуска продукции, снижение её себестоимости, снижениепотребности в рабочей силе и т.д. Поэтому те стороны деятельности организации,которые не могут быть отражены в учёте и отчётности изучают путём их анализа.
Т.о. анализ хозяйственнойдеятельности является продолжением учёта и отчётности и выступает как форма контроляза напряжённостью плановых заданий и ходом выполнения плана, выявлениенедостатков в рабочих предприятиях, осуществляющих намеченные мероприятия поувеличению эффективности производства и качества работы [4, стр. 7].
Цели анализамогут быть самыми различными, но все они аккумулируются в главном – повышенииэффективности деятельности субъекта на основе системного исследования всехвидов деятельности и обобщения их результатов.
Основные задачи анализахозяйственной деятельности предприятия:
1. Проверкаобоснованности показателей внутрихозяйственного планирования, их напряжённостии реальности выполнения;
2. Объективныйконтроль за ходом выполнения договорных обязательств, внутрихозяйственныхпланов, проведение итогов и оценка деятельности организации по их выполнению;
3. Выявлениепричин положительно и отрицательно повлиявших на выполнение договорныхобязательств и внутрихозяйственных планов;
4. Изысканиерезервов производства, применение прогрессивной техники и технологии,передового опыта в целях увеличения объёмов производства и реализациипродукции, улучшение её качества, снижение себестоимости и издержек обращения,увеличение производительности труда, рентабельности, укрепление финансовогосостояния;
5. Разработкаконкретных мероприятий по устранению недостатков, использование выявленныхрезервов.
2.Методанализа хозяйствования, его характерные черты
Методология наукипредставляет собой систему принципов, правил, методов и средств, направленныхна нее предмета. От теории познания, исследующей процесс познавательнойдеятельности в целом, методология отличается тем, что она акцентирует вниманиена методах познания. Если теория науки представляет собой результат процессапознания, то методология является способом достижения этого знания инаправляющим началом в исследовательской деятельности.
Основные составляющиеметодологии науки – это выработка общих принципов подхода к изучению предмета иразработка конкретных методик его исследования.
Специфические дляразличных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и АХД)базируется на всеобщем диалектическом методе познания.
Диалектический методпознания исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать впостоянном движении, изменении, развитии. Ничто не стоит на месте, всё течёт,всё изменяется. Каждый день, каждый час, каждую минуту происходят изменения вэкономике предприятия, которые познаются в процессе познания. Необходимость постоянныхсравнений – одна из характерных черт метода АХД. Сравнения очень широкоприменяются в АХД: фактические результаты деятельности сравниваются срезультатами прошлых лет, достижениями других предприятий, целевыми ипрогнозными параметрами, нормативными данными и т.д.
В соответствии спринципами диалектического метода каждый процесс, каждое явление необходиморассматривать как единство и борьбу противоположностей. Этот принциппредполагает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательныхсторон каждого явления, каждого процесса. Это также одна из характерных чертАХД. Например, научно-технический прогресс (НТП) оказывает положительныйрезультат на рост производительности труда, повышение уровня рентабельности идругие показатели, но при этом надо учитывать и его отрицательные последствия:загрязнение окружающей среды, развитие гиподинамии и др.
Использованиедиалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственнойдеятельности предприятий должно проводиться с учётом всех взаимосвязей. Ни одноявление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно,без связи с другими. Например, изучается явление внедрения новой техники науровень себестоимости продукции, надо учитывать не только непосредственную, нои опосредованную связь. Известно, что с внедрением новой техники увеличиваютсяиздержки производства, а значит, и себестоимость продукции. Но при этом растётпроизводительность труда, что, в свою очередь способствует экономии заработнойплаты и снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, если темпы ростапроизводительности труда превысят темпы роста издержек на содержание иэксплуатацию новой техники, себестоимость продукции будет снижаться, инаоборот. Следовательно, чтобы понять и правильно оценить то или другоеэкономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости сдругими явлениями. Это так же одна из методологических черт АХД.
Важной методологическойчертой анализа является то, что он призван не только устанавливать причинно-следственныесвязи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечиватьизмерение влияния факторов на результаты деятельности, что повышает уровеньаналитических исследований.
Изучение и измерениепричинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции.Способ изучения причинных связей с помощью логической индукции заключается втом, что исследование ведётся от частного к общему, от частных фактов кобобщениям, от причин к результатам. Дедукция – такой способ, когда исследованиеосуществляется от общих факторов к частным, от результатов к причинам. В АХДиспользуется и тот и другой подход. Метод индукции применяется для комплекснойоценки чувствительности всех показателей к изменению отдельных факторов. Спомощью дедукции исследуется весь комплекс факторов, формирующих исследуемыйрезультативный показатель.
Согласнодиалектическому методу познания каждый процесс, каждое экономическое явлениенадо рассматривать как систему, как совокупность многих взаимосвязанныхэлементов, каждый из которых вносит свой вклад в её развитие. Любое воздействиевнутреннего или внешнего характера на один из элементов системы отражается и надругих её элементах. Из этого следует необходимость системного подхода кизучению объектов анализа, что является ещё одним из направлений методологииисследования. Системный подход позволяет глубже изучить объект анализа,получить более полное и целостное представление о нём, выявитьпричинно-следственные связи между отдельными частями этого объекта.
Главные особенностисистемного подхода – динамизм, взаимодействие и взаимосвязь элементов системы,комплексность, целостность, соподчинённость, выделение ведущего звена.
Системный подходпредусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы(собственно анализ) и их систематизацию. Детализация (выделение составныхчастей) тех или других явлений проводится в той степени, которая необходима длявыяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит отобъекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитикаконкретных знаний сущности экономических явлений, а также факторов и причин,определяющих их развитие.
Систематизацияэлементов системы производится на основе изучения их взаимосвязи и взаимодействия.Это позволяет определить главные компоненты, функции, соподчинённость элементовсистемы, построить приблизительную структурно-логическую модель анализаизучаемого объекта (системы). Графически она обычно представляется в видерисунка, где каждому элементу соответствует определённый блок. Отдельные блокисвязаны между собой стрелками, которые показываю наличие и направлениевнутренних и внешних связей системы. На основе структурно-логической схемыопределяются математические формы зависимости, строятся математические модели,описывающие взаимосвязь между элементами системы, определяются их параметры.Систематизация является очень ответственным моментом в анализе. В процессе еёнеобходимо отделить типичные факторы от случайных, из множества изучаемых фактороввыделить главные, от которых зависят результаты деятельности.
Важной методологическойчертой АХД, которая непосредственно обусловлена предыдущей, обусловленапредыдущей, являются разработка и использование системы показателей,необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственныхсвязей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельностипредприятия.
Наряду с системнымсуществуют ситуационный подход, согласно которому основу управления составляетситуация, которой надо управлять с целью предупреждения кризисных явлений.Чтобы принять правильное решение, необходимо оценить сложившуюся ситуацию испрогнозировать её развитие в перспективе. Специфика ситуационного подходасостоит в том, что он, развивая основные идеи системного анализа, выделяетсамые значимые системные параметры, наиболее актуальные факторы, воздействуя накоторые можно достичь поставленных целей более эффективными способами.Ситуационный подход в настоящее время является одним из перспективных направленийразвития методологии и методики экономического анализа.
Т.о, метод анализахозяйственной деятельности представляет системное, комплексное изучение,измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятияпутём обработки специальными приёмами системы показателей плана, учёта,отчётности и других источников информации с целью повышения эффективностифункционирования организации.
3. Методика и принципыкомплексного АХД
Под методикойпонимается совокупность способов и правил наиболее целесообразного выполненияаналитического исследования. Различают общую и частные методики анализа.
Общая методикаиспользуется при изучении различных объектов экономического анализа в различныхотраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую применительно копределённым отраслям экономики, типам производства, объектам исследования,видам анализа [1.С.39].
Любая методика анализапредставляет собой указания или методологические исследования, а именно:
1. Советыпо последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
2. Описаниеспособов и приёмов исследования изучаемых объектов;
3. Указанияпо организации анализа, его методическому, техническому и информационномуобеспечению;
4. Рекомендациипо оформлению результатов анализа.
Более подробноостановимся на двух элементах методики АХД:
a) Технологияанализа – последовательность выполнения аналитической работы;
b) Способыисследования изучаемых объектов – методический инструментарий анализа.
При выполнениикомплексного АХД выделяют несколько технологических этапов:
1) Уточняютсяобъекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы, так какбез чёткого представления цели процесс анализа теряет смысл;
2) Разрабатываетсясистема синтетических и аналитических показателей, с помощью которыххарактеризуется объект анализа;
3) Собираетсяи подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется её точность,достоверность, приводится в сопоставимый вид, систематизируется и т.д.), откачества которой зависят результаты анализа;
4) Проводитсясравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчётногопериода, принятыми нормами и стандартами, фактическими данными прошлых лет,достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т.д.;
5) Устанавливаютсяфакторы и их влияние на результаты деятельности предприятия в прошлом и вперспективе, выявляются неиспользованные возможности достижения целейпредприятия и на основании этого производится оценка достигнутых результатов;
6) Рассматриваютсявозможные сценарии развития предприятия в сложившейся ситуации, оцениваютсяимеющиеся резервы повышения эффективности работы предприятия на основе изученияноваций в области науки и практики;
7) Подготавливаютсярекомендации по принятию стратегических и тактических управленческих решений,направленных на достижение поставленных целей; оцениваются возможныепоследствия принимаемых решений, степень производственных и финансовых рисков;уточняются оперативные, текущие и перспективные планы предприятия.
Такая последовательностьвыполнения аналитических исследований считается наиболее целесообразной с точкизрения теории и практики АХД.
Важнейшим элементомметодики АХД являются технические приёмы и способы анализа (инструментарийанализа), которые используются на различных этапах аналитического исследования(рис 1).
Среди них можновыделить традиционные логические способы, которые широко применяются и в другихдисциплинах для обработки и изучения информации (сравнение, графический,балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок,инструментарный финансовых вычислений и др.). В настоящее время очень труднообосновать приёмы и способы, присущие исключительно какой-либо науке, посколькунаблюдается взаимопроникновение научных инструментариев в различных сферахисследования.
Для изучения влиянияфакторов на результаты хозяйствования и подсчёта резервов в анализе применяютсяспособы детерминированного и стохастического факторного анализа, методыоптимизационного решения экономических задач (Рис. 1). Применение тех или иныхспособов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, техническихвозможностей выполнения аналитических расчётов и т.д. [1.С.41].
Аналитическоеисследование, его результаты и их использование в управлении производствомдолжны соответствовать определённым методологическим принципам, которыенакладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должныобязательно выполняться при организации, проведении и практическомиспользовании результатов анализа. Кратко остановимся на важнейших из них.
1.Анализ долженбазироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений,процессов, результатов хозяйствования.
2.Анализ должен носитьнаучный характер, т.е. основываться на положениях диалектической теориипознания, учитывать требования экономических законов развития производства.
3.Анализ должен бытькомплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всехсторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономикепредприятия.
4.Одним из требований канализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объектрассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов,определённым способом связанных между собой и внешней средой.
5.Анализ хозяйственнойдеятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он долженосновываться на достоверной, проверенной информации, реально отражающейобъективную действительность, а выводы его должны основываться точнымианалитическими расчётами.
6.Анализ призван бытьдейственным, активно воздействовать на ход производства и его результаты,своевременно выявляя недостатки, просчёты, упущения в работе и информируя обэтом руководство предприятия.
7.Анализ долженпроводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этоготребования вытекает необходимость планирования аналитической работы напредприятиях, распределения обязанностей по её выполнению между исполнителями иконтроля за её проведением.
8.Анализ должен бытьоперативным. Оперативность означает умение быстро и чётко проводить анализ,принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.
9.Один из принципованализа – его демократизм, предполагающий участие в проведении анализа широкогокруга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявлениепередового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.
10.Анализ должен бытьэффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
Таким образом,основными принципами анализа являются научность, комплексность, системность,объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность,демократизм, эффективность и др. Ими следует руководствоваться, проводя анализхозяйственной деятельности на любом уровне.
Совершенствованиеинструментария экономического анализа имеет очень большое значение и являетсяосновой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человекпроникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследованияему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методикиисследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важнымприобретением экономической науки является использование математических методовисследования, которые позволяют исследовать более обширный комплекс факторов,определяющих результаты деятельности предприятия, повышают точность вычислений.Благодаря им появилась возможность решать многомерные и оптимизационные задачи,создающие основу для принятия научно обоснованных управленческих решений.
4. Метод факторного анализахозяйственной деятельности
Под факторным анализомпонимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействияфакторов на величину результативных показателей.
В общемслучае можно выделить следующиеосновные этапы факторного анализа:
1. Постановкацели анализа.
2. Отборфакторов, определяющих исследуемые результативные показатели.
3. Классификацияи систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подходак исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.
4. Определениеформы зависимости между факторами и результативным показателем.
5. Моделированиевзаимосвязей между результативным и факторными показателями.
6. Расчетвлияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величинырезультативного показателя.
7. Работас факторной моделью (практическое ее использование для управленияэкономическими процессами).
Отбор факторов дляанализатого или иного показателя осуществляетсяна основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этомобычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, темточнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что еслиэтот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета ихвзаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут бытьошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанноеисследование влияния факторов на величину результативных показателейдостигается с помощью их систематизации, что является одним из основныхметодологических вопросов этой науки.
Важным методологическимвопросом в факторном анализе является определениеформы зависимостимежду факторами и результативными показателями: функциональная она илистохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесьиспользуется теоретический и практический опыт, а также способы сравненияпараллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации,графический и др. Моделирование экономических показателей также представляетсобой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальныхзнаний и навыков. Расчет влияния факторов — главный методологический аспект вАХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используетсямножество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже. Последний этапфакторного анализа — практическое использование факторной модели для подсчетарезервов прироста результативного показателя, для планирования ипрогнозирования его величины при изменении ситуации.
В зависимостиот типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа — детерминированный и стохастический.
Детерминированныйфакторный анализпредставляетсобой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативнымпоказателем носит функциональный характер, т. е. когда результативныйпоказатель факторной модели представлен в виде произведения, частного илиалгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболеераспространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнениюсо стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основныхфакторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какиефакторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышенияэффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мырассмотрим в отдельной главе. Стохастический анализ представляет собой методикуисследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие отфункциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если прифункциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходитсоответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменениеаргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости отсочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например,производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности можетбыть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальностисочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.
Стохастическоемоделирование является в определенной степени дополнением и углублениемдетерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти моделииспользуются по трем основным причинам:
· необходимоизучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированнуюфакторную модель (например, уровень финансового левериджа);
· необходимоизучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной итой же жестко детерминированной модели;
· необходимоизучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены однимколичественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).
В отличие от жесткодетерминированного стохастический подход для реализации требует рядапредпосылок:
1. наличиесовокупности;
2. достаточныйобъем наблюдений;
3. случайностьи независимость наблюдений;
4. однородность;
5. наличиераспределения признаков, близкого к нормальному;
6. наличиеспециального математического аппарата.
Построениестохастической модели проводится в несколько этапов:
· качественныйанализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определениерезультативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводитсяанализ, выбор метода анализа);
· предварительныйанализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности,исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки,установление законов распределения изучаемых показателей);
· построениестохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчетоценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантовмоделей);
· оценкаадекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом иего отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценокзадачам исследования);
· экономическаяинтерпретация и практическое использование модели (определениепространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценкапрактических свойств модели).
Кроме деления на детерминированныйи стохастический, различают следующие типы факторного анализа:
o прямойи обратный;
o одноступенчатыйи многоступенчатый;
o статическийи динамичный;
o ретроспективныйи перспективный (прогнозный).
При прямом факторноманализеисследование ведется дедуктивным способом — от общего кчастному. Обратный факторный анализосуществляет исследованиепричинно-следственных связей способом логичной индукции — от частных, отдельныхфакторов к обобщающим.
Факторный анализ можетбыть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется дляисследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без ихдетализации на составные части. Например, />.При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов a иb на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализацияфакторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияниефакторов различных уровней соподчиненности.
Необходимо такжеразличать статический и динамическийфакторный анализ. Первый видприменяется при изучении влияния факторов на результативные показатели насоответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследованияпричинно-следственных связей в динамике.
И, наконец, факторныйанализ может быть ретроспективным, который изучает причины приростарезультативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, которыйисследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.
5.Разработкасистемы взаимосвязанных аналитических показателей
Все объекты АХД находятсвое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и другихисточниках информации.
Каждое экономическоеявление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целымкомплексом взаимосвязанных показателей. Например, эффективность использованияосновных средств производства характеризуют уровень фондоотдачи, фондоемкости,рентабельности, производительности труда и т.д. В связи с этим выбор иобоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов(объектов исследования) является важным методологическим вопросом в АХД. Оттого, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений,зависят результаты анализа.
Так как в анализеиспользуется большое количество разнокачественных показателей, необходима ихгруппировка и систематизация.
По своему содержаниюпоказатели делятся на количественные и качественные. К количественнымпоказателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количествоработников, площадь посевов, поголовье скота и т.д. Качественные показателипоказывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примеромкачественных показателей являются производительность труда, себестоимость,рентабельность, урожайность культур и др.
Изменениеколичественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, инаоборот. Так, например, рост объема производства продукции ведет к снижениюсебестоимости. Рост производительности труда обеспечивает увеличение объемапроизводства продукции.
Одни показателииспользуются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики,другие — только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие испецифические. К общим относятся показатели валовой продукции,производительности труда, прибыли, себестоимости и др. Примером специфическихпоказателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийностькаменного угля, влажность торфа, жирность молока, урожайность культур и т.д.
Показатели,используемые в АХД, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные ивспомогательные (косвенные). Первые из них применяются для обобщеннойхарактеристики сложных экономических явлений. Частные показатели отражаютотдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например,обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая,среднедневная, часовая выработка продукции одним работником. К частным показателямпроизводительности труда относятся затраты рабочего времени на производствоединицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции заединицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используютсядля более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например,количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.
Аналитическиепоказатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показателивыражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость.Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютныхпоказателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.
Абсолютные показатели всвою очередь подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные.Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицахизмерения (масса, длина, объем и т.д.). Условно-натуральные показатели,применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализациипродукции разнообразного ассортимента (например, условные пары обуви в обувнойпромышленности, тысячи условных банок на консервных предприятиях, условныекормовые единицы в сельском хозяйстве). Стоимостные показатели показываютвеличину сложных по составу явлений в денежном измерении. В условиях товарногопроизводства, действия закона стоимости они имеют большое значение.
При изучениипричинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные.Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия однойили нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то приизучении взаимосвязей он называется результативным. Показатели, которыеопределяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причинизменения его величины, называются факторными.
По способу формированияразличают показатели нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива,энергии, нормы амортизации, цены и др.); плановые (данные планов экономическогои социального развития предприятия, плановые задания внутрихозяйственнымподразделениям); учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативногоучета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативнойотчетности); аналитические (оценочные), которые исчисляются в ходе самогоанализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия.
Все показатели, которыеиспользуются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает изреально существующих связей между экономическими явлениями, которые ониописывают. Комплексное изучение экономики предприятий предусматриваетсистематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой быисчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не можетдать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности.Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности былиорганически увязаны между собой в единой комплексной системе. Все показатели взависимости от объекта анализа группируются в следующие подсистемы (Рис. 2). Показатели,которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие, общие ичастные. С помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязьподсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для другихподсистем.
Показатели исходныхусловий деятельности предприятия характеризуют:
1.наличие необходимыхматериальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятияи выполнения его производственной программы;
2.организационно-техническийуровень предприятия, т.е. производственную структуру предприятия, структурууправления, уровень концентрации и специализации производства,продолжительность производственного цикла, техническую и энергетическуювооруженность труда, степень механизации и автоматизации, прогрессивностьтехнологических процессов и т.д.;
3.уровень маркетинговойдеятельности по изучению спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, рынковсбыта, организации торговли, рекламы и т.д.;
Показатели приведеннойподсистемы оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования и впервую очередь на объем производства и реализацию продукции, ее качество, настепень использования производственных ресурсов (производительность труда,фондоотдачу, материалоотдачу), а также на другие показатели экономическойэффективности: себестоимость, прибыль, рентабельность и т.д. Поэтому анализхозяйственной деятельности надо начинать с изучения этой подсистемы.
Основными показателямиподсистемы 2 являются фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость, среднегодоваястоимость основных средств производства, амортизация. Наряду с этимипоказателями большое значение имеют и другие, например, выработка продукции заодин машино-час, коэффициент использования наличного оборудования и т.д. От нихзависит уровень фондоотдачи и фондорентабельности.
В подсистеме 3основными показателями являются материалоемкость, материалоотдача, стоимостьиспользованных предметов труда за анализируемый отрезок времени. Они тесносвязаны с показателями подсистем 5, 6, 7, 8. От экономного использованияматериалов зависят выход продукции, себестоимость, а значит, и сумма прибыли,уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия.
Подсистема 4 включает всебя показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, полнотуиспользования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показателипроизводительности труда, прибыли на одного работника и на рубль заработнойплаты и др.
В пятый блок входятпоказатели производства и реализации продукции: объем валовой, товарной иреализованной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральномизмерении, структура продукции, ее качество, ритмичность производства, объемотгрузки и реализации продукции, остатки готовой продукции на складах. Ониочень тесно связаны с показателями всех последующих блоков.
Показатели шестогоблока — это общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, в томчисле по элементам, статьям затрат, видам продукции, центрам ответственности, атакже затраты на рубль товарной продукции, себестоимость отдельных изделий идр. От уровня себестоимости продукции непосредственно зависят показателиседьмого блока: прибыль предприятия, уровень рентабельности.
К последней подсистемеотносятся показатели, которые характеризуют наличие и структуру капиталапредприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность иинтенсивность использования собственных и заемных средств. К этой подсистемеотносятся также показатели, которые характеризуют использование прибыли, фондовнакопления и потребления, кредитов банков, платежеспособность,кредитоспособность и инвестиционную привлекательность, банкротства, зонубезубыточности, финансовую устойчивость предприятия и др. Они зависят отпоказателей всех предыдущих подсистем и в свою очередь оказывают большоевлияние на показатели организационно-технического уровня предприятия, объемпроизводства продукции, эффективность использования материальных и трудовыхресурсов.
Таким образом, всепоказатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи изависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязьосновных показателей определяет последовательность выполнения анализа — отизучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательностьсоответствует объективной основе формирования экономических показателей.
В такойпоследовательности формируются показатели при составлении плана социального иэкономического развития предприятия, в такой же последовательности долженпроводиться и анализ хозяйственной деятельности. Но это не исключает и обратнуюпоследовательность анализа — от обобщающих показателей к частным. Главное,чтобы при этом была обеспечена системность, учитывалась взаимосвязь отдельныхблоков анализа между собой и достигалось единство результатов анализа покаждому разделу.
Заключение
Специфика современнойжизни все больше требует от субъектов хозяйственной деятельности эффективныхформ хозяйствования управления, активизации предпринимательства и инициативы,проведения глубокого анализа протекающих на рынке процессов, дабы обеспечитьэффективное использование редких наличных ресурсов, получение при этом прибылии качественное удовлетворение спроса конкретных потребителей.
Важнаяроль в выполнении этих задач отводится экономическому анализу, современноесостояние которого можно охарактеризовать как достаточно основательноразработанную в теоретическом плане науку.
Несмотряна необоснованное занижение и отрицание в последние годы в нашей стране иприписыванию исключительно бухгалтерскому учету не свойственных ему функций, безглубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия запрошлые годы, без обоснованных прогнозов на перспективу, без учениязакономерностей развития экономики, без выявления имевших место недостатков иошибок, нельзя разработать научно обоснованный план и выбрать оптимальныйвариант управленческого решения.
Экономическийанализ – это один из важнейших инструментов получения информации, необходимойдля принятия управленческих решений и представляет собой системное изучение иобобщение системы показателей работы предприятия, влияния факторов нарезультаты данной деятельности, используя различные приемы и методы.
Следовательно,экономический анализ представляет собой систему специальных знаний,используемых для решения основных задач по:
· исследованиютенденций хозяйственного развития;
· обоснованиюбизнес-планов, управленческих решений;
· контролюза их выполнением;
· оценкедостигнутых результатов;
· поискурезервов повышения эффективности производством;
· разработкемероприятий по их использованию.
Современныйквалифицированный бухгалтер, экономист, финансист должны хорошо знать и владетьсовременными знаниями экономических исследований, овладение которыми позволитсформировать аналитическое мышление и приобрести умение и навыки в решении задачпо управлению и улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия иэкономике в целом.
Список использованнойлитературы
1.БакановМ. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика,2009.416с. 2. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2009. 424с. 3. Савицкая Г. В. Анализхозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО Новое знание, 2009. 688с.
4.Л.М.Барсегян, В.И. Герасимова, Т.Г. Струк. Анализ хозяйственной деятельности:Курс лекций. Часть I. – Мн.:Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2009. – 232 с.
5.Баканов М.И., Чернов В.А. Анализ коммерческого риска // Бухгалтерский учет.-2009.-№15.
6.Барнгольц С.Б., М.В.Мельник Методология экономического анализа деятельностихозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2008.
7. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственнойдеятельности. — М: Аудит, ЮНИТИ, 2009.
8. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методикафинансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 208с.
9.Анализфинансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. −М: Омега-Л, 2008.
10.Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под ред. Л.Л.Ермолович. − Мн.: Интерпрессервис, 2009.
11.Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ: Учебноепособие. − М.: ИНФРА-М,2008.
12.Ендовицкий Д.А., Коменденко С.Н. Организация анализа и контроля инновационнойдеятельности хозяйствующего субъекта. − М.: Финансы и статистика, 2009.
13.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. −М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
14.Тюленева Н.А. Экономический анализ: теория, методология, методика: Учебноепособие. − Томск: НТЛ, 2009.
15.Гинзбург А.И. Экономический анализ: Учебное пособие. − СПб: Питер, 2009.
16.Погубец И. Финансовый или статистический анализ // Аудит и налогообложение. −2009. − №8. −С.36-42.
Приложение 1
/>
Рис. 1 Способы анализахозяйственной деятельности предприятия
Приложение 2
/>
Рис.2 Системапоказателей комплексного АХД