Реферат: Особенности налогообложения при оказании оздоровительных услуг. Налог на добавленную стоимость

Особенностиисчисления и уплаты налога при оказании физкультурно-оздоровительнойдеятельности, конечно же, обусловлены возможностью применения льгот.

Видыльгот по налогу на добавленную стоимость установлены статьей 149 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее НК РФ). В отношениифизкультурно-оздоровительной деятельности налогоплательщиком НДС могут бытьиспользованы фактически следующие виды льгот, установленные:

подпунктом4 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому освобождается от налогообложенияреализация:

«услугпо содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий снесовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях».

Подосвобождаемыми от НДС услугами по проведению занятий с несовершеннолетнимидетьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях следует пониматьуслуги по проведению занятий образовательными организациями, спортивнымиорганизациями, организациями культуры и искусства, общественными организациямии иными организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности,индивидуальными предпринимателями.

Вслучае проведения занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях(включая спортивные) и студиях образовательными учреждениями, организациями,имеющими образовательные подразделения, осуществляющие профессиональнуюподготовку, и общественными организациями освобождение от налога на добавленнуюстоимость для таких организаций предоставляется при наличии лицензии,полученной на основании Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года№3266-1 «Об образовании».

Пример1.

Набалансе учреждения находится плавательный бассейн и стадион, а также спортивноеоборудование и инвентарь. Учреждение заключает возмездные договоры состоронними организациями, в том числе финансируемыми из средств бюджета. Наосновании договоров бассейн и стадион предоставляют работникам стороннихорганизаций несколько дорожек в бассейне, спортивный зал, а также спортивноеоборудование и инвентарь для проведения занятий с несовершеннолетними детьми вспортивных секциях с обязательным участием лиц из числа тренерского состава организации.

Будутли услуги по проведению тренерским составом организации занятий снесовершеннолетними детьми облагаться НДС?

МинфинРоссийской Федерации в Письме от 14 октября 2004 года №03-04-11/166 разъясняет:

«Всвязи с письмом по вопросу освобождения от обложения налогом на добавленнуюстоимость операций по реализации услуг по проведению занятий снесовершеннолетними детьми в спортивных секциях Департамент налоговой итаможенно-тарифной политики сообщает.

Согласноподпункту 4 пункта 2 статьи 149 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» частивторой Налогового кодекса Российской Федерации от обложения данным налогомосвобождается реализация услуг по проведению занятий с несовершеннолетнимидетьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. В связи с этим услугипо проведению тренерским составом организации занятий с несовершеннолетнимидетьми, по нашему мнению, налогом на добавленную стоимость не облагаются».

Окончаниепримера.

Заметим,что применить данную льготу можно лишь в отношении услуг, оказываемых детямнесовершеннолетнего возраста. Поэтому для возможности использования льготыследует получить от лиц, посещающих, например, спортивную секцию, документы,подтверждающие их возраст.

Пример2.

Спортивныйклуб ООО «Спектр» проводит занятия по карате в спортивной секции. Секциюпосещают школьники и студенты.

Чтобыиметь возможность использовать данную льготу, спортивный клуб получил от лиц,посещающих секцию, ксерокопии свидетельств о рождении. Это дало возможностьвзимать с несовершеннолетних детей плату за посещение секции без НДС.

Помимоэтого, возможность применения льгот может быть реализована при организациираздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Окончаниепримера.

Отметим,что по вопросу применения данной льготы по НДС существует судебная практика:так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2004 года№А05-12688/03-20, Постановлении ФАС Поволжского округа от 2 сентября 2004 года№А72-5150/04-8/484 суд постановил, что организация правомерно не облагала НДСуслуги по проведению с несовершеннолетними детьми физкультурно-оздоровительныхи спортивных занятий в кружках и секциях.

подпунктом13 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению(освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации:

«реализациявходных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланкстрогой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимыеими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в арендуспортивных сооружений для проведения указанных мероприятий».

Формывходных билетов на проводимые организациями физической культуры и спортаспортивно-зрелищные мероприятия приравниваются в целях главы 21 НК РФ к формамвходных билетов для посещения спортивно-массовых мероприятий, образцы которыхутверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 25 февраля 2000 года №20н«Об утверждении бланков строгой отчетности».

Обратитевнимание!

Использоватьданную льготу вправе только юридические лица, при реализации таких входныхбилетов индивидуальными предпринимателями освобождение от НДС непредоставляется.

Приоказании организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежностии индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками спортивныхсооружений, услуг по предоставлению в аренду указанных спортивных сооруженийорганизациям физической культуры и спорта для проведения имиспортивно-зрелищных мероприятий НДС не взимается.

подпунктом18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому освобождаются отналогообложения:

«услугисанаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха,организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительныхлагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевкамиили курсовками, являющимися бланками строгой отчетности».

Причемзаметим, что данный подпункт пункта 3 статьи 149 НК РФ с 1 января 2006 годаизменен Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ.

Суказанной даты в перечень операций, освобожденных от налогообложения НДС,добавлены услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детскихоздоровительных лагерей. Правда, чтобы воспользоваться данной льготой уналогоплательщика НДС должны быть выполнены два условия:

1.организация отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительныхлагерей, оказывающая услуги, должна находиться на территории России;

2.оказание услуг должно быть оформлено путевками или курсовками, являющимисябланками строгой отчетности (форма №1 утверждена Приказом Минфина РоссийскойФедерации от 10 декабря 1999 года №90н «Об утверждении бланков строгойотчетности»), а не чеками ККТ или договорами.

Однакоэто не все…

Передача товаров (работ, услуг) на собственные нужды

Какмы уже выяснили, довольно часто спортивные и оздоровительные центры,представляют структурные подразделения организаций.

Всоответствии с нормами подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектомналогообложения по НДС признается :

«передачана территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг)для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числечерез амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыльорганизаций».

Проанализируем,когда у организации, имеющей на балансе спортивный или оздоровительный центр,будут возникать объекты налогообложения по НДС.

Длятого чтобы такие операции у налогоплательщика НДС имели место должнособлюдаться условие наличия у организации структурных подразделений, чтобыдействительно был факт передачи, а не внутреннее перемещениематериально-производственных запасов. При этом передача товаров (выполнениеработ, оказание услуг) производится из подразделения, приносящего доход вподразделение которое не приносит доходов и содержится за счет средств,остающихся в организации после налогообложения.

Другоеобязательное условие — расходы не принимаются к вычету при исчислении налога наприбыль организаций (в том числе через амортизационные начисления).

Расходы,не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, перечислены в статье270 НК РФ. Кроме того, не учитываются при налогообложении прибыли расходы, несоответствующие критериям 252 статьи НК РФ. Напомним, расходами признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведеныдля осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассмотримтакие операции на примерах.

Пример3.

Организацияприобрела телевизор и установила его в кабинете руководителя. В данной ситуацииобъект налогообложения по НДС не возникает, так как отсутствует сам фактпередачи, здесь мы просто имеем движение материально-производственных запасов.

Окончаниепримера.

Пример4.

Производственнаяорганизация имеет на балансе спортивный клуб, предоставляющий услуги дляработников организации и членов их семей бесплатно. Содержание данного клубаосуществляется за счет прибыли, остающейся у организации после налогообложения.Организация приобрела телевизор и передала его спортивному клубу.

Вданном случае, у организации возникает объект налогообложения по НДС, так каквыполняются оба условия, предъявляемые налоговым законодательством к операциямпередачи товаров (работ, услуг) на собственные нужды.

Окончаниепримера.

Мыуже отметили, что спортивные и оздоровительные подразделения оказывают услугинепроизводственного характера, поэтому в данном случае не имеет смысла говоритьо вопросах исчисления НДС по передаче товаров (работ, услуг) на собственныепроизводственные нужды.

Длясправки отметим, лишь то, что если передача товаров (работ, услуг) предназначенадля производственных целей, то у организации не будет возникать объектналогообложения по налогу на добавленную стоимость по этому основанию, так какстоимость передаваемых товаров (работ, услуг) будет включаться в составрасходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу наприбыль.

Передача товаров (работ, услуг) для непроизводственныхцелей

Припередаче товаров (работ, услуг) для целей не связанных с производством ихстоимость при налогообложении прибыли не учитывается. Например, организацияпередает продукцию собственного производства в спортивный клуб, которыйбесплатно оказывает услуги только работникам организации и содержится за счетприбыли, оставшейся у организации после налогообложения. В этом случае расходына содержание спортивного клуба не направлены на осуществление деятельности,связанной с получением дохода.

Наосновании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ эта операция признаетсяобъектом обложения по налогу на добавленную стоимость.

Моментомопределения налоговой базы по такой передаче является день передачи товаров,выполнения работ, оказания услуг (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

Налоговаябаза при операциях такой передачи определяется налогоплательщиком всоответствии с пунктом 1 статьи 159 НК РФ, согласно которой:

«Припередаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) длясобственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе черезамортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций,налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущемналоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетомакцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

Врасчет принимаются цены реализации, действовавшие в предыдущем налоговомпериоде. Например, если организация передает товары (выполняет работы,оказывает услуги) для собственных нужд, в феврале, то необходимо установить покакой цене данная продукция была реализована в январе, если налоговый период уорганизации по НДС – месяц, или в 4 квартале предыдущего года, если налоговыйпериод – квартал. Если же реализации в предыдущем налоговом периоде не было, тонужно использовать рыночные цены. Но тогда из рыночной цены нужно исключитьНДС.

Всоответствии с пунктом 4 статьи 40 НК РФ под рыночной ценой товара (работы,услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения нарынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) всопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Приопределении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используютсяофициальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услугии биржевых котировках.

Отметим,что Налоговым кодексом Российской Федерации не определен перечень официальныхисточников информации о рыночных ценах. По мнению Минфина Российской Федерации,при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах,опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных вобласти статистики, ценообразования, в частности об этом говорится в ПисьмеМинфина Российской Федерации от 16 сентября 2004 года №03-02-01/1.

Получитьинформацию о рыночных ценах непросто. Во–первых, Налоговым кодексом неопределено что же такое идентичные и однородные товары, работы и услуги. Во –вторых, условия производства и реализация каждого товара, выполнения работ,оказания услуг сугубо индивидуальны.

Поэтомупри отсутствии информации о рыночных ценах используются расчетные методыопределения рыночной цены. Они приведены в пункте 10 статьи 40 НК РФ.

Красчетным методам определения рыночной цены относятся метод цены последующейреализации и затратный метод.

Методцены последующей реализации, предполагает определять рыночную цену товаров,работ или услуг, реализуемых продавцом, как разность цены, по которой такиетовары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услугпри последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаяхзатрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которойбыли приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) ипродвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, атакже обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Приневозможности использования метода цены последующей реализации (в частности,при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующемреализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночнаяцена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как суммапроизведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этомучитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты напроизводство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг,обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование ииные подобные затраты.

Названныеметоды могут применяться последовательно при отсутствии на соответствующемрынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам(работам или услугам) и при отсутствии других условий, делающих невозможнымопределение рыночной цены в установленном порядке.

Посколькув соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ определение рыночных ценпроизводится по правилам пунктов 4 — 11, официальные источники информации немогут использоваться без учета этих положений, то есть они должны содержать данныео рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых всопоставимых условиях в определенный период времени.

Наосновании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленнуюстоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территорииРоссийской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом надобавленную стоимость, подлежат вычетам в порядке, определенном статьей 172 НКРФ.

Таккак передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, в этих случаях,представляет собой объект налогообложения, то такие операции в обязательномпорядке отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость. Декларациязаполняется на основании данных книг покупок и книг продаж, которые обязанвести налогоплательщик. Причем информация в книги заносится на основаниивыставленных и полученных счетов-фактур. Исходя из этого, организациинеобходимо оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его вкниге продаж (пункт 3 статьи 169 НК РФ).

Рассмотримна примере, как отражаются в учете организации операции по передаче товаров(работ, услуг) на непроизводственные нужды.

Пример5.

Вфеврале производственная организация ООО «Триумф» приобрела для производстваобоев материалы на сумму 70 800 рублей (в том числе НДС – 10 800 рублей).Данные материалы были полностью израсходованы на производство обоев. Зарплатарабочих, занятых в производстве, сумма ЕСН и взносы на травматизм составили 35000 рублей. В феврале было изготовлено 2 000 рулонов обоев. Себестоимостьодного рулона составила 47,50 рубля.

Набалансе организации числится объект непроизводственной сферы – спортивный клуб,оказывающий услуги работникам организации и членам их семей бесплатно. Наремонт кабинетов тренерского состава спортивного клуба в январе текущего года,ООО «Триумф» отпустило 80 рулонов собственной продукции. Зарплата, начисленнаярабочим вспомогательного производства, производящим ремонт составила 7000 рублей,в том числе ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вянваре ООО «Триумф» продавало обои по цене 59 рублей, в том числе НДС – 9рублей (ставка 18%).

ОрганизацияООО «Триумф» является налогоплательщиком по НДС, налоговый период – месяц.

Вбухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены следующимобразом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 10 60 60 000 Приняты к учету материалы 19 60 10 800 Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком материалов 68 19 10 800 Принят к вычету НДС 60 51 70 800 Погашена задолженность перед поставщиками материалов 20 10 60 000 Отпущены в производство материалы 20 70, 69 35 000 Учтена заработная плата и ЕСН в составе затрат на производство 43 20 95 000 Принята к учету готовая продукция на склад (47,50 рубля х 2 000 рулонов) 10 43 3 800 Учтены рулоны обоев в составе материалов, необходимых для ремонта кабинетов спортивного клуба (47,50 рубля х 80 рулонов) 29 10 3 800 Отпущены обои на ремонт кабинетов спортивного клуба 29 23 7 000 Списаны затраты вспомогательного производства

Определимсумму НДС, которую необходимо заплатить организации по такой передаче. В данномпримере организация на собственные нужды передает обои и осуществляет ремонтныеработы силами вспомогательного производства. Рыночная цена таких работсоставляет 15 000 рублей без НДС.

Исходяиз этого, налогооблагаемая база будет рассчитана следующим образом:

НБ= (59 рублей – 9 рублей) х 80 рулонов + 15 000 рублей = 19 000 рублей.

СуммаНДС, подлежащая уплате в бюджет с такой операции, составит:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 91-2 68-1 3 240 Начислен НДС по передаче товаров (работ, услуг) на собственные нужды организации ((59 рублей – 9 рублей) х 80 рулонов + 15 000 рублей) х 18% 91-2 29 10 800 Списаны расходы на ремонт за счет собственных средств

Окончаниепримера.

Мыуже отмечали, что спортивные и оздоровительные подразделения организации могутоказывать услуги не только на безвозмездной, но и на возмездной основеработникам организации и сторонним лицам. Для целей 25 Главы НК РФ можноотнести такие объекты к обслуживающим производствам и хозяйствам.

Например,на балансе производственного объединения находится спортивный клуб, оказывающийплатные услуги работникам организации и членам их семей. То есть деятельностьподразделения направлена на получение доходов.

Таккак одним из условий возникновения объекта налогообложения по НДС являетсявопрос, учитываются ли данные расходы при налогообложении прибыли или нет,необходимо обратиться к главе 25 НК РФ.

Статья275.1 НК РФ определяет особый порядок учета для целей налогообложения не самихрасходов обслуживающих производств и хозяйств, а убытка от вышеуказанных видовдеятельности. Кроме того, пунктом 13 статьи 270 НК РФ установлено, что приопределении налоговой базы по прибыли не учитываются при налогообложении суммыв виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включаяобъекты жилищно-коммунальной и социально — культурной сферы в части,превышающей предельный размер, определяемый в соответствии положениями статьи275.1 НК РФ.

Нарезультаты деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств влияет целыйряд факторов:

а)величина доходов, их соответствие уровню рыночных цен на аналогичные услуги(работы);

б)величина расходов;

в)структура расходов (произведенные расходы включают как приобретенные с НДС, таки приобретенные без этого налога товары (работы, услуги), например расходы наоплату труда работающих, суммы единого социального налога, и так далее).

Поэтомунельзя утверждать, что именно оказанные другими структурными подразделениямиорганизации услуги объектам обслуживающих производств и хозяйства привели кобразованию убытка.

Крометого, даже в случае, если по деятельности обслуживающих производств и хозяйствполучен убыток, предоставляется возможность учесть в последующих периодах вцелях налогообложения прибыли убыток от деятельности, связанной сиспользованием вышеуказанных объектов. Так, убыток может быть перенесен насрок, не превышающий 10 лет, и на его погашение может быть направлена прибыль,полученная по деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Иными словами,ситуация, при которой убыток может быть принят к вычету при исчислении налогана прибыль, вполне возможна.

Отсюдаследует, что если объекты обслуживающих производств и хозяйств осуществляютдеятельность, направленную на получение доходов, то выполнение работ (оказаниеуслуг) для таких подразделений не является объектом обложения НДС при передачетоваров (выполнение работ, оказание услуг).

Передача на непроизводственные нужды товаров (работ,услуг), освобожденных от налогообложения

Вышемы отметили, что некоторые виды физкультурно-оздоровительных услуг необлагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с требованиямистатьи 149 НК РФ. Если для собственных нужд организации передаются товары(работы, услуги), операции, по передаче которых освобождаются от налогообложения,то начислять НДС по такой операции не нужно. Однако имейте в виду, что хотяданные операции и является «льготируемыми» тем не менее, продолжают оставатьсяобъектом налогообложения по НДС.

Прииспользовании товаров (работ, услуг) освобожденных от налогообложения,организация не может применить по ним вычет «входного» НДС (пункт 2 статьи 170НК РФ). В этом случае налогоплательщик должен включать сумму «входного» НДС встоимость передаваемых товаров (работ, услуг).

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/