Реферат: Анализ и пути снижения себестоимости продукции (на примере ЗАО "Атлант")

РЕФЕРАТ

Объёмпояснительной записки 88 стр., рис. 7, табл. 34, источников 23, приложений 4.

Тема:Себестоимость продукции: анализ и пути снижения (на примере ЗАО «Атлант»).

Ключевыеслова: себестоимость продукции, элементы затрат, технико-экономическиепоказатели, объём производства продукции, анализ состояния, целевоепланирование, пооперационный метод.

Объектисследования: головное предприятие ЗАО «Атлант».

Цельработы: наосновании информации о развитии предприятия в прошлом и данных опроизводственно-хозяйственной и сбытовой деятельности за последние три годапроизвести анализ и установить возможные направления снижения себестоимостипродукции.

Впроцессе изучения объекта исследования проведен анализ себестоимости продукции,выручки, прибыли и рентабельности производства за последние годы.

Наоснове полученных в результате анализа данных в проектной части предложенымероприятия по повышению эффективности системы управления затратами и снижениюсебестоимости продукции за счёт совершенствования: организационной структуры;методологии учета затрат; методологии управления затратами;

Суммарныйгодовой экономический эффект от предлагаемых мероприятий составляет 3723 313 тыс. р.

СОДЕРЖАНИЕ

1. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ:СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ, ПОКАЗАТЕЛИ.

1.1 Сущностьи содержание себестоимости продукции

1.2 Методыучета и распределения затрат, включаемых в себестоимость продукции

1.3 Показателии пути снижения себестоимости продукции

2. МЗХ ЗАО «АТЛАНТ»: ЕГОХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ РАБОТЫ

2.1 Краткаяхарактеристика предприятия

2.2 Организационнаяструктура управления МЗХ ЗАО «Атлант»

2.3 Анализосновных технико-экономических показателей работы предприятия

2.4 Анализсебестоимости продукции

2.4.1 Анализ динамики изменениязатрат на производство

2.4.2 Факторный анализсебестоимости продукции

3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИНА МЗХ ЗАО «АТЛАНТ»

3.1 Организационно-экономическиемероприятия по усовершенствованию процесса управления затратами

3.1.1 Совершенствованиеорганизационной структуры управления затратами.

3.1.2 Совершенствованиеметодологии управления затратами

3.1.3 Совершенствованиеметодологии учета затрат

3.2 Совершенствование процесса производства печатной платы

4. ВЛИЯНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ИПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФАКТОРОВ УСЛОВИЙ ТРУДА НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ МЗХ ЗАО«АТЛАНТ» И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ИХ УЛУЧШЕНИЮ

4.1 Экологическаяоценка предприятия

4.2 Путиулучшения экологических условий труда

4.3 Мероприятияпо улучшению экологических условий труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПРИЛОЖЕНИЕ В

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

ПЕРЕЧЕНЬУСЛОВНЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ

ЗАО – закрытоеакционерное общество;

МЗХ – минский заводхолодильников;

ABC– activity basedcosting;

ТМЦ –товарно-материальная ценность;

ТЭП –технико-экономические показатели;

БП – «Бережливоепроизводство»;

ПП – печатная плата;

МПП – многосторонняяпечатная плата;

ДПП – двухсторонняя печатнаяплата;

ОПП – односторонняяпечатная плата;

РЭ – радиоэлемент;

ФШ – фотошаблон.

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость- основа соизмерения расходов и доходов, это не тольковажнейший экономический показатель деятельности предприятия, но и факторконкурентной борьбы в условиях рыночной экономики. В себестоимости как вобобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороныдеятельности предприятия: степень технологического оснащения производства иосвоения технологических процессов; уровень организации производства и труда;степень использования производственных мощностей; экономичность использованияматериальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующиепроизводственно-хозяйственную деятельность. Поэтому решение проблемы снижениясебестоимости продукции непосредственно связано с повышением эффективности работывсего предприятия т.к. снижение затрат на производство продукции может повлечь за собой снижение ценыизделия на ту же величину при остающейся неизменной величине прибыли, и, как следствие этого, увеличение спросана данную продукцию.

Управлениезатратами – средство достижения предприятием высокого результата. Оно несводится только к снижению затрат, но и распространяется на все элементыуправления.

Ссоциально-экономических позиций необходимость снижения себестоимости продукциидля предприятия заключается в следующем:

– вувеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

– впоявлении большей возможности для материального стимулирования работников ирешения многих социальных проблем коллектива предприятия;

– впоявлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

– вулучшении финансового состояния предприятия и снижении степени рискабанкротства;

– ввозможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет взначительной мере повысить конкурентоспособность продукциииувеличить объем продаж;

– дляакционерных обществ это является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов иповышения их ставки.

В качестве объектаисследования было выбрано головное предприятие объединения ЗАО «Атлант». МЗХЗАО «Атлант» — ведущий производитель бытовой техники в Республике Беларусь иединственный производитель холодильной техники бытового назначения. Основнаядоля произведенной продукции идет на экспорт. В среде рыночной конкуренцииэффективное управление затратами приобретает первостепенное значение, т.к.снижение себестоимости продукции позволяет увеличивать размер получаемой прибыли,либо снижать цену, приобретая тем самым дополнительные конкурентныепреимущества. Именно поэтому представляет интерес проанализироватьсебестоимость производимой продукции для выявления резервов снижения данногопоказателя.

Предмет исследования –себестоимость производимой продукции и пути её снижения.

Цель исследования – наосновании информации о развитии предприятия в прошлом и данных опроизводственно-хозяйственной и сбытовой деятельности за последние три годапроизвести анализ и установить возможные направления снижения себестоимостипродукции.

Достижение поставленнойцели реализуется посредством решения следующих задач:

– анализтеории по исследуемой проблеме;

– выявлениеосновных причин, влияющих на изменение себестоимости продукции;

– анализорганизационной структуры и данных о производственно-хозяйственной деятельностипредприятия;

– формированиепредложений по снижению себестоимости;

– обоснованиеэффективности предлагаемых мероприятий.

Основным методомисследования экономического состояния объекта является детерминированныйретроспективный факторный анализ.

Детерминированныйанализ применяется для исследования функциональных взаимосвязей междуфакторными и результативными показателями.

Последующий(ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Ониспользуется для контроля над выполнением плана, выявления неиспользованныхрезервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий.

Факторный анализнаправлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровеньрезультативных показателей.

Исследованиепроизводится на основании плановых и отчетных документов;положений об отделах, должностных инструкций; данных статистической ибухгалтерской отчетности.

1 СЕБЕСТОИМОСТЬПРОДУКЦИИ: СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ, ПОКАЗАТЕЛИ

1.1 Сущность и содержаниесебестоимости продукции

Себестоимостьпродукции, работ, услуг представляет собой один из важнейших обобщающих показателейдеятельности организации, отражающий эффективность использования всейсовокупности ресурсов, результатов инновационной деятельности в областитехники, технологии, организации труда, производства и управления. Являясьосновой ценообразования и конкурентоспособности продукции, себестоимостьпостоянно повышается в силу следующих причин: повышения цен на материальныересурсы; заработной платы в связи с ростом минимальной базовой величины итарифной ставки первого разряда; переоценки основных фондов и, в связи с этим,повышения амортизационных отчислений; переоценки оборотных средств в связи синфляционными процессами и т.д.

Слово «себестоимость»является типично русским. Русско-английские словари дают два варианта переводаданного термина – 1) cost, и 2) cost price. Первый вариант «cost» переводитсяна русский как затраты, издержки, расходы и себестоимость. Второй вариант несетзначение о том, что цена продукта соответствует затратам на его производство.Таким образом, себестоимость какого-либо объекта означает величину затратпредприятия на производство данного объекта. Из описанной выше сущностисебестоимости вытекает традиционное определение данного понятия [23, стр. 103].

Себестоимостьпродукции, работ и услуг — стоимостная оценка используемых в процессепроизводства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов идругих затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукциивключает затраты, разнородные по составу и экономическому назначению, чтовызывает необходимость их классификации.

Существует достаточномного принципов классификации затрат: прямые и накладные, постоянные ипеременные, на продукт и на период, управляемые и неуправляемые. В рамкахданной работы наиболее важным является разделение расходов на прямые инакладные.

Прямые расходы (англ. — direct costs) — это расходы, которые можно прямо отождествить с объектомзатрат, и само существование объекта затрат является непосредственной причинойвозникновения прямых расходов. Чаще всего в качестве прямых расходов выделяютпрямые материальные расходы и прямые расходы на оплату труда.

Накладные расходы(англ. — overhead costs) — это расходы, которые не связаны напрямую с объектамизатрат. Этот вид расходов не является прямым следствием существованиякакого-либо объекта затрат. Причиной накладных расходов является либо группаобъектов затрат, либо существование компании в целом. Обычно в качественакладных расходов выделяют затраты на обслуживание и переналадку оборудования,административные расходы, коммерческие расходы.

Разделение расходов напрямые и накладные носит относительный характер и зависит от выбранного уровняобъекта затрат. При смене данного уровня накладные расходы могут становитьсяпрямыми, а прямые — накладными. Так, например, расходы на наладку оборудованияперед запуском производства каждой партии будут прямыми для уровня партии инакладными для уровня единицы продукции. Расходы на рекламу какого-либо товарабудут прямыми для уровня товара и накладными для уровней единицы и партиипродукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяетсяОсновными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг). В общем случае в себестоимость продукции входят [5]:

– затраты,непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

– затраты,связанные с производством природного сырья;

– затратына подготовку и освоение производства;

– затратынекапитального характера;

– затраты,связанные с изобретательством и рационализаторством;

– затратына обслуживание производственного процесса;

– затратыпо обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

– текущиезатраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранногоназначения;

– затраты,связанные с управлением производством;

– затраты,связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

– затраты,связанные с наймом рабочей силы;

– затратыпо транспортировке работников к месту работы;

– дополнительныезатраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

– обязательныеотчисления от всех видов оплат труда работников по установленнымзаконодательством нормам в фонд социальной защиты населения и фонд занятости;

– отчисленияпо обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленнымзаконодательством порядком;

– платежипо страхованию имущества, грузов и риска непогашения кредитов;

– платапо процентам за ссуды;

– оплатауслуг банков;

– отчисленияв социальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

– затраты,связанные со сбытом продукции;

– затраты,связанные с содержанием помещений;

– затратына воспроизводство основных производственных фондов;

– износпо нематериальным активам;

– начисленияна заработную плату;

– другиевиды затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствиис установленным законодательством порядком.

Не подлежат включению всебестоимость продукции (работ, услуг): затраты на выполнение самимпредприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производствомпродукции; затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию исодержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансепредприятий.

Для учета ипланирования затрат на производство и реализацию продукции применяются двевзаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьямрасходов).

Затраты, составляющиесебестоимость продукции, могут группироваться в соответствии с их экономическимсодержанием. В этом случае имеет место группировка затрат по элементам(поэлементная классификация затрат). Данная группировка затрат необходима впервую очередь для определения смет затрат, но позволяет определять задания поснижению себестоимости продукции и содержит следующие группы:

– материальныезатраты (за вычетом возвратных отходов);

– расходына оплату труда, учитываемые при ценообразовании и налогообложении (фондоплаты труда);

– отчисленияна социальные нужды, где отражаются обязательные отчисления по установленнымзаконодательствам нормам в фонд социальной защиты населения, государственныйфонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников не зависимо отисточников выплат (кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются).

– амортизацияосновных средств и нематериальных активов, которая отражает суммуамортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам,исчисленную исходя из амортизируемой стоимости основных средств инематериальных активов в установленном законодательством порядке;

– прочиерасходы для отражения всех затрат, не вошедших в вышеперечисленные элементы.

В целях отражения меставозникновения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), ихучета и калькулирования, применяется группировка затрат по статьям(калькуляционная классификация). Типовая группировка затрат по статьямвключает:

– сырьеи материалы;

– возвратныеотходы;

– покупныеполуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий иорганизаций;

– топливои энергия на технологические цели;

– заработнаяплата основных производственных рабочих;

– отчисленияна социальные нужды;

– износспецоснастки и спецоборудования;

– общепроизводственныерасходы;

– общехозяйственныерасходы;

– потериот брака;

– прочиепроизводственные расходы;

– коммерческиерасходы.

Сумма одиннадцатипервых статей образует производственную себестоимость продукции, а суммадвенадцати статей — полную себестоимость продукции.

1.2 Методы учета ираспределения затрат, включаемых в себестоимость продукции

Понятие «себестоимость»само по себе не подразумевает метода, которым рассчитываются затраты дляпроизводства какого-либо объекта.

В зависимости отхарактера организации и технологии производства применяются различные способыопределения себестоимости продукции. В промышленности применяются различныеметоды расчета себестоимости.

Метод расчетасебестоимости объекта — отнесение или распределение части затрат предприятия наданный объект. Понятия «отнесение» и «распределение» в данном случае схожи иозначают сопоставление затрат с конечным объектом косвенным методом. Однакопоследнее чаще применяется в случае большего количества объектов затрат и вотношении каждого конкретного объекта тоже является «отнесением». Далеерассмотрим различные методы распределения или отнесения затрат. Выделяют триосновных метода распределения затрат [2, стр. 24]:

– прямоеотслеживание;

– причинно-следственноераспределение;

– условноераспределение.

Прямое отслеживаниезатрат предполагает, что путем физического наблюдения затраты могут быть точноотнесены на конечный объект. Этот способ является наиболее точным и применяетсячаще всего в отношении переменных издержек. Основной недостаток метода прямогоотслеживания заключается в том, что может потребоваться слишком много ресурсовдля физического наблюдения, чтобы отследить, куда идут затраты.

Методраспределения издержек путем установления причинно-следственных связей долженбыть использован тогда, когда невозможно осуществить прямое отслеживаниезатрат, или когда это не эффективно с точки зрения затрат на ведение учета.Этот метод распределяет издержки исходя из долгосрочных причин. Данный методтакже имеет свои недостатки. Он предполагает, что существует только однапричина, один фактор затрат. В результате применение метода будет не корректнодля затрат, которые имеют два или более фактора.

Метод условногораспределения используется, когда нельзя применить два вышеназванных метода. Онпохож на причинно-следственный метод, за исключением того, что базисраспределения издержек не является причиной издержек. В большинстве случаев,это какая-то уже отслеживаемая величина, например, объем продаж, объемпродукции, затраты на труд основных рабочих. Так как база распределенияиздержек не является причиной, этот метод будет давать менее точные результаты,чем два вышеназванных метода. Возможно, распределение издержек будет иправильным – это произойдет в случае сильной корреляции базы распределения ипричинного фактора. Но даже при правильном распределении издержек данный методнаименее применим для контроля над издержками. Сравнительный анализ трехспособов отслеживания и распределения издержек по конечным объектам затратприведен в таблице 1.1.

Таблица1.1 — Методы распределениязатрат

Метод Средняя точность Затраты на ведение учета Применимость для контроля затрат

Прямое

отслеживание

Высокая Высокие, требуются значительные ресурсы

Средняя,

по причине отсутствия анализа факторов затрат

Причинно-следственный Высокая Средние Высокая

Условное

распределение

Низкая Низкие Низкая

Если издержки значимыдля принятия решений, то оптимальным, с точки зрения соотношения выгод поиспользованию и затрат на получение информация, является способ отслеживанияпутем установления причинно-следственных связей. Преимущество данного метода –возможность аккумулировать издержки на различных этапах цепочкипричинно-следственных связей. Каждый из методов отслеживания затрат нашел своеприменение в определенной системе расчета себестоимости (таблица 1.2).

Прямой метод – вдирект-костинг, прямой в сочетании с условным – в традиционной системе, прямойв сочетании с причинно-следственным – в функциональных системах (АВС системах).

Таблица 1.2Методы расчета себестоимости

Методы Директ-костинг Традиционная система Пооперационная система (АВС метод) Позаказная система Попроцессная Прямые

Прямое

отслеживание

Прямое

отслеживание

Прямое

отслеживание

Прямое

отслеживание

Условное распределение Косвенные Нет Условное распределение Причинно-следственные связи

Прямое

отслеживание

Прямое

отслеживание

Директ-костинг подходитдля производственных предприятий с низкой долей косвенных затрат.

Традиционная система –наиболее популярная система в отечественной практике.

Пооперационная система.Метод АВС позволяет предприятию с высокой степенью достоверности определятьстоимость и производительность операций, оценивать эффективность использованияресурсов и вычислять себестоимость продукции (работ, услуг). Часто данные,полученные таким методом, радикально отличаются от результатов традиционныхметодов калькуляции.

Позаказная системаучета затрат применяется в индивидуальном, мелкосерийном производствах сложныхизделий. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельныйпроизводственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции(изделий), объем работ, услуг.

Попроцессная системаприменяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становитсяполуфабрикатом для другого процесса. Усреднение затрат, принятое припопроцессном методе, приводит к неточностям в расчетах, в частности, когдапродукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны.

Таким образом системураспределения затрат следует выбирать исходя из типа предприятия, его структурызатрат и потребностей руководства в управленческой информации.

В связи с ростомкосвенных затрат, не поддающихся учету и распределению прямым методом, встаетвопрос о методах их распределения на объекты себестоимости. Выбор методапозволит определить возможности системы управленческого учета по подготовкезначимой для управленческих решений информации, в частности, информации осебестоимости.

Наиболее популярнойсистемой в отечественной практике является традиционная система учета затрат.Рассмотрим данную систему более детально.

Простые традиционныесистемы учета затрат распределяют косвенные издержки с использованием единойтарифной ставки накладных расходов для всей организации в целом. Более сложныетрадиционные системы выделяют на предприятии пулы затрат или центры издержек.Общие расходы, аккумулируемые в каждом центре издержек, затем распределяются поконечным объектам с использованием отдельной базы распределения для каждоготакого центра. Такой подход является двухэтапным: на первом этапе затратыраспределены по центрам, а на втором – по конечным объектам затрат.Количественная основа распределения затрат, которая используется прираспределении затрат по конечным объектам, представляет собой базу распределениязатрат.

Традиционные системыимеют, как правило, меньше баз распределения на этапе распределения по конечнымобъектам затрат, чем на этапе распределения по центрам. К базам распределенияобычно относятся: часы труда основных работников, часы работы оборудования ичисло единиц выпущенной продукции. Другие базы используются редко. Такимобразом, модель традиционных систем предполагает, что величина накладныхрасходов зависит главным образом от часов труда основных работников, часовработы оборудования и числе единиц выпущенной продукции. Однако существуют идругие базы распределения затрат, использование которых встречается в традиционныхсистемах:

– основныепроизводственные материалы;

– основныезатраты.

Наиболее существеннымнедостатком традиционных систем расчета себестоимости является искажениесебестоимости. Причина искажений заключается в том, что используемая базараспределения затрат не соответствует реальным причинно-следственным связяммежду затратами и конечными объектами. Наиболее часто используемые базыраспределения:

– количествоединиц продукции;

– количествочасов труда основных рабочих (стоимость труда основных рабочих);

– количествочасов работы оборудования;

– стоимостьосновных материалов;

– основныезатраты.

Искажения происходят поопределенным причинам и чаще всего ими являются характеристики продуктов. К числуосновных из них относятся:

– сложностьпродуктов при сборке, количество комплектующих или видов материалов;

– стоимостьматериалов;

– размерыпартии и заказов;

– объемывыпуска продуктов.

Искажение себестоимостипродуктов, которые различаются по сложности сборки и количеству комплектующих ивидов материалов, происходит по причине приравнивания себестоимости болеесложных продуктов к себестоимости менее сложных, хотя первые потребляют большееколичество ресурсов предприятия. Таким образом, себестоимость более сложныхпродуктов занижается, а менее сложных – завышается. Если система расчета используетв качестве базы распределения труд основных рабочих или время работыоборудования – то нельзя сделать прямого вывода относительно искаженийразличающихся по сложности сборки продуктах. Однако при использовании этой базывсе равно искажается себестоимость продуктов, различающихся по количествукомплектующих и видов материалов по вышеназванным причинам. Аналогичнаяситуация происходит и при использовании в качестве базы распределения стоимостиматериалов или стоимости основных затрат. В этом случае считается, что исложные и простые продукты имеют одинаковое соотношение затрат на материалы костальным затратам, в частности к косвенным.

Теперь рассмотримискажения себестоимости продуктов, отличающихся по стоимости материалов. Явныеискажения себестоимости проявятся, если традиционная система будет использоватьв качестве базы распределения затрат стоимость материалов или величину основныхзатрат. Тогда расчет осуществляется исходя из предположения, что косвенныезатраты содержатся в каждом продукте пропорционально затратам на материалы илина материалы плюс труд. Однако, недорогие в отношении материалов продукты могуттребовать больших затрат при разработке или проверке качества. Получается, чтопродукты с большей стоимостью материалов притягивают на себя еще большееколичество косвенных затрат и их себестоимость завышается.

Искажение себестоимостипродуктов, отличающихся по размеру партии при изготовлении или величины заказа,происходит следующим образом. Очевидно, что производство партии илиизготовление заказа требует определенных, и зачастую значительных, затрат наналадку оборудования, закупку партии комплектующих, возможно, определенныеинженерные работы. В реальности продукты в более мелких партиях при прочихравных всегда дороже аналогичных продуктов в крупных партиях, потому, что несутбольший груз общих по отношению к производимой партии издержек. При использованиилюбой из распространенных баз распределения в традиционной системе (количествоединиц продукции, труд основных рабочих, часы оборудования, стоимостьматериалов, основные затраты) – продукция мелких и крупных партий будет стоитьодинаково. Таким образом, себестоимость продукции в мелких партиях занижается,а себестоимость продукции в крупных партиях завышается.

Искажениясебестоимости, связанные с объемом производимой продукции, проявляются попричине того, что каждый продукт требует затрат по разработке, закупкам сырья,проверке качества и других сопутствующих внутрифирменных услуг, и эти затратынаходятся в минимальной зависимости от объема продукции. Продукты с большимобъемом выпуска при условном распределении склонны перетягивать на себя большееколичество косвенных расходов, а продукты с меньшими объемами – меньшее. Такимобразом, себестоимость продуктов с большим объемами производства в традиционныхсистемах завышается, а с небольшими – занижается.

Обобщим наличиеискажений себестоимости при различных комбинациях характеристик продуктов и базраспределения в таблице 1.3:

Таблица1.3 Сводная таблица искажений себестоимости

Фактор Характеристика товара Количество единиц продукции Труд основных рабочих Часы работы оборудования Стоимость материалов Основные затраты Сложность продуктов Сложный продукт Занижение Занижение Занижение Занижение Занижение Стоимость материалов Нематериалоемкий Нет однозначных искажений Нет однозначных искажений Нет однозначных искажений Занижение Занижение Размер партии Продукт в небольшой партии Занижение Занижение Занижение Занижение Занижение

Объем

выпуска

Продукт с низким объемом производства Занижение Занижение Занижение Занижение Занижение

Как видим,условное распределение затрат, используемое в традиционных системах, не можетпозволить точным образом рассчитать себестоимость на предприятии с большимчислом бизнес-процессов. Условное распределение в традиционных системахпредполагает, что косвенные затраты (в частности затраты на маркетинг,разработку и тестирование продуктов, контроль качества и другое) содержатся всебестоимости продукции в той же пропорции, что и труд основных рабочих илизатраты на материалы. Очевидно, что для различных продуктов, производимых наодном предприятии, соотношение косвенных затрат с прямыми основными в структуресебестоимости может быть разным. Чем больше величина таких различий в структуресебестоимости продукции на предприятии – тем сильнее искажается себестоимостьданной продукции при расчете ее традиционным методом.

Рассмотрим возможныепоследствия применения менеджментом неверной информации о себестоимости:

Во-первых, этонеправильное установление продажных цен на продукцию предприятия. Установлениеменьшей цены вследствие заниженной себестоимости уменьшит потенциальную прибыльот производства и реализации данного продукта или, в крайнем случае, вообщеприведет к убыточному производству. Установление завышенных цен на продукт среально более низкой себестоимостью может привести к потере доли рынка иобъемов продаж.

Во-вторых, возможнопринятие решения о прекращении производства прибыльной продукции, основываясьна информации о завышенной себестоимости и соответственно, отрицательнойрентабельности.

В-третьих, возможнопроизводство неприбыльных продуктов и занятие неприбыльными видамидеятельности.

Таким образом,использование традиционных систем расчета себестоимости может привести кискажениям информации о затратах на производство продукции, а значит к ошибкампри принятии управленческих решений. Интенсивная глобальная конкуренция сделалаошибки в результате неправильных решений на основе недостаточной информацииболее вероятными и дорогостоящими. За последние годы возросла альтернативнаястоимость плохой системы информации, и снизились расходы на ведение болеесовременных систем учета затрат, а также вырос спрос на более точные данные посебестоимости продукции. Все это стало фоном, на котором появилась потребностьв более эффективных инструментах расчета и управления себестоимостью.

1.3 Показатели ипути снижения себестоимости продукции

В общем виде всеосновные показатели себестоимости можно представить в видеследующих группировок (таблица 1.4).

Таблица 1.4Классификация показателей себестоимости продукции

Классификационный признак Показатель По охвату затрат

цеховая себестоимость

фабрично-заводская (производственная) себестоимость

полная себестоимость По длительности периода

среднемесячная себестоимость

среднеквартальная себестоимость

среднегодовая себестоимость По методу расчета

плановая себестоимость

нормативная себестоимость

сметная себестоимость

фактическая себестоимость По объектам подсчета

себестоимость сравнимой продукции

себестоимость несравнимой продукции

себестоимость всей товарной продукции

себестоимость единицы изделия

Более подробноостановимся на отдельных показателях себестоимости в зависимости от объектаподсчета, т.к. данные показатели будут использованы в последующем анализе. Взависимости от анализируемого объекта (единица продукции, объем производстваподразделения или организации в целом) различают следующие показателисебестоимости [3, стр. 104]:

а) Затратына рубль объема произведенной продукции.

Для характеристикидинамики себестоимости всей (сравнимой и несравнимой) продукции используетсяпоказатель «затраты на рубль товарной продукции»,исчисляемый путем деления себестоимости производимой товарной продукции вкаждом году на ее объем в стоимостном выражении. В этом показателе затраты напроизводство приводятся к одной базе, что дает возможность анализировать данныеоб относительных уровнях себестоимости за несколько лет подряд:

/> , (1)

где z– себестоимость каждого вида выпускаемой продукции, работ, услуг;

q– количество единиц продукции каждого вида;

p– цена единицы продукции.

а) Полнаясебестоимость объема произведенной продукции.

Себестоимость продукцииопределяется как сумма всех затрат, приходящихся на изготовление данного объемаи ассортимента продукции, работ, услуг.

б) Себестоимостьединицы продукции.

Данный показатель представляетсобой абсолютную сумму затрат по калькуляционным статьям расходов напроизводство единицы соответствующего вида продукции или услуг в планируемомпериоде. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, то плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельнымтиповым представителям этих групп. Себестоимость единицы изделий, производимыхвпервые, определяется на основе сметных калькуляций. При определениисебестоимости единицы изделия необходимо соответствие ее натуральному измерителю,принятому для данного изделия в прейскурантах.

Возможности снижениясебестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям — поисточникам и факторам.

Под источникамипонимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции.К ним относятся затраты живого и овеществленного труда,административно-управленческие расходы.

Выделяют следующиеисточники, по которым можно наметить резервы снижения себестоимости:

– снижениезатрат на оплату труда;

– снижениематериалоемкости продукции;

– сокращениезатрат на управление и обслуживание производства;

– экономиявнепроизводственных потерь и расходов;

– ликвидациянепроизводительных потерь и расходов.

Под факторами понимаютмероприятия, вызывающие изменения себестоимости продукции. Все факторыподразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые ивнутрипроизводственные. Народнохозяйственные факторы — это изменение цен наматериалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок.Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-техническогоснабжения, повышения уровня концентрации производства и укрупнения предприятий,специализацию, совершенствование структуры управления, развитие кооперирования.Внутрипроизводственные факторы предусматривают внедрение укрупненных сборныхконструкций и деталей, экономию материальных ресурсов, увеличение объемавыполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов, оборудования.

Классификацияисточников и факторов снижения себестоимости представлена в таблице 1.5 [23,стр. 108].

Таблица 1.5 Источники ифакторы снижения себестоимости

Источники Факторы Снижение затрат на оплату труда Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства Снижение материалоемкости продукции Рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий Сокращение затрат на управление и обслуживание производства Изменение объема и структуры продукции Экономия внепроизводственных потерь и расходов Повышение качества продукции Ликвидация непроизводительных потерь и расходов Совершенствование стимулирования

Одним из вариантовснижения себестоимости продукции является применение трудосберегающихтехнологий и улучшение организации производства, что ведет к повышениюпроизводительности труда. С ростом производительности труда сокращаютсязатраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается иудельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Увеличение выработкипродукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществленияорганизационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, какправило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы.Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленныхнорм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормывыработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когдаизменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию назаработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижениемрасценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается.Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так какприводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим стеми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведениеорганизационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром нормвыработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения долизаработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработнойплаты рабочих.

Во втором случае, когдаустановленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат назаработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Нос ростом производительности труда увеличивается объем производства, чтоприводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходыпо обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что вобщепроизводственных расходах значительная часть затрат (а в общехозяйственныхпочти полностью) — условно-постоянные расходы (амортизация оборудования,содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другиерасходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит,что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости отвыполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции,тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

Важнейшее значение вборьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режимаэкономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельностипредприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономиипроявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицупродукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, вликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Учитывая удельный весматериальных затрат в структуре себестоимости продукции, даже незначительноесбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицыпродукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеетвозможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с ихзаготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения сучетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материаловвлияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов оттаких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, атакже перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоровна поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы,которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификациина материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в тоже время качества продукции. Условием снижения затрат сырья и материалов напроизводство единицы продукции является также улучшение конструкций изделий исовершенствование технологии производства, использование прогрессивных видовматериалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат наобслуживание производства и управление снижает себестоимость продукции. Размерэтих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции,но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях нижесебестоимость каждого изделия.

Резервы сокращенияцеховых и общезаводских расходов заключаются, так же, в упрощении и удешевленииаппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В составобщепроизводственных и общехозяйственных расходов в значительной степенивключается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих.Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работприводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, аследовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшеезначение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов,сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация имеханизация производственных процессов дают возможность сократить и численностьвспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве. Сокращениюцеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходованиевспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и надругие хозяйственные нужды.

Значительные резервыснижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и другихнепроизводительных расходов.

2 МЗХЗАО «АТЛАНТ»: ЕГО ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ РАБОТЫ

2.1 Краткаяхарактеристика предприятия

Началосуществования завода, как отдельного предприятия, положено Решением Исполнительногокомитета Минского городского Совета депутатов трудящихся 18 декабря 1958 года №1258 «Об образовании завода газовой аппаратуры». 24 августа 1959 года СоветМинистров БССР издал Постановление «Об организации производства бытовыххолодильников на Минском заводе газовой аппаратуры». В этом же году быларазработана производственная программа по выпуску 50 тыс. холодильников в год.

Основнойпродукцией, выпускаемой МЗХ ЗАО «Атлант», являются холодильники и морозильники.

НаМинском заводе холодильников в настоящее время выпускаются бытовые холодильникии морозильники,разные по объему (от 30 до 400 л), функциональным возможностям (однокамерные идвухкамерные, с верхним и нижним расположением морозильной камеры, с одним идвумя компрессорами, с электронным блоком управления и индикации).Особенностями вновь разработанных и запущенных в серию моделей холодильниковявляются применение двух компрессоров, использование системы озонобезопаснойзаливки двери и шкафа, новый наружный и внутренний дизайн, изготовление деталейиз металлопласта и прозрачного полистирола.

Приразработке новых моделей бытовых холодильников и морозильников «Атлант»совершенствуются конструкции изделий, улучшается их энергоэффективность.

Минскийзавод холодильников поставляет свою продукцию в Австралию, Германию, Йемен,Латвию, Литву, Монголию, Словакию, Францию, Швецию, Эстонию (всего в 34 странымира). Ассортимент холодильников и морозильников в настоящее время представлен35 моделями, большинство из которых могут иметь различное исполнение.

Впоследнее время Минский завод холодильников стал известен как производитель промышленногооборудования. Завод имеет успешный опыт всоздании автоматизированных и механизированныхтранспортно-складских, сборочных систем,которые можно использовать для любого производства. В короткие сроки согласнотребованиям заказчика на предприятии изготавливаются воздуховоды икомплектующие для систем вентиляциивысокого качества.

Использованиепрогрессивных технологий в проектировании и изготовлении специального технологического оборудованиятакже позволяет Минскому заводу холодильников успешно выполнять заказы другихпредприятий. Инструментальное производствозавода предлагает проектирование литьевых форм, вакуумформ, штампов,приспособлений; изготовление и внедрение технологической оснастки; обучениеспециалистов обслуживания оснастки.

Вцелом, рынок сбыта продукции сформировался на базе стран бывшего СССР и,соответственно, действовавшей системы распределения. На сегодняшний деньпоставку продукции МЗХ ЗАО «Атлант» по странам и долю на основных рынках можнораспределить следующим образом (таблица 2.1, таблица 2.2).

Таблица2.1 Основныепотребители продукции МЗХ ЗАО «Атлант»

Наименование страны-потребителя Доля в общей структуре потребления продукции, % Республика Беларусь 18,4 Россия 60,2 Украина и Молдова 12 Дальнее зарубежье 6,1 Страны Средней Азии и Закавказья 3,3 ИТОГО 100,0

Такимобразом, из таблицы 2.1 видно, что основным потребителем продукции МЗХ ЗАО«Атлант» выступает Россия. На данный рынок поставляется более 60% всейпроизведенной продукции.

Таблица2.2 — ДоляМЗХ ЗАО «Атлант» на рынках бытовой техники

Наименование страны-потребителя Доля в общей структуре потребления продукции, % Республика Беларусь 88 Россия 17 Украина и Молдова 35 Дальнее зарубежье 7 Страны Средней Азии и Закавказья 30

Таблица2.2 иллюстрирует, что из 100 единиц бытовой техники, в Республике Беларусь 88единиц является техникой производства МЗХ ЗАО «Атлант», в Украине и Молдове –35, в странах Средней Азии и Закавказья – 30. В тоже время рынок бытовойтехники России, при 60% поставках произведенной продукции, занят бытовойтехникой «Атлант» на 17%, что говорит о значительных объемах данного рынка иналичии перспектив его дальнейшего освоения.

Производственнаяструктура предприятия состоит из цехов основного производства и цеховподготовки и обслуживания производства.

Напредприятии имеются следующие основные цеха:

– прессово-сварочныйцех;

– цехпластмасс;

– цехподсборки и теплоизоляции;

– механосборочныйцех.

Вспомогательнымицехами, занимающимися подготовкой и обслуживанием основного производства,являются:

– ремонтно-механическийцех,

– энергосиловойцех;

– транспортныйцех;

– ремонтно-строительныйцех;

– опытно-экспериментальныйцех;

– цехспециального технологического оснащения.

Начинаетсятехнологический процесс в прессово-сварочном цеху. В нем производят основныеметаллические полуфабрикаты для холодильников, путем шлифовки и нарезки наопределенную длину. Далее эти детали поступают на покраску и покрытие пленкой.В цехе пластмасс изготавливают необходимые пластмассовые детали (полки, панелидвери, внутренние шкафы, уплотнители и др.) С помощью конвейеров металлическиедетали поступают в прессово-сварочный цех, в котором им предают необходимыеформы для шкафа и двери. Далее детали поступают в цех подборки, где изкомплектующих собирают различные модели холодильников и морозильников. Взаключительном механосборочном цехе происходят конечные стадии изготовленияпродукции, приемо-сдаточные испытания и упаковка изделий. После чегохолодильники поступают на склад.

2.2 Организационнаяструктура управления МЗХ ЗАО «Атлант»

Минскийзавод холодильников является головным предприятием ЗАО «Атлант», чтообуславливает единство системы управления. Организационную структуру ЗАО«Атлант» можно характеризовать как линейно-функциональную. Высший уровеньуправления представлен собранием Акционеров, правлением ЗАО и генеральнымдиректором (президентом) ЗАО.

Высшиморганом управления ЗАО «Атлант» является собрание Акционеров. К компетенциисобрания относится изменение и дополнение устава общества; изменение уставногофонда общества; определение организационной структуры общества; избрание иотзыв членов выборных органов общества; определение основных направленийдеятельности общества и др.

Руководстводеятельностью ЗАО «Атлант» в период между собраниями акционеров осуществляетсяправлением, которое избирается из числа акционеров. Количественный состав правленияформируется следующим образом: Государственный комитет по имуществу – тричеловека; Минское городское управление госимуществом и приватизации – одинчеловек; Национальный банк Республики Беларусь – один человек; Минский заводхолодильников – пять человек; Барановичский станкостроительный завод – тричеловека.

Исполнительноеуправление осуществляют президент ЗАО «Атлант» Шумило В.С., которыйодновременно является директором Минского завода холодильников и вице-президентЗАО «Атлант» Решетко В.В., который одновременно является директоромБарановичского станкостроительного завода.

Контрольфинансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Атлант», его структурных единиц,предприятий, филиалов и представительств, контроль над работой президента ивице-президента ЗАО осуществляется ревизионной комиссией ЗАО «Атлант», котораяизбирается сроком на три года в количестве девяти человек и действует на основанииположения «О ревизионной комиссии акционерного общества».

Вприложении А приведена организационная структура Минского завода холодильниковЗАО «Атлант». Как видно, генеральному директору подчиняются главный инженер исемь заместителей директора по функциям. Также в непосредственном подчинениигенерального директора находится ряд подразделений, осуществляющихспецифические функции: юридический отдел, отдел информационных технологий,служба безопасности и охраны и др.

Системаоперативного управления представлена восемью службами:

– техническаяслужба, в функции которой входит модернизация и анализ надежности работыоборудования, организация технадзора, обеспечение предприятия всеми видамиэнергоресурсов, разработка и внедрение ноу-хау в технологии, внедрениеоснастки, разработка и создание новых материалов, разработка конструкции идизайна холодильников и т.д.;

– экономическаяслужба, которая определяет порядок ценообразования на продукцию, контролирует исогласовывает цены на ТМЦ, разрабатывает прогнозы социально-экономическогоразвития на год, штатное расписание предприятия, начисляет работникамзаработную плату и премии, разрабатывает график работы предприятия, занимаетсявопросами, связанными с обязательствами Общества, учетом имущества,хозяйственных операций, ТМЦ и денежных средств и др.;

– производственнаяслужба, в ведении которой сосредоточены все вопросы основного производства:управление цехами основного производства МЗХ разработка годовых, квартальных имесячных планов производства продукции и т.д.;

– службауправления качеством осуществляет организацию и контроль над выполнениеммероприятий по качеству, контроль надежности техпроцессов, анализ дефектов иотклонений, рационализацию, обеспечение послепродажного и сервисногообслуживания;

– коммерческаяслужба курирует вопросы о заключении договоров на поставку продукции,осуществляет анализ данных об отказах от продукции, количестве поставляемойпродукции по номенклатуре, разрабатывает прогнозы развития спроса на продукциюна внутреннем и внешнем рынках и др.;

– службаснабжения и перевозок, которая занимается определением потребности вматериально-технических ресурсах, подготавливает и заключает договора напоставку ресурсов, осуществляет распределение материально-технических ресурсовмежду подразделениями предприятия, следит за их рациональным использованием,выполняет все транспортные услуги предприятия;

– службакапитального строительства занимается планированием капитальных работ,обеспечением источников их финансирования и контролем работ, проводимыхремонтно-строительным цехом;

– службаперсонала и социального развития осуществляет подбор, расстановку и воспитаниекадров, разрабатывает планы подготовки и повышения квалификации рабочих,специалистов, служащих, руководителей, занимается социальными сторонами жизнипредприятия: обеспечением жильем в общежитии и предоставлением услуг детскихдошкольных учреждений и др.

Работупо контролю и учету затрат на производство осуществляет «Отдел планирования иэкономического анализа», поэтому необходимо подробно рассмотреть выполняемыефункции и структуру данного подразделения. Основные функции отдела [7]:

– осуществлять планирование ипрогнозирование ТЭП по МЗХ в целом и в разрезе структурных подразделений.Разрабатывать и составлять годовые, квартальные и месячные планы и доводить доструктурных подразделений МЗХ.

– анализировать выполнение ТЭП,контролировать соблюдение бюджетов доходов и расходов внутризаводскимиподразделениями.

– планировать технико-экономическиепоказатели и нормативы внутризаводским подразделениям на квартал с разбивкойпо месяцам.

– осуществлять разработкудокументооборота для внутриэкономического планирования, учета и внедрениямеханизированной обработки информации в информационной системе предприятия.

– анализировать затраты, сметынакладных расходов представляемых предприятиями – смежниками для определения исогласования цен на детали, узлы изготовляемые для предприятия.

– разрабатывать и согласовывать цены напродукцию, работу, услуги оказываемую внутризаводским подразделениям и сторонниморганизациям.

– проводить расчет материальных затрат,определять плановую себестоимость продукции, работ и услуг, анализироватьпроизведенные расчеты и корректировку их при необходимости. Планировать сметынакладных расходов, рассчитывать сметы по использованию прибыли на развитие ипотребление.

– осуществлять анализ изменения цен наТМЦ и их влияние на материальные затраты. Отслеживать динамику изменения ивлияния цен. Требовать экономическое обоснование при пересмотре цен на ТМЦ.Вносить предложения о допустимом уровне роста цен на ТМЦ.

– формировать справочник цен на готовуюпродукцию, ТМЦ и вносить изменения, поправки, своевременно обеспечиватьинформацией пользователей.

– рассчитывать экономическуюэффективность от внедрения мероприятий по снижению затрат в себестоимости ирационализаторских предложений.

– вести делопроизводство,организовывать систематизацию и хранение в соответствии с установленнымисроками нормативно–справочных документов.

– контролировать экономическуюдеятельность структурных подразделений предприятия, соответствие цен напроизводимую продукцию, приобретаемые ТМЦ для обеспечения жизнедеятельностипредприятия.

Организационная структураотдела представлена в приложении Б.

Анализируяорганизационную структуру МЗХ ЗАО «Атлант» в целом можно сделать вывод, что онаимеет линейно-функциональную структуру и сформирована таким образом, чтобымаксимально упростить и упорядочить систему производства, подчиненностьперсонала, передачу информации внутри завода.

Однако,что касается вопроса управления затратами и себестоимостью продукции вчастности, на предприятии отсутствует аналитическая служба, отвечающая закомплексный анализ всех понесенных предприятием затрат в ходепроизводственно-хозяйственной деятельности.

2.3 Анализосновных технико-экономических показателей работы предприятия

Анализ экономическогосостояния предприятия проводится на основании технико-экономическихпоказателей.

Перечень основныхтехнико-экономических показателей представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Основныетехнико–экономические показатели работы предприятия

Наименование показателей Единица измерения Период Динамика 2006/07 2007/08 2006 2007 2008 Абс. откл. Относ. откл. Абс. откл. Относ. откл. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Объем производства продукции — в натуральном выражении шт. 897 340 965 294 1 006 509 67 954 1,08 41 215 1,04 — в сопоставимых ценах млн.р. 409 999 668 896 716 733 258 897 1,63 47 837 1,07 — в фактических ценах отчетного года млн.р. 486 827 635 766 682 800 148 939 1,31 47 034 1,07 Объем реализации продукции — в натуральном выражении шт. 918 038 965 572 1 006 730 47 534 1,05 41 158 1,04 — в сопоставимых ценах млн.р. 419 456 669 089 716 890 249 633 1,60 47 802 1,07 — в фактических ценах отчетного года млн.р. 498 056 635 949 682 950 137 893 1,28 47 001 1,07 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг млн.р. 659 566 838 005 819 203 178 439 1,27 -18 802 0,98 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг млн.р. 411 976 528 545 605 497 116 569 1,28 76 952 1,15 Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг млн.р. 128 106 169 465 126 634 41 359 1,32 -42 831 0,75 Чистая прибыль млн.р. 81 631 123 561 83 103 41 930 1,51 -40 458 0,67 Нераспределенная прибыль млн.р. 28 084 53 479 29 556 25 395 1,90 -23 923 0,55 Рентабельность реализованной продукции % 31,10 33,10 20,90 0,60 1,03 -7,60 0,69 Рентабельность продукции % 23,70 24,30 16,70 2,00 1,06 -12,20 0,63 Рентабельность капитала % 22,00 28,80 16,30 -1,20 0,95 -4,50 0,78 Среднесписочная численность ППП чел. 15 086 15 114 15 108 28 1,00 -6 1,00 Производительность труда ППП млн.р./ чел. 32,27 42,06 45,19 9,79 1,30 3,13 1,07 Средняя заработная плата за последний месяц периода тыс. р. 1 186 1 464 1 773 278 1,23 309 1,21 Внеоборотные активы млн.р. 276 607 412 866 466 533 136 259 1,49 53 667 1,13 Оборотные активы млн.р. 192 115 226 089 246 088 33 974 1,18 19 999 1,09 Дебиторская задолженность млн.р. 20 795 55 130 101 052 34 335 2,65 45 922 1,83 Просроченная задолженность млн.р. 257 72,010 295,753 -185,42 0,28 223,74 4,11 Кредиторская задолженность млн.р. 28 305 40 039 41 911 11 734 1,41 1 872 1,05 Коэффициент текущей ликвидности (1,30) ед. 5,60 5,65 5,87 0,02 1,00 0,22 1,04 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (0,20) ед. 0,66 0,69 0,74 0,03 1,05 0,05 1,07

Производственнаядеятельность предприятия характеризуется опережающим ростом объемовпроизводства в стоимостном выражении над объемами реализации. Это связано спадением покупательского спроса на производимую продукцию. Данноеобстоятельство вынуждает идти на снижение цен, и как следствие, ведет к потеречасти выручки. Так в 2008 году наблюдается 2%-е падение выручки при 7%-ом ростеобъемов реализации. Это свидетельствует о необходимости снижения темпов ростаобъемов производства, оптимизации затрат и поиска путей снижения себестоимости.

Одной из наиболееважных и показательных характеристик работы предприятия является размерполучаемой прибыли.

Необходимо отметить,что в 2007 году прибыль по сравнению с 2006 увеличилась на 32%. За 2008 годнаблюдается значительное падение общей массы прибыли, полученной в результатехозяйственной деятельности МЗХ. Ее объем снизился на 42 831 млн. р., и составил126 634 млн. р., что ниже прошлогоднего уровня на 25%. В результате этогопадения, снизились объемы как чистой, так и нераспределенной прибыли (рисунок 1).

Рисунок 1 – Динамикапоказателей прибыли, млн. р.

Таким образом, за 2008год предприятие получило на 40 458 млн. р. или 32,7% меньше чистой прибыли, чемв 2007 году.

Прибыль от реализациипродукции в целом по предприятию зависит от трех факторов первого уровнясоподчиненности: объема реализации продукции (VPП); полнойсебестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).Длярасчета влияния этих факторов на сумму прибыли в 2007 году будем использоватьданные таблицы 2.4.

Таблица 2.4 – Данныедля факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2007 году, млн. р.

Показатель 2006 План, пересчитанный на фактический объем реализации 2007 Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В) 540 082 568 046 698 010 Полная себестоимость реализованной продукции (З) 411 976 433 307 528 545 Прибыль от реализации продукции (П) 128 106 134 739 169 465

В таблице 2.5представлены исходные данные факторного анализа прибыли от реализации продукциив 2008 году.

Таблица 2.5 – Данныедля факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2008 году, млн. р.

Показатель 2007 План, пересчитанный на фактический объем реализации 2008 Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В) 698 010 727 763 732 131 Полная себестоимость реализованной продукции (З) 528 545 551 075 605 497 Прибыль от реализации продукции (П) 169 465 176 689 126 634

Определим влияниефакторов на прибыль от реализации. Результат представим в виде таблицы 2.6.

Таблица 2.6 – Влияниефакторов на прибыль от реализации продукции

Фактор Расчет Влияние, млн. р. 2007 2008 1 2 3 4

Объем реализации продукции (VPП)

2007: 134 739 – 128 106

2008: 176 689 – 169 465

6 633 7 224

Полная себестоимость (Сi)

2007: 433 307 – 528 545

2008: 551 075 – 605 497

— 95 238 -54 422

Уровень среднереализационных цен (Цi)

2007: 698 010 – 568 046

2008: 732 131 – 727 763

129 964 4 368

Как видно изпроведенного анализа, главной причиной сложившейся негативной ситуации явилсяопережающий рост затрат (118,6%) над темпом роста выручки (109,6%). Винойтакого соотношения явились, с одной стороны, рост цен на основные материалы, ас другой, рост амортизационных отчислений после ввода в действие большогоколичества дорогостоящих основных фондов. Все эти причины повлекли за собойсущественное увеличение себестоимости выпускаемой продукции. В свою очередь, снижениепокупательского спроса, привело к значительному снижению цен (преимущественно врегионах Российской Федерации), что снизило объем полученной предприятиемвыручки.

Таким образом, ввидувышеперечисленных причин, произошло падение прибыльности работы предприятия и,как следствие, снижение показателей рентабельности (рисунок 2).

Рисунок 2 – Динамикаразличных видов рентабельности, %

Рентабельность реализованнойпродукции: отражает размер прибыли на рубль затрат на производства и сбыт. Наконец 2007 года рентабельность по реализованной продукции составила 20,9%, в товремя в 2006 уровень достигал 33,1%.

Рентабельность продажопределяет размер прибыли на рубль реализации. В 2006 году она составляла23,7%, в 2007 – 24,3%, в 2008 году 16,7 %.

Рентабельность капиталаопределяет эффективность имущества и составила в 2007 году 28,8 %, в 2008 году 16,3%

Для более глубокогоизучения причин падения рентабельности капитала проведем факторный анализданного показателя.

Рентабельность активовравна произведению рентабельности продаж и коэффициента оборачиваемостикапитала. Таким образам, исходная факторная модель для анализа рентабельностикапитала имеет вид [12, стр. 172]:

ROA= Коб ∙ Rрп,(2)

где ROA– рентабельность активов, %;

Коб — коэффициент оборачиваемости, доли ед.;

Rрп –рентабельность продаж, %.

Расчет влияния факторовпервого порядка на изменение уровня рентабельности капитала можно произвестиметодом абсолютных разниц.

Таблица 2.7 — Показатели эффективности использования совокупного капитала

Показатель 2006 2007 2008 Прибыль от реализации продукции, млн. р. 128 106,00 169 465,00 126 634,00 Чистая выручка от реализации, млн. р. 540 082,00 698 010,00 756 805,00 Средняя сумма капитала, млн. р. 476 230,00 588 420,00 758 287,00 Рентабельность капитала, % 26,90 28,80 16,30 Рентабельность продаж, % 23,70 24,30 16,70 Коэффициент оборачиваемости капитала 1,13 1,19 0,99 Изменение рентабельности капитала за счет: коэффициента оборачиваемости, %

+ 1,42 — 4,80 рентабельности продукции,%

+ 0,43 — 7,70 ВСЕГО, % + 1,90 — 12,50

Данные, приведенные втаблице 2.7, показывают, что доходность капитала за 2007 год возросла на 1,9 %(28,8 – 26,9). В связи с ускорением оборачиваемости капитала она возросла на1,42 %, а за счет некоторого увеличения рентабельности продаж увеличилась на0,43 %. Однако, в 2008 году падение уровня рентабельности продаж достигло 12,5%. При этом, за счет снижения оборачиваемости капитала произошло падениерентабельности капитала на 4,8 %, а за счет рентабельности на 7,7 %.

Падение рентабельностипродаж и реализации продукции обусловлено, в первую очередь, падением прибыли,а также ростом издержек на производство и сбыт продукции.

В 2007 годусреднемесячная заработная плата выросла к уровню 2006 года на 23% (278 тыс. р.).В 2008 году среднемесячная заработная плата выросла к уровню 2007 года на 21%(309 тыс. р.). При этом рост производительности труда работников в 2007 году посравнению с 2006 составил 30%, а в 2008, по сравнению с 2007, всего семьпроцентов.

Наращивание объемоввыпуска и реализации продукции повлекло за собой естественное увеличениеразмера оборотных активов, которое составило 18% в 2007 году и 9% в 2008. Однако,не смотря на этот прирост, соотношение оборотных и внеоборотных не претерпелосущественных изменений. Это можно объяснить, прежде всего, вводом в действиенового оборудования, что дало прирост и по внеоборотным активам, сохранивпрактически равновесие в валюте баланса. При этом по внеоборотным активам в2007 году рост составил 49%, что объясняется вводом в эксплуатацию дорогостоящегооборудования.

Положительнохарактеризует финансовую стратегию предприятия коэффициент обеспеченностисобственными оборотными средствами. К концу 2007 он составил 0,69, а к концу2008 года он достиг величины 0,74. Такое высокое значение показываетвозможность достаточно легко, не используя заемные средства, обеспечитьбесперебойную работу предприятия. Прирост этого коэффициента на три – пятьпроцента говорит об эффективной кредитно-финансовой политике предприятия,направленной на сокращение долговых обязательств и вовлечение в оборот большегоколичества собственных средств, обеспечивая тем самым расширение производственнойдеятельности.

Некоторые показатели,характеризующие состояние оборотных средств имеют негативную окраску. Заистекший период значительно возросла сумма дебиторской задолженности. Еепревышение над кредиторской к концу 2008 года составило 59 108 млн. р.Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на конец 2008года составил 2,41, что превышает уровень 2007 года практически в два раза.

На фоне незначительногоприроста кредиторской задолженности сложившаяся ситуация говорит о существенномперетекание абсолютно ликвидных оборотных средств на расчетных счетах вдебиторскую задолженность, что, фактически, свидетельствует о временном извлечениииз текущего хозяйственного оборота значительной доли оборотных средств ипредоставлении предприятиям-должникам беспроцентного коммерческого кредита.

Для выявления причинтакого положения проведем анализ состояния оборотных активов предприятия.Данные таблицы 2.8 показывают, на каких стадиях кругооборота произошлоускорение оборачиваемости капитала, а на каких — замедление.

Таблица 2.8 — Анализпродолжительности оборота оборотного капитала

Показатель 2006 2007 2008 Изменение 06/07 Изменение 07/08 1 2 3 4 5 6 Общая сумма оборотного капитала, млн. р. 192 115 226 089 246 088 33 974 19 999 В том числе в: производственных запасах 136 278 94 738 88 307 -41 540 -6 431 незавершенном производстве 13 184 11 755 12 362 -1 429 607 готовой продукции 4 118 12 602 13 929 8 484 1 327 дебиторской задолженности 20 795 55 130 101 052 34 335 45 922 денежной наличности 17 740 51 864 30 438 34 124 -21 426 Чистая выручка от реализации продукции, млн. р. 540 082 698 010 756 805 157 928 58 795 Общая продолжительность оборота оборотного капитала, дни 128 117 117 -11 В том числе в: производственных запасах 91 50 42 -41 -8 незавершенном производстве 8 6 6 -2 готовой продукции 3 6 7 3 1 дебиторской задолженности 14 28 48 14 20 денежной наличности 12 27 14 13 -14

В 2006 году структураобщей продолжительности оборота оборотного капитала характеризуетсязначительной продолжительностью нахождения оборотных активов в производственныхзапасах, что свидетельствует о большой продолжительности производственногоцикла (рисунок 3).

Рисунок 3 – Структураобщей продолжительности оборота оборотного капитала в 2006 году, дни

В 2007 году значительноуменьшилась продолжительность нахождения капитала в производственных запасах,что свидетельствует о сокращении производственного цикла. Вместе с темпостоянно увеличивается продолжительность периода обращения средств в готовойпродукции и дебиторской задолженности (рисунок 4).

Рисунок 4 – Структураобщей продолжительности оборота оборотного капитала в 2007 году, дни

В 2008 году произошелзначительный рост периода обращения оборотного капитала в дебиторскойзадолженности, что свидетельствует об извлечении средств из оборота (рисунок 5).

Рисунок 5 – Структураобщей продолжительности оборота оборотного капитала в 2008 году, дни

Продолжительностьоборота, как всех текущих активов, так и отдельных видов (Поб),может измениться за счет суммы выручки (В) и средних остатков оборотных средств(Ост). Для расчета влияния данных факторов используется способ цепнойподстановки.

Для 2007 года:

Поб2006 =Ост2006 ∙ 360 / В2006 = 192 115 ∙ 360 /540 082 = 128 дней

Побусл = Ост2007∙ 360 / В2006 = 226 089 ∙ 360 / 540 082 = 151дня

Поб2007 =Ост2007 ∙ 360 / В2007 = 226 089 ∙ 360 /698 010 = 117 дней

Для 2008 года:

Поб2007 =Ост2007 ∙ 360 / В2007 = 226 089 ∙ 360 /698 010 = 117 дней

Побусл = Ост2008∙ 360 / В2007 = 246 088/>360/ 698 010 = 127 дней

Поб2008 =Ост2008 ∙ 360 / В2008 = 246 088 />360/ 756 805 = 117 дней

Отсюда изменение продолжительности оборота оборотного капитала за счет (млн. р.): 2006/07 2007/08 суммы оборотного капитала

Поб2007 — Побусл

-34,00 -10,00 остатков оборотного капитала

Побусл — Поб2006

23,00 10,00 в т.ч. за счет остатков в: производственных запасах

(ПЗ1 – ПЗ0) />360 / В0

-27,69 -3,32 незавершенном производстве

(НП1 – НП0) ∙ 360 / В0

-0,95 0,31 готовой продукции

(ГП1 – ГП0) ∙ 360 / В0

5,66 0,68 дебиторской задолженности

(ДЗ1 – ДЗ0) ∙ 360 / В0

22,89 23,68 денежной наличности

(ДН1 – ДН0) ∙ 360 / В0

22,75 -11,05

Экономический эффект врезультате ускорения оборачиваемости капитала выражается в относительномвысвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и суммыприбыли.

Сумма высвобожденныхсредств из оборота в связи с ускорением или дополнительно привлеченных средствв оборот при замедлении оборачиваемости капитала определяется умножениемоднодневного оборота по реализации на изменение продолжительности оборота [12,стр. 158].

/> ,(3)

где/> -Суммавысвобожденных средств из оборота в связи с ускорением (-Э) или дополнительнопривлеченных средств в оборот (+Э) при замедлении оборачиваемости капитала,млн. р.

Отсюда:

Э2006/07 =698 010 / 360 ∙ (117 — 128) = — 21 328 млн. р.

Э2007/08 =756 805 / 360 ∙ (117 — 117) = 0млн. р.

Таким образом, в связис ускорением оборачиваемости оборотного капитала в 2007 году на одиннадцатьдней произошло относительное высвобождение средств из оборота на сумму 21 328млн. р. В 2008 году изменений в оборачиваемости оборотного капитала непроизошло.

Чтобы установитьвлияние коэффициента оборачиваемости на изменение суммы чистой выручки, можноиспользовать следующую факторную модель [12, стр. 95]:

В = KL∙Кобо, (4)

где В — чистая выручкаот реализации продукции, млн. р.;

KL — общая сумма оборотного капитала, млн. р.;

Кобо — коэффициент оборачиваемости оборотного капитала (частное от деления чистойвыручки на общую сумму оборотного капитала), ед.

Отсюда:

/>Вkоб = КL2007 ∙/>Кобо =226 089 ∙ (3,09 – 2,81) =62 883 млн. р.

/>ВкL =/>KL ∙Кобо2006= (226 089 — 192 115) ∙ 2,81= 95 045 млн. р.

/>Вобщ = В2007 – B2006= 698 010 — 540 082 = 157 928 млн. р.

/>Вkоб= КL2008∙/>Кобо =246 088 ∙ (3,08– 3,09) = — 2 948 млн. р.

/>ВкL =/>KL ∙Кобо2007= (246 088 — 226 089) ∙ 3,09= 61 743 млн. р.

/>Вобщ = В2008 – B2007= 756 805 — 698 010 = 58 795 млн. р.

Увеличение коэффициентаоборачиваемости оборотного капитала в 2007 году произошло благодаряопережающему росту чистой выручки от реализации над общей стоимостью оборотногокапитала. В 2008 году темпы роста выручки упали ниже уровня роста оборотногокапитала, что обусловило падение коэффициента оборачиваемости и,соответственно, предприятие понесло убытки в размере 2 948 млн. р. изчистой выручки. Однако негативное влияние изменения коэффициентаоборачиваемости в 2008 году не вызвало падение общего уровня чистой выручкит.к. было нивелировано благоприятным изменением структуры капитала.

Увеличение суммыприбыли за счет изменения коэффициента оборачиваемости капитала можнорассчитать умножением прироста последнего на базовый уровень коэффициентарентабельности продаж и на фактическую среднегодовую сумму оборотного капитала[12, стр. 108].

/>П = />Кобо ∙ Rpn0∙КL1, (5)

где />П – изменение суммы прибыли, млн.р.;

Rpn0 — базовый уровень коэффициента рентабельности продаж, доли ед.;

КL1 — фактическая среднегодовая сумма оборотного капитала, млн. р.

/>П2006/07 = />Кобо ∙Rpn2006∙КL2007= 0,28 ∙0,237∙226 089= 15 003 млн. р.

/>П2007/08 = />Кобо ∙Rpn2007/>КL2008= — 0,01∙0,243∙ 246 088= — 597 млн. р.

По результатам анализав 2007 году за счет ускорения оборачиваемости оборотного капитала предприятиедополнительно получило прибыли на сумму 15 003 млн. р., а в 2008 году за счетзамедления оборачиваемости оборотного капитала предприятие понесло из прибылиубытки в размере 597 млн. р.

2.4 Анализсебестоимости продукции

Важным показателем,характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ иуслуг. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение. Онпозволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана поего уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы идать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижениясебестоимости продукции.

Исходя из определенныхв первом разделе показателей себестоимости, объектами анализа являются:

– затратына рубль объема произведенной продукции;

– полнаясебестоимость объема произведенной продукции в целом и по элементам затрат;

– себестоимостьотдельных изделий.

Начнем анализ сдинамики затрат на производство продукции

2.4.1 Анализ динамики изменения затратна производство Динамика затрат напроизводство представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Динамиказатрат на производство

Показатель 2006 год 2007 год 2008 год /> /> млн. р. Затраты на рубль объема произведенной продукции, р. млн. р. Затраты на рубль объема произведенной продукции, р. млн. р. Затраты на рубль объема произведенной продукции, р. /> 1 2 3 4 5 6 7 /> Объем произведенной продукции /> — в сопоставимых ценах 409 999 668 896 716 733 /> — в фактических ценах 486 827 635 766 682 800 /> Себестоимость объема произведенной продукции, в т.ч. 361 867 0,740 464 512 0,736 550 719 0,807 /> Материальные затраты 273 253 0,559 364 621 0,574 422 231 0,618 /> из них: /> основные материалы, сырье 107 997 0,221 123 140 0,194 137 379 0,201 /> покупные комплектующие, кооперация 146 214 0,299 216 278 0,34 252 400 0,370 /> вспомогательные материалы 11 038 0,023 13 841 0,022 19 451 0,028 /> топливо, энергия 8 003 0,020 11 362 0,018 13 001 0,019 /> Расходы на оплату труда 35 787 0,074 44 240 0,07 53 570 0,078 /> Отчисления на социальные нужды 24 138 0,050 17 414 0,027 21 312 0,031 /> Амортизация 13 857 0,028 17 425 0,027 25 558 0,037 /> Прочие денежные расходы 14 831 0,030 20 813 0,033 28 048 0,041 /> из них: /> прочие налоги и отчисления 7 033 0,010 9 700 0,015 11 204 0,016 /> расходы на гар.ремонт 553 0,000 512 0,001 1 544 0,002 /> прочие расходы 7 245 0,010 10 601 0,017 15 300 0,022 />

Динамика структурызатрат представлена в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Динамикаструктуры затрат на производство

Показатель Отклонение Уд. вес в себестоимости, % Отклонение по затратам на рубль объема произведенной продукции, % 2006/07 2007/08 млн. р. % млн. р. % 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2006/07 2007/08 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Себестоимость объема произведенной продукции, в т.ч.: 102 645 128,37 86 207 118,56 100,00 100,00 100,00 -0,009 0,076 Материальные затраты 91 368 133,44 57 610 115,80 75,51 78,50 76,67 0,015 0,044 из них: основные материалы, сырье 15 143 114,02 14 239 111,56 29,84 26,51 24,95 -0,027 0,007 покупные комплектующие, кооперация 70 064 147,92 36 122 116,70 40,41 46,56 45,83 0,041 0,030 вспомогательные материалы 2 803 125,39 5 610 140,53 3,05 2,98 3,53 -0,001 0,006 топливо, энергия 3 359 141,97 1 639 114,42 2,21 2,45 2,36 0,002 0,001 Расходы на оплату труда 8 453 123,62 9 330 121,09 9,89 9,52 9,73 -0,004 0,008 Отчисления на социальные нужды -6 724 72,14 3 898 122,39 6,67 3,75 3,87 -0,023 0,004 Амортизация 568 125,75 8 133 146,67 3,83 3,75 4,64 -0,001 0,010 Прочие денежные расходы 5 982 140,33 7 235 134,76 4,10 4,48 5,09 0,003 0,008

В 2008 году объёмпроизведенной продукции в фактических оптовых ценах составил 682 800 млн. р., в2007 году – 635 766 млн. р., в 2006 — 486 827 млн.р. Темп роста в 2007году составил – 130,59 %, в 2008 — 107,40 %

Себестоимость объемапроизведенной продукции за 2008 год сложилась в размере 550 719 млн. р., за2007 год – 464 512 млн. р., в 2006 году — 361 867 млн. р. Темп роста в2008 году составил 118,56 %, а в 2007 – 128,37 %.

Ежегодно увеличиваютсярасходы по всем элементам затрат, особенно интенсивный рост наблюдается поматериальным затратам, которые имеют в структуре себестоимости наибольшийудельный вес (рисунок 6).

Рисунок 6 Диаграммароста затрат на производство, млн. р.

В разрезе статьи«Материальные затраты» расходы распределились следующим образом (таблица 2.11):

Таблица 2.11 –Структура расходов в разрезе статьи «Материальные затраты»

Элемент затрат 2006 г. 2007 г 2008 г. Отклонение (2006/07) Отклонение (2007/08) Млн. р. Удельный вес, доли Млн. р. Удельный вес, доли Млн. р. Удельный вес, доли Млн. р. Удельный вес, доли Млн. р. Удельный вес, доли 1 2 3 4 5 6 7 8 8 10 11 Сырьё и материалы 97 168 0,36 107 833 0,39 120 375 0,33 10 665 0,03 12 542 -0,06 Транспортные расходы 2 905 0,01 4 431 0,02 5 372 0,01 1 526 0,01 941 -0,01 Таможенные услуги 7 924 0,03 10 876 0,04 11 632 0,03 2 952 0,01 756 -0,01 Покупные и комплектующие 146 214 0,54 216 278 0,79 252 400 0,69 70 064 0,25 36 122 -0,10 Вспомогательные материалы 11 038 0,04 13 841 0,05 19 451 0,05 2 803 0,01 5 610 0,00 Топливо, энергия 8 004 0,03 11 362 0,04 13 001 0,04 3 358 0,01 1 639 0,00 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Рост затрат поматериалам, покупным и комплектующим изделиям вызван ростом объёма производствана 7,41%, изменением структуры изготовленной продукции, а также увеличением ценв валюте поставщика закупаемого сырья и материалов.

Доля импортного сырья иматериалов, используемых в производстве на МЗХ, составляет 56%.

В 2007 годусреднемесячная заработная плата выросла к уровню 2006 года на 23% (555 тыс. р.).В 2008 году среднемесячная заработная плата выросла к уровню 2007 года на 21%(619 тыс. р.). При этом рост производительности труда работников в 2007 году посравнению с 2006 составил 30%, а в 2008, по сравнению с 2007, всего 7%. Такимобразам в 2008 году наблюдался опережающий рост оплаты труда по сравнению сростом производительности, что является негативным явлением в работепредприятия.

Увеличениеамортизационных отчислений связано с вводом в эксплуатацию нового оборудования.Увеличение удельного веса прочих расходов в себестоимости связано с увеличениемзатрат на текущий и капитальный ремонт зданий и сооруженийобщепроизводственного назначения, проведением пусконаладочных работ, связанныхс вводом нового оборудования, силами подрядных организаций и использованиемпривлеченного транспорта.

2.4.2 Факторный анализ себестоимости продукции

Общая сумма затратможет измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровняпеременных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весьвыпуск продукции. Таким образом, факторная модель для анализа общей суммызатрат примет вид [12, стр. 225]:

/>,(6)

где Зобщ –общая сумма затрат, млн. р.;

VВПобщ –объем выпуска продукции, млн. р.;

В – уровень переменныхзатрат на единицу продукции, млн. р.;

А – уровень постоянныхзатрат, млн. р.

Данные для расчетавлияния этих факторов приведены в таблице 2.12 и таблице 2.13.

Таблица 2.12 – Данныедля факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2007году, млн. р.

Затраты 2006/2007 Сумма, млн. р. Факторы изменения затрат Объем выпуска продукции, шт. Переменные затраты, млн. р. Постоянные затраты, млн. р.

По плану на плановый выпуск продукции />

359 032 897 340 0,24 143 670

По плановому уровню на фактический выпуск продукции

375 341 965 294 0,24 143 670

Фактические при плановом уровне постоянных затрат

442 911 965 294 0,31 143 670

Фактические

468 305 965 294 0,31 169 064

Таблица 2.13 Данные дляфакторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2008 году,млн. р.

Затраты 2007/2008 Сумма, млн. р. Факторы изменения затрат Объем выпуска продукции, шт. Переменные затраты, млн. р. Постоянные затраты, млн. р.

По плану на плановый выпуск продукции />

468 305 965 294 0,31 169 064

По плановому уровню на фактический выпуск продукции

481 082 1 006 509 0,31 169 064

Фактические при плановом уровне постоянных затрат

531 407 1 006 509 0,36 169 064

Фактические

553 390 1 006 509 0,36 191 047

Из-за повышения уровняудельных переменных затрат рост издержек на производство продукции составил 67570 млн. р. (442 911 – 375 341) в 2007 году и 50 325 млн. р. (531 407 – 481082) в 2008 году.

Постоянные расходывозросли в 2007 году по сравнению с 2006 на 25 394 млн. р., а в 2008 годупо сравнению с 2007 на 21 983 млн. р., что также послужило одной изпричин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общаясумма затрат в 2007 году выше уровня 2006 на 109 273 млн. р. (468 305 — 359 032), или +30 %, а в 2008, по сравнению с 2007 на 85 085 млн. р.(553 390- 468 305), или +18 %. За счет увеличения объема производства продукции она возрослав 2007 на 16 309 млн. р. (375 341 — 359 032), в 2008 на 12 777 млн. р.(481 082 — 468 305). За счет роста себестоимости продукции произошлоувеличение издержек — на 92 964 млн. р. (464 512 — 428 622), или на 24,77% в 2007 году. В 2008 году вклад роста себестоимости в рост издержекпроизводства составил 72 308 млн. р., или 15,03 %.

Важный обобщающийпоказатель себестоимости продукции – затраты на рубль объема произведеннойпродукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: можетрассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показываетпрямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общейсуммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведеннойпродукции в действующих ценах.

Влияние факторовпервого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитываетсяспособом цепной подстановки по данным таблиц 2.12, 2.13 и по данным о выпускетоварной продукции (таблица 2.14).

Таблица 2.14 – Объемпроизведенной продукции, млн. р.

Объем произведенной продукции Формула 2006/2007 2007/2008 По плану

487 256 636 129 Фактически по ценам плана

524 155 663 289 Фактически по фактическим ценам

636 129 682 413

Расчет влияния факторовна изменение затрат на рубль произведенной продукции представлен в таблицах 2.15,2.16.

Таблица 2.15 Анализзатрат на рубль произведенной продукции в 2007 г.

Затраты на рубль произведенной продукции, млн. р. Фактор (2006/2007) Объем производства, шт. Удельные переменные издержки, млн. р. Сумма постоянных издержек, млн. р. Отпускные цены на продукцию, млн. р. план 359 032 / 487 256 0,74 897 340,00 0,24 143 670,00 0,543 усл.1 375 341 / 524 155 0,72 965 294,00 0,24 143 670,00 0,543 усл.2 442 911 / 524 155 0,85 965 294,00 0,31 143 670,00 0,543 усл.3 468 305 / 524 155 0,89 965 294,00 0,31 169 064,00 0,543 факт 468 305 / 636 129 0,74 965 294,00 0,31 169 064,00 0,659 Δобщ = 0,74 – 0,74 = 0,00 коп. — 0,02 + 0,13 + 0,04 — 0,150

Аналитические расчетыпоказывают, что в 2007 году предприятие сохранило затраты на рубльпроизведенной продукции неизменными. Это произошло благодаря росту отпускныхцен на продукцию, который составил 0,15 коп (0,74 – 0,89) и одновременнымувеличением переменных издержек на 0,13 коп.

Таблица 2.16 – Анализзатрат на рубль произведенной продукции в 2008 г.

Затраты на рубль произведенной продукции, млн. р. Фактор (2007/2008) Объем производства, шт. Уровень удельных переменных издержек, млн. р. Сумма постоянных издержек, млн. р. Отпускные цены на продукцию, млн. р. план 468 305 / 636 129 0,74 965 294,00 0,31 169 064,00 0,659 усл.1 481 082 / 663 289 0,73 1 006 509,00 0,31 169 064,00 0,659 усл.2 531 407 / 663 289 0,80 1 006 509,00 0,36 169 064,00 0,659 усл.3 553 390 / 663 289 0,83 1 006 509,00 0,36 191 047,00 0,659 факт 553 390 / 682 413 0,81 1 006 509,00 0,36 191 047,00 0,678 Δобщ = 0,81 – 0,74 = + 0,07 коп. — 0,01 + 0,07 + 0,03 — 0,020

В 2008 году произошлоувеличение уровня затрат на рубль продукции на 0,07 копейки. Увеличениеобусловлено ростом переменных и постоянных издержек (на 0,07 и 0,03 коп.соответственно). Увеличение отпускных цен на 0,02 коп. не смогло нивелироватьувеличения затрат.

Таким образом,проведенный анализ свидетельствует о росте затрат на производство за счетвысокой ресурсоемкости производства и увеличения стоимости ресурсов.Единственным источником снижения затрат остается увеличение отпускных цен, чтов сложившейся экономической обстановке является нецелесообразным. Данные фактысвидетельствуют о необходимости поиска внутренних резервов для снижениясебестоимости выпускаемой продукции.

Чтобы установитьвлияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютныеприросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножитьна фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах

Влияние факторов наизменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторноймодели [12, стр. 231]:

/>,(7)

где С- себестоимостьединицы продукции, тыс. р.

Данные, необходимые дляанализа уровня себестоимости единицы продукции представлены в таблице 2.17.

Таблица 2.17 – Данныедля факторного анализа себестоимости изделия

Показатель 2006 2007 2008 Отклонение 2006/2007 2007/2008 Объем производства, шт. 897 340 965 294 1 006 509 67 954 41 215 Сумма постоянных затрат, млн. р. 143 670 169 064 191 047 25 394 21 983 Сумма удельных переменных затрат, тыс. р. 240 310 360 70 50 Себестоимость одного изделия, тыс. р. 400 485 550 85 65

Используя факторную модельи данные таблицы 2.17, произведем расчет влияния факторов на изменениесебестоимости отдельного изделия методом цепной подстановки:

/> =143 670 000 / 897 340 + 240 = 400 тыс. р.

/> =143 670 000 / 965 294 + 240 = 389 тыс. р.

/> =169 064 000 / 965 294 + 240 = 415 тыс. р.

/> =169 064 000 / 965 294 + 310 = 485 тыс. р.

/> =169 064 000 / 1 006 509 + 310 = 478 тыс. р.

/> =191 047 000 / 1 006 509 + 310 = 500 тыс. р.

/> =191 047 000 / 1 006 509 + 360 = 550 тыс. р.

Общее изменениесебестоимости единицы продукции составляет:

ΔСобщ(2006/07)=С2007 – С2006 = 485 — 400 = + 85 тыс. р.

ΔСобщ(2007/08)= С2008 – С2007 = 478 — 485 = + 65 тыс. р.

В том числе за счет:

объема производствапродукции:

ΔСVвп(2006/07)=Сусл.1.1 – С2006 = 389 — 400 = — 11 тыс. р.

ΔСVвп(2007/08)=Сусл.2.1 – С2007 = 478 — 485 = — 7 тыс. р.

суммы постоянныхзатрат:

ΔСА (2006/07)= Сусл.1.2 – Сусл.1.1 = 415 — 389 = + 26 тыс. р.

ΔСА (2007/08)= Сусл.2.2 – Сусл.2.1 = 500 — 478 = + 22 тыс. р.

суммы удельныхпеременных затрат:

ΔСB(2006/07) = С2007 – Сусл.1.2= 485 — 415 = + 70 тыс. р.

ΔСB(2007/08) = С2008 – Сусл.2.2= 550 — 500 = + 50 тыс. р.

Таким образом, врезультате проведенного анализа организационной структуры и данных опроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия, были выявлены следующиепроблемы:

– отсутствиев организационной структуре отдела, являющегося интегрирующим центром работы поучету, анализу и контролю затрат предприятия, в том числе и себестоимостипроизводимой продукции;

– отсутствиена предприятии комплексной системы управления себестоимостью продукции;

– преимущественныйрост себестоимости продукции за счет материальных затрат. Исходя иззначительных объемов производства, даже небольшое сокращение затрат сырья иматериалов на единицу продукции может дать ощутимый экономический эффект.

3 ПУТИСНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА МЗХ ЗАО «АТЛАНТ»

3.1 Организационно-экономическиемероприятия по усовершенствованию процесса управления затратами

Как отмечалось вовтором разделе, для решения выявленных в результате анализа проблем,предлагается использовать комплексные мероприятия, в частности, набирающуюпопулярность в последние годы концепцию «Бережливое производство».

Практически всепредприятия машиностроительного комплекса являются исключительноматериалоемкими. Исходя из значительных объемов производства, даже небольшоесокращение затрат сырья и материалов на единицу продукции может дать ощутимыйэкономический эффект. Данная цель может быть достигнута только при условиисуществования эффективно налаженной системы учета и контроля затрат. Одним извариантов решения данной, и не только, проблемы может стать смена концепциименеджмента. Предлагается переход к нелинейной концепции, например «Бережливоепроизводство» (БП). Преимуществом данного метода является то, что система на80% состоит из организационных мер и лишь 20% составляют инвестиции втехнологию.

Бережливое производство— логистическая концепция менеджмента, сфокусированная на оптимизациибизнес-процессов с максимальной ориентацией на рынок и с учётом мотивациикаждого работника. Бережливое производство составляет основу новой философиименеджмента и является одной из форм нелинейного менеджмента.

Основные принципы БП [2,стр. 12]:

– превосходноекачество (сдача с первого предъявления, система ноль дефектов, обнаружение ирешение проблем у истоков их возникновения);

– минимизацияпотерь путем устранения всех видов деятельности, которые не приносят добавочнойстоимости заказчику, максимальное использование всех ресурсов (капитал, люди,земля);

– гибкость;

– установлениедолговременных отношений с заказчиком (путем деления рисков, затрат иинформации);

– самоорганизация,эволюция, адаптация.

Целями внедрениясистемы «Бережливое производство» являются:

– мининимизациятрудозатрат,

– минимизациясроков создания новой продукции,

– гарантияпоставки продукции заказчику,

– максимальноекачество при минимальной стоимости.

Основными инструментамисистемы «Бережливое производство» являются:

– визуализацияи стандартизация рабочего места (5S);

– диагностикапроизводственного процесса (VSM);

– управлениепотоками (TFM);

– снижениемежоперационных запасов (Kanban);

– всеобщееобслуживание оборудования (TPM);

– технологиябыстрой переналадки (SMED);

– системавстроенного качества (TQM).

На мой взгляд,исследуемое предприятие на данный момент не обладает достаточными ресурсами дляпроведения полноценной работы по внедрению предлагаемой концепции. Поэтому напервоначальном этапе предлагаю использовать альтернативные инструменты в рамкахсистемы «Бережливое производство». В качестве таких инструментов будутвыступать «Целевое планирование затрат» и «Операционно-ориентированный методкалькуляции себестоимости».

Концепция БП направленана уменьшение семи видов потерь, которые частично ложатся и на себестоимостьпродукции:

– перепроизводствотоваров, т.е. производство товаров, на которые еще не возник спрос;

– ожиданиеследующей производственной стадии;

– ненужнаятранспортировка;

– лишниеэтапы обработки, требующихся из-за недостатка оборудования, несовершенствапроекта, ненужной инициативы;

– наличиелюбых, кроме минимально необходимых, запасов;

– ненужныеперемещения людей в ходе работы (в поисках деталей, инструментов);

– производствобрака.

Во втором разделе былипроанализированы организационная структура предприятия и функции отделапланирования и экономического анализа. Как видно, функции управления затратами,и себестоимостью в частности, размыты. Очевидно, что для проведения коренныхизменений необходим координационный центр. Именно для выполнения задач центрапо учету, управлению и анализу затрат предлагаю создать отдел контроллинга.

3.1.1 Совершенствование организационной структурыуправления затратами

Для реализацииконцепции бережливого производства необходимо наладить эффективнуюаналитическую работу. На МЗХ ЗАО «Атлант» аналитикой традиционно занимаетсяотдел планирования и экономического анализа. Однако данная работа является неприоритетной, и большая часть времени работы отдела приходится на решениетекущих вопросов. В то же время, кроме анализа и констатации текущего положениядел на предприятии, должна проводиться непрерывная работа по улучшениюэкономической деятельности. Для реализации данной цели считаю необходимыморганизацию отдела контроллинга.

Информация, которуюготовит служба контроллинга, предназначена для заместителя директора поэкономике и финансам, а также для генерального директора. Считаю целесообразнымподчинить ее напрямую заместителю директора по экономике и финансам, т.к. емунепосредственно подчинены начальники финансового отдела и отделапланово-экономического анализа. Таким образом, начальник службы контроллингаполучит достаточно высокий статус и независимость от начальников другихфинансово-экономических служб.

Проектируемая службаконтроллинга состоит из пяти сотрудников (контроллеров) с определеннымидолжностными обязанностями. Считаю, что оптимальным будет следующий составслужбы:

а) начальникслужбы контроллинга;

Начальник службыконтроллинга несет ответственность за выходящие документы, аналитическиерасчеты и прогнозы перед своим непосредственным начальником — заместителемдиректора по экономике и финансам.

б) контроллер— куратор цехов;

В связи с большимиобъемами информации, на данной должности должны работать два специалиста. Одинбудет ответственен за цеха основного производства, другой — вспомогательного. Вобязанности контроллера — куратора цехов входит:

– разработкаформ сбора аналитической информации по цехам;

– сбораналитической (плановой и фактической) информации от цехов (центровответственности);

– обработкаи анализ полученных данных, разработка нормативов затрат по цехам и поддержаниеих актуальности;

– расчетаналитических показателей работы цехов и предприятия в целом;

– анализотклонений фактических данных от плановых, выявление причин отклонения;

– составлениеаналитических отчетов для заместителя генерального директора по экономике ифинансам;

– экспертизауправленческих решений, связанных с затратами курируемых цехов.

в) контроллер— специалист по управленческому учету;

В сферу деятельностиданного специалиста входит работа с бухгалтерией и получение аналитическихданных из учетных регистров.

Обязанности контроллера— специалиста по управленческому учету:

– разработкапроцедур передачи данных из бухгалтерии в службу контроллинга;

– контрольсбора и анализа фактической учетной информации;

– разработкапредложений по оптимизации учетного процесса в бухгалтерии с позициианалитической службы;

– экономическаяэкспертиза управленческих решений.

г) контроллер— специалист по информационным системам.

Обязанности контроллера— специалиста по информационным системам:

– оценкацелесообразности автоматизации контроллинговой работы на отдельных этапах;

– оценкавариантов и предложений по автоматизации контроллинговой работы;

– расчетыи обоснование затрат на автоматизацию контроллинговой работы;

– разработкаформ для автоматизированного сбора информации;

– оптимизациядокументооборота на предприятии;

– координацияработы отдела автоматизации в области автоматизации контроллинговой работы;

– оценкакачества систем автоматизации финансово-хозяйственной деятельности и выработкапредложений по улучшению их работы.

Представленныедолжности являются достаточно специализированными. На должность куратора цеховцелесообразно приглашать экономистов цехов, экономистов планово-экономическогоотдела, финансового отдела. Основным требованием, предъявляемым к специалиступо управленческому учету, является теоретическое и практическое знаниебухгалтерского учета, особенностей и недостатков учета на данном предприятии.Данную работу целесообразно поручить специалисту из бухгалтерии. Контроллер —специалист по информационным системам — квалифицированный сотрудник из отделаинформационных технологий, отдела общего делопроизводства детально знающий документооборотна предприятии и способный поставить задачу автоматизации контроллинговойработы.

Именно данноеподразделение будет «проводником» в процессе внедрения БП.

Оценим экономическийэффект от организации отдела контроллинга. Расчет представим в виде таблицы3.1.

Таблица 3.1Экономическийэффект от организации отдела контроллинга

Функциональная область Эффект Стоимостная оценка, тыс. р. 1 2 3 Планирование увеличение оборачиваемости средств 5 030 640 сокращение объемов кредитных ресурсов 1 257 330 доход от высвободившихся ресурсов 563 317 Учет экономия на предотвращении вероятных убытков, неэффективного отвлечения средств 637 518

Анализ

Консалтинг

экономия от предотвращения негативных отклонений 210 563 Контроль избегание штрафных санкций 6 544 сокращение операционных издержек 709 106 Мониторинг дополнительная прибыль 1 207 379

Интеграция

Координация

стоимость высвободившихся экономических ресурсов (трудовых, финансовых и т. п.) при повышении производительности труда 817 350 ИТОГО 10 439 747

Организация новогоотдела требует определенных затрат. Источники данных затрат и их стоимостнаяоценка представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Затратына организацию отдела контроллинга

Источник затрат

Стоимостная оценка,

тыс. р.

Модернизация системы управленческого учета и бюджетирования на предприятии 5 584 690 Модернизация информационных систем 1 560 012 Выплата вознаграждения сотрудникам за дополнительный объем работ 108 000 Услуги привлеченных специалистов (контролеров) 144 000 Обучение сотрудников 14 700 ИТОГО 7 411 402

Таким образом, чистыйгодовой экономический эффект от организации отдела контроллинга составит 3028 345 тыс. р.

Типовыми задачамислужбы контроллинга являются:

– организация,координация и методическая поддержка процессов планирования и бюджетирования напредприятии;

– организация,координация и методическая поддержка системы учета затрат и доходов напредприятии.

Очевидно, что отдел,специализирующийся на управлении затратами, должен иметь современный методологическийаппарат для выполнения своих задач. В связи с этим я предлагаю в качествеосновного инструмента управления затратами использовать систему «targetcosting» («система целевогопланирования затрат»).

3.1.2 Совершенствование методологии управления затратами

Целевое планированиезатрат (TargetCosting) — средство управлениязатратами, применяемое для снижения любых затрат, связанных с продуктом втечение всего периода его жизненного цикла, путем объединения усилий производственных,конструкторских, исследовательских, маркетинговых, экономических подразделенийкомпании

Основу концепциисоставляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли исебестоимости:

Целевая себестоимость =Целевая цена — Целевая прибыль

Таким образом, основнымусловием для расчетов являются цена, по которой можно осуществить продажи впланируемых объемах, и прибыль, уменьшение суммы которой лишает смысла работынад этим продуктом. Итогом расчетов является себестоимость, в которуюнеобходимо вписаться при разработке, производстве и продвижении продукта.

Процесс обычногоподхода к расчету себестоимости проводится в две-три полных итерации и редкоприводит к оптимальному результату. Подход к управлению себестоимостьюпродукции при целевом планировании затрат предполагает более короткийитерационный блок, в ходе которого происходит балансировка свойств продукта стребованиями и ценами рынка. Появляются новые инструменты управления и точкифокусирования внимания.

МЗХ ЗАО «Атлант»представляет собой предприятие, на котором десятилетиями складывалась практикаработы в рамках традиционных подходов к себестоимости разрабатываемых и ужезапущенных в производство изделий. Поэтому при обновлении системы управлениязатратами необходимо пройти определенную последовательность шагов (таблица 3.3).

Таблица 3.3– Расчетзатрат на внедрение целевого планирования затрат

Этап Мероприятия Затраты, тыс.р. 1 2 3 Формирование у менеджмента предприятия понимания необходимости перехода к системе целевого планирования затрат и приоритета рыночных цен товара. Обучение сотрудников Учтено в разделе 3.1 Создание команды поддержки внедрения. Конкретизация методологии целевого планирования затрат с учетом особенности предприятия. Составление модели затрат продукта для анализа альтернатив в целях подготовки необходимых для принятия решений данных. 25 534,807 Определение показателей целевой себестоимости для видов продукции предприятия, основываясь на анализе рыночных ниш, понимании требований потребителей, оценке драйверов затрат, возможных компромиссов между затратами и требованиями к товару, определении эластичности спроса, анализе соотношений объемов и затрат. Изменения в организации производства, для того чтобы иметь возможность реализовать целевые установки по затратам, при этом обеспечив необходимые потребительские свойства. Реорганизация бизнес-процессов 51 069,616 ИТОГО 76 604,423

Основную долю всебестоимости продукции МЗХ ЗАО «Атлант» составляют материальные затраты(таблица 3.4).

Таблица 3.4 – Доля иструктура материальных затрат в себестоимости продукции

Показатель 2006 2007 2008 млн.р. % млн.р. % млн.р. % Себестоимость объема произведенной продукции, в т.ч. 361 867 100 464 512 100 550 719 100 Материальные затраты 273 253 76 364 621 78 422 231 77 из них: основные материалы, сырье 107 997 40 123 140 34 137 379 33 покупные комплектующие, кооперация 146 214 54 216 278 59 252 400 60 вспомогательные материалы 11 038 4 13 841 4 19 451 5 топливо, энергия 8 003 3 11 362 3 13 001 3

Применим систему целевогопланирования к данным о производственно-хозяйственной деятельности МЗХ ЗАО«Атлант». В качестве годового объема продаж примем фактический уровень в 1006 509 холодильников.

Целевая ценаопределяется уровнем установившейся рыночной цены на продукцию. Определениецелевой цены должно быть возложено на руководящий состав коммерческого отдела.Исследования рынка показали, что в качестве целевой может быть принята цена науровне 650 600 р. Норма прибыли сохраняется на прежнем уровне: 16,7 %.Рассчитаем размер целевой себестоимости по формуле 8.

Сц = (Цц– Цц ∙<sub/>Нпр /100) /> N, (8)

где Сц –целевая себестоимость, млн. р.;

Цц – целеваяцена, р.;

Нпр – нормаприбыли, %;

N– планируемый объем продаж, шт.

Таким образом, размерцелевой себестоимости составит:

Сц = (650600 – 650 600 ∙<sub/>16,7/100) ∙ 1 006 509 = 545 478млн. р.

Фактическаясебестоимость продукции предприятия составила 550 719 млн. р. Отклонениефактической себестоимости от целевой: 550 719 – 545 478 = 5 241 млн. р.

Для снижения издержекпредлагаю применять метод разработки максимально экономичных изделий, которыйусловно можно разделить на три основных этапа:

Снижение количествадеталей продукции. В результате проведенных маркетинговых исследований былоустановлено, что комплектация некоторых моделей холодильников может бытьпересмотрена с целью снижения материальных затрат в части основных материалов исырья. Предлагается пересмотреть комплектацию холодильников МХ-2822,2823 иМХ-5810,5811.

Годовой выпуск холодильниковданных моделей составляет 38 170 шт. В том числе 19 285 шт.холодильников МХ-5811,2823 и 18 885 шт. холодильников МХ-5811,2822.

Расчет экономиипроизводим по формуле 9.

/> ,(9)

где Цi– цена i-ого комплектующегоизделия, р.;

Npi– норма расхода i-огокомплектующего изделия, шт.;

Ni<sub/>–количество холодильников с данным комплектующим изделием, шт.

Данные по снижениюсебестоимости за счет данного мероприятия сведем в таблицу 3.5.

Таблица 3.5 – Снижениематериальных затрат за счет оптимизации количества комплектующих изделий.

Наименование Цена, р. Норма расхода, шт. Эффект, р. до внедрения после внедрения 1 2 3 4 5 Бак 1 001 1 38 208 170 Крышка бака 535 1 20 420 950 Емкость 279 2 21 298 860 Крышка 125 2 9 542 500 Барьер-полка 596 1 11 493 860 596 2 22 510 920 Снижение себестоимости в расчете на год: 123 475 260

Замена дорогостоящихкомпонентов более дешевыми. Одним из вариантов может стать смешиваниематериалов с целью уменьшения доли более дорогостоящей составляющей при условиисохранения свойств материала. Таким образом, предлагаю применять смесь изэластокула, ИЗО ПМДИ и циклопентана (таблица 3.6).

Таблица 3.6 — Снижениематериальных затрат за счет оптимизации состава применяемых материалов.

Материал Цена, р./кг Плановая экономия, кг/год Расчет Экономия за год, р. 1 2 3 4 5 Эластокул 4 120 45 250 (ст.3 ∙ ст.4) 186 430 000 ИЗО ПМДИ 4 519 69 130 312 398 470 Циклопентан 3 668 6 304 23 255 120 Итого экономия на годовую программу 522 083 590

Экономиятопливно-энергетических ресурсов (таблица 3.7).

Таблица 3.7 Мероприятияпо экономии энергоресурсов

Наименование мероприятий Вид энергоресурсов

Единица

измерения

Экономия в нат. ед. в тыс. р. 1 2 3 4 5 Установка регуляторов тепловой энергии РТМ-02 «Струмень» на тепловых пунктах корпусов завода. теплоэнергия Гкал 2 405 70 914 Установка частотного преобразователя OMRON (Р=7,5 кВт) на линии сухого гранулирования МР-90-33D «POGANI» электроэнергия тыс. кВт. ч 9 1 362 Установка частотного преобразователя OMRON (Р=15 кВт) на подъемнике склада ПДО электроэнергия тыс. кВт. ч 13 1 937 Замена приборов регулировки нагрева приборами ТПА KASY 5000 электроэнергия тыс. кВт. ч 123 18 032 Внедрение двухместной литьевой формы на деталь «Емкость 301.54-3.1.082» электроэнергия тыс. кВт. ч 71 10 399 Внедрение изготовления панелей внутренних на термоформовочных линиях ILLIG (перевод с линий «Браун») электроэнергия тыс. кВт. ч 129 18 879 Изменение техпроцесса окраски панелей с исключением использования ремонтной линии электроэнергия тыс. кВт. ч 128 18 850 Замена окон в галерее между корпусами 1 и 1Б. теплоэнергия Гкал 106 3 089 Внедрение компрессора СКОМ140Н (снижение потребляемой мощности на 10 Вт, объем выпуска — 100 тыс. шт/год электроэнергия тыс. кВт. ч 1 148 Расширение выпуска холодильников энергетической эффективностью класса «А» (уменьшение потребляемой мощности на 12 Вт, объем выпуска — 100 тыс. шт/год) электроэнергия тыс. кВт. ч 1 176 Расширение выпуска холодильников на хладоне К600А (снижение потребляемой мощности на 3 Вт, объем выпуска -350 тыс. шт./год) электроэнергия тыс. кВт. ч 1 154

Изменение конструкции подвески

№ 7878-6482-02

топливо

тыс. н. м3

17 2 260 Автоматическое регулирование давления сжатого воздуха после 2-ой ступени в компрессоре высокого давления №12 электроэнергия тыс. кВт. ч 4 605 Внедрение децентрализованной системы оборотного водоснабжения на участке экструзии в корпусе №12 электроэнергия тыс. кВт. ч 160 23 463 Вывод из эксплуатации 5-ти единиц устаревшего металлорежущего оборудования и каменной электропечи, в связи с реорганизацией участка заготовок и термообработки. электроэнергия тыс. кВт. ч 65 9 447 Внедрение методики ускоренных испытаний холодильников МХМ 1802,1803,1807,1809, 1816 на изобутане. электроэнергия тыс. кВт. ч 1 116 Расширение выпуска холодильников класса «А» (снижение потребляемой мощности при приемо-сдаточных испытаниях) электроэнергия тыс. кВт. ч 1 91 Перевод системы оборотного водоснабжения корпуса №8 с децентрализованного на локальное. электроэнергия тыс. кВт. ч 53 7 938 ИТОГО ГОДОВАЯ ЭКОНОМИЯ 187 859

Итого экономическийэффект от внедрения мероприятий в рамках целевого планирования затрат составит756 813,427 тыс. р.

3.1.3 Совершенствование методологии учета затрат

Для достижения целиснижения себестоимости необходимо иметь представление о реальном уровне затратна производимую продукцию. В разделе 1.2 были рассмотрены основные методы учетаи распределения затрат. На мой взгляд, наиболее отвечающим целям мониторингауровня себестоимости и определения избыточных затрат, является Activity basedcosting (ABC). Данный метод имеет несколько вариантов перевода на русский язык(например, «Функционально-стоимостной анализ», «Функциональная системараспределения затрат»). Однако более правильным кажется перевод метода как«Операционно-ориентированный метод калькуляции себестоимости» либо«Пооперационный метод». В данной работе будут использованы именно эти вариантыперевода, как наиболее полно отражающие сущность рассматриваемого понятия.

Пооперационныйметод устраняет два самых крупных недостатка традиционных методов учета:

– отсутствиеориентации на экономию затрат и реинжиниринг бизнес-процессов;

– невозможностьточного подсчета полных издержек производства отдельного продукта.

Базовым принципомрасчета себестоимости является разделение затрат на прямые и косвенные (накладные)и отнесение обоих видов затрат на готовую продукцию. Как правило, на практике сраспределением прямых затрат проблем не возникает, поскольку они могут бытьнапрямую отнесены на себестоимость конкретного объекта затрат.

Косвенные расходытрадиционно переносятся на объекты затрат пропорционально размеру трудозатрат,машинному времени, объему производства, продаж. Если доля косвенных расходов всебестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) невелика, применениетрадиционного подхода к себестоимости оправдывает себя ввиду его простоты инезначительной погрешности результата. Однако в современных условиях присовершенствовании технологии производства, снижении его трудоемкости иматериалоемкости, а также автоматизации процессов доля прямых издержек снижается,а доля косвенных расходов (на общее управление, маркетинг, финансовоеуправление, управление персоналом) увеличивается. Продукты, потребляющие меньшевсего ресурса, пропорционально которому распределяются косвенные расходы, прирасчетах будут казаться более рентабельными по сравнению с продуктами,потребляющими больше ресурсов. Использование пооперационной методики дляраспределения косвенных затрат позволяет избежать этих ошибок.

Процесс расчетасебестоимости производимой продукции (работ, услуг) с применениемоперационно-ориентированного метода предполагает калькуляцию затрат в три этапа[11, стр. 31].

На первом этапестоимость косвенных затрат на предприятии переносится на ресурсыпропорционально выбранным драйверам затрат. На втором этапе разрабатываетсяструктура операций, необходимых для создания продукции (работ, услуг). Послеэтого стоимость ресурсов, рассчитанная на предыдущем этапе, переносится наоперации пропорционально выбранным драйверам ресурсов. На третьем этапестоимость операций поглощается объектами затрат пропорционально драйверамопераций. Результатом этого является рассчитанная себестоимость объектовзатрат, например продукции.

На основании данных ореальной себестоимости выпускаемой продукции предприятие может приниматьрешения об изменении товарного ассортимента, снижении цены и ликвидации каналасбыта.

Таким образом, методАВС позволяет принимать обоснованные решения в отношении:

– сниженияиздержек. Реальная картина издержек дает возможность точнее определять видызатрат, которые необходимо оптимизировать;

– ценовойполитики. Точное отнесение издержек на объекты калькуляции позволяет определитьнижнюю границу цен, дальнейшее снижение которых относительно такой границыведет к убыточности продукта;

– товарно-ассортиментнойполитики. Реальная себестоимость позволяет разработать программу действий поотношению к тому или иному продукту — снять с производства, оптимизироватьиздержки или поддерживать на текущем уровне;

– оценкистоимости операций. Можно решить, целесообразно ли передавать те или иныеоперации подрядчикам или необходимо проводить организационные преобразования.

Сегодня существуетмножество программных решений, поддерживающих метод АВС. Для отделаконтроллинга предлагается внедрение системы «ABIS.ABC». Программная система«ABIS.ABC» позволяет создавать прикладные АВС-системы управленческого учетазатрат, расчета производительности и стоимости бизнес-процессов, себестоимостипродукции (услуг) и формировать аналитическую отчетность для предприятий любогомасштаба и сферы деятельности.

Произведем оценкустоимости требуемого программного обеспечения (таблица 3.8).

Таблица 3.8 – Стоимостьпрограммного обеспечения

Компонент Стоимость, р. 1С: Предприятие 8. «1С-ВИП Анатех: ABIS.ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости» 4 757 760 1С-ВИП Анатех: ABIS.ABC. Управленческий учет и расчет себестоимости", многопользовательская лицензия на 5 рабочих мест 15 859 200 ИТОГО 20 616 960

Оценим бюджет и срокивнедрения системы (таблица 3.9).

Таблица 3.9- Бюджет исроки проекта внедрения ABIS.ABC — системы

Наименование этапа проекта Сроки Стоимость, р. Предварительное обследование. Формирование команды проекта. 10 дней 7 756 000 Предварительный работы по формализации бизнес-процессов предприятия, обучение персонала 1 мес. 27 700 000 Внедрение программного обеспечения, реализующего разработанную систему и пуско-наладочные работы. 1,5 мес.

44 320 000

(без учета стоимости ПО и лицензий)

ИТОГО 79 776 000 Стоимость программного обеспечения 20 616 960 ИТОГО С УЧЕТОМ СТОИМОСТИ ПО 100 392 960

Использованиепооперационного метода расчета себестоимости позволит оптимизироватьассортимент выпускаемой продукции за счет дифференцированного подхода кразличным моделям продукции и оценить целесообразность производства отдельныхкомплектующих собственными силами. Предполагается, что за счет оптимизациипроизводства произойдет снижение себестоимости выпускаемой продукции на 38 550тыс. р. Таким образом, годовая эффективность использования пооперационногометода расчета себестоимости составит минус 61 845 960 р.

Определим срококупаемости проекта. Капитальные вложения составят 100 392, 960тыс. р.Годовойдоход первого года составит 38 550 тыс.р. Дисконтированный доход второго года будет равен 32 670 тыс. р.,третьего — 23 503 тыс.р., четвертого – 14 331 тыс. р. Таким образом,дисконтированный срок окупаемости проекта составит 3,4 года.

В результате внедрения представленныхмероприятий, на предприятии сложится следующая система управления затратами(рисунок 7).

Рисунок 7 – Иерархияинструментов управления затратами

Оперативный уровеньпредставлен операционно-ориентированным методом расчета себестоимости,стратегический — целевым планированием затрат. Данные уровни подчиненыконцепции «Бережливо производство». Общее управление осуществляется отделомконтроллинга.

Годовой эффект отвнедрения представленных мероприятий составит 3 723 313 тыс. р.

3.2 Совершенствование процесса производства печатной платы

Современная бытоваятехника оснащается электронным блоком управления. Техника производства МЗХ ЗАО«Атлант» не является исключением. Новые модели снащены электронным блокомуправления на основе печатных плат.

Применение печатных плат, позволяет увеличить:

– надежность элементов, узлов и техники в целом;

– технологичность, за счет автоматизации некоторых процессовсборки и монтажа;

– плотность размещения элементов за счет уменьшения габаритови массы;

– быстродействие;

– помехозащищенность элементов и схем.

Особое значение при конструировании печатных плат имеют стандарты: ГОСТы,ОСТы, СТП. В настоящее время их используется до нескольких десятков. Одними из основныхдокументов являются: ГОСТ 23751-86 и ГОСТ 23752-79. ГОСТ 23751-86 устанавливаетосновные конструктивные параметры ПП (размеры печатных проводников, зазоров, контактныхплощадок, отверстий и т.п.), позиционные допуски расположения элементовконструкций, электрические параметры. ГОСТ 23752-79 определяет требования кконструкции ПП и ее внешнему виду, к электрическим параметрам, к паяемости иперепайке, к устойчивости при климатических и механических воздействиях.

Печатные платы (ПП) предназначены для электрического соединенияэлементов схемы между собой и в общем, случае представляют вырезанный поразмеру материал основания, содержащий необходимые отверстия и проводящийрисунок, который может быть выполнен как на поверхности, так и в объеме основания.

В настоящее время известно более 40 различных технологических методов изготовленияпечатных плат. Метод изготовления печатных плат необходимо выбирать приэскизной компоновке аппаратуры, в процессе которой определяются основныегабариты и размеры плат, требуемая для данных изделий плотность монтажа.

Методыизготовления ПП разделяют на две группы: субтрактивныеи аддитивные.

Всубтрактивных методах (subtratio— отнимание) в качестве основания для печатногомонтажа используют фольгированные диэлектрики, накоторых формируется проводящий рисунок путем удаления фольги с непроводящихучастков. Дополнительная химико-гальваническая металлизация монтажных отверстийпривела к созданию комбинированных методов изготовления ПП. По субтрактивной технологии рисунок проводниковполучается травлением медной фольги по защитному изображению в фоторезисте илиметаллорезисте. Применяются три разновидности субтрактивной технологии.

Первыйвариант – негативный процесс с использованием сухого пленочного фоторезиста(СПФ). Процесс достаточно простой, применяется при изготовлении односторонних идвухсторонних ПП. Металлизация внутренних стенок отверстий не выполняется.Заготовка – фольгированный диэлектрик. Методами фотолитографии с помощью сухогопленочного фоторезиста на поверхности фольги формируется защитная маска,представляющая собой изображение (рисунок) проводников. Затем открытые участкимедной фольги подвергаются травлению, после чего фоторезист удаляется.

Второйвариант – позитивный процесс. Создается проводящий рисунок двухсторонних слоевс межслойными металлизированными переходами (отверстиями). Сухой пленочныйфоторезист (СПФ) наслаивается на заготовки фольгированного диэлектрика,прошедшие операции сверления отверстий и предварительной (пять — семь мкм)металлизации медью стенок отверстий и всей поверхности фольги. В процессефотолитографии СПФ защитный рельеф получают на местах поверхностиметаллизированной фольги, подлежащей последующему удалению травлением. Научастки, не защищенные СПФ, последовательно осаждаются медь и металлорезист(сплав SnPb), в том числе и на поверхность стенок отверстий. После удалениямаски СПФ незащищенные (более тонкие) слои меди вытравливаются. Процесс болеесложный, однако, с его помощью удается получить металлизированные стенкиотверстий.

Третийвариант – так называемый тентинг-процесс. Как и в позитивном процессе, беретсязаготовка в виде фольгированного диэлектрика, формируются отверстия, проводитсяпредварительная металлизация всей платы, включая внутренние стенки отверстий.Затем наносится СФП, который формирует маску во время фотолитографии в видерисунка печатных проводников и образует завески – тенты над металлизированнымиотверстиями, защищая их во время последующей операции травления свободныхучастков медной фольги. В этом процессе используются свойства пленочногофоторезиста наслаиваться на сверленые подложки без попадания в отверстия иобразовывать защитные слои над металлизированными отверстиями. Применениетентинг-метода упрощает технологический процесс изготовления двусторонних ПП сметаллизированными отверстиями. Однако необходимо обеспечить гарантированноезапечатывание отверстий фоторезистом. Кроме того, качество поверхности металлавокруг отверстий должно быть очень хорошим, без заусениц.

Дляполучения изображений используется пленочный фоторезист толщиной 15-50 мкм.Толщина фоторезиста в случае метода «тентинг» диктуется требованиямицелостности защитных завесок над отверстиями на операциях проявления итравления, проводимых разбрызгиванием проявляющих и травящих растворов поддавлением 1,6-2 атм. и более. Фоторезисты толщиной менее 45-50 мкм на этих операцияхнад отверстиями разрушаются.

Подготовкаповерхностей заготовок под наслаивание пленочного фоторезиста с целью удалениязаусенцев сверленых отверстий и наростов гальванической меди производитсямеханической зачисткой абразивными кругами с последующей химической обработкойв растворе персульфата аммония или механической зачисткой водной пемзовойсуспензией. Такие варианты подготовки обеспечивают необходимую адгезиюпленочного фоторезиста к медной поверхности подложки и химическую стойкостьзащитных изображений на операциях проявления и травления. Кроме того,механическая зачистка пемзой дает матовую однородную поверхность с низкимотражением света, обеспечивающая более однородное экспонирование фоторезиста.

Фоторезистнаслаивается по специально подобранному режиму: при низкой скорости наслаивания0,5 м/мин, при температуре нагрева валков 115 °С ± 5 °С, на подогретые дотемпературы 60 ÷ 80 °С заготовки. При экспонировании изображенияиспользуются установки с точечным источником света, обеспечивающим высококоллимированныйинтенсивный световой поток на рабочую поверхность с автоматическим дозированиеми контролем световой энергии.

Субтрактивныйметод получения рисунка проводников ПП основан на травлении медной фольги позащитной маске. Из-за процессов бокового подтравливания меди под краями маскипоперечное сечение проводников имеет форму трапеции, расположенной большимоснованием на поверхности диэлектрика. Величина бокового подтравливания и,соответственно, разброс ширины создаваемых проводящих дорожек зависит оттолщины слоя металла: при травлении фольги толщиной пять мкм интервал разбросаширины проводников порядка семь мкм, при травлении фольги толщиной 20 мкмразброс составляет 30 мкм, а при травлении фольги толщиной 35 мкм разброссоставляет около 50 мкм.

Искаженияширины медных проводников по отношению к размерам ширины их изображений вфоторезисте и на фотошаблоне смещаются в сторону заужения. Следовательно, присубтрактивной технологии размеры проводников на фотошаблоне необходимоувеличивать на величину заужения. Из этого следует, что субтрактивнаятехнология имеет ограничения по разрешению, которые определяются толщинойфольги и процессами травления. Минимально воспроизводимая ширина проводников изазоров составляет порядка:

– 50мкм при толщине фольги пять — девять мкм;

– 100- 125 мкм при толщине проводников 20 — 35 мкм;

– 150- 200 мкм при толщине проводников 50 мкм.

Аддитивные(additio — прибавление) методы основаны наизбирательном осаждении токопроводящего покрытияна диэлектрическое основание, на которое предварительно может наноситься слой клеевой композиции. Применение аддитивногометода в массовом производстве ПП ограниченонизкой производительностью процесса химической металлизации, интенсивнымвоздействием электролитов на диэлектрик, трудностью получения металлическихпокрытий с хорошей адгезией. Доминирующей в этихусловиях является субтрактивная технология,особенно с переходом на фольгированные диэлектрикис тонкомерной фольгой (пять и 18 мкм).

Дляизготовления печатных плат с шириной проводников и зазоров 50 -100 мкм столщиной проводников 30-50 мкм рекомендуется использовать аддитивный методформирования рисунка (метод ПАФОС). Это полностью аддитивный электрохимическийметод, по которому проводники и изоляция между ними (диэлектрик) формируютсяселективным гальваническим осаждением проводников и формированием изоляциитолько в необходимых местах прессованием. Метод ПАФОС, как аддитивный метод,принципиально отличается от субтрактивного тем, что металл проводниковнаносится, а не вытравливается. Проводящий рисунок формируется последовательнымнаращиванием слоев:

– получениена временных «носителях» — листах из нержавеющей стали — медной шинытолщиной 2÷20 мкм;

– формированиерисунка в СПФ;

– гальваническоеосаждение тонкого слоя никеля (два ÷ три мкм) и меди (30 ÷ 50мкм) по рисунку освобождений в рельефе пленочного фоторезиста. В защитномрельефе пленочного фоторезиста на верхнюю поверхность сформированныхпроводников производится также нанесение адгезионных слоев.

Послеэтого пленочный фоторезист удаляется, и проводящий рисунок на всю толщинувпрессовывается в диэлектрик. Полученный прессованный слой вместе с меднойшиной механически отделяется от поверхности носителей.

Приизготовлении двухсторонних слоев с межслойными переходами перед травлениемтонкой медной шины сверлятся и металлизируются отверстия. Проводящий рисунок,утопленный в диэлектрик и сверху защищенный слоем никеля, при травлении меднойшины не подвергается воздействию травильного раствора. Поэтому форма, размеры иточность проводящего рисунка определяются формой и размерами освобождений врельефе пленочного фоторезиста, т.е. процессами фотохимии (фотолитографии).Отсюда к процессам фотолитографии предъявляются более жесткие требования, вчастности, оптической плотности белых и черных полей фотошаблонов, резкостикрая изображения, стабильности температуры и влажности в рабочих помещениях.

Профильфоторельефа пленочного фоторезиста зависит от применяемой моделисветокопировальной установки. При экспонировании на установках с совершеннойэкспонирующей системой, обеспечивающей высокую коллимацию высокоинтенсивныхсветовых лучей и отсутствие нагрева рабочей копировальной поверхности,фоторельеф имеет ровные боковые стенки с малым наклоном к поверхности подложки.

Методынанесения рисунка ПП. Основными методами, применяемыми в промышленности длясоздания рисунка печатного монтажа, являются офсетная печать, сеткография и фотопечать. Выбор метода определяетсяконструкцией ПП, требуемой точностью и плотностьюмонтажа, производительностью оборудования и экономичностью процесса.

Методофсетной печати состоит в изготовлении печатной формы, на поверхности которойформируется рисунок слоя. Форма закатывается валиком трафаретной краской, азатем офсетный цилиндр переносит краску с формы на подготовленную поверхностьоснования ПП.

Методприменим в условиях массового и крупносерийного производства с минимальнойшириной проводников и зазоров между ними 0,3-0,5 мм (платы первого и второго классов плотности монтажа) и с точностью воспроизведения изображения±0,2 мм. Его недостатками являются высокая стоимость оборудования,необходимость использования квалифицированного обслуживающего персонала итрудность изменения рисунка платы.

Сеткографическийметод основан на нанесении специальной краски на плату путем продавливания ее резиновой лопаткой (ракелем) черезсетчатый трафарет, на котором необходимый рисунокобразован ячейками сетки, открытыми для продавливания. Метод обеспечиваетвысокую производительность и экономичен в условиях массового производства.Точность и плотность монтажа аналогичны предыдущему методу.

Самойвысокой точностью (±0,05 мм) и плотностью монтажа, соответствующими третьему — пятому классу (ширина проводников и зазоровмежду ними 0,1- 0,25 мм), характеризуется метод фотопечати. Он состоит вконтактном копировании рисунка печатного монтажа с фотошаблона на основание,покрытое светочувствительным слоем (фоторезистом).

ОднослойныеПП и ГПКизготавливают преимущественно субтрактивнымсеточно-химическим или аддитивным методом, а ДПП и ГППхимико-гальваническим аддитивным или комбинированными фотохимическими (негативнымили позитивным) методами. Производство МПП основано на типовых операциях получения ОПП и ДПП и некоторых специфических процессах, таких какпрессование слоев, создание межслойных соединенийи др.

Выборметода изготовления МПП определяется следующими факторами: числом слоев,надежностью соединений, плотностью монтажа, видом выводов устанавливаемых ЭРЭ и ИС, возможностьюмеханизации и автоматизации, длительностью производственного цикла,экономичностью. Методы, основанные на использовании объемных деталей для межслойных соединений, характеризуютсяповышенной трудоемкостью, низкой надежностью, плохо поддаются автоматизации.Наиболее распространен из второй группы метод металлизации сквозных отверстий.

Конструкционныематериалы печатных плат. Для изготовления ПП широкое распространение получилислоистые диэлектрики, состоящие из наполнителя и связующего вещества(синтетической смолы, которая может быть термоактивной или термопластичной),керамические и металлические (с поверхностным диэлектрическим слоем) материалы.

Выбор материала определяется электроизоляционнымисвойствами, механической прочностью, обрабатываемостью, стабильностьюпараметров при воздействии агрессивных сред и изменяющихся климатическихусловий, себестоимостью. Ниже в таблице 3.10 представлены материалы основанияПП, наиболее часто используемые в настоящее время для изготовления ОПП, ДПП.

Таблица 3.10 Материалыоснования ПП для изготовления ОПП, ДПП

Материал Марка

Толщина,

мм

Материал Марка

Толщина,

мм

1 2 3 4 5 6 Гетинакс фольгированный ГФ-1-35

1,0; 1,5;

2,0; 2,5;

3,0

Диэлектрик фольгированный общего назначения с гальваностойкой фольгой

ДФО-1, ДФО-2

(фольга 35 мкм)

ДФС-1, ДФС-2

(фольга 20 мкм)

0,06-2,0 Гетинакс фольгированный с гальваностойкой фольгой

ГФ-1-35Г

ГФ-2-35Г

ГФ-1-50Г

ГФ-2-50Г

Диэлектрик фольгированный самозатухающий с гальваностойкой фольгой Стеклотекстолит фольгированный

СФ-1-35

СФ-2-35

СФ-1-50

СФ-2-50

0,5; 1,0;

1,5; 2,0;

2,5; 3,0

Стеклотекстолит фольгированный с повышенной на-гревостойкостью

СФПН-1-50

СФПН-2-50

0,5; 1,0;

1,5; 2,0;

2,5; 3,0

То же с гальваностойкой фольгой Стеклотекстолит фольгированный общего назначения

СОНФ-1

СОНФ-2

— Стеклотекстолит теплостойкий фольгированный с гальваностойкой фольгой СТФ-1-35 СТФ-2-35 СТФ-1-18 СТФ-2-18

0,08; 0,1;

0,13; 0,2;

0,15; 0,3;

0,25; 0,5;

0,35; 0,8;

1,5; 2,5;

1; 2;3

Гетинакс фольгированный общего назначения

ГОФ-1-35Г

ГОФ-2-35Г

— Стеклотекстолит с двусторонним адгезионным слоем СТЭК 1,0; 1,5 Стеклотекстолит теплостойкий и негорючий фольгированный с гальваностойкой фольгой СТНФ-1-35 СТНФ-2-35 СТНФ-1-18 СТНФ-2-18 Стеклотекстолит теплостойкий, армированный алюминиевым протектором

СТПА-5-1

СТПА-5-2

(фольга 5 мкм)

0,1-2,0 Стеклотекстолит листовой СТЭФ-1-2ЛК 1;2 Стеклотекстолит с катализатором СТАМ 0,7-2,0 Стеклотекстолит электротехнический СТЭФ-ВК-1-1,5 Фольгированный армированный фторопласт

ФАФ-4

(фольга 35 мкм)

— Стеклотестолит фольгированный теплостойкий СТФТ — Стеклотекстолит теплостойкий СТАЛ (фольга 5, 18, 35, 50, 70 и 100 мкм на медном или алюминиевом протекторе) —

По сравнению сгетинаксами стеклотекстолиты имеют лучшие механические и электрическиехарактеристики, более высокую нагревостойкость, меньшее влагопоглощение. Однакоу них есть ряд недостатков: худшая механическая обрабатываемость; более высокаястоимость; существенное различие (примерно в 10 раз) коэффициента тепловогорасширения меди и стеклотекстолита в направлении толщины материала, что можетпривести к разрыву металлизации в отверстиях при пайке или в процессеэксплуатации.

Соединение отдельныхслоев МПП осуществляют специальными склеивающимипрокладками, которые изготавливают из стеклоткани, пропитанной недополимеризованной эпоксиднойсмолой. Содержание смолы в прокладках должно быть в пределах 42-52%, а летучихвеществ не более 0,75 %. Длительное сохранениеклеящих свойств межслойных прокладок достигаетсяих консервацией в герметически упакованных полиэтиленовых мешках при пониженной(+10°С) температуре.

Изготовлениефотошаблонов. Изображение рисунка проводников ПП, разработанное на стадиисоздания конструкторской документации на изделие, должно быть перенесено назащитную маску фото- или металлорезиста в зависимости от типа применяемогопроцесса для создания ПП. Для переноса изображения предназначены фотошаблоны(ФШ), представляющие собой негативное или позитивное отображение конфигурациипечатных проводников, выполненное в натуральную величину на светопроницаемом основании. Комплектом фотошаблонов называютто количество фотошаблонов, совмещающихся между собой, которое необходимо идостаточно для изготовления ПП определенного типа и наименования. По назначениюони разделяются на контрольные (эталоны), и рабочие, которые изготавливаются сконтрольных методом контактной печати и служат для перенесения имеющегося наних рисунка на плату.

Изображение элементовна фотошаблоне должно соответствовать требованиям чертежа и быть черно-белым,контрастным с четкими и ровными границами при оптической плотности темных полейне менее 2,5-3 ед. и прозрачных участков не более0,15-0,2 ед., замеренной с точностью ±0,02 ед. нафотоэлектрическом денситометре типа. Размеры печатных проводников и контактныхплощадок устанавливаются с учетом величины подтравливания.Фотошаблон должен быть износостойким, иметь минимальную деформацию приизменении температуры и влажности окружающей среды. В большей степени перечисленнымтребованиям удовлетворяют сверхконтрастные фотопластинки и полированныесиликатные стекла с металлизированными поверхностями, на которых получаютконтрольные фотошаблоны. Рабочие фотошаблоны изготавливают на малоусадочных (неболее 0,01-0,03%) фотопленках.

На фотошаблоны наносяттакже технологические контрольные знаки. Контрольный знак — специальныйтопологический элемент в виде штриха, щели, креста и пр., служащий для контроляточности изготовления оригиналов и фотошаблонов и применяемый для совмещения фотошаблоновслоев двусторонних и многослойных ПП, а также при выполнении операции мультипликации.

Обычно фотошаблоныполучают на основе оригинала ПП, выполненного также на материале, который имеетстабильные размеры (органическое или силикатное стекло, алюминий, лавсан идр.), но в увеличенном масштабе 2:1, 4:1, 10:1. Оптимальный масштаб выбираетсяисходя из габаритов ПП, требуемой точностиполучения фотошаблона и погрешности изготовления оригинала выбранным методом:

M = dор/dфш,(11)

где dор,dфш-половина поля допуска на изготовление оригинала и фотошаблона.

Основными методами полученияоригиналов являются вычерчивание, наклеиваниелипкой ленты и вырезание эмали.

Вычерчиваниеизображения оригинала на специальной бумаге или малоусадочной пленке, накоторую предварительно наносится непроявляющейся синей краской с шагом 2,5±0,05 мм координатная сетка, осуществляют вручную (восновном, для макетных работ) или на автоматическомчертежном аппарате, управляемом координатографом.

Метод аппликацийсостоит в наклеивании на прозрачное основаниекалиброванных одиночных и групповых элементов, изготовленных из светонепроницаемойбезусадочной антистатической пленки. Для получения изображения ДПП на одну сторону основания наклеивают красные(желтые) элементы, а на другую синие (фиолетовые). Последующее фотографированиечерез соответствующий светофильтр обеспечивает получение совмещенного оригиналарисунков с точностью ±0,2 мм. Метод рекомендуется для изготовления ОПП и ДПП, простых по конструкции, с пониженнойплотностью монтажа.

Наибольшую точностьизготовления оригиналов ПП (±0,05мм) обеспечивает метод вырезания эмали. Для этогона прозрачное основание наносят равномерный слой гравировальной черной эмали,которую после сушки вырезают с пробельных мест на универсально-расточныхстанках, снабженных измерительными микроскопами, или на координатографах. Вкачестве инструмента используются пунктирные иглы, граверные резцы, рейсфедерыс алмазными наконечниками.

Из готового оригиналаконтрольные фотошаблоны получают масштабным фотографированием на фоторепродуционных полиграфических камерах с объективами,имеющими высокую разрешающую способность. Рабочие фотошаблоны изготавливают сконтрольных способом контактной печати. Если ТПпредусматривает обработку групповой заготовки (при размерах ПП до 100 мм), то на специальном оборудовании (фотоштампах) методом мультипликации получают групповойфотошаблон с точным расположением рисунков рядами и строками, общими элементамисовмещения и общим машинным нулем отсчета координат программного сверленияотверстий. После экспонирования и мультиплицирования осуществляетсяхимико-фотографическая обработка фотоматериала, контроль полученногофотошаблона, ретуширование — удаление дефектов.

Более прогрессивнымявляется метод получения фотошаблонов сканирующим световым лучом. Онвыполняется на лазерных растровых генераторах изображений (фотоплоттерах)сканированием лазерного пятна по поверхности пленок или стеклянных пластин ииспарением маскирующего покрытия или засветки фотоматериала в соответствии срисунком ПП. В фотоплоттере имеется библиотека часто повторяющихся втопологических чертежах элементов и узлов.

При изготовлениикрупноформатных шаблонов ПП на стеклах с маскирующим покрытием методомлазерного гравирования погрешность взаимного расположения рисунка составляет ±0,01 мм, точность позиционирования ±0,005 мм, точность повторного позиционирования ±0,002 мм, неровность края изображения ±0,01 мм, погрешность воспроизведения размеров элементов изображения±0,015 мм, погрешность расположения элементов относительно базового отверстия ±0,015 мм.

Формирование растровогоизображения рисунка (оригинала) в фотоплоттере вне зависимости от сложностирисунка происходит с высокой скоростью в течение нескольких минут.Тиражирование фотошаблонов проводится без использования методов контактнойпечати с высокой точностью. Работа фотоплоттеров поддерживается входными ивыходными форматами систем автоматического проектирования. Это позволяет:

– получатьфотошаблоны и программы сверления с цифрового планшета;

– просматриватьи редактировать ФШ и программы сверления;

– создаватьгрупповые заготовки на основе контура ПП одновременно для всех слоев;

– автоматическигенерировать по ФШ программы сверления;

– подсчитыватьплощадь металлизации, число контактных площадок проводников, отверстий, длинупроводников и пр.

Время изготовления ФШ,например, размером 550 на 550 мм с минимальной толщиной линии 0,15 мм и неровностью края экспонируемого элемента ±10 мкм составляет пять — шесть мин.

Сетчатые трафаретыпредставляют собой металлическую раму из алюминиевого сплава, на которуюнатянут тканый материал. К материалу ткани предъявляются следующие требования:величина просветов должна быть в полтора — два раза больше толщины нитей; наткани не должно быть дефектов; она должна быть прочной на разрыв, устойчивой кистиранию, эластичной и практически не должна растягиваться в процессе работы,ячейки ткани не должны взаимодействовать с растворителями краски. Наибольшей точностью и долговечностьюобладают металлические сетки из нержавеющей сталиили фосфористой бронзы с размером ячеек 40-50 мкм,а наиболее эластичны сетки из капрона, лавсана, металлизированного нейлоновогомоноволокна. Для изготовления сетчатого трафарета на поверхность рамы наносятспециальный клей и укладывают сетку. Сетка равномерно натягивается такимобразом, чтобы относительная деформация материалане превышала шесть-восемь процентов для капрона, пять-семь процентов дляфосфористой бронзы и два – три процента для нержавеющей стали. Сеткаприклеивается к раме и обезжиривается. Рисунок платы на поверхности сеткиполучают прямым копированием через фотошаблон нанесенной фотополимерной композиции.

Печатные формы.Конструктивно формы для офсетной печати разделяются на три вида: высокойпечати, глубокой печати и с расположением печатных участков в одной плоскости.Изготавливают их из алюминия, цинка, сплавов на их основе и пластмасс с помощьютравления, гравирования, прессования, обработки гидрофобизирующейжидкостью, сборки из отдельных элементов и др. Наиболее технологичной, точной инадежной оказалась печатная форма для сухого офсета. Она представляет собойпластину из алюминия толщиной 0,5-1 мм, на которую наносится тонкая пленка силиконового лака, не смачиваемого трафаретной краской.На пленке при помощи лазерного гравировального автомата выжигается рисунок ПП.

4 ВЛИЯНИЕЭКОЛОГИЧЕСКИХ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФАКТОРОВ УСЛОВИЙ ТРУДА НА СЕБЕСТОИМОСТЬПРОДУКЦИИ МЗХ ЗАО «АТЛАНТ» И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ИХ УЛУЧШЕНИЮ

4.1 Экологическаяоценка предприятия

На МЗХ ЗАО «Атлант»регулярно разрабатываются и реализуются мероприятия улучшению условий труда.Обеспечение безопасности и хороших условий труда требует от предприятиясоответствующих целевых материальных затрат, которые находят свое отражение всебестоимости готовой продукции. Средства, израсходованные на мероприятия посовершенствованию экологической безопасности труда в 2008 году, составили 1251 880 тыс. р.

При расчетесебестоимости продукции по элементам затрат расходы по обеспечению безопасностии нормальных условий труда относят к Прочим расходам.

На предприятии внастоящее время функционируют системы оборотного водоснабжения, расположенныена промплощадке №1 и промплощадке №2.

Оборотная системаводоснабжения промплощадки №1 работает следующим образом:

Отепленныйхладоноситель собирается в емкость и насосом подается на брызгательный бассейн.Охлажденная в бассейне вода насосом подается на охлаждение технологическогооборудования.

Системы водопроводатехнической воды на промплощадке №1 нет.

На промплощадке №2имеется ввод технического водопровода из городской сети со стороны ул. Саперов.Ввод оборудован водомером MZ-150и тремя песчаными фильтрами. Техническая вода подается в цеха предприятия засчет давления в городской сети. При понижении давления воды в городской сети,на предприятии имеется запасно-регулирующая емкость, объемом 630 куб. метров.

Оборотная системаводоснабжения промплощадки №2 предназначена только для охлаждения оборудования,расположенного в корпусе №25. Компрессоры, холодильные машины и теплообменникиохлаждаются за счет функционирования градирни.

В настоящее время напредприятии принята политика обустройства локальных схем оборотных системводоснабжения, что повышает надежность работы оборудования, снижает потреблениеэлектроэнергии. Участок экструзии листа, в корпусе №12, работает вне общезаводскойоборотной системы водоснабжения. В 2008 году на локальную систему переведенкорпус №8. В 2009 году будет закончено проектирование перевода корпуса №4.

На предприятии имеютсяследующие очистные сооружения:

– очистныесооружения гальваники;

– очистныесооружения окраски (корпус №1);

– очистныесооружения окраски (корпус №12);

– очистныесооружения мойки автотранспорта;

– очистныесооружения оборотной системы водоснабжения участка экструзии;

– очистныесооружения промдождевых вод.

Характеристика очистныхсооружений Минского завода холодильников приведена в приложении В. Как видно изданного приложения, отдельные очистные сооружения предприятия, в частностиочистные сооружения гальваники и окраски (корпус 12), имеют фактическуюзагрузку ниже проектного уровня. А то же время, имеет место превышение сбросовзагрязняющих веществ, таких как железо (на 21 мг/л) и цинк (на 0,9 мг/л).

4.2 Пути улучшенияэкологических условий труда

На МЗХ ЗАО «Атлант»регулярно разрабатываются и реализуются мероприятия по охране труда, улучшениюусловий труда и техники безопасности. Обеспечение безопасности и хорошихусловий труда требует от предприятия соответствующих целевых материальныхзатрат, которые находят свое отражение в себестоимости готовой продукции.Средства, израсходованные на мероприятия по охране труда в 2008 году, составили856,9 млн. р.

При расчетесебестоимости продукции по элементам затрат расходы по обеспечению безопасностии нормальных условий труда относят к Прочим расходам. В пункт «Расходы наохрану труда» включаются следующие элементы:

– стоимостьматериалов, топлива, энергии на содержание, эксплуатацию, текущий ремонт зданий,сооружений, инвентаря, приборов, ведение технологических процессов для охраныокружающей среды;

– оплататруда и расходы, связанные с использованием труда персонала, занятогообеспечением безопасности труда и охраной окружающей среды в обособленных структурныхподразделениях;

– амортизациязданий, сооружений, оборудования, используемых в структурных подразделениях дляобеспечения безопасности труда (в части, относящейся к данной статье затрат);

– износмалоценных, быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, приборов, используемыхдля обеспечения безопасности труда;

– платежиза выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в части, относимой на себестоимостьпродукции;

– другиезатраты, осуществляемые для обеспечения безопасности труда и охраны окружающейсреды.

Большоезначение улучшения условий труда объясняется тем, что они в основномпредставляют собой производственную среду, в которой протекаетжизнедеятельность человека во время труда. От их состояния в прямой зависимостинаходится уровень работоспособности человека, результаты его работы, состояниездоровья, отношение к труду. Улучшение условий труда существенно влияет наповышение его производительности. В связи с этим, как показывает практика,затраты на их осуществление окупаются в среднем за 3 – 5 лет. Вообще факторы,формирующие условия труда, делятся на две большие группы: факторы, не зависящиеот особенностей производства, и факторы, определяемые особенностями производства.К первой группе относятся естественно-природные, социально-экономические идругие факторы. Факторы, относящиеся ко второй группе, подразделяются напроизводственные и социально-психологические.

Производственныефакторы – это наиболее обширная группа факторов, порождаемых особенностямиданного производства и формирующих специфические условия труда. Среди нихвыделяется несколько подгрупп: психофизиологические, санитарно-гигиенические,эстетические, хозяйственно-бытовые, организационные, материальные.

За 2008 г. на МЗХ зарегистрировано семь несчастных случаев на производстве.

Причины:

– нарушениетребований безопасности труда другим работником;

– неудовлетворительнаяорганизация производства ремонтных работ;

– привлечениепотерпевшей к работе не по специальности;

– невнимательностьпотерпевшего;

– отсутствиетехнологического процесса на ремонтные работы;

– допускпотерпевшего к работе без обучения;

– неудовлетворительнаяорганизация рабочих мест;

– нарушениетехпроцесса.

Снижение себестоимостипутем уменьшения расходов на охрану труда является сложнейшей задачей, потомучто улучшение условий труда требует прямых финансовых вложений. Снижение затратв части обеспечения оптимальных условий работы, может поставить под угрозу жизньи здоровье работающих. Администрацией предприятия ведется работа попредупреждению несчастных случаев и заболеваемости на производстве,обеспечению безопасных и здоровых условий труда и производственного быта,исключению тяжелых физических работ.

На предприятии внедренасистема контроля над состоянием охраны труда и техники безопасности в структурныхподразделениях, которой предусмотрены регулярные проверки. По всем проведеннымпроверкам и обследованиям выдаются предписания и издаются приказы с разработкоймероприятий по устранению выявленных нарушений.

Все работающиеобеспечены спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты всоответствии с нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты,установленными Министерством труда и социальной защиты. Функционирует пунктстирки и подгонки спецодежды.

Для обеспечениябезопасных условий труда рабочих предусмотрены следующие меры:

– расстановкаоборудования соответствует точности технологического процесса и действующимтехнологическим нормам;

– навсех движущихся и вращающихся частях и механизмах предусмотрены ограждения ипредупреждающая окраска;

– налаженачеткая система инструктажа по технике безопасности;

– предусмотреныремонтные площадки и подъемно-транспортные механизмы;

– проводятсяработы по сокращению и ликвидации тяжелых физических работ и уменьшениючисленности работающих, занятых ручным трудом.

Для обеспеченияблагоприятных условий труда работающих большое значение имеют вопросысанитарного благоустройства предприятия и организации, санитарно-бытовогообслуживания рабочих.

Производственныепомещения должны быть светлыми, теплыми и сухими. Площади рабочих помещенийдолжны быть такими, чтобы на одного рабочего приходилось не менее четырехквадратных метров. Объем производственного помещения для одного работающегодолжен составлять не менее 15 м3. Окна должны быть оборудованыоткрывающимися форточками или фрамугами независимо от вентиляционныхсооружений. Световые фонари застекляются армированным стеклом. Если для этойцели применяют простое стекло, то под фонарями подвешивают металлические сетки.

Температура воздуха впроизводственных помещениях в холодный и переходный период определяетсяхарактеристикой производственного помещения и категорией работы. Учитывая, чтона МЗХ ЗАО «Атлант» основная часть работ относится к категории средней илегкой, температура в помещении в холодное время года должна быть не ниже 18-21оС при относительной влажности 60-40% и скорости воздуха до 0,2 м/с;при выполнении тяжелых работ температура в помещении должна быть не ниже 16-18 оСпри относительной влажности 60-40% и скорости воздуха 0,3 м/с. Производственныепомещения должны быть снабжены доброкачественной питьевой водой температурой невыше +20<sup/>и не ниже +8оС на расстояниине более 75 м от рабочих мест. Расстояние от цеха до туалетного помещения недолжно превышать 100 м.

Зоны с повышеннымуровнем звука должны быть обеспечены знаками безопасности.

Для обеспечения необходимогомикроклимата на рабочих местах в помещениях оборудуют вентиляцию и отопление.Устройство вентиляции является обязательным. Может использоваться естественная,механическая и смешанная вентиляция, обеспечивающая воздухообмен 20 м3/чна одного человека. Местные отсосы должны обеспечивать воздухообмен 250 м3/ч.

В установленныеправилами технической эксплуатации сроки должны проводиться профилактическийосмотр и предупредительный ремонт вентиляционных устройств.

Для отопленияпроизводственных помещений обычно используют централизованное отопление:центральное водяное с металлическими радиаторами, лучистое с бетоннымипанелями. Для уменьшения потерь тепла грузовые и транспортные проемы утепляют,двери снабжают устройствами принудительного закрывания, а фрамуги, переплетыокон и световых фонарей, двери и тамбуры постоянно поддерживают в исправномсостоянии.

Дляобеспечения нормативных параметров микроклимата в производственных помещенияхпроводятся технологические, технические, санитарно-технические и организационныемероприятия.

Наиболеерадикальными методами управления микроклиматом являются:

Максимальновозможная механизация и автоматизация тяжелых и трудоемких работ, выполнениекоторых сопровождается избыточным теплообразованием в организме человека.

Дистанционноеуправление теплоизлучающими поверхностями, исключающее необходимость пребыванияработающих в зоне инфракрасного облучения.

Рациональноеразмещение и теплоизоляция оборудования, коммуникаций и других источников,излучающих теплоту в рабочую зону, так, чтобы исключалась возможностьсовмещения потоков лучистой энергии на рабочих местах. При возможностиоборудование следует размещать на открытых площадках. Теплоизоляция его должнаобеспечивать температуру наружных стенок не выше 45 оС.

Оборудованиеисточников интенсивного влаговыделения с открытой поверхностью испарения(ванны, красильные и промывочные аппараты и другие емкости с водой илирастворами) крышками или снабжение их местными отсосами.

Основной способ борьбыс лучистой теплотой (инфракрасным излучением) на рабочих местах заключается визоляции излучающих поверхностей, т.е. создании определенного термическогосопротивления на пути теплового потока в виде экранов различных конструкций(жестких глухих, сетчатых полупрозрачных, водяных, водно-воздушных). Действиезащитных экранов заключается либо в отражении лучистой энергии обратно кисточнику излучения, либо в ее поглощении. По принципу работы различаютотражающие, поглощающие, и теплоотводящие экраны. В зависимости от возможностинаблюдения за ходом технологического процесса экраны можно разделить на тритипа: непрозрачные, полупрозрачные и прозрачные.

Среди организационныхмероприятий следует отметить следующие:

– Организациярационального водно-солевого режима работающего с целью профилактики перегреваорганизма. Для этого к питьевой воде добавляют небольшое количество (0,2 –0,5%) поваренной соли и насыщают ее диоксидом углерода (сатурируют). Приемгазированной подсоленной воды позволяет быстро восстанавливать нарушенноеводно-солевое равновесие организма, утолять жажду, компенсировать потоотделениеи соответственно снижать потери массы. Диоксид углерода придает вкус воде иулучшает секрецию желудочного сока.

– Устройствов «горячих цехах» специально оборудованных комнат, кабин или мест длякратковременного отдыха, в которые подается очищенный и умеренно охлажденныйвоздух.

– Дляпредупреждения переохлаждения и простудных заболеваний работающих у входа в цехустраивают тамбуры или создают воздушные завесы, которые направляют потокхолодного наружного воздуха в верхнюю зону помещения. Для работающих длительноевремя на холоде предусматривают специально оборудованные помещения дляобогрева.

Для обеспечениянормативных микроклиматических условий в холодный период года производственныеи административно-бытовые помещения должны оборудоваться системами отопления.

Отопление проектируетсядля обеспечения в помещениях расчетной температуры воздуха, которая принимаетсяв зависимости от периода года. Для холодного периода года расчет отопленияпроизводится с учетом обеспечения минимальной из допустимых температур. Вобщественных, административно-бытовых и производственных помещенияхотапливаемых зданий, когда они не используются, и в нерабочее время следуетпринимать температуру воздуха ниже нормируемой, но не ниже +5оС,обеспечивая восстановление нормируемой температуры к началу использованияпомещения или к началу работы без увеличения приведенных затрат.

На постоянных рабочихместах в помещениях пультов управления технологическими процессами необходимопринимать расчетную температуру воздуха +22 оС и относительнуювлажность не более 60% в течение всего года.

Наиболее современнымспособом обеспечения оптимальных параметров микроклимата в помещениях являетсякондиционирование воздуха.

Кондиционирование воздуха– автоматическое поддержание в закрытых помещениях всех или отдельныхпараметров воздуха (температуры, относительной влажности, чистоты, скоростидвижения) с целью обеспечения, главным образом, оптимальных метеорологическихусловий, наиболее благоприятных для самочувствия людей, ведениятехнологического процесса, сохранения ценностей культуры.

В общем случае подкондиционированием понимается нагревание или охлаждение, увлажнение или осушкавоздуха и очистка его от пыли. Используются различные типы кондиционеров,которые в зависимости от расхода воздуха подразделяются на промышленные,полупромышленные и бытовые.

При низком качествекондиционеров и несовершенной технологии их обслуживания в рабочих секцияхвозможно накопление микроорганизмов, в том числе и патогенных. Поэтому всовременных кондиционерах предусмотрена реализация дополнительных операций –обеззараживания, дезодорации, ароматизации, ионизации воздуха.

Различают системыкомфортного кондиционирования, обеспечивающие в помещении постоянные комфортныеусловия для человека, и системы технологического кондиционирования,предназначенные для поддержания в производственном помещении требуемыхтехнологическим процессом условий.

Аэроионы повышаютумственную и физическую работоспособность, снимают стресс, укрепляют нервнуюсистему, повышают сопротивляемость организма инфекционным заболеваниям.

Аэроионыхарактеризуются зарядом частиц и их подвижностью. Различают отрицательные иположительные аэроионы.

Санитарные правиларегламентируют в воздушной среде помещений производственных и общественныхзданий уровни аэроионизации и содержания положительных и отрицательныхаэроионов (таблица 4.1).

Таблица 4.1 — Уровниаэроионизации воздушной среды производственных и общественных помещений

Уровень аэроионизации

Число ионов в 1 см3 воздуха

Минимально необходимый 400 600 Оптимальный 1 500 – 3 000 3 000 – 5 000 Максимально допустимый 500 50 000

Минимально необходимыйи максимально допустимый уровни определяют регламентированный интервалсодержания аэроионов в воздухе помещений.

Для постоянных рабочихмест в общественных помещениях при наличии источников аэроионизации принимаютсяоптимальные значения, а для непостоянных рабочих мест и в производственныхусловиях концентрация аэроионов должна находится в интервале от минимальнонеобходимого до максимально допустимого уровней.

Технические средстваионизации или коррекции аэроионного режима помещения должны применяться вслучаях, если условия пребывания персонала не удовлетворяют вышеуказаннымтребованиям.

Для нормализацииаэроионного состава воздуха в помещениях используют приточно-вытяжнуювентиляцию, групповые и индивидуальные ионизаторы воздуха, устройстваавтоматического регулирования ионного режима воздушной среды.

При текущем санитарномнадзоре измерения содержания аэроионов производится не реже одного раза в год.

Источниками шума ивибрации являются различные процессы, оборудование, явления, что создаетопределенные трудности в борьбе с ними и обычно требует одновременногопроведения комплекса мероприятий как инженерно-технического, так исанитарно-гигиенического характера.

Шум – совокупностьзвуков разной интенсивности и высоты, беспорядочно изменяющихся во времени ивызывающих у работающих неприятные субъективные ощущения. С физиологическойточки зрения, шумом является любой нежелательный звук, мешающий восприятиюполезных звуков в виде производственных сигналов и речи.

Шум как физическийфактор представляет собой волнообразно распространяющееся механическоеколебательное движение упругой среды (воздуха), носящее, как правило,беспорядочный случайный характер. При этом источником его является любоеколеблющееся тело, выведенное из устойчивого состояния внешней силой.

Снижения шума ивибрации в производственных условиях можно добиться следующими методами:

– устранениеили уменьшение шума и вибрации непосредственно в источнике их возникновения;

– локализацияисточников шума и вибрации средствами звуко- и виброизоляции; звуко — ивибропоглощения;

– рациональноеразмещение технологического оборудования, машин, механизмов;

– акустическаяобработка помещений (снижение плотности звуковой энергии в помещении, отраженийот стен, перекрытий, оборудования);

– внедрениемалошумных технологических процессов и оборудования, оснащение машин имеханизмов дистанционным управлением, создание рационального режима труда иотдыха работающим;

– применениесредств индивидуальной защиты;

– использованиелечебно-профилактических мероприятий.

Как показываетпрактика, наиболее эффективным является борьба с шумом в источнике еговозникновения. Как правило, шум машин и механизмов возникает в результатеупругих колебаний, как всего механизма, так и его частей, отдельных деталей.

Для уменьшениямеханического шума следует своевременно производить ремонт оборудования, ширеприменять принудительное смазывание трущихся поверхностей и балансировкувращающихся частей.

Действенным методомснижения уровня шума является установка звукоизолирующих и звукопоглощающихпреград на пути его распространения.

При невозможности илинеэкономичности реализации противошумных мероприятий, а также для работы ваварийных условиях работающие должны быть обеспечены средствами индивидуальнойзащиты от шума. Эффективность этих средств зависит от их конструкции, качестваиспользуемых материалов, силы прижатия, выполнения правил эксплуатации.

Методы и средствазащиты от вибрации классифицируются в зависимости от степени контактаработающих с источником вибрации.

Борьбу с вибрациейможно эффективно проводить с помощью вибропоглощающих и виброизолирующихматериалов и специальных устройств. В качестве средств индивидуальной защиты отвибрации используют специальную обувь на массивно резиновой подошве, рукавицы,перчатки, вкладыши, которые изготавливаются из упругодемпфирующих материалов.Важными моментами в системе мероприятий по снижению негативного воздействияшума и вибрации являются правильная организация труда и отдыха, постоянноемедицинское наблюдение за состоянием здоровья операторов, специальныелечебно-профилактические мероприятия, такие, как гидромассаж, гидропроцедуры, витаминизация.

4.3 Мероприятия поулучшению экологических условий труда

В 2008 году напредприятии был проведен ряд природоохранных мероприятий, финансированиекоторых осуществлялось за счет собственных средств. Отчет о выполненииприродоохранных мероприятий за 2008 год приведен в таблице 4.2.

Таблица 4.2 Отчет о выполнении природоохранных мероприятий за 2008 г.

Наименование мероприятий Общая сметная стоимость, тыс. р. Срок выполнения (год начала и окончания) Освоено кап. вложений на 01.01.2009 г., тыс. р. Примечание % В текущих ценах 1 2 3 4 5 6 Реконструкция очистных сооружений ливневой канализации 2 197 070,00 2007-2009 42,9 942 225,00 Коэффициент 1 220,657 Определение класса токсичности отходов 10 000,00 2008 152,7 15 265,90 --- Приобретение газо-пылеулавливающей установки «Улов-3000» 7 466,20 2008 100,0 7 446,20

Производительность 3 тыс. м3/час

Приобретение газо-пылеулавливающей установки «ПУ-1500» 2 554,50 2008 100,0 2 554,50

Производительность 1,5 тыс. м3/час

Установка для ультразвуковой сварки 284 358,66 2008 100,0 284 358,66 Снижение выбросов на 4, 2 тонн/год

Затраты предприятия наохрану окружающей среды, экологические платежи и плата за природные ресурсыприведены в приложении Г.

За счет внедренияприродоохранных мероприятий в 2008 году были снижены экологические налоги завыбросы и сбросы загрязняющих веществ на 30 223,2 тыс. р.

В 2008 году занарушение природоохранного законодательства предприятием было выплачено 6 543,9тыс. р. (добыча водных ресурсов сверх установленных лимитов).

За счетфункционирования Системы управления окружающей средой на предприятии в 2008году были снижены экологические налоги на 66 011,925 тыс. р.

В 2008 годуМинистерством промышленности Республики Беларусь проводилась проверкаорганизации и осуществления производственного экологического контроля,локального мониторинга окружающей среды, соблюдения технологических регламентови экологических нормативов на МЗХ.

Минским городскимкомитетом природных ресурсов и охраны окружающей среды проводилась проверкаколичественного и качественного состава выбросов загрязняющих веществ отстационарных источников в рамках локального мониторинга. Результаты проверкиподтвердили соответствие количественного и качественного состава выбросовзагрязняющих веществ проекту предельно допустимых выбросов МЗХ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимостьпродукции, работ, услуг представляет собой один из важнейших обобщающихпоказателей деятельности организации, отражающий эффективность использованиявсей совокупности ресурсов, результатов инновационной деятельности в областитехники, технологии, организации труда, производства и управления. Являясьосновой ценообразования и конкурентоспособности продукции, себестоимостьпостоянно повышается в силу следующих причин: повышения цен на материальныересурсы; повышения заработной платы в связи с ростом минимальной базовойвеличины и тарифной ставки первого разряда; переоценки основных фондов и, в связис этим, повышения амортизационных отчислений; переоценки оборотных средств всвязи с инфляционными процессами и т.д.

Цель дипломногопроекта: на основании информации о развитии предприятия в прошлом и данных опроизводственно-хозяйственной и сбытовой деятельности за последние три годапроизвести анализ и установить возможные направления снижения себестоимостипродукции.

Цель дипломного проектабыла достигнута за счет:

– совершенствованияорганизационной структуры предприятия;

– совершенствованияметодологии учета затрат;

– совершенствованияметодологии управления затратами.

В научно-исследовательскомразделе были установлены, факторы, влияющие на изменение себестоимостипродукции, источники, факторы и резервы снижения себестоимости производимойпродукции. Так же была проанализирована мировая практика учета и распределениязатрат.

В аналитическом разделепроведен анализ организационной структуры и основных производственныхпоказателей: объема и структуры продукции, себестоимости, прибыли,рентабельности, финансовых результатов деятельности предприятия. На основаниианализабыли сделаны следующие выводы:

– Организационнаяструктура предприятия в целом является эффективной, однако она не отвечаетзадаче комплексного управления затратами производственно-хозяйственнойдеятельности предприятия и себестоимостью производимой продукции в частности.

– Объемпроизводимой и реализуемой продукции характеризуется тенденцией к росту, однакозатраты на рубль растут более высокими темпами, что свидетельствует о наличиирезервов снижения затрат на производство и реализацию.

– Всебестоимости продукции основную долю составляю сырье и материалы (около 70%),второе место по значимости занимает статья средства на оплату труда. Остальныестатьи оказываю меньшее влияние на структуру себестоимости.

– Предприятиеявляется прибыльным с достаточно высоким уровнем рентабельности. Однако в 2008году наметилось существенное сокращение прибыли, что обусловлено значительнымростом цен на сырье.

В проектном разделе наосновании выявленных недостатков были предложены следующие мероприятия,позволяющие повысить эффективность системы управления себестоимостьювыпускаемой продукции, а также снизить затраты на выпуск продукции:

– предложениепо организации отдела контроллинга;

– предложениепо совершенствованию методологии управления затратами;

– предложениепо совершенствованию методологии учета затрат;

– предложенияпо оптимизации экологических условий труда, в частности: приобретениегазо-пылеулавливающих установок, установки для ультразвуковой сварки, снижениеуровня шума и вибрации.

Как было установлено изанализа организационной структуры, функции управления затратами, исебестоимостью в частности, размыты. В целях систематизации работ по управлениюсебестоимостью производимой продукции был спроектирован отдел контроллинга.Спроектированная служба состоит из 5 сотрудников:

а) начальник службыконтроллинга;

б) контроллер — кураторцехов (два сотрудника);

в) контроллер —специалист по управленческому учету;

г) контроллер —специалист по информационным системам.

Отдел контроллингаявляется координационным центром работы по управлению затратами предприятия. Планируетсяэффект в размере 3 028 345 тыс. р.

Очевидно, что отдел,специализирующийся на управлении затратами, должен иметь современный методологическийаппарат для выполнения своих задач. В связи с этим в качестве основногоинструмента управления затратами была использована система целевогопланирования затрат.

Основу концепциисоставляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли исебестоимости. Основным условием для расчетов являются цена, по которой можноосуществить продажи в планируемых объемах, и прибыль, уменьшение суммы которойлишает смысла работы над этим продуктом. Итогом расчетов являетсясебестоимость, в которую необходимо вписаться при разработке, производстве ипродвижении продукта. Использование системы целевого планирования затратпозволит изменить подход к управлению себестоимостью производимой продукции. Определяясебестоимость как производную от цены, являющейся в условиях рыночной экономикиконстантой, система повышает мотивационный уровень работы по снижению уровнязатрат на производство продукции. Экономический эффект от внедрения мероприятийв рамках целевого планирования затрат составит 756 813,427 тыс. р.

Для достижения целиснижения себестоимости необходимо иметь представление о реальном уровне затратна производимую продукцию.

В результатерассмотрения основных методов учета и распределения затрат, наиболее отвечающимцелям мониторинга уровня себестоимости и определения избыточных затрат, былпризнан пооперационный метод учета затрат.

Использованиепооперационного метода учета затрат в производстве позволит с высокой точностьюоценить себестоимость продукции, избежав искажений, характерных длятрадиционных систем учета затрат. Пооперационный метод позволяет приниматьобоснованные решения в отношении:

– снижения издержек.Реальная картина издержек дает возможность точнее определять виды затрат,которые необходимо оптимизировать;

– ценовой политики.Точное отнесение издержек на объекты калькуляции позволяет определить нижнююграницу цен, дальнейшее снижение которых относительно такой границы ведет кубыточности продукта;

– оценки стоимостиопераций. Можно решить, целесообразно ли передавать те или иные операцииподрядчикам или необходимо проводить организационные преобразования.

Внедрениепооперационного метода потребует значительных единовременных капитальныхвложений. За первый год затраты превысят результат на 61 845, 960тыс.р. Планируемый срок окупаемости проекта – 3,4 года.

Итого суммарныйэкономический эффект от внедрения мероприятий составил: 3 723 313 тыс. р.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Анализхозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Л.А. Богдановская [идр.]; под общ. ред. В.И. Стражева. – Минск: Выш. шк., 1996.

2 Вумек,Дж.П. Бережливое производство. Как избавиться от потерь и добиться процветаниявашей компании / Дж. П. Вумек, Т. Даниел Джонс — М.: Альпина Бизнес Букс,2008.

3 ГрибоедоваИ А. Статистика в промышленности [Текст]: учеб.-метод. комплекс / И.А.Грибоедова, Д.Ю. Бусыгин; под ред. И.А. Грибоедовой. – Минск: Изд-во МИУ,2006.

4 Конструкторскаядокументация. Чертежи деталей: учеб. пособие по курсу «Конструирование РЭУ»для студ. спец. «Проектирование и производство РЭС» / Ж.С. Воробьева [и др.]. –Минск: БГУИР, 2003.

5 Основныеположения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг) от 20/01/2009.

6 Охранатруда: учеб. пособие для учащихся учреждений, обеспечивающих получение проф.технического образования / И.Ю. Крыжановский [и др.]. – Минск: Беларусь, 2007.

7 Положениеоб отделе планирования и экономического анализа // К приказу по заводу, 2005.

8 Пояснительнаязаписка МЗХ ЗАО «Атлант» к годовому отчету / 2006.

9 Пояснительнаязаписка МЗХ ЗАО «Атлант» к годовому отчету / 2007.

10 Пояснительнаязаписка МЗХ ЗАО «Атлант» к годовому отчету / 2008.

11 ПурыгинА.В. Определение себестоимости методом Activitybased costing/А.В. Пурыгин // Планово-экономический отдел. – 2008. — №5(5). — С. 30-39.

12 СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. – Минск: Новое знание, 2000.

13 Сборникметодик по расчету выбросов в атмосферу загрязняющих веществ различнымипроизводствами. – Л.: Гидрометеоиздат, 1986.

14 СветовА.Ф. Уметь нужно платить меньше, а получать больше. Резервы снижения себестоимостипродукции / А.Ф. Светов // ЭФУ. – 2008. — №3(3). — С.40-43.

15 СмольскийА.П. Калькулирование себестоимости по переменным расходам как инструментуправления / А.П. Смольский // Планово-экономический отдел. – 2008. — №7(7). — С. 28-35.

16 СтароваЛ.И. Методические указания к практическим занятиям по курсам«Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельностипредприятия» и «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» / Л.И. Старова.– Минск: БГУИР, 2001.

17 СуворовГ.А. Гигиеническое нормирование производственных шумов и вибраций / Г.А.Суворов [и др.]. — М.: Медицина, 1984.

18 СушаГ.З. Экономика предприятия: учеб. пособие / Г.З. Суша. — М.: Новое знание,2003.

19 ХрипачВ.Я. Экономика предприятия: учеб. пособие / В.Я. Хрипач. — М.: Финансы, учет,аудит, 1997.

20 Челноков,А.А. Охрана труда: учеб. пособие / А.А. Челноков, Л.Ф. Ющенко. – Минск: Выш. шк.,2006.

21 Шимова,О.С. Основы экологии и экономика природопользования / О.С. Шимова, Н.К.Соколовский. – Минск: БГЭУ, 2002.

22 Экономикаи организация производства: руководство по преддипломной практике и дипломномупроектированию для студ. всех форм обуч. / Э.А. Афитов [и др.]; под ред. В.П. Пашуто.– Минск: БГУИР, 2007.

23 Экономикапредприятия: учеб. пособие / Л.Н. Нехорошева [и др.]; под общ.ред. Л.Н.Нехорошевой. – 3-е изд. – Минск: Выш. шк., 2005.

ПРИЛОЖЕНИЕА

(обязательное)

Организационнаяструктура МЗХ ЗАО «Атлант»

еще рефераты

Еще работы по экономике

Реферат по экономике

Анализ издержек обращения на предприятии

1 Сентября 2013

Реферат по экономике

Анализ издержек предприятия

1 Сентября 2013