Реферат: Малые предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Экономическийинтерес,  энергия и изобретательность предприимчивыхлюд ей активно содействовали прогрессу во  всех  областях  человеческой жизнедеятельности.  Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемернопоощряет их деятельность и особенно, в создании новых, разно образных поспециализации и направлениям малых предприятий.

В мире существ уютразные варианты государственной поддержки малого бизнеса прямое выделениебюджетных средств в страховые фонды, фонды риска смешанные фонды поддержки — государственные  и  частные;  выдача гарантий  в  обеспечение  кредита коммерческого банка — обязательство компенсировать банку возможные потери;налоговые льготы.

В нашей  стране  малый бизнес привлекаетк себе внимание только в последнее время,  в связи с переходом к рыночнойэкономике,  поскольку предпринимательская деятельность  возможна  в  условиях рыночной и не возможна в административнойсистеме.

«Переход крегулируемым рыночным отношениям, поддержкапредпринимательства требуют ускоренного создания сети малых предприятий, способных активизировать структурную перестройку  экономики,  предоставитьширокую свободу выбора и новые рабочие места, обеспечить быструю окупаемостьзатрат, оперативно реагировать на изменения потребительского спроса» /постановление Совмина от 8 августа 1990  г/.

ПОНЯТИЕИ ПРИЗНАКИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

Сложилось ошибочное мнение,  что малоепредприятие /МП / — это  не просто не большое по численности или объемупродукции производство,  но и совершенно новая структура,  особый видпредприятия,  основанного на специальной форме собственности.

На самом деле термин МП определяет лишьколичественные параметры, а формы  собственности  и организации хозяйственной деятельности при  этом могут быть любые. Государственные,  индивидуальные  предприятия, общества с ограниченнойответственностью, акционерные общества, арендные предприятия,  кооперативы " все это предприятия,  и они могут быть малыми, если попадают подкритерии МП.

Закон «Опредприятиях в СССР» говорил  о  двух  признаках  малого предприятия: численность  работающих и объем хозяйственного оборота , но не определял нипервого,  ни второго,  отсылая  к  законодательству СССР.  Аналогичная ситуация  наблюдается и в «Законе о предприятиях и предпринимательскойдеятельности» РС ФСР. Постановление N 790 определило только первыйпризнак, оставляя определение второго республиканскому законодательству.  Покатакого законодательства нет, следует руководствоваться только первым  :  впромышленности и строительстве до 200 работающих,  в науке и научномобслуживании до 100, работающие в непроизводственной сфере до 25,  в розничнойторговле до 15 работающих человек, причем в отдельны " периоды численностьработающих может колебаться в ту или иную сторону.

Чтобы правильно руководствоваться признаком малого предприятия -численность  работающих,  как  признаком объема хозяйственного оборота (когдаон будет  установлен) ,  необходимо верно  определить  отраслевуюпринадлежность предприятия.

РОЛЬ И ПРЕИМУЩЕСТВ А МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Переход крыночной экономике потребует изменения всей экономической инфраструктуры страныи в первую очередь осуществление ее  демонополизации.  В стране сейчас 40 тыс.предприятий, а для создания необходимой инфраструктуры потребуется  не  менее 500  тыс.  предприятий.  Именно  за счет малых предприятий можно преобразоватьсоциально-экономическую структуру общества, осуществить плюрализм форм собственности,преодолеть монополизм,  создать среду для конкуренции,  и развития рыночныхотношений.  В миро вой экономике огромное количество предприятий и фирм,  изкоторых от 95% в ФРГ до 99.7% в Японии приходится на мелкие предприятия  (почислу работающих)

Несмотря на трудности  в борьбе завыживание и остроту конкуренции между фирмами,  а так же между малыми икрупными предприятиями подобная форма  предпринимательства, обладаетопределенными достоинствами:  это гибкость и моментальная приспособляемость кконъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстросоздавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки: это духинициативы, предприимчивость и динамизм.

Для отдельных граждан преимущества присоздании малых предприятий состоят  е получениивсех тех прав в сфере хозяйственной деятельности, которыми обладает любоепредприятие -юридическое лицо. Создав предприятие  -  юридическое лицо, гражданин или (группа граждан) отделяет от своего личного имущества, тоимущество, которым предприятие будет отвечать по своим обязательствам;имущества учредителя и имущество предприятия разделены.  При  этом созданноепредприятие  будет  пользоваться той поддержкой государства,   котораяпредусмотрена для малых  предприятий.

К преимуществу  малых  предприятий следует  отнести и разрешение производить ускоренную  амортизацию  активной части  производственных фондов.

Также кпреимуществам следует отнести и обеспечение их  материально-техническимресурсами предприятиями и организациями, на базе структурных единиц которых ониобразованы, а также со здание специальных организаций,  специализирующихся  насдаче в аренду машин и оборудования малым предприятиям.

СОЗДАНИЕ ИЛИКВИДАЦИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Нормативной базой для создания и  ликвидации  МП  является  Закон РСФСР  «Опредприятиях и предпринимательской деятельности»,  его глава IY.

Порядокучреждения МП.

Предприятие может быть учреждено  либо по  решению  собственника имущества  или  уполномоченного  им органа,  либо порешению трудового коллектива государственного или муниципального предприятия вслучаях и порядке, предусмотренном Законом.

Предприятиеможет быть учреждено в результате выделения из состава действующегопредприятия,  объединения, организации одного или нескольких структурныхподразделений с сохранением  за  ними  существующих обязательств передпредприятием.

Предприятие может быть  учреждено  в результате  принудительного разделения в соответствии с антимонопольнымзаконодательством Р Ф.

Учредительными документами предприятияявляются  устав  предприятия,   а также решение о его создании или договоручредителей. В уставе предприятия определяются организационно  правовая  форма предприятия, его название, адрес, органы управления и контроля, порядокраспределения прибыли и образования фондов предприятия,  условия реорганизациии ликвидации предприятия.

Устав предприятия утверждается егоучредителем.  На государственном и муниципальном предприятии, а также напредприятии смешанной формы собственности,  в имуществе которого долягосударства или  местного  Совета составляет более 50 %,  устав утверждаетсяучредителем совместно с трудовым коллективом.

Предприятие считается  утвержденным иприобретает права юридического лица со дня его государственной регистрации.

Государственная регистрация предприятия.

Государственная регистрацияпредприятия,  не зависимо от его организационно-правовой формы, осуществляетсяместным Советом по месту учреждения предприятия.

Данные государственной регистрациипредприятия  в  месячный  срок сообщаются Советом,  зарегистрировавшимпредприятие, в Министерство финансов Р Ф для включения в Государственныйреестр.

Деятельность незарегистрированногопредприятия запрещается. Доходы,  полученные от деятельности такогопредприятия, взыскиваются через суд и направляются в местный бюджет.

Для регистрации предприятия учредительпредставляет следующие документы:

— заявлениеучредителя,

— уставпредприятия,

— решение осоздании предприятия или договор учредителей,

— свидетельствооб уплате государственной пошлины. Решение о регистрации или отказ  врегистрации предприятия  должно быть принято не позднее чем в месячный срок смомента выдачи заявления учредителя,  устава,  договора учредителей исвидетельства об  уплате госпошлины.  О  регистрации  предприятия держательреестра объявляет в местной печати не позднее чем в недельный срок со днярегистрации.

Отказ  в государственной регистрациипредприятия возможен в случае нарушения установленного Законом порядка созданияпредприятия, а также несоответствия  учредительных  документов требованиямзаконодательства РФ.

Отказ в  регистрации предприятия подругим мотивам является незаконным.  О решении отказать в регистрациипредприятия  соответствующий орган обязан сообщить в 3-х дневный срок вписьменной форме учредителю предприятия.

Отказ в  регистрации  предприятия можетбыть обжалован в судебном порядке. Предприниматель может взыскать через судубытки, нанесенные в результате незаконного отказа в регистрации предприятия.

Ликвидация иреорганизация предприятия.

Прекращениедеятельности предприятия может осуществляться  в  вид е его ликвидации илиреорганизации /слияние,  присоединение, разделение,  выделение, преобразованиев иную организационно-правовую форму/.

Ликвидация и реорганизация  предприятия  производится по решению собственника или органа, уполномоченного создавать такие предприятия, с согласия трудового коллективалибо по решению суда. Предприятия ликвидируются в случаях:

— признаниябанкротом,

— принятиярешения  о  запрете  деятельности  предприятия из-за невыполнения  условий, установленных  законодательством РФ, если в  предусмотренный решением срок необеспечено соблюдение этих условий или не изменен вид деятельности,

— признаниясудом недействительными учредительных  документов ирешения о создании предприятия,

— по другимоснованиям,  предусмотренным законодательными актами РФи входящих в его состав республик.

Ликвидация предприятия осуществляется ликвидационной  комиссией, образуемой  собственником  имущества предприятия илиуполномоченным им органом,  совместно с трудовымколлективом.  По их решению  ликвидация может про водиться  самимпредприятием в лице его органа управления.

Ликвидация предприятия при  банкротствеосуществляется в  соответствии с законодательством Р Ф.

ПРЕДПРИЯТИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОЕ,  СЕМЕЙНОЕ  ИЛИ  ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ  ГРУППЕ ЛИ Ц,  СОВМЕ СТНОВЕДУЩИХ ТРУДОВОЕ ХО ЗЯЙСТВО

И  Закон   РСФР о  предприятиях и предпринимательской деятельности разрешает организацию исоздание предприятий  и  ведение  предпринимательской  деятельности на базе ихиндивидуальной (частной) собственности.   Это может быть о дин человек, несколько членов семьи (или) группа лиц, совместно ведущих трудовое хозяйство.

Любая группа физических лиц (не менее 2-x) можетобразовать акционерное  общество  с  ограниченной  ответственностью  но можетсоздать предприятие и без образования общества. И если такое предприятие  будетсоздано  с соблюдением установленных правил,  иметь свой устав изарегистрировано в установленном порядке,  оно признается юридическим лицом. А   это   значит.  что оно само от своего собственного имени будет заключатьдоговоры и иные сделки и вступать в  обязательства.  Оно  не будет отвечать поличным обязательствам своих учредителей, а учредители не будут отвечать пообязательствам предприятия.  Таким образом учредители  риску ют  только  темсвоим имуществом,  которое они передали предприятию и  закрепили  за ним, т.е.сделали имуществом предприятия.

От  учредителейзависит установить в уставе дополнительную  (субсидиарную) или какую ни будьиную ответственность всех  или  некоторых  из н их по обязательствампредприятия.  Например,  в случае, если кто-либо не передал предприятиюимущество,  которое он обязался передать. Такая ответственность может бытьустановлена в уставе для того,  чтобы укрепить репутацию предприятия в глазахбудущих клиентов и привлечь  их  к сотрудничеству  или по каким  либо другимсоображениям.

Имущество, которое учредители передают  предприятию,  может  быть передано ему всобственность, а может быть закреплено за ним и на других юридическихоснованиях,  на другом праве со всеми вытекающими последствиями.   В уставеможно установить,  что принадлежащее предприятию имущество является собственностьюучредителя,  а если учредителей несколько, то их общей доле вой собственностью;при этом следует указать, как распределяются доли в праве ,  т.е. ихсоотношение. Признание собственником  самого предприятия или же его учредителяможет  ( в дальнейшем  ) существенное значения при  разрешении  вопросов ответственности как самого предприятия так и его учредителя.

Следует отметить,  что на основаниист.8   п.  2  Закона  РСФСР  о предприятиях  и предпринимательской деятельностииндивидуальное предприятие может быть образованно путем приобретениягражданином  (семьей) государственного или муниципального предприятия.

Для регистрации предприятияпредставляются решение о его создании и утвержденный учредителем устав,  атакже заявление учредителя и свидетельство об уплате госпошлины (ст.  34 Законо предприятии и предпринимательской  деятельности).  Закон  РСФСР предусматривает  право предпринимателя  (учредителя) взыскать по суду убытки, причиненные незаконным отказом регистрации.

УПРАВЛЕНИЕПРЕДПРИЯТИЕМ

Управлениепредприятием   осуществляется  учредителем  являющийся высшим органом предприятия -юридического  лица.  (вариант:  на случай, когда учредителейнесколько — высшим органом управления предприятием и юридического лица являетсяобщее собрание учредителей, принимающие решения единогласно. При несогласииодного из учредителей он вправе выйти из предприятия и получить свою  долю в денежном  выражении  по окончании операционного года  (возможны и другиеварианты решения).

Вариант: для  осуществления  текущего руководства деятельностью предприятия учредителем назначается директорпредприятия,  действующий на основании и в пределах доверенности,  выданной отимени предприятия его высшим органом.

С приглашеннымдиректором заключается  контракт  (трудовой  договор).  Директором может бытьназначен один из учредителей.

Учредитель, действуя в качестверуководителя предприятия,  самостоятельно решает все  вопросы деятельностипредприятия. Он действует от имени предприятия без доверенности, представляетего во всех организациях и перед всеми лицами,  распоряжается имуществомпредприятия,  совершает сделки и заключает договоры,  в том числе трудовые,выдает доверенности,  открывает счета в банках,  утверждает структуру и штатноерасписание предприятия, издает приказы и обязательные для всех работниковуказания.

Трудовойколлектив предприятия,  состоящий из всех лиц, участвующих своим трудом в егодеятельности, исключая учредителей и директора, решает простым большинствомголосов вопрос о заключении  коллективного договора,  и о содержании этогодоговора и вопросы связанные с выкупом предприятия и согласия учредителя  (учредителей).

Должность лица   предприятия,  включая заместителя  руководителя предприятия,  руководителей структурныхподразделений, мастеров, старших мастеров и других линейных руководителей,назначаются на должность и освобождаются от должности директором предприятия(вариант:  указать должность назначение на которое производится с согласиявысшего органа или самим высшим органом предприятия).

ХОЗЯЙСТВЕННАЯИ ИНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Предприятиесамостоятельно планирует свою деятельность определяет перспективы развития.

            Учредительили с  его согласия директор предприятия самостоятельно в соответствии сзаконодательством о труде определяет порядок найма и увольнения работников,формы, системы и размеры оплаты труда, распорядок рабочего дня,  сменность работы,  порядок предоставления  выходных дней  и отпусков,  ихпродолжительность.  Предприятие в соответствии с  действующим законодательствомосуществляет социальное  и  обязательное медицинское и иное обязательноестрахование.  Предприятие обеспечивает  работникам безопасные условия труда в соответствии  с  установленными  правилами и нормами.

Предприятия могут приобретатьнеобходимые ему ресурсы  реализовывать  свою  продукцию и услуги любым непротиворечущим законодательству способом по непротиворечущим законодательствуценам.

Предприятиевправе  открывать  расчетный  и  другие счета в любом банке и  осуществлять всевиды расчетных,  кредитных  кассовых  и  иных операций.

            Предприятие может  самостоятельно осуществлятьвнешнеэкономическую        деятельность  в   соответствии  с законодательствомРФ,  входящих в нее,   республик и иметь валютный счет в соответствующем банке.

Высший орган  (вариант:  директор) предприятия определяет переченьсведений,  составляющих коммерческую тайну.  Прибыль,остающаяся  у  предприятия после уплаты налогов и других,  платежей  в бюджет(чистая прибыль) поступает в полное его распоряжение.

Направленияиспользования чистой прибыли определяется учредителем.

Часть чистой прибыли (вариант:  частьчистой прибыли  в  размере, ежегодно  определяемом учредителем после обсужденияс трудовым коллективом) передается в собственность членам трудового коллектива.Порядок распределения этой части чистой прибыли между работниками определяетсяположением,  утвержденным советом предприятия (вариант: совместным решением учредителяи трудового коллектива).

Переданная члену трудового коллективачасть прибыли подлежит выплате  ему  или  может с согласия высшего органапредприятия образовать вклад работника в средства предприятия.  На сумму вклада начисляются подлежащие ежегодной выплате проценты, размер которыхопределяется решением трудового коллектива(вариант: совета предприятия),утвержденным органом предприятия (вариант: Положением, утвержденным совместнымрешением трудового коллектива (или совета предприятия) и высшего  органапредприятии).

В случае прекращения трудовых отношенийвклад и причитающиеся  на него проценты подлежат выплате по окончанииоперационного года.

НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ  МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

(Общаяхарактеристика новой налоговой системы)

Принципыпостроения налоговой системы,  ее структура определяются таким нормативнымдокументом,  как  " Свод законов Российской Федерации о  внутренних доходах и налогах  ".  «Свод» содержит закон «Об основахналоговой системы в Российской Федерации»  и  специальные  законы  по конкретнымналогам.

Закон «Об основах налоговойсистемы...» является базовым.  В  нем зафиксированы общие принципыналогообложения на территории России, налоговая компетенция органов властиразличного уровня, определен состав налогоплательщиков и объектов обложения,  адресность налогов и порядок их зачисления  в различные  бюджеты,  права иответственность плательщиков и налоговых органов.

В соответствии с этим законом натерритории Российской  Федерации взимаются следующие налоги, сборы и платежи:

1. Налог наприбыль предприятий и организаций.  В дальнейшем возможно взимание налог а свалового дохода предприятий.

2. Налог наимущество предприятий,  определяемое как итог бухгалтерского балансаплательщика.

 3. Налог сдоходов банков, включая коммерческие, специализированные, совместные банки сучастием отечественного и иностранного капитала, иностранные банки.

4. Налог на доходы от страховойдеятельности,  уплачиваемый страховыми организациями любых организационноправовых форм

5. Налог на добавленную стоимость. Взимается со стоимости  реализации товаров,  работ,  услуг  за минусомматериальных и приравненных к ним затрат,  связанных с производством этоготовара,  работ,  оказания услуг.

 6. Акцизы на определенные товарныегруппы и отдельные товары. Акцизы включаются в цену товара и, следовательноувеличивают ее.

Налог надобавленную стоимость и акцизы введены взамен ранее существовавших налога с оборота и налога с продажи.

7.  Земельныйналог.  Вносится собственниками,  землевладельцами и землепользователями.

8. Налог наоперации с ценными бумагами. Взимается при их выпуске (эмиссии)  икупле-продаже.

9. Налоговыеплат ежи за пользование природными ресурсами и отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы.

10. Леснойдоход,  плата за воду. Обязательные платежи за использование лесных и водныхресурсов.

11. Подоходныйналог с физических лиц. Уплачивают граждане, получающие доходы на территорииРоссийской федерации.

I2. Налог  наимущество физических лиц (с недвижимого имущества и с транспортных средств заисключением автотранспорта).

13.  Сбор сграждан за право торговли, уплачиваемый путем приобретения разового талона иливременного патента.

14.Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

15. Налог симущества,  переходящего в порядке наследования и дарения.

16.Государственная пошлина.  Взимается с граждан,  предприятий и организаций  За действия и  услуги органов суда, арбитража, нотариальных контор,  ЗАГСов,исполнительных комитетов.  Совета народных депутатов.

17. Таможеннаяпошл ин а, уплачиваемая при экспорте и импорте товаров и продукции.

Данным перечнем не охватывается весьсписок налогов и сборов, которые  могут  взиматься на той или иной территории. Ряд налогов может вводиться республиками, входящими в состав Российскойфедерации. Кроме того, в соответствии с Меморандумом об экономической политикеРоссийской федерации они получили право устанавливать дополнительные налоги.

В соответствии с законом «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации  » все предусмотренныеналоги  делятся  на общегосударственные   (федеральные),  республиканскиеналоги республик,  входящих в состав России,  краев,  областей, автономныхокругов и местные налоги. Объекты налогообложения,  размер ставок,  составплательщиков, порядок зачисления в бюджете различных уровней определяются: пофедеральным налогам — законодательством Российской Федерации; пореспубликанским налогам — законодательными  актами  Российской  Федерации вчасти обязательных налогов,  взимается на всей территории. По другим налогом — законами республик,  входящих в состав  Российской Федерации,  нормативными документами органов власти краев,  областей, автономных округов.

По местным  налогам обязательногохарактера конкретные ставки определяются республикам и,  входящими в  составРоссийской Федерации, или решениями  соответствующими органами власти. Остальные местные налоги вводятся и регулируются районными, городскими органамивласти и управления.

Федеральные налоги взимаются на всейтерритории России по  единым ставкам.  К ним относятся:  налог на добавленнуюстоимость,  акцизы на отдельные товары,  налог на прибыль,  доход предприятий иорганизаций, налог  на  операции с ценными бумагам и,  подоходный налог сфизических лиц, таможенная пошлина, налоги — источники формирования дорожныхфондов, гербовый с бор, государственная пошлина.

В перечень республиканских налоговвходят:  налог  на доходы  от продажи  концессий на разработку природныхресурсов,  акцизы на уголь, нефть,  газ,  минеральную руду, налог на имуществопредприятий, лесной доход, плата за воду и др.

Из местных налогов наиболее значительнымявляется: земельный, регистрационный сбор с физических лиц,  занимающихсяпредпринимательской деятельностью,  налог на рекламу,  сбор за правоиспользования местной символики и др.

Таким образомчасть,  республиканских и местных налогов взимается в  обязательном  порядке всоответствии с законодательными актами Российской  Федерации.

Другие вводятся органами власти наместах.  На пример,  среди республиканских налогов налог на доходы от продажиконцессий на разработку природных ресурсов,  налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду — обязательные.  В то же время субъекты Федерации могут дополнительно ввести акцизные сборы на добычу угля,  нефти , га да,руды, других полезных ископаемых.

В перечнеобязательных местных налогов будут:  налог на имущество физических лиц, земельный налог,  регистрационный сбор  с  физических лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью.

 Знание только списка налогов, взимаемых на определенной территории,  явно  недостаточно  для уверенногоконтакта с налоговой службой,  конкретного разговора по вопросамналогообложения  в  вашей  налоговой инспекции.  Необходимо  изучить соответствующие  законы и инструкции, уметь исчислять тот или иной налог, правильно применять льготы. Однако прежде стоит усвоить ряд специальныхтерминов,  используемых в  налоговых  документах и на практике. Остановимся нанекоторых из них.

Плательщик налога  — физическое илиюридическое лицо,  которое по за кон у обязано платить налог. В соответствии сзаконом «Об основах налоговой системы в Российской  Федерации»плательщиками налога выступают предприятия и их объединения,  учреждения и организации,  являющимися юридическими лицами (то есть имеющие расчетный счет вбанке, самостоятельный баланс, печать,  фирменный штамп), и граждане.

Объект налогообложения — это доход илиимущество,  с которого исчисляется налог.  Объектами налогообложения выступаютдоходы,  виды  и условия  деятельности предприятий и организаций,  финансовыеоперации, продажа концессий, имущество, добавленная стоимость.  Источник налога- доход из которого уплачивается налог. Единица обложения — единица измеренияобъекта обложения: денежная единица дохода,  единица земельной площади,физическая единица измерения товара.

Налоговая ставка (норма) — это величинаналога на единицу обложения. Ставки различают твердые, устанавливаемые вопределенной сумме на. единицу обложения; пропорциональные, устанавливаемые водинаковом проценте к объекту налога без учета его  величины;  прогрессивные, когда ставка растет по мере увеличения объекта обложения.

Налоговые льготы -  это полное иличастичное освобождение от налогов.  В  соответствии с налоговымзаконодательством России установлены следующие виды налоговых льгот:освобождение части объектов от обложения; понижение налоговых ставок;

представление налоговых кредитов, тоесть отсрочка взимания налогов. представление налоговых привилегий юридическими физическим лицам в силу  определенных, специально оговоренных причин.

Необлагаемый минимум — наименьшая частьобъекта налога, полностью освобождаемая от обложения.

Налоговый оклад -  сумма налога,уплачиваемая с одного объекта.

Налоговая декларация — официальноезаявление плательщика о  полученных им за определенный период дохода  суказанием  распространяющихся на них льгот.

Налоговый период — время, за котороепроизводится обложение налогом (месяц, год).

Уклонение от  налога  — преднамеренноесокрытие части доходов или имущества от налогообложения.

Переложение налога имеет место, когдаплательщик налога фактически таковым не является.  Например причитающейся снего суммы налога, в цену реализации товара. В  этом случае в налоговыхотношениях возникает еще одно лицо — носитель налога, то есть тот, ктофактически уплачивает налог. Переложение особенно характерно для косвенныхналогов, которые включает с цену товаров.  В налоговой системе РоссийскойФедерации к таковым относятся налог на добавленную стоимость,  акцизы, пошлины, ряд сборов.

Овладев основными терминами налоговогодела,  можем перейти к характеристике конкретных налогов в соответствии с налоговым  законодательством Российской Федерации, введенным с первого января1992 года.

ПОДОХОДНЫЙНАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Подоходный налогс граждан является основным налогом,   уплачиваемым населением со своих личныхдоходов.  На его долю приходится  более 90 %  платежей населения. В 1990 годуудельный вес подоходного налога, в денежных доходах населения составил около 7%.

Новый механизм подоходного налога сграждан, по сравнению с ранее действовавшим, имеет ряд существенных отличий.

Во-первых, объектом  налога являетсяоблагаемый совокупный налог гражданина,  показанный им в налоговой декларации. Последняя в обязательном порядке подается в налоговый орган. От подачидекларации освобождающие только лица,  имеющие единственный источник дохода отработы по  найму.  До  1992 года уплачивать налоги по декларации обязаны былитолько граждане,   занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, литераторы, работники искусства, получающие гонорары, авторы открытий и изобретений.  Такимобразом, в настоящее время все граждане, имеющие доходы не только от выполнениятрудовых обязанностей по основному месту работы, должны представлять налоговуюдекларацию.

Во-вторых, используется единая шкаластавок обложения,  независимая от источника получения дохода.  Ранее применялсяпринцип дифференциации ставок в  зависимости от вида получаемого дохода и,следовательно,  статус плательщика.  Поэтому для и счисления платежа с рабочих  и служащих  применялась одна шкала ставок,  с доходов выполненияразовых  работ — другая, с авторских  вознаграждений — третья и т.д.

В-третьих,  впер вые в нашей налоговойпрактике при расчете облагаемого дохода исключается сумма расходов насодержание детей и иждивенцев в размере минимальной заработной платы, установленной на  конкретный период Верховным  Советом России.

В соответствии  с   законом «Оподоходном налоге с физических лиц» его плательщиками являются гражданеРоссийской Федерации ,  иностранных государств  и  .лица  без гражданства, получающие доходы на территории Российской Федерации. В число плательщиковвключены как имеющие, так и немеющие постоянного места жительства в Российской Федерации.  Лицами постоянно проживающие  в Российской Федерации,  считаютсяте, кто находится на ее территории  более 183 дней в году.

Объектом обложения граждан,  постояннопроживающие  в  Российской Федерации, считается совокупный годовой доход,полученный как в денежной, та к и в натуральной формах. При  этом, еслиденежная часть дохода  получена  в иностранной валюте,  то она пересчитываетсяв рубли по. коммерческому курсу Центрального банка России на дату исчисленияналога. Натуральная часть дохода для целей налогообложения определяется пофактической стоимости получения товаров,  а при ее отсутствии исходя изрыночных цен.

При расчете объекта налогообложения не включаются  в  облагаемый доход следующие денежные выплаты и доходы внатуральной форме:

1. Пособие побеременности и родам.

2. Пособие прирождении ребенка.

3. Пособие по уходу за ребенком додостижения  им  установленного законодательством возраста.

4. Пособие напогребение.

5. Пособие надетей малообеспеченных семей.

6. Пособиеинвалидам с детства.

7. Пособиеодиноким и многодетным матерям.

8. Пособие надетей военнослужащих срочной службы.

9.Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по  случаю потерикормильца.

10. Пособие  на несовершеннолетнихдетей,  получаемое в период розыска их родителей, уклоняющихся от алиментов.

Во-первых все  перечисленныевыплаты — это государственные пособия по социальном у страхованию иобеспечению. Во-вторых, среди них  отсутствует  самое массовое- пособие повременной нетрудоспособности,  в том числе по уход у  за больным ребенком. Этиденежные выплаты входят в состав облагаемого дохода.

Продол жим список выплат и доходов,которые не облагаются подоходным налогом:

11. Получаемыеалименты.

12. Пенсии  по старости,  поинвалидности,  по случаю потери кормильца и за выслугу лет,  назначенные попенсионному  законодательству Российской Федерации.

13. Дополнительные пенсии,  получаемые гражданами  по  договорам страхования пенсий.

14. Выплаты учащимся профессиональнотехнических училищ  за выполненную ими работу в процессе обучения.

15. Доходы от старательскойдеятельности, если они непосредственно связаны с работой по добыче ценныхполезных ископаемых.

16. Проценты и выигрыши по  банковским вкладам,  государственным казначейским обязательствам.

17. Суммы,  полученные лицом в возмещение потерь в результате утраты трудоспособности от увечья или иногоповреждения здоровья.

18. Выплаты всвязи с потерей кормильца.

19.Вознаграждения за сданную кровь, материнское молоко. 

20.                     Суммыот продажи имущества принадлежащее гражданам. 

21.       Суммы от  продажи продукции личного подсобного сельского  хозяйства (кроме доходов отпродажи цветов и лекарственных растений, которые считаются результатомсоответствующего промысла и облагаются  налогом).

22.  Доходы  вденежной и натуральной форме,  получаемые в порядке наследования  и дарения.

 23. Суммы, выплачиваемые гражданам подоговорам страхования (кроме случаев,  когда страховые взносы вносились за счетсредств предприятий и организаций).

 24.  Суммы,  получаемые по решению судас ответчика по расторжению брака.

 25.  Суммы материальной помощи в связисо стихийными бедствиями  и другими  чрезвычайными  происшествиями невключаются в полном размере. Другие виды помощи до 3000 р.  в год.  Этот пределзаконодательно устанавливается на каждый конкретный период налогообложения.

При исчисленииизлагаемого совокупного дохода также не учитывается ряд  доходов и  выплат,связанных с ее особыми условиями, в их числе:

1. Выходные пособия, выдаваемые приувольнении работнику, все виды денежной компенсации, полагающиеся ему в этомслучае.

2. Пособие по безработице в части, непревышающий установленный необлагаемый минимум заработной платы.

3. Суммы стипендий, выплачиваемых засчет средств государственного  фонда занятости в период профессиональногообучения и переобучения работников.

Следующую группу необлагаемых налоговсоставляют так называемые компенсационные выплаты. Они представляют собойденежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расходов, возникающихпри вы полнении ими служебных обязанностей, или для денежной компенсацииположенных натуральных выдач. К таким компенсационным выплатам относятся.

1. Все компенсационные выплаты,предусмотренные действующим законодательством, за исключением компенсации занеиспользованный отпуск при увольнении.

2. Выплаты  взамен бесплатнопредоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг.

3. Выплаты взамен положенногонатурального довольствия. Последнюю группу необлагаемых доходов составляютдоходы, полученные в натуральной форме.

Таким образом , перечисленные вышедоходы, выплаты, выдачи, как в денежной,  так. и в натуральной форме непринимаются  во  внимание  при расчете облагаемого совокупного дохода. Вседругие, включая  заработную плату, премии,  входят в его расчет.

Исчисленный облагаемый доход еще не можетслужить для определения величины подоходного налога,  так  как  облагаемый доход  может  быть уменьшен на предусмотренных законом льгот. Как ужеотмечалось, в новом. законодательстве льготы унифицированы и установлены вразмере кратном. принятом необлагаемому минимуму заработной платы .

СТАВКИПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Размер облагаемого совокупного дохода полученного в календарном году

До 200000 руб

200001-400000

400001-600000

600001 и выше

Сумма налога,

12 % с суммы дохода

24000 pyб.+2O% с суммы превышающей 200000 руб

64000руб.+30 % с суммы,

превышающей 400000 руб

124000 руб.+40 % от суммы превышающей 600000 руб

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Облагаемым доходом  здесь считаетсядоход, рассчитываемый как  разность между общим пол ученным доходом  в денежноми натуральном  выражении и документально  подтвержденными расходами, связаннымис получением доходов.  Объектом обложения здесь выступает предпринимательскийдоход лица,  которое  оно извлекает от ведения дела на коммерческих началах.Доходы получаемые в натуральном выражении,  считают по действующим ценам исуммируются с собственно денежным доходами.

К числурасходов, связанных с получением предпринимательского дохода, относятся:

1. Затраты наприобретение сырья,  материалов,  топлива,  энергии, полуфабрикатов и др.

2. Амортизационныеотчисления на полное  восстановление  основных. фондов.

3. Расходы навсе виды ремонта основных фондов.

4. Аренднаяплата, уплачиваемая предпринимателем.

5. Расходы наоплату труда привлеченных лиц, заключивших трудовой договор с предпринимателем.

6. Отчисления н а социальное имедицинское страхование работников.

7. Платежи подоговорам имущественного страхования.

8. Проценты по полученным  краткосрочнымбанковским кредитам, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам.

9. Комиссионное отчисление торговыморганизациям,  через  которые организуется реализация товаров.

10. Расходы нарекламу.

11.Регистрационный  сбор  за право торговли,  если производитель самостоятельнореализует товар.

12. Другиерасходы,  связанные с из влечением предпринимательского расхода.

Понесенные убытки  не  относятся к числурасходов при определении облагаемого дохода.

Ознакомление с перечнем вычитаемых изобщего дохода расходов позволяет сказать, что в данном случае объектомобложения фактически выступает чистый  доход предпринимателя.  Далее онуменьшается на величину. установленного  необлагаемого минимума, расходов надетей и иждивенцев, если  для  плательщика предпринимательский доход являетсяединственным источником дохода.

Налогообложение осуществляется налоговыми органами по месту постоянного места жительства плательщика,  а если он  свою  деятельность осуществляет в другом месте, то по месту его деятельности.

По окончании  года  является  перерасчетсуммы налога,  исходя из фактически полученных доходов, включая доходы заработу на предприятиях,  учреждениях,  организациях,  а  разница междувеличиной налога по авансовым плат ежам и рассчитанной по фактическим даннымвзыскивается с. плательщика, возвращается ему или засчитывается в счет будущихвзносов не позднее 1 июня года, следующего за расчетным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значение малого бизнеса в рыночной  экономике, очень  велико. Без малого  бизнеса рыночная экономика ни функционировать,  ни развиваться не всостоянии.  Становление и развитие его является одной из основных проблем  экономической  политики в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночной экономике. Малый бизнес в рыночной экономике — ведущий сектор,  определяющий темпы  экономического роста,  структуру икачество валового национального продукта;  во всех развитых  странах  на долюмалого бизнеса приходится 60 — 70 процентов  ВНП. Поэтому  абсолютноебольшинство развитых государств всемерно  поощряет  деятельность малогобизнеса.Но несмотря на опыт стран с развитой экономикой правительственнаяпрограмма России по  развитию  малого бизнеса тормозит его развитие.

Можно указать на четыре недостатка правительственной  программы, сдерживающих сегодня развитие малого бизнеса.

Первый фундаментальный недостаток — этосверх  высокие  налоговые ставки с предпринимателей и населения, которымиправительство пытается обеспечить финансовую сбалансированность  и  бездифицитность  бюджета.  " Малое предпринимательство душатмногочисленные налоги и поборы, нередко оставляющие ему 5-10 ^.  прибыли. Врезультате малые предприятия становятся  на  грань  банкротства  независимо отих народнохозяйственной значимости.

Второй фундаментальный  недостаток реформы связан с логикой развертывания преобразований.  Основное противоречиесегодняшней политики  -  попытка обеспечить перезол к рынку административно-командными методами сверху,  игнорируя основу рыночной системы — интереспредпринимателя.  Сама же  логика  со здания  рыночной экономики требуетдвижения «снизу вверх» — от интереса предпринимателя кцентрализованному  созданию  рыночной  инфраструктуры (налоговая,  кредитнаяполитика,  банки,  биржи и т.д.) обслуживающей и реализующей этот интерес.

Третий недостаток  реформы  -  практическая ликвидация источников формирования первоначального  капитала для малого  предпринимателя  на старте.   Существует   три  источника капитала, необходимого для начала бизнеса:  собственные сбережения населения,  кредиты,приватизационные чеки. Первый источник (400-500 млрд. рублей) был уничтоженгиперинфляцией, сократившей данный ресурс во многие десятки раз. Второйисточник практически закрыт для малого предпринимательства гигантским процентомза кредит и нежеланием коммерческих банков,  вкладывать деньги в малый бизнес из-за  большого риска и отсутствия гарантий.  Третий источник, тоже пока неработает,  кроме того,  нужно учитывать их уровень  -  10 тыс.  рублей.Выступить инвестиционным ресурсом они не могут, в лучшем случае  это  будетмаленькое едино временное социальное пособие. Недостаток финансовых ресурсов исложность их легального приобретения у государства — могут подтолкнуть малыепредприятия к  контактам  с  теневой экономикой и мафиозными структурами, идать последним возможность постепенно внедряться в малые предприятия,постепенно подчиняя их себе.

Четвертыйфундаментальный  недостаток  -  отсутствие систем  государственной иобщественной поддержки малого бизнеса.  С большим  запозданием создангосударственный орган,  призванный содействовать становлению и развитию малогобизнеса — Комитет поддержки малых  предприятий и   предпринимательства  приГоскомимуществе РФ.  Статус этого комитета, его подчиненность одному изроссийских министерств,  скудность его финансовых  ресурсов свидетельствуют окрайней  ограниченности возможностей, предоставленных данному органу. Обращаетна себя внимание и некоторая неопределенность  в ориентации деятельностиданного комитета. Судя по его наименованию,  ему вменяется в обязанностьподдержка не  только малого бизнеса,  но и предпринимательства в целом,  аоно,  как  известно,  опирается не на малый лишь, но и на средний и крупныйбизнес. Такая задача не по плечу никакому комитету. Ее в состоянии решить лишьцеленаправленная политика правительства в целом,  и притом  за  весьмапродолжительное время.

Местные власти отнюдь не обеспокоенытем,  чтобы снизить  уровень отчислений малых предприятий в местные  бюджеты. Власти не желают связывать перспективы развития  собственного  района  с малым  бизнесом. Власти  не  всегда бывают заинтересованы в развитии наукоемкихпроизводств,  так как они не приносят районам прямой выгоды. Местные властиохотней регистрируют предприятия, способствующие в благоустройстве района. Очень часто МП предприятия создаются на базе  старых  государственныхпредприятий.  На пример, в Москве 60 % кооперативных кафе преобразовано вместогосударственных предприятий  общепита.  В итоге,  количество кафе неувеличилось,  а цены поднялись достаточно высоко. Такая форма кооперацииприводит не к ослаблению государственной монополии, а к  новым формам егопроявления.  Государственные научно-исследовательские и проектные учреждения — монополисты в своей области.   Сотрудник и? тих организаций, объединившись впредприятия, сами решают какие заказы делать как государственной предприятие, акакие как фирма, по более высоким ценам.

Эти основныенедостатки,  да и многие другие сдерживают  развитие малого бизнеса в нашейстране. Достаточно сказать, что процесс образования малых предприятий впроизводственной  сфере,  начавший  набирать силу в 1991 году,  в 199S году фактическипрекратился.  По данным Лиги кооператоров и предпринимателей РФ,  «за 1992год в России практически не  возникло ни единого малого негосударственногопредприятия в производственной сфере».  Для сравнения, в развитой рыночнойэкономике  процесс  образования  новых  фирм идет нарастающим потоком.  Если вСША в 1970 году  возникло  264 тыс.  новых предприятий,  то в 1980 году -  532тыс. ,  а  в 1988 году — 682, тысячи. Всего же, по оценке, вамериканской экономике в 1992 году действовало около 18 млн.  деловых предприятий, прежде  всего в малом бизнесе.

Сложившаяся  экономическая обстановка,подрывает стимулы к предпринимательской деятельности, которые только и могутпривести к образованию рыночной  экономики. Ясно, что в сегодняшней экономической ситуации одной инициативы,  идущей от малых предприятий, недостаточно.  Должна быть мощная государственная поддержка малых предприятий. Только  правильные шаги в; области экономических реформ, могут привести кразвитию малого бизнеса, что и приведет к. развитию рыночной экономики в целом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Власова В- М. Основы предпринимательской деятельности

(Экономическаятеория. Маркетинг и  менеджмент. Финансовый  менеджмент  ) -М.; Финансыи статистика, 1994

Л. Козлов. Экономические проблемырегионов и региональная структурная политика России  /ЛРЭЖ №3,  1997

Лап уста  М.Г..  Старостин  Ю.Л. Малое предпринимательство .-М .; И НФ РЛ-М,1997

 Осипова Ю. М. Основы предпринимательского дела.  Благородный бизнес.  «М..  1992