Реферат: Особенности налогообложения НДС санаторно-курортной деятельности
Следуетотметить, что особенностью санаторно-курортной деятельности является то, чтопри оказании медицинских услуг, санаторно-курортные организации вправеиспользовать льготу, установленную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в отношении медицинских услуг.
Напомним,что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 4июля 2002 года №499 «Об утверждении положения о лицензировании медицинскойдеятельности»:
«Медицинскаядеятельность включает выполнение медицинских работ и услуг по оказаниюдоврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической,санаторно-курортной, стационарной (в том числе дорогостоящейспециализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинскимспециальностям, включая проведение профилактических медицинских,диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, применениеметодов традиционной медицины, а также заготовку органов и тканей в медицинскихцелях».
Всоответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождены отналогообложения платные медицинские услуги, оказываемые населению подиагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплатыпо перечню, утвержденному Постановлением Правительства.
Напомним,что перечень таких услуг утвержден Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 20 февраля 2001 года №132 «Об утверждении перечня медицинскихуслуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализациякоторых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогомна добавленную стоимость» (далее Перечень №132). Согласно пункту 4 Перечня№132, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость:
«4.Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемыенаселению в санаторно — курортных учреждениях».
Пример1.
СанаторийООО «Колос» оказывает платные стоматологические услуги.
Будутли облагаться НДС данные услуги?
Всоответствии с подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 6 статьи 149 НК РФ не подлежатналогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги, оказываемые приналичии соответствующей лицензии населению медицинскими и санитарно — профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечениюнезависимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденномуПостановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132«Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике илечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы иисточника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».
Согласноданному Постановлению не подлежат налогообложению НДС услуги по диагностике,профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению всанаторно-курортных учреждениях.
Наосновании Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденногоПостановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №499 «Обутверждении положения о лицензировании медицинской деятельности», к числумедицинских услуг, оказываемых санаторно-курортными учреждениями, относятсястоматологические услуги.
Следовательно,оказание санаторием платных стоматологических услуг населению при наличиилицензии на право осуществления медицинской деятельности не облагается налогомна добавленную стоимость.
Окончаниепримера.
Заметим,что льготы, установленные пунктами 1 и 2 статьи 149 НК РФ, отнесены налоговымзаконодательством в разряд «обязательных» льгот, от которых налогоплательщикНДС отказаться не вправе.
Помимоэтого, подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ установлено, что освобождаютсяот налогообложения:
«услугисанаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха,организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительныхлагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленныепутевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности».
Обратитевнимание!
Чтобыиметь возможность применения данной льготы, необходимо соблюдение двух условий:
путевкиили курсовки должны являться бланками строгой отчетности, которые утвержденыПриказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 1999 года №90н «Обутверждении бланков строгой отчетности»;
санаторно-курортныеорганизации, в которые реализуются путевки, должны быть расположены натерритории России.
Однаконужно иметь в виду, если организации не выгодно использовать данную льготу, тоналогоплательщик от нее может отказаться. Основание — пункт 5 статьи 149 НК РФ,согласно которому:
«Налогоплательщик,осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренныепунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций отналогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган поместу своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-гочисла налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться отосвобождения или приостановить его использование.
Такойотказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемыхналогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктамипункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операцииосвобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того,кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ,услуг).
Недопускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложенияопераций на срок менее одного года».
Обратитевнимание!
Санаторно-курортнаяорганизация будет начислять НДС, если ее услуги не оформлены путевками иликурсовками, признаваемыми бланками строгой отчетности.
Услугипосредников при реализации путевок облагаются по ставке 18%.
Повопросу правильности применения льготы по НДС существует многочисленнаяарбитражная практика, в частности — Постановление ФАС Центрального округа от 9июля 2004 года №А14-896/04/33/24, Постановление ФАС Московского округа от 10августа 2004 года №КА-А41/6763-04 и так далее.
Единый налог на вмененный доход
Санаторно-курортныеорганизации наряду с основным видом деятельности, как правило, осуществляют ииные виды деятельности, например, оказывают услуги общественного питания, ведутрозничную продажу сувенирной продукции, оказывают услуги по прокату и такдалее, подлежащие налогообложению в соответствии с нормами главы 26.3 НК РФ«Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности».
Напомнимчитателю, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 НК РФ, вводится вдействие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общейсистемой налогообложения.
Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (далее — единый налог) может применяться по решению субъектаРоссийской Федерации в отношении следующих видов предпринимательскойдеятельности (пункт 2 статьи 346.26 НК РФ):
1)оказания бытовых услуг;
Федеральныйзакон от 18 июня 2005 №63-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.26 части второйНалогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон №63-ФЗ) внес изменения вподпункт 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, согласно которым с 1 января 2006 годасистему налогообложения в виде ЕНВД можно применять при оказании бытовых услуг,«их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых всоответствии с Общероссийским классификатором услуг населению».
Такимобразом, Закон №63-ФЗ с 1 января 2006 года дает ссылку на «Общероссийскийклассификатор услуг населению ОК 002-93» (утвержден Постановлением ГосстандартаРоссийской Федерации от 28 июня 1993 года №163), хотя и до принятия Закона№63-ФЗ налогоплательщики при определении перечня услуг, относящихся к бытовым,руководствовались этим же классификатором. Как указано в письмах МинфинаРоссийской Федерации от 11 марта 2005 года №03-06-05-04/53 и от 2 декабря 2004года №03-06-05-04/65 применять иные классификаторы неправомерно.
Встатье 346.27 НК РФ дается понятие бытовых услуг:
«платныеуслуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг поремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств),предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению».
Инымисловами, оказание тех же услуг организациям подлежит налогообложению всоответствии с общим налоговым режимом. Аналогичный вывод содержится в письмеМинфина Российской Федерации от 11 марта 2005 года №03-06-05-04/53.
2)оказания ветеринарных услуг;
3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортныхсредств;
4)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадьюторгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организацииторговли.
5)оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании залаплощадью не более 150 квадратных метров и так далее.
Согласнопункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налогапредусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношенииприбыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемогодля ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) иединого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам всвязи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации,являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаютсяналогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций,признаваемых объектами налогообложения, осуществляемых в рамкахпредпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключениемналога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации.
Исчислениеи уплата иных налогов и сборов, не указанных в пункте 4 статьи 346.26 НК РФ,осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимомналогообложения.
Организации,являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы наобязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Приосуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащихналогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисленияналога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики,осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащейналогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности,обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операцийв отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единымналогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которойналогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимомналогообложения.
Налогоплательщики,осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащейналогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности,исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности всоответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Налогоплательщикамиявляются организации, осуществляющие на территории субъекта РоссийскойФедерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность,облагаемую единым налогом.
Объектомналогообложения для применения единого налога признается вмененный доходналогоплательщика.
Налоговойбазой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененногодохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенномувиду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, ивеличины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговымпериодом по единому налогу признается квартал.
Ставкаединого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Уплатаединого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода непозднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Суммаединого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшаетсяналогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, осуществляемое в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщикамивознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельностиналогоплательщика, по которым уплачивается единый налог и на сумму выплаченныхпособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не можетбыть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательноепенсионное страхование.
Рассмотримнесколько примеров применения системы налогообложения в виде ЕНВДсанаторно-курортными организациями.
Пример2.
СанаторийООО «Колос» предоставляет своим отдыхающим за отдельную плату услуги по прокатулыж, санок, велосипедов, услуги бани и так далее.
Обязанли санаторий исчислять и уплачивать ЕНВД в отношении данных видов деятельности?
Подпунктом1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяетсянаряду с общей системой налогообложения, а именно, в отношении деятельности пооказанию бытовых услуг населению.
СогласноОбщероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) под бытовымиуслугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (заисключением услуг ломбардов).
Услугипо прокату лыж, санок, велосипедов отнесены ОКУН в состав услуг прокатапредметов спорта, туризма, игр (код 019406), а услуги бани в состав услуг баньи душевых (код 019100), и оба вида данных услуг относятся в состав бытовыхуслуг.
Следовательно,так как стоимость услуг пункта проката и бани не включена в стоимость санаторно-курортнойпутевки, то услуги, оказываемые санаторием за отдельную плату, являютсяпредпринимательской деятельностью санатория и в отношении которых санаторийподлежит обязательному переводу на уплату ЕНВД.
Окончаниепримера.
Пример3.
Встоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых отдыхающими в санаторий«Колос», входит четырехразовое питание в столовой. Площадь столовой дляобслуживания отдыхающих равна 90 кв. м.
Подлежитли санаторий ООО «Колос», в части услуг по организации питания отдыхающих,переводу на уплату ЕНВД?
Врассматриваемом примере питание отдыхающих является неотъемлемой частью ихсанаторно-курортного обслуживания в целом и входит в стоимость путевки. Длясанаториев Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,продукции и услуг ОК 004-93 (утвержден Постановлением Госстандарта РоссийскойФедерации от 6 августа 1993 года №17), в подгруппе 8514000 «Услуги санаториев ипрочих оздоровительных учреждений» предусмотрен отдельный вид деятельности8514110 «Проживание, лечение и обслуживание (входящее в стоимость путевки)».
Такимобразом, питание отдыхающих, стоимость которого включена в общую стоимостьсанаторно-курортной путевки, самостоятельным видом деятельности не является и,следовательно, переводу на уплату ЕНВД не подлежит.
Следуетотметить, если в столовой, кроме отдыхающих, регулярно питаются за отдельнуюплату посторонние лица (это могут быть и отдыхающие, в путевку которых невключено питание), то в части оказания услуг общественного питания данным лицамсанаторий обязан уплачивать ЕНВД в общеустановленном порядке.
Окончаниепримера.
Налоговыедекларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками вналоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налоговогопериода.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/