Реферат: Анализ издержек обращения на предприятии

           

                                              

                                      СОДЕРЖАНИЕ:

1. Издержки обращения, значение и задачиих анализа. Источники информации, использованной для анализа. Основные предъявляемыек нейтребования… стр.3

2. Краткая характеристика торговойдеятельности анализируемого предприятия — ООО“Золушка”… стр.

3. Анализ выполнения сметы расходовторгового предприятия ООО “Золушка”, динамики общего объема и уровня издержекобращения.стр.

4. Расчет, оценка факторов, влияющих наизменение общей суммы и уровня издержек обращения… стр.

5. Анализ основных средств издержекобращения:

а) транспортных расходов

б) расходов на оплату труда

в) расходов на содержание и эксплуатациюбазы и т.д… стр.

6) Выводы и конкретные предложения поиспользованию внутренних резервов, снижение издержек обращения в низовойорганизационной форме(потребсоюз) управления торговой

деятельностью… стр.

7)Библиография… стр.

1. Издержки обращения, значение и задачиих анализа. Источники информации, использованной для анализа. Основныепредъявляемые к ней                                                требования.

Издержки обращения — это выраженные вденежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара отпроизводителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента вторговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворениюспроса потребителей. Издержки обращения представляют собой общественнонеобходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций изадач.

Издержки обращения учитываются на всехстадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимостьпродукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда врозничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Издержки обращения характеризуютсясуммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах крозничному товарообороту, в оптовой — в процентах к оптовому товарообороту сучастием в расчетах, в общественном питании — в процентах к валовомутоварообороту общественного питания. Уровень издержек обращения — важный качественныйпоказатель торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, овеличине затрат в расчете на 1 р. (1000 р.) товарооборота, с другой — о долеторговых расходов в розничной цене, об эффективности использованияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Издержки обращения.условноподразделяются на две группы: чистые и дополнительные. Чистые издержки — этозатраты по организации процесса купли-продажи, содержаниюадминистративно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность.Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства вторговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента вторговый.

Доля чистых издержек в оптовой торговле(по данным экспертов) составляет 10—12%, в розничной торговлепродовольственными товарами — до 40, в розничной торговле непродовольственнымитоварами — около 50%. Соотношение между чистыми и дополнительными издержками неявляется постоянным. С развитием производства, увеличением доли фасованныхтоваров, улучшением транспортных связей, приближением промышленных предприятий кпотребителю, совершенствованием материально-технической базы торговли,повышением качества торгового обслуживания, сокращением непроизводительныхзатрат доля дополнительных издержек в торговле будет падать.

Наряду с показателем издержек обращенияв экономике используется показатель издержек потребления. Эти величины связанымежду собой. Издержки потребления представляют собой затраты на поиск товара,его покупку, доставку домой, подготовку к потреблению. Издержки потреблениясоставляют примерно 50% всех издержек сферы обращения и более чем в 1,5 разапревышают величину текущих затрат торговли. Чем полнее будет ассортимент вторговле, лучше подготовлен товар к продаже и потреблению, выше качествообслуживания, тем выше будут издержки обращения и ниже издержки потребления.

Издержки обращения непосредственносвязаны с функционированием основного и оборотного капитала. Материальныезатраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды — затратысобственного оборотного капитала; амортизация — собственного основногокапитала; прочие затраты — собственного и заемного оборотного капитала,заемного основного капитала.

Все издержки можно разделить на двегруппы: явные и неявные. Явные издержки — это альтернативные издержки,связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовыхресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще частоназывают бухгалтерскими. В соответствии с действующим законодательством не всезатраты, которые несет предприятие, включаются в бухгалтерские издержки. Частьзатрат, осуществляемых предприятием, производится за счет прибыли.Бухгалтерские издержки — явные затраты, относимые, согласно законодательству,на издержкоемкость реализации продукции.

1. К материальным явным затратамотносятся: стоимость товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов, покупныхматериалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормальноготоргово-технологического процесса; сумма износа малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов (в 1996 г. к МБП относились инструменты, приспособления, приборы идругие предметы со сроком службы менее 1 года и стоимостью до 10 минимальныхзарплат); стоимость работ и услуг, оказываемых другими предприятиями данному предприятию,топлива всех видов и др.

2. К затратам на оплату труда относятсявыплаты заработной платы за фактически выполненную работу, стоимость товаров,выдаваемых в порядке натуральной оплаты, различного рода премии, надбавки кзаработной плате, оплата отпусков и т. д. 3. Отчисления на социальные нужды идругие отчисления — от-числения в фонд социальной защиты населения, фондсодействия занятости населения и др.

4. Амортизация основных фондов — процесспереноса стоимости основного капитала по мере износа на реализуемую с егопомощью продукцию и использование этой стоимости в последующем дляприобретения, возобновления выбывших основныхфондов.                                       

5. К прочим затратам относятся разногорода платежи за использование собственных и заемных оборотных средств (процентза пользование банковским кредитом), заемных основных средств (арендная плата,другие отчисления и налоги; относимые на издержки обращения).

Неявные издержки — альтернативныеиздержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самомупредприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятиемогло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов(издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживаетпредпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Совокупная сумма явных (бухгалтерских) инеявных издержек представляет собой экономические издержки:

ЭИ==БИ+ЯИ+НИ,

где ЭИ — экономические издержки; БИ —бухгалтерские издержки (явные), отнесенные на соответствующие статьи издержекобращения; ЯИ — явные издержки, оплачиваемые за счет чистой прибылипредприятия; НИ — неявные издержки.

На предприятии ООО “Золушка” частовозникает вопрос, насколько может оправдать себя расширение или сокращениепроизводства и реализации. На него можно ответить, проведя анализ предельныхиздержек. Для этого рассчитывается величина издержек приросте (расширения)экономической деятельности и соответственно издержек обращения при еесворачиваемости, т. е. собственно предельных издержек. Под собственнопредельными издержками понимается изменение величины валовых издержек,происшедшее в результате изменения величины производства и реализации на однуединицу. В случае невозможности рассчитать собственно предельные издержки целесообразнов этих же целях.определить усредненные предельные издержки. Предельныеиздержки — средняя величина издержек прироста или сокращения на единицупродукции, возникающих в результате изменения объемов производства и реализацииболее чем на одну единицу.

В рыночной экономике экономическиеиздержки являются альтернативными издержками, т. е. у предприятия всегдавозникает потребность и возможность в выборе того или иного вида затрат, тогоили иного направления использования ресурсов, вида предпринимательскойдеятельности.

В связи с этим издержки целесообразнорассматривать и под другим углом зрения — как издержки утраченных возможностей.

Основными факторами, определяющими суммуи уровень издержек обращения, являются: внешние и внутренние. К внешним можно отнести:поведение покупателя;

объем спроса и предложения, ихсоотношение; местоположение предприятия;

сегмент рынка;

уровни конкуренции, сервиса,предлагаемого конкурентами: состояние экономики страны, уровень инфляции,налоги, процентные ставки, минимальную зарплату и т. д.; уровень нормативныхвеличин; ориентацию на затратный или антизатратный принцип ведения хозяйства;

платежную дисциплину, состояниекредитно-денежной системы.

Внутренние факторы по характеру действияподразделяются на две группы прямого и косвенного воздействия как на издержкоемкостьтовара, так и на уровень расходов, связанных с функционированием торговогопредприятия в целом.

Издержкоемкость товара зависит от видапотребительских свойств качества товара, уровня его конкурентоспособности,подготовленности к реализации, применяемых методов продажи, трудоемкости,жизненного цикла, ресурсообеспеченности, эффективности использования товарныхресурсов, товарооборачиваемости и др. (непосредственное воздействие).

Совокупные издержки предприятия складываютсяиз издержкоемкости реализации самого товара и общих затрат, которые несетпредприятие по организации торгового процесса и функционированию предприятия.

К факторам прямого воздействияотносятся: объем и структура товарооборота; издержкоемкость товаров;производительность труда;

увеличение в структуре товарооборотаудельного веса менее или более издержкоемких товаров;

мощность торгового предприятия и егоскладских помещений; рациональное использование всех видов ресурсов; сокращениезвенности товародвижения;

доля мелкооптовой продажи в общем объеметоварооборота; транспортировка (вид транспорта, эффективность егоиспользования);

затраты на управление заказами и др.

Для более глубокого познания сущностииздержек и обеспечения возможности управления ими разработана системаклассификации затрат, т. е. их группировка по какому-либо предварительноразработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывноконтролировать и анализировать издержки/> обращения по ихразновидностям, следить за их динамикой, выяв­лятьизменения, тенденции с целью дальнейшего управленияими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять ихне только с затратами внутри торгового предпри­ятия, но и с затратами по другиммагазинам. Можно тем самым сравнить качество управления в разных магазинах и вразных отделах.

В управленческом учете в развитыхстранах используются сле­дующие варианты классификации затрат: по экономическимэлементам затрат;

по статьям себестоимости (статьикалькуляции издержек); по отношению к технологическому (торговому) процессу — основные,накладные;

по составу (одноэлементные,комплексные); по способу отнесения на себестоимость товара (издержкоемкость) —прямые и косвенные;

по роли в торговом процессе —производственные, непроиз­водственные;

по целесообразности расходования(производительные, непро­изводительные —и те и другие являются общественно необходи­мыми).

по возможности охвата планом —планируемые, непланируе­мые;

по отношению к объему товарооборота(продаж) — пере­менные, постоянные;

по периодичности возникновения —текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные;

по включению в калькуляцию — нейтральные(некалькулируе­мые), калькулируемые, дополнительные; по временной форме —фактические, плановые. Затраты могут подразделяться на следующие  группы:

Затраты на капи­тал

Затраты на услуги третьих фирм

Затраты на нало­ги

Затраты  на ис­пользование услуг третьихлиц

Принудительные отчисления

Затраты на электро­энергию,  коммуналь­ные услуги, телефон

Косвенные налоги, от­числения и др. враз­личные фонды, связан­ные с решением госу­дарственных социаль­ных задач.

Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки .

Расходы на оплату труда.

Расходы на аренду и содержание зданий,сооружений, помещений и инвентаря.

Амортизация основных средств

Отчисления и затраты на ремонт основныхсредств.

 Износ санитарной одежды, столовогобелья, малоценных и быстроизна­шивающихся предметов, столовой посуды иприборов.

 Расходы на топливо, газ, электроэнергиюдля производственных нужд .

Расходы на хранение, подработку,подсортировку и упаковку товаров.

 Расходы на торговую рекламу .

Проценты за пользование кредитом изаймами.

 Потери товаров и продуктов приперевозке, хранении и реализации.

 Расходы на тару.

Отчисления на социальные нужды.

Налоги, отчисления и сборы, включаемые виздержки обращения Прочие расходы.*

__________________________________________

*Методическими рекомендациями, утвержденными Министерством торговли 4.07.94 г.,определен состав затрат, включаемых в каждую из вышеназванных статей.

В зарубежной практике, в частности врозничной торговле США, применяют два вида классификаций: естественную ифункциональную.

В основу естественной классификацииположена сущность издержек независимо от того, для осуществления какой функциибыли произведены эти затраты.

Функциональная классификация построенапо принципу отнесения затрат на конкретные задачи, решаемые торговымпредприятием.

Классификация по отраслям хозяйственнойдеятельности предусматривает учет и планирование издержек по розничнойторговле; оптовой торговле; общественному (массовому) питанию; по завозу,длительному хранению и оптовой реализации картофеля, овощей, фруктов (в рубляхна тонну продукции); издержки по заготовке сельскохозяйственной продукции (порастениеводству в рублях, на тонну заготовленной продукции; по животноводству —в процентах к закупочной стоимости; в потребительской кооперации — в процентахк объему заготовленной продукции).

Потоварная классификация связана сразличиями в уровнях затрат, вызванными неодинаковой издержкоемкостью товаров.В основе потоварной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на рубль(100 или 1000 р.) товарооборота. С помощью специальных наблюдений выявлено, чтоуровень издержек обращения по товарным группам имеет весьма широкий диапазонколебаний, например, для яиц он составляет 50 %, масла животного — 6, мебели —14,1, консервов овощных — 19,8, картофеля — 18,1, часов — 5,4, ювелирныхизделий — 5,7 % и т.п. В целом по непродовольственной торговле уровень издержекобращения примерно составляет около 9—15 %, по продовольственной — 6—15,плодоовощной — II—20 %. Приведенные данные  характерны  для  нынешнего состояния  экономики. С улучшением или изменением торговли в целом они могутизменяться.

Структура издержек обращения находится втесной зависимости от объемов деятельности, ассортиментной структурытоварооборота, финансового положения предприятия, его месторасположения, формысобственности, доли арендованных основных фондов, эффективности ихиспользования, взаимоотношений с контрагентами, уровня государственногорегулирования, состояния экономики страны в целом, численности торговыхработников, форм оплаты их труда и других факторов. Например, у торговыхпредприятий, работающих в условиях аренды и размещающихся в арендованныхпомещениях, на конец 1995 г. сложилась следующая структура издержек: около 60 %общей суммы всех затрат занимают расходы по уплате за кредит и арендная плата;на другие статьи (оплата труда работников, расходы на содержание зданий,помещений, инвентаря и амортизацию основных  фондов; расходы на рекламу, наподсортировку, подработку и упаковку и т. д. приходится меньше половины.

Тенденция роста издержек,зафиксированная в последние годы, особенно в сопоставимом виде, сохранится, чтообусловлено переходным периодом, неликвидированностью затратного принципаведения хозяйства и ориентацией торгового обслуживания на мировые достижения поуровню затрат. Как известно, уровень издержек за рубежом выше, и этообусловлено более высоким качеством обслуживания, спецификой  затрат.  Рост издержекв зарубежной практике, связанный с конкуренцией, имеет свои пределы, после чегопроисходит его стабилизация и снижение.

Вышепредложенные принципы классификациииздержек ориентированы в основном на задачу их учета и планирования.Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширенияклассификационных группировок с целью максимального использования тех или иныххарактеристик издержек для реализации функциональных задач торговли.

В соответствии с классификационнымпризнаком —- по способу отнесения на себестоимость издержки делятся на прямые(контролируемые), непосредственно связанные с практической деятельностью тогоили иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся всем магазиномв целом или группой магазинов. К косвенным (неконтролируемым) затратамотносятся: заработная плата адм-инистративно-управленческого персонала всегомагазина; расходы по содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра,бухгалтерии и других отделов). Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные,ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или подразделения.Косвенные расходы должны распределяться на все секции и отделы магазина.Существует несколько методов распределения косвенных издержек и затрат междутоварными отделами (секциями), службами, функциями и прочими центрами затрат:пропорционально обороту отделов; пропорционально торговой площади, занимаемойотделами (натуральной или взвешенной), т. е. с учетом этажности, местарасположения в зале, близости к эскалаторам, лифтам, главным торговым проходами пр.

При распределении издержек и затрат вторговых фирмах, имеющих в своем составе несколько магазинов, применяютследущие способы:

а) на магазины-филиалы относят толькопрямые издержки обращения;

б) на магазины-филиалы относят прямыеиздержки плюс некоторую долю косвенных затрат;

в) на магазины-филиалы относят прямыеиздержки плюс накладные расходы, исчисленные в процентах к обороту;

г) прямые издержки плюс накладныерасходы, исчисленные в зависимости от фактической рабочей нагрузки.

При этом все магазины, входящие в составторговой фирмы ООО “Золушка”, считаются равноправными и не подразделяются наголовные и филиалы. Поэтому каждый магазин должен обеспечить соответствующуюприбыль или в крайнем случае, если это допускает администрация головной фирмы,покрытие своих затрат.

Для оценки деятельности подразделенийторгового предприятия  ООО “Золушка” и оценки качества управления издержкамиобращения применяют два критерия: по уровню прямых издержек, затрат,произведенных данным отделом (в зарубежной практике это промежуточная прибыль);по уровню косвенных издержек обращения, затрат, отнесенных на данный отдел(чистая прибыль). И первый и второй критерии не являются достоверными, так какчасто случается, что при оценке по второму критерию отдел может оказатьсяубыточным, а по первому — прибыльным.   Эта   ситуация возможна, когда отделдает прибыль, но общемагазинные расходы велики. Увеличение прибыли в целом помагазину возможно в результате уменьшения общемагазинных расходов. Общееправило в данном случае таково: отдел нельзя закрыть по причине его убыточностидо тех пор, пока он покрывает свои прямые расходы, если нет другого, болееприбыльного решения. Исходя из вышеизложенного, целесообразно в качествекритерия эффективности работы торгового отдела (секции) использоватьпараллельно оба критерия.

Сравнивая системы классификаций затрат,применяемые в отечественном и зарубежном учете, можно выделить общие моменты иразличия. К общим относятся группировки затрат по экономическим элементам,статьям калькуляции, по отношению к торгово-технологическому процессу.Отличительными  чертами являются некоторая упрощенность и условностьклассификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации всех затратво всех отраслях деятельности. В отечественной экономике недостаточно используетсядля управления затратами их деление на постоянные и переменные,

Практическая ценность деления затрат напеременные и постоянные состоит в следующем: во-первых, такое делениеспособствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основеотносительного снижения издержек при росте выручки от реализации, во-вторых,такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т. е. «запасфинансовой прочности» предприятия, в-третьих, выделение постоянных затрат даетвозможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минуспеременные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Суммарные издержки обращения независимоот того, относятся они на себестоимость или финансовые результаты, можноразделить на три основные категории: переменные, постоянные и смешанныезатраты.

В зависимости от процентного соотношенияизменения затрат и изменения объема продаж переменные издержки делятся напропорциональные, дегрессивные (регрессивные), прогрессивные.

Под пропорциональными переменнымииздержками понимают переменные издержки, которые изменяются в той же пропорции,что и производство и реализация. К пропорциональным затратам относятся:заработная плата торгово-оперативного персонала, расходы на оборудование,транспортные расходы и т. п.

Под дегрессивными переменными издержкамипонимают переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшейпропорции, чем производство и реализация. За счет более эффективногоиспользования транспортных средств транспортные расходы могут возрастать взамедленном темпе или  даже  снижаться.

Величина издержек обращения находитсяпод воздействием многочисленных зависящих и не зависящих от деятельностипредприятий торговли факторов. Одни из них способствуют росту издержек, другие— снижению.

К факторам, снижающим уровень издержек,относятся: рост объема товарооборота и доли мелкооптового оборота в егосоставе;

увеличение в структуре товарооборотаудельного веса менее издержкоемких товаров; повышение эффективности трудаторговых работников;

внедрение прогрессивных методов продажи,полное использование производственных мощностей, увеличение товарооборота врасчете на 1 м^ торговой площади, рост технической оснащенности;

рациональное использование оборотныхсредств, недопущение случаев образования сверхнормативных запасов товаров;ускорение товарооборачиваемости;

полная ликвидация всех видовнепроизводительных расходов и потерь;

укрупнение торговых предприятий;сокращение звенности товародвижения; совершенствование управления торговлей.Факторами, вызывающими рост затрат, могут быть снижение объемов продаж,увеличение в структуре товарооборота удельного веса товаров со сравнительновысоким уровнем издержек обращения, замедление товарооборачиваемости, увеличениеобъемов кредитов, повышение цен, ставок, окладов, тарифов, повышение качестваобслуживания, увеличение количества услуг, оказываемых покупателям.

Одним из основных факторов, влияющих науровень и сумму издержек обращения, является объем товарооборота. С его ростом,как правило, увеличивается общая сумма издержек обращения и сумма расходов поусловно-переменным статьям. Уровень расходов тоже может повыситься.

Условно-постоянные затраты с увеличениемобъема продаж практически растут незначительно в сумме, но уровень их можетснижаться или остаться неизменным.

Издержкоемкость оборота снижается, еслиИт>Ив, где Ит — индекс товарооборота; Ив— индекс издержек обращения.

Влияние объема товарооборота на издержкиобращения определяется следующим образом: плановая сумма условно-переменныхзатрат умножается на процент перевыполнения или недовыполнения (роста илиснижения продаж) плана товарооборота и итог делят на 100. Если к полученномурезультату прибавить сумму условно-постоянных расходов, получим скорректированнуюплановую сумму издержек обращения с учетом фактического объема товарооборота.Если вычесть из этой скорректированной суммы плановую абсолютную величинуиздержек обращения, получим влияние изменения объема товарооборота на издержкиобращения.

Расчет влияния объема товарооборотаможно произвести и так: для этого издержки также разбиваются наусловно-постоянные и условно-переменные.

2. Краткая характеристика торговойдеятельности анализируемого предприятия — ООО “Золушка”.

Показатели План (Прогноз) Фактически (ожидаемый)

Отклонение

 от плана

Пересчитанный

план

 

сумма

 уровень

сумма уровень сумма

уровень

сумма

уровень

Условно-переменные из­держки обращения

1769101 9.02 1677527 7,23

—91574

—1,79 2090565,8 9,02

Условно-постоянные из­держки обращения

365901 1,87 668910

2,89

+303009

+1,02

366901 1,58 Всего 2135001 10.89 2346437 10,12

211435

—0,77

2456466.8 10,60

Справочко:

Товарооборот 19600000 23177005

 Торговое предприятие ООО “ Золушка”.

 Условно-постоянные издержки составляют5,07 %, а условно-переменные — 7,15 %. Плановый уровень условно-переменныхстатей — 7,07 %, а условно-постоянные расходы в сумме остаются на уровне плана1 564 200 тыс. р., и процентное отношение к фактическому товарообороту (31 159362 тыс. р.) изменяет ся (1564200:31 159362.100—5,02 %).

Общий пересчитанный плановый уровеньиздержек обращения составит 7,07+5,02= 12,09 %.

Отклонение фактического уровня издержекот пересчитанного планового и будет влиянием общего объема товарооборота науровень затрат (12,22— —12,09=0,13).

Проиллюстрируем методику расчета влиянияизменения объема товарооборота и других факторов на сумму и уровень издержекобращения на нижеприведенном примере по данным табл. 3.

Этапы расчета

Оценка полученных результатовсвидетельствует о низкой управляемости издержек обращения. За анализируемыйпериод они возросли по сумме на 211435 р., а по уровню снизились на 0,77 % кобъему товарооборота. Темп изменения уровня расходов составил — 7,07 %' В то жевремя следует отметить, что снижение уровня издержек обращения было обеспеченоза счет значительного уменьшения условно-переменных издержек (—1,79), вызванноговлиянием прочих факторов (—413039 р.), в то время как за счет ростатоварооборота они возросли (+321464,8 р.). При этом условно-постоянные затратыросли высокими темпами (-{-303009 р. и +1,02 %). Это увеличение былообусловлено ростом объема продаж на 0,29 % и влиянием прочих факторов +303009р. Проведенный предварительный анализ показал, что у торгового предприятия ООО“Золушка” имеются значительные резервы экономии издержек обращения за счетсмягчения влияния прочих факторов.

Следующим этапом анализа должно статьвыявление объективности значительного влияния прочих факторов на издержкиобращения. Если это обусловлено качественным совершенствованием процессапродаж, то такое изменение издержек допустимо, если же нет, следует срочноразработать меры по уменьшению влияния прочих факторов на условно-постоянныезатраты, которые несет предприятие в процессе осуществления им своих функций изадач.

На основе специальных экспериментальныхрасчетов выявлено, что при росте объема продаж на 1 % уровень переменных издержекувеличивается примерно в следующих размерах:

Расходы на железнодорожные, водные,воздушные, автомобильные и гужевые перевозки                              0,6—0,8 %

Заработная плата торговых работников,зависимая от объема товарооборота                                              0,8—0,9%

Расходы на торговую рекламу (дляненасыщенного рынка)     0,4—-0,5 % Расходы на торговую рекламу (длянасыщенного рынка)       0,6—0,7 %

Расходы по хранению, подработке,подсортировке и упаковке товаров                                                    0,8—0,9 %

Износ санитарной одежды, столовогобелья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов                          0,6—0,7 %

Изменение в составе товарооборота долимелкооптовой продажи, которая менее издержкоемка, может привести к изменениюсоответственно и уровня издержек обращения. Для расчета влияния долимелкооптового товарооборота на уровень издержек обращения используется методпроцентных чисел. Влияние изменения в составе товарооборота на оптовой базеопределяется с помощью поправочных коэффициентов ( Копт)

Копт=УИО(А-1)/(Дскл. (А-1) + 100),

где УИО — средний уровень издержекобращения оптового предприятия; А — отношение уровня издержек обращения пореализации со складов к уровню расходов по реализации их транзитом с участиембазы в расчетах (1,8); Дскл — удельный вес складской реализации товаров воптовом товарообороте с участием в расчетах.

Складской оптовый товарооборот, какправило, сопровождается большим объемом затрат, чем транзитный. В связи с этимодним

из путей снижения издержек для многихоптовых предприятий становится увеличение в составе оптового товарооборотаудельного веса транзитного (несмотря на то, что высокий уровень складскоготоварооборота свидетельствует о высоком качестве обслуживания покупателей).

При анализе состава товарооборотапредприятий общественного питания необходимо учесть, что издержкоемкостьреализации собственной продукции в 2,2—2,5 раза выше, чем покупных товаров.Поэтому увеличение в составе товарооборота доли собственной продукции повышаетрасходы предприятия. Для расчета влияния состава товарооборота на уровеньиздержек обращения можно воспользоваться вышеприведенной формулой, применяемойв оптовой торговле с той же целью. Основные обозначения здесь означаютследующее: Дсоб — доля собственной продукции в объеме товарооборота; А —отношение уровня издержек обращения по продукции собственного производства куровню затрат по реализации покупных товаров (2,2—2,5). Поправочный коэффициентпоказывает, на сколько возрастет или снизится уровень издержек предприятияобщественного питания на каждый процент увеличения или уменьшения удельноговеса собственной продукции.

Допустим, по расчетам поправочныйкоэффициент составил 0,31; удельный вес собственной продукции в обороте вбазисном году —55 %, в отчетном — 56,5, а уровень издержек общественногопитания вырос на 2,54 %.Следовательно, за счет изменения удельного весасобственной продукции в обороте уровень издержек возрос на 0,465 ((56,5—55)-0,31), за счет прочих факторов на 2,035 % (2,54—0,465).

В последние годы сумма и уровеньиздержек обращения находятся под сильным воздействием фактора цен, чтообусловлено переходом к свободному ценообразованию, инфляционными процессами,снижением эффективности общественного производства, рыночными преобразованиями.Изменение цен и тарифов влияете различными силой и направленностью воздействияпочти на все материальные и приравненные к ним затраты. Уровеньусловно-переменных затрат при изменении цен остается прежним. Уровень условно-постоянныхзатрат находится в обратной зависимости от изменения уровня цен на товары.Снижение или рост издержек обращения за счет изменения цен, тарифов, ставок нехарактеризует эффективность работы торгового предприятия ООО “Золушка”, так какизменение цен в основном носит характер влияния факторов внешней среды.

Для расчета влияния цен на уровеньиздержек обращения необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексахтранспортных тарифов, ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги,индексах должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользованиебанковскими кредитами и займами. Затем уровень издержек обращения по отдельнымстатьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнемиздержек обращения в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценовогофактора. Поясним это на примере, данном в табл. 2.

Табл. 2..Исходные данные для расчета влияния ценовых факторовна уровень издержек обращения .

 

Инвехсы                                                                                                      прошлыйпериод                            отчетный период

                1.На товары                                                                                         1                              2,7

                2.Транспортных тарифов, ставок арендной платы,

                тарифов на отопление, водоснабжение к освещение                   1                       10,5

3. Доджностных окладов и тарифных ставок                              1                                       3,0

4. Процентных ставок за кредиты нзаймы                          1                              5,2

 

Произведенные расчеты показали, чтоуровень издержек обра­щения в сопоставимых ценах значительно ниже (на 3,81 %),чем в действующих.

Товарная структура оборота и сдвиги внем оказывают значи­тельное влияние на величину расходов торгового предприятияООО “Золушка” .

Расчет влияния структуры товарооборотана уровень издержек может быть произведен и так:

Расчет влияния структуры товарооборота на уровеньиздержек может быть произведен и так:

Показатели Уровень издержек обращений

в действующих

ценах, тарифах, ставках

в сопоставимых ценах размер влияния ценового фактора

1. Товарооборот                                                23177005                       8584076         —

2. Уровень издержек обращения

                                                                10,12                                     22.07        —11,95

                                                                             ((10,12-3,09)Х 2,7+3,09)

В том числе

уровеньиздержек обращения по статьям,

независящим от изме­нения цен на товары

                                                                3,09

3. Транспортные расходы, расходы

нааренду н содержание помещений                                    0,22

                                                                  2,31                   (2,35:10.5)                   +2.09

4. Расходы на оплату труда и зави               1,38

 симые от фонда оплаты отчисления       4.14                    (4,14:3,0)                    +2,76

5. Проценты за пользование кре-                0,45 />

дитами и займами                                   2,35                      (2,35:5,2)                     +1,9

Данный метод, используемыйдля измерения воздействия струк­туры товарооборота на уровень затрат, основан на данных о потоварнойиздержкоемкости и методе процентных чисел. Для это­гопоказатели структуры товарооборота в процентах за исследуе­мые периоды(базисный и отчетный) умножают на потоварные уровнирасходов, имеющиеся в специальных исследованиях, а за­тем сумма процентныхчисел делится на 100. Разность процентов и будетхарактеризовать рост или снижение уровня затрат в связи с изменением структурытоварооборота.

Потоварные уровни издержек обращенияможно рассчитать самостоятельно, используя один или несколько методов изученияи исчисления издержкоемкости реализации товаров: метод исполь­зования отчетныхданных узкоспециализированной сети; метод расчета сравнительных коэффициентовиздержкоемкости; метод простого счета, основанный на выборочном бухгалтерскомучете издержек обращения; метод экономико-математического модели­рования. Всвязи с начавшимся оснащением торговых пред­приятий ПЭВМ целесообразноповсеместно внедрять для расчета потоварныхиздержек метод экономико-математического модели­рования (многофакторнуюмодель).

На величину издержек обращения влияеттакже сезонность реализации товаров. Для издержек обращения в основном ха­рактернапоквартальная сезонность. Наибольшие затраты отмечаютсяв последнем месяце квартала. Вариация сезонных колебаний издержек достаточновелика. Причем она более значительна, чем сезонная колеблемость товарооборота иваловых доходов. В зависимости от величины вариации сезонных колебаний статьииздержек обращения условно делятся на три группы: несезонные, умеренносезонные, с повышенной сезонностью.

Уровень издержек обращения находится взависимости от изменения времени обращения товаров. Между скоростью обращениятоваров и уровнем издержек обращения существует тесная связь. Кредитованиетоварооборота производится на определенные сроки и за предоставление кредитабанк взимает проценты с суммы продаж за весь срок его использования, поэтомучем быстрее будут реализованы товары, тем быстрее будет погашена задолженностьбанку, тем меньше расходов понесет торговое предприятие по оплате процентов закредит. С ускорением товаре-оборачиваемости происходит более быстрое обновлениеассортимента, снижается потребность в кредитах, уменьшаются товарные потери,расходы по хранению товаров и т, п. И наоборот, замедлениетоварооборачиваемости вызывает рост затрат по этим и другим статьям, апредприятии ООО “Золушка”. Товарооборачиваемость по плану составила 29 дн., афактическая — 25 дн. Однодневный товарооборот по себестоимости в отчетномпериоде — 6500 тыс. р. Банк за пользование кредитом взимает в данном периоде —20 % годовых. В результате ускорения товарооборачиваемости на 4 дн, может бытьвысвобождено оборотных средств на сумму 26 млн. р. (6500х4). Тем самымуменьшится потребность в банковском кредите и снизятся затраты по статье«Проценты за кредит» на 5,2 млн. р. (26х20:100).

Рационализация путей и сокращениезвенности товародвижения являются одним из важный условий снижения издержек, ив частности затрат по статье «Транспортные расходы», «Товарные потери» и другимусловно-переменным статьям.

На предприятии ООО “Золушка” Показательзвенности товародвижения составлял в предыдущем периоде 80 % (при оптовомтоварообороте 1600 млн. р. и розничном — 2000 млн. р. (1600-100:2000), а вотчетном периоде — 90 % (соответственно 1944-100: :2160). Таким образом,звенность товародвижения возросла на 10%, а сумма складского оптовоготоварооборота выросла на 216 млн. р. Если уровень условно переменных расходовоптовой базы равен 3 % ч обороту, то сумма дополнительных издержек для опта врезультате усложнения звенности составит (216-3,0: :100) 6,48 млн. р., ауровень издержек обращения возрастет на 0,33 % (6.48 х 100:1944) к объему товарооборота.А для розничных предприятий такое изменение товародвижения обозначаетадекватное уменьшение потребности в дополнительных затратах.

В процессе анализа расходов определяетсявлияние и других факторов на уровень издержек обращения, таких как типизация испециализация, применяемые формы обслуживания, качество торговли,производительность и эффективность труда, перечень дополнительных услуг и др.

При проведении факторного анализаиздержек обращения необходимо учитывать, что влияние отдельных факторов не всегдаможно измерить количественно. Это касается прежде всего качественных факторов ифакторов макросреды. В такой ситуации для оценки их воздействия на издержкиобращения целесообразно использовать метод экспертных оценок.

Для измерения влияния факторов науровень издержек обращения также могут использоваться другие статистическиеметоды, метод сравнений, аналогий, логики взаимосвязи.

Для определения степени зависимостииздержек обращения от факторов, их определяющих, целесообразно применятьграфический метод, метод группировок, экономико-математический и др.

На следующем этапеанализа производится более глубокая оценка изменений каждой статьи корреляциииздержек с выявлением направления и тенденций изменений, выявления факторов,обусловивших их, разработкой мер по недопущению нерациональных затрат.

Анализ нельзя считать завершенным безоценки сложившегося уровня издержек обращения по подведомственнымподразделениям. Анализ по подразделениям производится по полной схеме, но  с учетом   некоторых  их  особенностей.   Во-первых, подведомственнымподразделениям планируется лишь ограниченный круг статей издержек, зависящих отего работы. Во-вторых, сложно выделить количественно влияние отдельных факторовв части воздействия на данное подразделение. В-третьих, многие решения позатратам зависят от других лиц (закупки товаров и т. д.). В-четвертых,подведомственные подразделения не осуществляют самостоятельно политику вобласти управления издержками. Основными методами анализа издержек обращения вразрезе подразделений являются сравнения затрат с плановыми и с уровнемиздержек по сопоставимым подразделениям с темпами изменения объема продаж,валовых доходов, прибыли.На заключительном этапе анализа производится изучениеи оценка сложившегося уровня затрат по сравнению с аналогичным показателем уконкурентов. В этих целях определяется, насколько отличаются издержки данногопредприятия от издержек каждого его конкурента. Такая оценка производится спомощью индекса (/ио). который рассчитывается как частное от деления издержекданного предприятия на средние издержки каждого конкурента в отдельности. Еслииндекс равен единице, это означает, что издержки данного предприятия илифункционального подразделения совпадают с издержками его конкурентов. Еслииндекс меньше единицы, издержки ниже, чем у конкурентов, если выше, то этосвидетельствует о преимуществе конкурентов над данным предприятием(подразделением).Такой анализ, если имеется соответствующий учет, можнопроводить для каждой товарной группы, для всего предприятия в целом, для однойпредпринимательской единицы, для отдельного вида-деятельности (маркетинг,закупка, реклама, сбыт товара и т. п.). В состав затрат, которые учитываютсяпри анализе, могут входить все затраты, переменные расходы или сочетанияотдельных элементов структуры затрат.

Анализ относительного уровня затратпо сравнению с конкурентами представляет собой основу анализа конкуренции.Кроме анализа затрат, в анализ конкуренции входит анализ потребительской оценкикачества и полноты торговых услуг, уровня послепродажного обслуживания.

В результате анализа относительногоуровня затрат можно выявить причины, по которым проигрывает или выигрываетданное предприятие у конкурентов, чтобы это затем отразить в стратегическомплане развития бизнеса. Основными причинами этих различий могут быть: а)специфика района деятельности предприятия; б) стоимость затрат труда и затраткапитала; в) объективность принятия альтернативных коммерческих решений иторговых действий;

г) затраты на содержаниеадминистративно-управленческого аппарата и их эффективность; д) эффект отмаркетинговых мероприятий и др. На заключительном этапе анализа обобщаютсярезультаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия,способствующие соблюдению режима экономии, устранению непроизводительныхрасходов и потерь, недопущению бесхозяйственности и расточительства,обеспечению правильных пропорций междуразличными количественными икачественными показателями деятельности торгового предприятия ООО “Золушка” вцелом и отдельных его подразделений, обеспечению конкурентоспособности затратпри конкурентоспособности торговых услуг.

Издержки, связанные с деятельностьюторгового предприятия ООО “Золушка”, нельзя рассматривать как твердофиксированные величины или сферу, не допускающую воздействия. Издержки могутбыть и должны стать объектом управления. Если удастся уменьшить их путемэффективного управления без снижения объема реализации, валовых доходов,качества торгового обслуживания, то создается возможность увеличения прибыли.

Часто в подходе к управлениюиздержками самой распространенной является устаревшая точка зрения, согласнокоторой издержки должны быть снижены любой ценой до самого низкого, нижеминимально допустимого их уровня. И каждое предложение повысить расходы нарекламу, увеличить численность торгово-оперативного персонала, повыситьквалификацию работников рассматривается как расточительство. И как результатотказа от таких предложений — сужение возможностей для расширения предприятия(фирмы, магазина), замедление темпов реализации товаров и прибыли.

В последнее время, каксвидетельствует зарубежный опыт, все большее и большее распространение получилавторая точка зрения на оптимальный размер издержек обращения. Можно инеобходимо идти на дополнительные затраты в целях увеличения оборота,привлечения новых поставщиков и покупателей, повышения качества торговогообслуживания, создания привлекательного имиджа предприятия.

Эффективное управление издержкамиобращения ведет  к уменьшению и устранению таких расходов, которые не являютсяцелесообразными для торгового предприятия ООО “Золушка”, так как они несодействуют росту оборота и не обеспечивают достижения других целей, т. е.сокращения затрат, не дающих соответствующей отдачи.

Успех предпринимательства зависит отдвух условий: объемов и качества выполнения функций и задач, решаемых торговымпредприятием (объем реализации, создание потребительских благ, оказаниереальных торговых услуг), и рационального использования ресурсов. Такимобразом, управление издержками означает совершенствование управления всейдеятельностью предприятия (фирмы).

Эффективным считается такоеуправление, которое обеспечивает:

надлежащий учет и отчетность;

логичную классификацию издержекобращения и возможность их глубокого и полного анализа;

отнесение издержек обращения насоответствующие подразделения, службы, функции, отдельных лиц, т. е.установление меры ответственности за их расходование;

прогнозирование и планированиеиздержек обращения, составление сметы расходов на будущий период с учетомдругих показателей и специфики работы торгового предприятия ООО “Золушка”.

Важнейшими элементами модели.управления издержками обращения являются: цель системы, объект и субъектуправления, находящиеся под воздействием спроса потребителей и условий,определяющих общественно необходимые затраты, группа элементов, формирующихпрямую информационную связь с объектом управления; контролируемые инеконтролируемые факторы, оказывающие влияние на основные элементы системы.

Система управления издержкамиобращения является одной из подсистем общей системы управления торговымпредприятием. Она тесно взаимодействует с подсистемами управления;товарооборотом, товарными запасами, валовыми доходами и прибылью.

Процесс управления издержкамиобращения достаточно сложен, поскольку он требует учета разнонаправленныхинтересов: государства, отрасли, предприятия, контрагентов, покупателей.Основная задача создания системы управления издержками, таким образом, состоитв том, чтобы увязать эти интересы и создать саморегулирующийся механизм ихформирования и изменения. При этом важно ранжировать интересы по их значимости.Действовавшие до недавнего времени административно-хозяйственные методыуправления требовали учета прежде всего государственных интересов. Социальныефакторы при формировании издержек не учитывались. Система управления издержкамив рыночных условиях определяется как система экономических средств и методовнаправленного воздействия на интересы отрасли, предприятия, работника с цельюоптимального согласования с интересами потребителей и всего общества в целом пособлюдению соответствующих общественно необходимых с учетом спроса населенияпропорций в формировании затрат.

Важнейшим показателем,характеризующим качество управления издержками, является показатель ихуправляемости — способность оперативно и динамично в заданных пределах изменятьпараметры издержек в соответствии с изменениями системы экономических методов исредств.

Процесс управления издержкамиобращения включает: 1) организацию информационного обеспечения в соответствии ссодержанием, составом и структурой издержек, целевыми ориентирами;

2) оценку способностей формированиязатрат в прошлом и плановом периоде, т. е. оценку условий функционированияторгового предприятия ООО “Золушка”;

3) полный анализ издержек обращения вдинамике и за текущий период;

4) прогнозирование размера и уровнязатрат различными методами при разных объемах товарооборота и прибыли и сучетом имеющихся ограничений;

5) планирование максимально иминимально допустимых уровней затрат;

6) нормирование затрат в разрезестатей издержек;

7) доведение планового уровня затратдо подведомственных подразделений, служб, отдельных лиц;

8) контроль и оперативное управлениеиздержками обращения с учетом изменения условий функционирования предприятия;

9) совершенствование учета издержекобращения;

10) поиск резервов снижения ивведения их в действие.

При формировании затрат торговогопредприятия ООО “Золушка” и его подраз делении целесообразно обеспечитьвыполнение следующих условий:

1) прирост общей суммы затрат недолжен превышать прирост доходов. Максимизация прибыли должна достигаться приравенстве граничных затрат с граничными доходами;

2) минимальный уровень издержекобращения (средних затрат) должен достигаться при таком объеме товарооборота,когда граничные затраты по своей величине соответствуют средним затратам.Дальнейшее увеличение объемов деятельности приведет к росту размера среднихзатрат, что считается неэффективным;

3) снижение затрат не должноприводить к ухудшению качества торгового обслуживания и, как следствие, кснижению спроса. товарооборота, росту издержек на организацию процессареализации товаров;                                 

4) размер затрат должен быть увязан собеспеченностью ресурсами, прогнозные значения издержек обращения должны бытьопределены с учетом ограничения по ресурсам, расчеты должны обеспечивать выборнаиболее оптимальных вариантов использования ресурсов;

5) соответствие изменения затратизменениям объемов и особенностям деятельности торгового предприятия ООО“Золушка”, его целевым ориентирам, требованиям покупателей к качествуобслуживания. В современных условиях возрастает роль оперативного управленияиздержками и контроля за ними, эффективность этой деятельности оценивается в еевзаимосвязи с конечными социально-экономическими показателями работы торговогопредприятия ООО “Золушка”. Контроль следует понимать как проверку уменияиспользовать ресурсы таким образом, чтобы вести бизнес как можно эффективнее ив желаемом направлении. Такой контроль касается ценообразования, объема продаж,инвестиций, развития дополнительных услуг, компьютерных систем, кадров,кредиторской и дебиторской задолженности, очередности оплаты счетов, капиталов,вложенных в основные и оборотные фонды, связей с контрагентами, маркетинга,рекламы, организационных мер и т. д.

Рис.  Модель управления издержками обращения торговогопредприятия ООО “Золушка”.

/>

Работники финансовых служб могутсформировать свою подсистему контроля только после того, как будут определеныобщие цели и задачи организации. Только ориентируясь на общие цели, можно найтирезервы экономии затрат и роста объемов деятельности исходя из конкретныхусловий, в которых работает предприятие, и конкретного времени, в котороевозникает та или иная проблема.

Критерии контроля и оперативногоуправления издержками обращения определяются взаимосвязью с конечными показателямихозяйственной деятельности — прибылью и товарооборотом, которые в условияхрынка в основном должны обладать тенденцией к росту. При этом барьером на путироста затрат становится конкуренция, не позволяющая расточительно использоватьимеющиеся ресурсы. Конкурентоспособными являются те торговые предприятия,которые обеспечивают более высокие темпы прироста прибыли и валовых доходов посравнению с темпами прироста издержек при условии роста товарооборота всопоставимых ценах.

Для организации контроля за издержкаминеобходимо их разделить на регулируемые и нерегулируемые. Нерегулируемыепостоянные издержки невозможно существенно снизить или увеличить за короткийсрок, они, как правило, требуют долгосрочного планирования. К таким затратамможно отнести арендную плату или расходы на подготовку кадров и т.п. Крегулируемым относятся многие прочие расходы, такие как расходы на выпискугазет, журналов, справочной литературы, представительские расходы и т. п.

Большая часть переменных затрат,поскольку они связаны с товарооборотом, является нерегулируемой. Толькоотдельные виды переменных затрат — регулируемые. Например, затраты на торговуюрекламу. Их можно сократить или увеличить, так как они не напрямую связаны сорганизацией товарооборота.

Управляемость издержек напрямую связанас обоснованным распределением затрат по отдельным подразделениям предприятия, хозяйственнымединицам, которые непосредственно зарабатывают прибыль,

Кроме вышеперечисленных методовотнесения затрат на подведомственные подразделения, существует еще один способ,который широко используется за рубежом и с помощью которого все подразделения(склады и т. п.) могут быть представлены как хозяйственные единицы,обеспечивающие получение дохода. Это— трансфертное ценообразование, позволяющееучитывать услуги как продукцию для внутреннего потребления, которую можнооценить п «выставить счета» за эту продукцию или услугу тем подразделениям,которые их потребляют, вывести «трансфертную прибыль». При этом никакиереальные деньги по этим счетам не перечисляются, только учитывается, чтопроизведено и что потреблено.

При распределении затрат внутрипредприятия между секциями, складами и другими отделами целесообразно соблюдатьследующие требования: 1. Учет затрат необходимо осуществлять не в фактических,а в нормативных ценах, чтобы то подразделение, которое пользует­ся этойпродукцией (услугами), не страдало из-за неэффективной работы другогоподразделения. 2. Во всех издержках следует выделять: а) постоянный элемент(торговая площадь и т.п.); б) переменный элемент (фактическое се использованиеи т. п.), В практике управления издержками необходимо решать также вопрос ометоде определения затрат, связанных с содержанием обслуживающих подразделений(бухгалтерия и т. п.) и отнесении их на хозяйственные единицы. Существуют дваметода, с помощью которых и решается этот вопрос: это метод прямого переносаиздержек вспомогательных подразделений на хозяйственные еди­ницы итакназываемый «шаговый» метод, согласно которому и вспомогательные подразделениявыступают как хозяйственные единицы и их продукция может быть оценена,определена при­быль, приносимая ими предприятию.

«Трансфертная» цена должна, где этовозможно, устанавли­ваться на уровне рыночной. Если нельзя определить рыночнуюцену, тогда размер цены на взаимоуслуги устанавливается по соглашению сторон,производящих и потребляющих эту про­дукцию (услуги).

Объективное возрастание роли социальнойэффективности тор­говой деятельности в условиях перехода к рынку обусловливаетнеобходимость формирования издержек обращения с позиции оп­тимизации.Оптимальный размер издержек обращения определя­ется совокупностью внешних ивнутренних условий, при которых уровень затрат может быть минимальным примаксимально воз­можном качестве обслуживания. А это в свою очередь требуетоптимального сочетания в системе управления издержками тре­бованийрегулирования затрат на основе издержкоемкости и услугоемкости в интересахпокупателя.

Важнейшим элементом системы управленияиздержками обра­щения является совершенствование их учета. Управленческий учетиздержек обращения является одним из инструментов в руках руководствапредприятия (фирмы) по обеспечению дости­жения его целей. К другим методамотносятся формирование оп­тимальной структуры и системы подчиненности,организация эф­фективного контроля за ходом работ и рациональной системыоплаты. Все это образует целостную систему управления и контро­ля за издержкамиобращения. Учет должен быть более детальным, взаимосвязанным с результатамиработы предприятия. Учет за­трат и результатов должен включать учет затрат повидам, по местам возникновения, по носителям затрат, учет результатов заопределенный период. Основные требования к учету — оператив­ность и полнота.Принятию правильных управленческих решений содействует организация учета по системе«директ-костинг». За­падногерманский ученый-экономист Д. Бернер«директ-костинг» охарактеризовал как систему учета издержек, базирующуюся наразделении общих затрат предприятия на постоянные иперемен­ные. Такое деление широко применяется за рубежом, где управ­ленческиерешения по уровню цены, размеру прибыли и т. п.принимаются с учетом тенденции их изменения. В разных странах эта системаименуется по-разному. В Германии и Австрии она называетсяучетом частичных либо граничных затрат, или учетом суммы покрытия; в Великобритании — учетом маржиналь-ных затрат; во Франции — маржинальпым учетом. Иногда его называют учетом ограниченной или сокращенной себе­стоимости.

Основныеособенности и преимущества «директ-костинга»:а) издержки для оперативного управленияпланируются только в части переменных затрат, чтозначительно упрощает сам процесс планирования;

б) появляется возможность изучатьвзаимозависимость между объемом реализации, затратами и прибылью, В этих целяхстро­ится график, на котором показывается зависимостьпеременных, постоянных затрат от объематоварооборота, точка критическогообъема реализации, точка рентабельности .

Этот график достаточно частоиспользуется в управленческой деятельностизарубежных фирм; в) он позволяет с помощью экономико-математического и гра-

Издержки обращения(валовой доход, прибыль)

/>

Товарооборот (объем продаж)

Рис.. Взяимосвязь издержекобращения, товарооборота и прибыли,

фического методов определить формызависимости затрат от объема реализации или использования производственныхмощностей, получить необходимую информацию о прибыльности (убыточности)отдельных товаров, рассчитать соответствующие критические точки, прогнозироватьповедение издержек обращения в целом и по отдельным элементам и на основе всегоэтого принимать стратегические управленческие решения;

г) «директ-костинг», являясь важнымэлементом маркетинга, позволяет определить изделия с низкой рентабельностью иотказаться от их производства или продажи, а также установить предел измененияцены;

д) создается возможность повыситьобоснованность планов, эффективность оперативного контроля за постояннымирасходами.

Вместе с тем следует отметить, чтонаряду с внедрением учета по системе «директ-костинг» в условиях недостаточноразвитой конкуренции не исключается расчет полных затрат и жесткий контроль зарасходованием средств. Как известно, только жесткая конкуренция заставляетпредприятия строго следить за уровнем издержек, потому что более высокиезатраты снижают уровень рентабельности, а тем самым постепенно ведут кбанкротству.

Поэтому «директ-костинг» необходиморассматривать как дополнение к принятой и действующей системе учета, анализа ипланирования издержек. «Директ-костинг» можно применять там, где этоцелесообразно (когда требуется более детальная оценка поведения переменныхзатрат в связи с изменением условий работы с контрагентами, когда удельный вес переменныхв общей сумме издержек составляет около 75% и т. и.). За рубежом в целяхсовершенствования управления затратами применяют несколько (три-четыре) методових калькулирования (директ-костинг, полная калькуляция, пропорционально валовымдоходам и др.).

Во всех странах придается большоезначение совершенствованию управления издержками. Эта проблема привлекаетвнимание не только практиков, но и ученых экономистоц-плановиков,экономистов-аналитиков, статистических работников. Она включает много вопросов.Среди них важнейшим является совершенствование отчетности об издержках по местувозникновения расходов и уровням ответственности. Отчетность об издержках и ихучет, как свидетельствуют результаты научных исследований зарубежныхспециалистов, должны быть основаны на фундаментальной предпосылке, что всерасходы следует относить на те работы (опс-раци^ отделы, службы, лиц), свыполнением которых они связаны, чтобы возникновение затрат было болеенаглядным, чтобы проще было осуществлять контроль и управление. Учет надо вестипо отдельным счетам, заведенным на каждый контролируемый источник расходов.

К основным резервам экономии издержекобращения следуют отнести:

1) рост товарооборота, равномерное иритмичное обеспечение продажи товаров в плановом периоде;

2) эффективное использованиематериально-технической базы торговли;

3) внедрение прогрессивных формобслуживания;

4) повышение производительности труда;

5) своевременный ввод в действие новых,дополнительных рабочих мест;

6) соблюдение сроков ремонтов, инвентаризации;

7) сокращение звенности товародвижения,простоя транспорта, большую механизацию погрузочно-разгрузочных работ;

8) прогрессивную доставку товаров(тара-оборудование и т.н.);

9) сокращение и ликвидацию потерьпродукции и потерь по таре;

10) ускорение оборачиваемости товаров;

11) усиление контроля за расходами вразрезе отдельных статей с целью выявления затрат, на работающих на отдачу;

12) разукрупнение статей;

13) введение сплошного или выборочногоучета издержек обращения;

14) нормирование издержек с учетомнетоварной издержкоемкости, услугоемкости и др.

Такие возможности экономии издержекимеются по всем статьям расходов. Важно умело оценить, и обосновать размернеэффективно потраченных средств или последствия от нерациональных действий.

Это можно проиллюстрировать на примерекалькуляции неблагополучных имущественных последствий, которые могут наступитьу кредитора, находящегося в затруднительном положении в связи с нарушениемобязательств должником.

Табл. Примерная калькуляция затрат ипотерь, наступающих в связи с нарушением обязательств должником.

Отчетный год Отклонение Фактически за Источники прошлый год план фактически % вы- от плана от прошлого года

в%к прош

пол не- лому удель- удель- удель- ния по удел ь- по удель- году сумма ный сумма ный сумма ный плана в суй ному ве- в сум- ному ве- кс,%

»м,%

 

вес.%

не

су.^

ке

су, %

 

От промышленных предприятий и других производителей товаров, находящихся в районе деятельно- сти оптового предприятия 1336 48,2 1365 48,5 1451 48,5 106,3 4-86 — +115 +0.3 108,6 От оптовых предприятий своей области 139 5,0 135

4,8

147 4,9 108,9 +12 +0,1 +8

—0.1

105,8

От промышленных предприятий

других областей своей республики

497

17,9 507 18,0 533 17,8 105,1

+26

-0,2 +36 -0,1 107,2 От оптовых предприятий других областей своей республики 183 6.6 180 6,4 194 6.5 107,8 +14 +0,1 +11 —0.1 106,0 От промышленных предприятий государств ближнего зарубежья 283 10,2 290 10,3 305 10,2 105,2 -15 -0,1 +22 107,8 От оптовых предприятий госу- дарств ближнего зарубежья 83 3,0 84 3.0 90 3,0 107,1 +6 — +7 — 108,4 От промышленных и оптовых предприятий дальнего зарубежья 253 9.1 253 9.0 272 9,1 107.5 +19 +0.1 +19 — 107,5 Всего 2774 100 2814 100 2992 100 106,3 +178 — +218 — 107,9