Реферат: Налог на имущество
ВГлаве 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «Налог наимущество организаций» определены объекты налогообложения налогом на имуществои объекты, которые не признаются объектами налогообложения.
Объектомналогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество,переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительноеуправление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе вкачестве объектов основных средств.
Непризнаются объектами налогообложения:
земельныеучастки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природныересурсы);
Всоответствии со статьей 1 Федерального закона от 10 января 2002 года №7-ФЗ «Обохране окружающей среды» к природным ресурсам относятся компоненты природнойсреды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используютсяили могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качествеисточников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеютпотребительскую ценность. Под природной средой понимается совокупностькомпонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов.
Компонентыприродной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды,атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а такжеозоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающиев совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.
Природныйобъект определяется как естественная экологическая система, природный ландшафти составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.
Природно-антропогенныйобъект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и инойдеятельности и (или) созданный человеком, обладающий свойствами природногообъекта и имеющий рекреационное и защитное значение. Полный перечень объектов,которые относятся к природно-антропогенным, приведен в пункте 3 статьи 4Федерального закона от 10 января 2002 года №7-ФЗ «Об охране окружающей среды».
имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управленияфедеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этимиорганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности иохраны правопорядка в Российской Федерации.
Обратитевнимание: если имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения илиоперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которыхзаконодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба,используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежитналогообложению в общеустановленном порядке.
Приопределении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны,обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руководствоватьсяЗаконом Российской Федерации от 5 марта 1992 года №2446-1 «О безопасности», атакже классификатором основных фондов.
Переченьльгот по налогу на имущество установлен статьей 381 НК РФ. Рассмотрим этильготы подробнее:
«1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношенииимущества, используемого для осуществления возложенных на них функций»;
Уголовно-исполнительнаясистема России включает в себя:
учреждения,исполняющие наказания;
территориальныеорганы уголовно-исполнительной системы;
федеральныйорган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.
Крометого, в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РоссийскойФедерации могут входить следственные изоляторы, предприятия, специальносозданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы,научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (статья5 Закона Российской Федерации от 21 июля 1993 года №5473-1 «Об учреждениях иорганах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы»).
ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 1 февраля 2000 года №89 «Об утвержденииПеречня видов предприятий, учреждений и организаций, входящих вуголовно-исполнительную систему» утвержден перечень видов предприятий,учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему.
Неподлежит налогообложению имущество, используемое для осуществления возложенныхна вышеуказанные организации и учреждения задач, установленных ЗакономРоссийской Федерации от 21 июля 1993 года №5473-1 «Об учреждениях и органах,исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы»:
«2)религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими дляосуществления религиозной деятельности»;
Всоответствии со статьей 6 Федерального закона от 26 сентября 1997 года №125-ФЗ«О свободе совести и о религиозных объединениях» (далее — Закон о свободесовести) религиозным объединением в Российской Федерации признаетсядобровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и назаконных основаниях проживающих на территории Российской Федерации РоссийскойФедерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения верыи обладающее соответствующими этой цели признаками:
вероисповедание;
совершениебогослужений, других религиозных обрядов и церемоний;
обучениерелигии и религиозное воспитание своих последователей.
Такимобразом, к религиозной деятельности относятся вероисповедание; совершениебогослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии ирелигиозное воспитание последователей.
Религиозныеобъединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций.
Религиознойорганизацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации,иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России,образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и вустановленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица(статья 8 Закона о свободе совести).
Религиозныеорганизации в зависимости от территориальной сферы своей деятельностиподразделяются на местные и централизованные.
Местнойрелигиозной организацией признается религиозная организация, состоящая не менеечем из десяти участников, достигших возраста 18 лет и постоянно проживающих водной местности либо в одном городском или сельском поселении.
Централизованнойрелигиозной организацией признается религиозная организация, состоящая всоответствии со своим уставом не менее чем из трех местных религиозныхорганизаций.
Указаннаяльгота распространяется на организации, имеющие статус некоммерческихорганизаций согласно Закону о свободе совести и Федеральному закону от 12января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Кнекоммерческим относят организации, которые не ставят в качестве основной целисвоей деятельности извлечение прибыли (статья 2 Федерального закона от 12января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях») и не распределяютполученную прибыль между участниками.
Саминекоммерческие организации создаются для достижения социальных,благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей.
Некоммерческиеорганизации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций(объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческихорганизаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций, союзов итому подобных.
Учреждениеили организация, созданные религиозной организацией, имеющие признаки и цель,предусмотренные статьей 6 Закона о свободе совести, в том числе руководящийлибо координирующий орган или учреждение, а также учреждение профессиональногорелигиозного образования, признаются также религиозной организацией.
Религиозныеорганизации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.
Иностраннойрелигиозной организацией именуется организация, созданная за пределами России всоответствии с законодательством иностранного государства. В соответствии спунктом 2 статьи 13 Закона о свободе совести представительство иностраннойрелигиозной организации не может заниматься культовой и иной религиознойдеятельностью, и на него не распространяется статус религиозного объединения,установленный Законом о свободе совести.
Наосновании изложенного, льгота по налогу на имущество может быть предоставлена:
религиозномуобъединению (организации);
централизованнойрелигиозной организации;
учреждениюили организации, созданным религиозной организацией, имеющим признаки и цель,предусмотренные статьей 6 Закона о свободе совести, в том числе руководящемулибо координирующему органу или учреждению.
Такимобразом, организациям, не являющимся по статусу религиозными организациями, иностраннымрелигиозным организациям, созданным за пределами России, имеющим на территорииРоссии представительства льгота по налогу на имущество не может бытьпредоставлена.
Согласноразъяснениям Минфина Российской Федерации в Письме от 29 декабря 2003 года№04-05-06/53 и УМНС Российской Федерации по городу Москве от 7 мая 2004 года№23-10/1/31399 не подлежат обложению налогом на имущество культовые здания исооружения (церкви, колокольни, часовни, молельные дома, духовные семинарии идругие объекты), иные объекты, в том числе отнесенные к памятникам истории икультуры, специально предназначенные для богослужений и религиозных обрядов,молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), атакже имущество для подготовки служителей и религиозного персонала религиозныхорганизаций, основание и содержание которых осуществляется религиознымиорганизациями, предметы религиозного назначения и другое имущество,используемое для религиозной деятельности.
Приэтом, от обложения налогом на имущество организаций освобождается всеимущество, составляющее (входящее) в указанные объекты.
ВПисьме Минфина Российской Федерации от 24 мая 2005 года №03-06-02-02/41 «Оземельном налоге и налоге на имущество организаций» указано, что, в рамкахположений статьи 381 НК РФ предусмотрена льгота для организаций — в отношенииобъектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры иискусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения исоциального обеспечения. Данная льгота позволяет, в частности, освободитьрелигиозные организации от уплаты данного налога за объекты профессиональногорелигиозного образования, а также иные объекты, относимые к указанной сфере.Указанная льгота в соответствии со статьей 4.1 Федерального закона от 11 ноября2003 года №139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 ЗаконаРоссийской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», атакже о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерациив части налогов и сборов», а также о признании утратившими силу актовзаконодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» утрачивает силус 1 января 2006 года.
Приэтом нормы главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не исключаютвозможности предоставления налогоплательщикам льгот по уплате налога наимущество организаций, в том числе применяемых в настоящее время, равно как ииных льгот по уплате данного налога. Так, статьей 372 НК РФ предусмотрено, чтопри установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиками.
«3)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные каксоюзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношенииимущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
организации,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийскихобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплатытруда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими дляпроизводства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров,минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню,утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию собщероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (заисключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения,единственными собственниками имущества которых являются указанныеобщероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества,используемого ими для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказанияправовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям»;
Согласностатье 6 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческихорганизациях» общественной организацией признается добровольное объединениеграждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности ихинтересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.Общественные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность,если она соответствует целям, для достижения которых они созданы.
Определениеобщественных организаций инвалидов дано в статье 33 Федерального закона от 24ноября 1995 года №181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РоссийскойФедерации». Это организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы.Цель создания — защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение имравных с другими гражданами возможностей, решение задач общественной интеграцииинвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один изродителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.
Всобственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия,учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания,сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности,денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, земельные участки, а такжедругое имущество.
Следуетотметить, что вправе применять льготу, установленную пунктом 3 статьи 381 НКРФ, общественные организации инвалидов, имеющие статус общероссийских.
Еслирегиональное отделение общероссийской общественной организации инвалидовявляется самостоятельным юридическим лицом, то оно вправе воспользоватьсяльготой по пункту 3 статьи 381 НК РФ (при соблюдении условий предоставленияльготы).
Приэтом его уставные документы и документы о государственной регистрации должныподтверждать, что отделение является структурным подразделением конкретнойобщероссийской общественной организации инвалидов.
Льготапо налогу на имущество не предоставляется при производстве и (или) реализацииподакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а такжеиных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 18 февраля 2004 года №90 «Об утверждении перечнятоваров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащихосвобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемыхтакими организациями». Согласно вышеуказанному перечню к товарам, производимымс использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложенияналогом на имущество организаций, и (или) реализуемым такими организациямиотносятся:
Шиныдля автомобилей;
Охотничьиружья;
Яхты,катера (кроме имеющих специальное назначение);
Продукциячерной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов);
Драгоценныекамни и драгоценные металлы;
Меховыеизделия (кроме изделий детского ассортимента);
Высококачественныеизделия из хрусталя и фарфора;
Икраосетровых и лососевых рыб;
Готоваяделикатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
Переченьподакцизных товаров установлен в статье 181 НК РФ:
1)спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие видыпродукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;.
3)алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки,вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, заисключением виноматериалов);
4)пиво;
5)табачная продукция;
6)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.);
7)автомобильный бензин;
8)дизельное топливо;
9)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10)прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции,полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутногонефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а такжепродуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновойфракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Узнать,что имущество фактически используется для производства и реализации товаров(работ, услуг), организация может по методу учета амортизации, начисленной поданному имуществу: амортизация должна быть списана на затраты на производство и(или) реализацию указанных товаров (работ, услуг) в соответствии с правиламиведения бухгалтерского учета.
Расчетсреднесписочной численности и фонда оплаты труда для применения налоговойльготы производится за отчетный (налоговый) период в порядке, установленномГоскомстатом Российской Федерации. В настоящее время для расчета численностиможно воспользоваться Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 года №50 «Обутверждении Порядка заполнения и представления унифицированных формфедерального государственного статистического наблюдения: №П-1 «Сведения опроизводстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3«Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности,заработной плате и движении работников», №П-5(м) «Основные сведения одеятельности организации» (форма №П-4 «Сведения о численности, заработной платеи движении работников»).
Приопределении среднесписочной численности инвалидов среди работников организаций,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийскихобщественных организаций инвалидов, необходимо помнить следующее. Под общимчислом работников понимается среднесписочная численность работниковорганизации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также внешниесовместители и работники, выполняющие работу по договору подряда и другимдоговорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнениеработ, оказание услуг.
Заметим,что организация должна определять среднесписочную численность и фонд оплатытруда за тот же период, за который составляется расчет налога на имущество.Если в отчетном периоде численность инвалидов, исчисленная нарастающим итогом,составила менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда менее 25 %, то за этототчетный период льгота по налогу не предоставляется, а перерасчет по налогу запредыдущие отчетные периоды не производится.
«4)организации, основным видом деятельности которых является производствофармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими дляпроизводства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных дляборьбы с эпидемиями и эпизоотиями»;
Наосновании данного пункта от налогообложения освобождается имущество,используемое организациями, основным видом деятельности которых является производствофармацевтической продукции, для производства ветеринарных иммунобиологическихпрепаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
Дляправомерного применения льготы данные организации обязаны вести раздельный учетимущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологическихпрепаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
Льготапо налогу предоставляется организациям, основным видом деятельности которыхявляется производство фармацевтической продукции, при наличии у них лицензии.Лицензия выдается в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года№128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Положением олицензировании производства лекарственных средств, утвержденным ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №500 «Об утвержденииПоложения о лицензировании производства лекарственных средств». СогласноПостановлению Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года №323 «Обутверждении Положения о Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения исоциального развития» лицензирование деятельности по производству лекарственныхсредств (за исключением лекарственных средств для животных и кормовых добавок)осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения исоциального развития.
«5)организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культурыфедерального значения в установленном законодательством Российской Федерациипорядке»;
Объектамикультурного наследия федерального значения являются объекты, обладающиеисторико-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью,имеющие особое значение для истории и культуры России, а также объектыархеологического наследия (статья 4 Закона №73-ФЗ). Перечень видов объектовкультурного наследия установлен в статье 3 Закона №73-ФЗ.
Организация,имеющая на балансе объекты культурного наследия, в целях предоставления льготы,должна представить охранное обязательство, оформленное в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке.
Охранноеобязательство должно содержать требования к содержанию объекта культурногонаследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведенияреставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные требования,обеспечивающие сохранность такого объекта. В соответствии с пунктом 3 статьи 63Закона №73-ФЗ охранные обязательства применяются до включения объектакультурного наследия в единый государственный реестр. В отношении объектовкультурного наследия, включенных в единый государственный реестр, охранныеобязательства не оформляются. В этом случае право на льготу можно подтвердитьпаспортом объекта культурного наследия, который выдается собственнику объекта.
Всоответствии с пунктом 2 Положения об особо ценных объектах культурногонаследия народов Российской Федерации, утвержденного Указом ПрезидентаРоссийской Федерации от 30 ноября 1992 года №1487 «Об особо ценных объектахкультурного наследия народов Российской Федерации», отнесение указанныхобъектов культурного наследия к числу особо ценных осуществляется указомПрезидента Российской Федерации. Объекты, отнесенные к числу особо ценных,включаются в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследиянародов Российской Федерации и сведения о них вносятся в Регистрационный реестрГосударственного свода. При этом следует иметь в виду, что памятниками историии культуры федерального значения признаются имущественные объекты, а неюридические лица, в ведении которых указанные объекты находятся.
«6)организации — в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктурыжилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частичнофинансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или)местных бюджетов»;
Данныйпункт утрачивает силу с 1 января 2006 года (пункт 3 статьи 4 Федеральногозакона от 11 ноября 2003 года №139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения встатью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации», а также о признании утратившими силу актовзаконодательства Российской Федерации в части налогов и сборов»).
Тоесть объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунальногокомплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счетсредств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов, неподлежат налогообложению лишь до 1 января 2006 года.
Подфинансированием за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или)местных бюджетов понимается целевое направление средств из указанных бюджетовна содержание конкретных объектов. Это является единственным условиемпредоставления организации данной льготы.
Всоответствии со статьей 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд- это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РоссийскойФедерации, который в зависимости от формы собственности подразделяется начастный, государственный, муниципальный жилищный фонд.
Термин«жилищно-коммунальные услуги» и их состав определены в Государственномстандарте Российской Федерации ГОСТ 51929-2002 «Услуги жилищно-коммунальные.Термины и определения», введенным в действие Постановлением ГосстандартаРоссийской Федерации от 20 августа 2002 года №307-ст «О принятии и введении вдействие государственного стандарта», и Общероссийским классификатором услугнаселению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта РоссийскойФедерации от 28 июня 1993 года №163 «Об утверждении Общероссийского классификаторауслуг населению». Полный перечень жилищно-коммунальных услуг, оказываемыхпредприятиями и организациями, регламентирован и Классификатором работ и услугв жилищно-коммунальном комплексе, утвержденным Постановлением ГосстрояРоссийской Федерации от 25 мая 2000 года №51 «Об утверждении классификатораработ и услуг в жилищно-коммунальном хозяйстве».
МинфинРоссийской Федерации считает, что объектами инженерной инфраструктурыжилищно-коммунального комплекса являются сооружения, инженерное оборудование, атакже иные объекты, созданные или предназначенные для функционированияжилищно-коммунального комплекса. К расходам по содержанию таких объектовотносятся расходы, связанные непосредственно с обеспечением сохранности этихобъектов и поддержанием их в эксплуатационном состоянии (Письмо МинфинаРоссийской Федерации от 17 августа 2004 года №03-06-01-02/10).
ВПисьме Минфина Российской Федерации от 21 октября 2004 года №03-06-01-04/75Минфин Российской Федерации указывает, что к объектам инженерной инфраструктурыжилищно-коммунального комплекса относятся основные фонды предприятий иорганизаций, предоставляющих жилищно-коммунальные услуги. В состав данныхпредприятий и организаций, как указывает Минфин, входят организации любой формысобственности, организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности,осуществляющие обслуживание и ремонт общего имущества многоквартирного дома,электроснабжения, отопления, горячего водоснабжения, газоснабжения,водоснабжения, водоотведения, дорожно-мостового хозяйства и инженерной защиты,услуги зеленого хозяйства и декоративного цветоводства, санитарно-гигиеническойочистки территорий городов и других поселений. Вывод Минфина основан наИнструкции по заполнению формы федерального государственного статистическогонаблюдения №22-ЖКХ (сводная) «Сведения о работе жилищно-коммунальныхорганизаций в условиях реформы», утвержденной Постановлением ГоскомстатаРоссийской Федерации от 3 декабря 2001 года №93 «Об утверждении Инструкции позаполнению формы федерального государственного статистического наблюдения заработой жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы».
Приопределении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунальногокомплекса, в Письме от 16 августа 2005 года №03-06-01-02/27 Минфин РоссийскойФедерации «По вопросу применения пункта 6 статьи 381 части второй Налоговогокодекса Российской Федерации в отношении состава объектов инженернойинфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» считает нужнымруководствоваться положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации,другими документами, регламентирующими градостроительную деятельность.
Сведенияоб объектах инженерной инфраструктуры и благоустройстве территорий включаются вГрадостроительный кадастр (статья 54 Градостроительного кодекса РоссийскойФедерации).
Приэтом пунктом 13 раздела 3.1.5 «Генеральные планы» Инструкции о порядкеразработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительнойдокументации (утверждена Приказом Госстроя Российской Федерации от 29 октября2002 года №150 «Об утверждении Инструкции о порядке разработки, согласования,экспертизы и утверждения градостроительной документации») определено, что насхеме инженерной инфраструктуры и благоустройства территории показываютсясуществующие и проектируемые: головные сооружения и магистральные сетиинженерной инфраструктуры — водопровод, канализация, теплоснабжение,газоснабжение, ливневая канализация и иные сооружения инженерной инфраструктурыи благоустройства территорий.
Крометого, перечень таких объектов содержится в Федеральном законе от 30 декабря2004 года №210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунальногокомплекса». К ним отнесены трубопроводы, линии электропередач и иные объекты,используемые в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очисткисточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территориймуниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этихмуниципальных образований.
Всостав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплексавключаются объекты коммунально-бытового назначения, к которым согласноПоложению о порядке передачи объектов социально-культурного икоммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственнуюсобственность Российской Федерации и муниципальную собственность (утвержденоПостановлением Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 года №235 «Опорядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытовогоназначения федеральной собственности в государственную собственность РоссийскойФедерации и муниципальную собственность») относятся сооружения и сетиводопровода и канализации, котельные, тепловые сети, электрические сети,объекты благоустройства, другие сооружения и коммуникации инженернойинфраструктуры. К ним относятся также эксплуатационно-ремонтные организации,участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, складские помещения, предназначенныедля технического обслуживания и ремонта объектов коммунального хозяйства(водопроводных, канализационных, теплофикационных, электрических сетей иустройств внутридомового оборудования).
Вцелях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженернуюинфраструктуру жилищно-коммунального комплекса, Минфин Российской Федерациисчитает возможным использовать Классификатор работ и услуг вжилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в том числе «Эксплуатацияинженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов», утвержденныйПостановлением Госстроя Российской Федерации от 25 мая 2000 года №51 «Обутверждении классификатора работ и услуг в жилищно-коммунальном хозяйстве».
«7)организации — в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых имидля нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,здравоохранения и социального обеспечения»;
Даннаяльгота действует лишь до 1 января 2006 года, так как пункт 7 утрачивает силу с1 января 2006 года (пункт 3 статьи 4.1 Федерального закона от 11 ноября 2003года №139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 ЗаконаРоссийской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», атакже о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерациив части налогов и сборов»).
Льготане применяется к объектам социально-культурной сферы, которые использовалисьдля коммерческой деятельности, например, полностью сдавались в аренду. Льготапо налогу предоставляется организациям любых форм собственности при условии,что объекты основных средств социально-культурной сферы используются поцелевому назначению непосредственно этими организациями.
ВПисьме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 22 сентября 2004 года№23-10/1/61096 «О порядке применения льготы по налогу на имущество организаций»дано разъяснение о порядке применения льготы по налогу на имущество дляорганизаций в отношении объектов социально- культурной сферы. Если деятельностьорганизации, связанная с культурой, искусством, образованием, физическойкультурой и спортом, здравоохранением и социальным обеспечением,непосредственно является целью создания организации, что закреплено в ееучредительных документах, и иные виды деятельности такая организация неосуществляет, то имущество, используемое в целях культуры, образования,физической культуры, здравоохранения, социального обеспечения, находящееся набалансе организации, не подлежит налогообложению, в том числе объекты жилищногофонда (общежития). Одновременно, отдельно стоящие объекты: административныездания, объекты коммунального хозяйства, склады, ремонтные мастерские, гаражи,транспортные средства (за исключением специально оборудованных), объектыбытового обслуживания населения, общественного питания и торговли и иныеаналогичные объекты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Инымисловами, если организации социально-культурной сферы осуществляют одновременнос основной уставной деятельностью иные виды деятельности, то основные средства,полностью используемые для предпринимательских целей, подлежат налогообложениюв общеустановленном порядке.
Вэтом случае, организация в целях налогообложения налогом на имуществоорганизаций должна обеспечить раздельный учет такого имущества (Письмо МинфинаРоссийской Федерации от 3 июня 2004 года №03-05-06/63 «О льготе по налогу на имуществодля организаций социально-культурной сферы»).
Стоимостьимущества, используемого как для указанных в пункте 7 нужд, так и дляосуществления иных видов деятельности (аренда, торговая деятельность), можетбыть разделена исходя из занимаемой площади (другой величины), а приневозможности подобного раздела имущества – исходя из удельного веса выручки,полученной от иных видов деятельности, в общем объеме выручки (неоднозначно).
Приопределении состава объектов основных средств социально-культурной сферы нужноруководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), таккак группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения,связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектови производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
Объектомкультуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры испорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, которыйфункционально предназначен и используется организацией для культуры, искусства,образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социальногообеспечения.
Соответствующеепредназначение объекта имущества (движимого и недвижимого) определяется уставом(положением) организации, первичными документами на этот объект, а такжераспорядительными документами организации по его использованию.
Еслиобъекты социально-культурной сферы, которые раньше использовались организациейв области культуры, искусства, образования, здравоохранения, физическойкультуры и спорта, социального обеспечения, полностью сдаются в аренду,вследствие чего не используются непосредственно этой организацией поназначению, то льгота по таким объектам не предоставляется. Такие объектыподлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленномпорядке независимо от целей их использования арендатором. Об этом сказано вПисьме Минфина Российской Федерации от 15 декабря 2004 года №03-06-01-04/159.
«8)организации — в отношении объектов мобилизационного назначения имобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых впроизводстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектовединой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии сзаконодательством Российской Федерации к объектам особого назначения»;
Даннаяльгота действовала до 1 января 2005 года, так как пункт 8 утратил силу с 1января 2005 года (пункт 2 статьи 4.1 Федерального закона от 11 ноября 2003 года№139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона РоссийскойФедерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также опризнании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в частиналогов и сборов»).
Темне менее, Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 17 августа 2005года №03-06-02-02/68 «О подтверждении права организаций, имеющихмобилизационные задания (заказы) и (или) задачи по мобилизационной работе, на налоговыельготы, а также на включение в состав внереализационных расходов обоснованныхзатрат на проведение работ по мобилизационной подготовке» направило дляиспользования в работе Рекомендации по форме документов, подтверждающих правоорганизаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и (или) задачи помобилизационной работе, на налоговые льготы (в том числе, льготы по налогу наимущество организаций в отношении объектов мобилизационного назначения имобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых впроизводстве (согласно пункту 8 статьи 381 НК РФ), утвержденныеМинэкономразвития России и Минфином России.
Всоответствии с пунктом 2 этого документа для подтверждения права на льготы поналогу на имущество организации, имеющие мобилизационные задания (заказы) и(или) задачи по мобилизационной работе, подготавливают «Перечень имуществамобилизационного назначения» — по форме №1.
Вперечень включаются объекты, учитываемые на балансе организации в качествеобъектов основных средств, производственные мощности (мобилизационные мощности)которых необходимы для выполнения мобилизационных заданий (заказов) всоответствии с заключенными договорами (контрактами) и (или) установленныхзадач по мобилизационной работе. Указанные объекты классифицируются всоответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94).
Основаниемдля подготовки перечня являются:
договоры(контракты) о выполнении мобилизационных заданий (заказов), заключенныеорганизацией в установленном порядке, устав или иные документы, определяющиезадачи организации по мобилизационной работе;
мобилизационныйплан организации, согласованный и утвержденный в установленном порядке;
приказ(распоряжение) руководителя организации о переводе объектов мобилизационногоназначения в разряд не используемых в текущем производстве и (или) ихконсервации (для законсервированных и (или) не используемых в производствеобъектов мобилизационного назначения);
данныестатистической отчетности по форме №11 «Сведения о наличии и движении основныхфондов (средств) и других нефинансовых активов», утвержденной ПостановлениемФедеральной службы государственной статистики от 15 июля 2004 года №29 «Обутверждении статистического инструментария для организации статистическогонаблюдения за основными фондами и строительством на 2005 год».
Организациипредставляют в налоговый орган по месту постановки на учет Перечень,подготовленный по форме №1, согласованный с федеральными органамиисполнительной власти или органами исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации, осуществляющими контроль и координацию деятельности организаций помобилизационной подготовке.
Оформлениедокументов, подтверждающих право организаций на налоговые льготы,осуществляется отдельно на каждый год (с учетом срока, установленного статьей78 НК РФ для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога), посостоянию на 1 января налогового периода.
«9)организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей,пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищрадиоактивных отходов;
10)организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическимиустановками и судов атомно-технологического обслуживания»;
Кядерным установкам относятся:
сооруженияи комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции, суда и другиеплавсредства, космические и летательные аппараты, другие транспортные итранспортабельные средства;
сооруженияи комплексы с промышленными, экспериментальными и исследовательскими ядернымиреакторами, критическими и подкритическими ядерными стендами;
сооружения,комплексы, полигоны, установки и устройства с ядерными зарядами дляиспользования в мирных целях;
другиесодержащие ядерные материалы сооружения, комплексы, установки для производства,использования, переработки, транспортирования ядерного топлива и ядерныхматериалов (статья 3 Федерального закона от 21 ноября 1995 года №170-ФЗ «Обиспользовании атомной энергии»).
Подпунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилищамирадиоактивных отходов понимаются не относящиеся к ядерным установкам ирадиационным источникам стационарные объекты и сооружения, предназначенные дляхранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранения или захоронениярадиоактивных отходов.
Переченьорганизаций, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасныепроизводства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию,хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерногооружия, радиационно-опасных материалов и изделий утвержден ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 7 марта 1995 года №238 «Об утвержденииПеречня предприятий и организаций, в состав которых входят особорадиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, осуществляющиеразработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизациюядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно-опасных материалов иизделий».
Крометого, организация, на балансе которой находятся ядерные установки, используемыедля научных целей, и пункты хранения, в соответствии со статьей 34 Федеральногозакона от 21 ноября 1995 года №170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» должнаиметь лицензии, выданные соответствующими органами государственного регулированияв области использования атомной энергии.
«11)организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральныхавтомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линийэнергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологическойчастью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указаннымобъектам, утверждается Правительством Российской Федерации»;
Льготапредоставляется организациям, которые имеют на балансе железнодорожные пути ифедеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральныетрубопроводы, линии энергопередач. Для данных организаций льгота по налогупредоставляется по имуществу, из которого состоят указанные объекты. Этиосновные средства должны быть включены в перечень, утвержденный ПравительствомРоссийской Федерации.
Учитывая,что данная льгота действует с 1 января 2004 года, организации, имеющие набалансе льготируемое имущество, не применяли данную льготу, так как Перечень небыл утвержден.
Указанныйперечень имущества Федерации утвержден Постановлением Правительства Российскойот 30 сентября 2004 года №504 «О перечне имущества, относящегося кжелезнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогамобщего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а такжесооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имуществоорганизаций».
Всоответствии с пунктом 2 этого документа Постановление №504 применяется квозникшим с 1 января 2004 года правоотношениям, касающимся обложения налогом наимущество организаций. Организации вправе произвести перерасчет налоговыхобязательств за 2004 год. Об этом сказано и в Письме Минфина Российской Федерацииот 6 сентября 2004 года №03-06-01-04/23.
«12)организации — в отношении космических объектов»;
Следуетотметить, что для применения этой льготы следует руководствоваться ЗакономРоссийской Федерации от 20 августа 1993 года №5663-1 «О космической деятельности»и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденнымПостановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359«О принятии Общероссийского классификатора основных фондов».
Согласностатье 17 Закона Российской Федерации от 20 августа 1993 года №5663-1 «Окосмической деятельности» космические объекты подлежат регистрации и должныиметь маркировку, удостоверяющую их принадлежность Российской Федерации.
«13)имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий»;
Льгота,установленная данным пунктом, предоставляется всем специализированнымпротезно-ортопедическим предприятиям по производству протезно-ортопедическойпродукции независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.
Всоответствии с пунктом 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 года№128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензированию подлежитдеятельность по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказамграждан. Данный пункт Закона вступает в силу по истечении десяти дней после дняофициального опубликования Закона, то есть с 17 июля 2005 года.
Внастоящее время Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения исоциального развития разрабатывает Положение о лицензировании деятельности поизготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан.
Довступления в силу Федерального закона №80-ФЗ, лицензировалась деятельность пооказанию протезно-ортопедической помощи.
Переченьтакой продукции и соответствующих работ и услуг приведен в пункте 3 Положения олицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи,утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2002года №309 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по оказаниюпротезно-ортопедической помощи»:
«Деятельностьпо оказанию протезно-ортопедической помощи включает выполнение следующих работи услуг:
а)производство, изготовление и реализация протезов различных конструкций (верхнихи нижних конечностей, протезов грудных желез и других), ортезов, в том числебандажных изделий ортопедического назначения, специальных изделий,предназначенных для пользования протезами и ортезами, ортопедической обуви,обуви на протезы, колодок ортопедических, вкладных ортопедических корригирующихприспособлений (стелек, полустелек и других), полуфабрикатов, функциональных(модульных) узлов, специальных изделий и материалов, применяемых припротезировании и ортезировании;
б)ремонт и техническое обслуживание протезно-ортопедических изделий;
в)диагностика функциональных нарушений, состояния анатомических дефектов иреабилитационного потенциала у лиц, нуждающихся в протезно-ортопедическойпомощи, с целью определения объема, вида и характера указанной помощи;
г)осуществление специальных мероприятий по подготовке к протезированию(ортезированию), подгонке и пользованию протезно-ортопедическими изделиями».
«14)имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций»;
Условиемпредоставления этой льготы является их соответствие критериям, установленнымФедеральным законом от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности иадвокатуре в Российской Федерации». Коллегии адвокатов, адвокатские бюро июридические консультации должны быть созданы в соответствии со статьей 20указанного Закона. У таких налогоплательщиков от налога освобождается вседвижимое и недвижимое имущество, которое они учитывают в качестве основныхсредств на балансе. При этом Налоговым кодексом Российской Федерации неограничивается применение льготы в зависимости от способа использованияимущества (например, предоставление помещений в аренду).
Адвокатскийкабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультацияявляются формами адвокатских образований.
Согласнопункту 2 статьи 20 Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Обадвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат вправесамостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществленияадвокатской деятельности. Об избранной форме адвокатского образования и местеосуществления адвокатской деятельности адвокат обязан уведомить советадвокатской палаты.
«15)имущество государственных научных центров»;
Порядокприсвоения статуса государственного научного центра утвержден Указом Президента Российской Федерации от 22 июня 1993 года№939 «О государственных научных центрах Российской Федерации».
Статусгосударственного научного центра Российской Федерации может присваиватьсярасположенным на территории Российской Федерации предприятиям, учреждениям иорганизациям науки, а также высшим учебным заведениям, имеющим уникальноеопытно-экспериментальное оборудование и высококвалифицированные кадры,результаты научных исследований которых получили международное признание.Отнесение учреждений и организаций науки, а также высших учебных заведений кгосударственным научным центрам Российской Федерации осуществляется СоветомМинистров — Правительством Российской Федерации по представлениюМежведомственной координационной комиссии по научно-технической политике. Обэтом говорится в пункте 2 Указа Президента Российской Федерации от 22 июня 1993года №939 «О государственных научных центрах Российской Федерации».
Государственныйнаучный центр Российской Федерации действует в соответствии с законодательствоми Положением об условиях государственного обеспечения центра, утверждаемымПравительством Российской Федерации одновременно с принятием решения оприсвоении организации или высшему учебному заведению статуса государственногонаучного центра.
Даннаяльгота по налогу на имущество организаций предоставляется государственнымнаучным центрам вне зависимости от осуществления ими предпринимательскойдеятельности, в том числе сдачи имущества в аренду. Такие разъяснения даны вПисьме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 9 марта 2004 года№23-10/1/15064.
Следуетотметить, что льгота, предусмотренная пунктом 15 статьи 381 НК РФ длягосударственных научных центров, не может применяться организациями, которымприсвоен статус федерального научно-производственного центра. Об этом сказано вПисьме Минфина Российской Федерации от 25 июня 2004 года №03-05-06/78. Порядокприсвоения статуса федерального научно-производственного центра утвержденПостановлением Правительства Российской Федерации от 9 октября 1995 года №983«О федеральных научно-производственных центрах».
«16)научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинскихнаук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академииобразования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российскойакадемии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной(научно-исследовательской) деятельности».
Даннаяльгота действует до 1 января 2006 года, так как в соответствии с пунктом 3статьи 4.1 Федерального закона от 11 ноября 2003 года №139-ФЗ «О внесениидополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесенииизменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основахналоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силуактов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» пункт 16статьи 381 утрачивает силу с 1 января 2006 года.
Следуетотметить, что данная налоговая льгота применяется исключительно в отношенииимущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской)деятельности. Напоминаем, что аккредитация научных организаций отмененаФедеральным законом от 30 июня 2005 года №76-ФЗ «О признании утратившими силуположений законодательных актов Российской Федерации по вопросамгосударственной аккредитации научных организаций».
Таккак льгота предоставляется в отношении не всего имущества, а только того, чтоиспользуется в научной или научно-исследовательской деятельности, то в случае,если научная организация занимается не только научной(научно-исследовательской) деятельностью, она должна организовать раздельныйучет.
Следуетотметить, что согласно статье 14 НК РФ налог на имущество организаций относитсяк региональным налогам и сборам. При установлении налога законами субъектовРоссийской Федерации, согласно статье 372 НК РФ, законодательные(представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправепредусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков любые налоговые льготыи основания для их использования. При этом льготы, предусмотренные статьей 381НК РФ, применяются независимо от того, упоминаются они в региональных законахили нет.
Закономгорода Москвы от 5 ноября 2003 года №64 «О налоге на имущество организаций»Перечень налоговых льгот установлен в статье 4.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru