Реферат: Факторный анализ себестоимости и прибыли предприятия

ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ И ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Курсовая работа

2010

Содержание

Введение. Исходные данные

1. Расчет себестоимости и прибыли

2. Анализ варианта снижения цены

3. Анализ взаимосвязи себестоимости, объема, прибыли

4. Расчет и оценка показателей эффективности использованияпроизводственных ресурсов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Себестоимость продукции – один из важнейших показателейработы, в котором находят отражение величина и эффективность использованияимеющихся в распоряжении предприятия ресурсов. Необходимо обратить внимание наразнообразие показателей себестоимости и различие классификации затрат,включаемых в нее и широко используемых в практической деятельности. Результатыработы предприятия в конечном итоге зависят от таких факторов, связанных спроизводственными ресурсами, как количество и стоимостная оценка основныхсредств, используемые методы амортизации, фондоотдача, норматив оборотныхсредств, методы оценки и оборачиваемость. Уяснение этих понятий позволяет вбудущем обеспечивать наиболее эффективное использование имеющихся враспоряжении предприятия основных и оборотных средств.

Целью выполнения курсовой работы на тему «Факторный анализсебестоимости и прибыли предприятия» является освоение теоретических основкурса «Экономика предприятия», а также приобретение практических навыковрасчета экономических показателей, понимание их сущности и взаимосвязи.Выполнение работы позволяет оценить влияние различных методов начисленияамортизации и оценки запасов на себестоимость и прибыль предприятия, а такжеоценить влияние снижения цены на прибыль предприятия, его финансовуюустойчивость, и показатели эффективности использования ресурсов.

Задачи: рассчитать себестоимость и прибыль предприятия;проанализировать варианты снижения цены на продукцию; дать анализ взаимосвязисебестоимости, объема и прибыли; рассчитать и дать оценку показателямэффективности использования производственных ресурсов.

Исходныеданные

Таблица1

Показатели

1. Прямые материальные затраты в себестоимости реализованной продукции, тыс. руб.:

а) по стоимости первых закупок

б) по стоимости последних закупок

3150

3890

2. Прямая заработная плата основных производственных рабочих, тыс.руб. 5470 3. Стоимость технологического оборудования, тыс. руб. 12500 4. Норма амортизации оборудования, % 15 5. Год эксплуатации 2

6. Накладные расходы, всего, тыс. руб.;

в том числе переменные

5960

880

7. Количество реализуемой продукции, шт. 8200 8. Стоимость реализуемой продукции, тыс. руб. 20300 9. Планируемое снижение цены, % 12,4 10. Коэффициент эластичности 1,32 11. Полная стоимость основных средств, тыс. руб. 25600 12. Норма запаса материалов, дни 46 13. Норма запаса готовой продукции, дни. 25 14. Норма амортизации основных средств. % 8

1.Расчет себестоимости и анализ

Обычно под затратами понимают стоимость потребленных дляизготовления продукции ресурсов. Для управления менеджерам нужны не простозатраты, а информация об издержках на конкретный товар (продукт или его партия,услуги, выполнение работы).

Раньше многие системы калькулирования себестоимости сполным распределением затрат ориентировались только на одну цель –калькулирование для оценки запасов и определения прибыли. Такой подход непозволял представить в подходящей форме данные для других целей. Современныесистемы, в основе которых лежит классификация затрат на переменные ипостоянные, более сбалансированы. Наряду с традиционными задачами они включаютобеспечение надежной базы для прогнозирования экономических последствийследующих решений.

1. Выпуск какой продукции продолжать?

2. Покупать ли новое оборудование?

3. Менять ли существующую технологию, ориентацию производства?

4. Какую установить цену?

5. Целесообразно ли снижать существенную цену?

Переменные и постоянные затраты – это два основных типаиздержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговыезатраты в ответ на колебания объема производства.

Переменные затраты изменяются в общей сумме пропорциональноизменениям объема.

Постоянные — остаются без изменения.

Существуют три основных элемента затрат на производство продукции:

1. Основные материалы – затраты на материалы, входящие всостав производственной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. Косновным материалам обычно не относят незначительные расходы, так как болееточное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша.Такие материалы обычно называются вспомогательными и относятся к косвеннымпроизводственным расходам.

2. Прямо относимые трудозатраты – это заработная платарабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию. Косвеннаязаработная плата – это вся прочая оплата труда на предприятии, которуюневозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию.

3. Косвенные расходы – это все прочие затраты, кроме прямыхстатей, связанные с процессом производства. Косвенные расходы можноподразделить на два вида:

а) переменные косвенные расходы, например энергия, расходыпо снабжению и т.п.;

б) постоянные косвенные расходы, например рента,страхование, налоги, амортизация и т.п.

Затраты детализируются в зависимости от экономическойцелесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемента мала,его выделение не имеет смысла.

Классификация расходов на «затраты на продукт» и «затратына период» относительно нова для отечественного учета, но имеет важноеметодологическое значение, в том числе при оптимизации величины прибыли.Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны сфизическими единицами, они могут быть частично отнесены на готовую продукцию наскладе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли.Эквивалентом затрат на продукт в промышленности является производственнаясебестоимость.

Затраты на период с движением физических единиц готовойпродукции не связаны, они сразу списываются на реализацию и уменьшают прибыль.К затратам на период относятся административные и коммерческие расходы.

Традиционный отчет о финансовых результатах подразделяетрасходы в зависимости от их функциональной роли, например, на производственные,реализационные (коммерческие) и административные.

При маржинальном подходе общая сумма постоянных расходовпоказывается обособленно, прежде чем будет отражена сумма чистой прибыли. Этообособление общей суммы постоянных расходов помогает сосредоточить вниманиеменеджеров на проведении постоянных расходов и контролировать совместноевыполнение долгосрочных и краткосрочных планов.

Финансовый отчет, построенный по результатамкалькулирования себестоимости по переменным издержкам, строится по следующейсхеме приведенной в таблице:

Таблица2

Показатели Сумма Выручка 20300тыс. руб.

Вычитаются переменные расходы:

§ />Производственные

§ Коммерческие

§ Административные

8620 тыс. руб.

880 тыс. руб.

Всего переменных расходов 9500 тыс. руб. Маржинальный доход 10800 тыс. руб.

Вычитаются постоянные расходы:

§ />Производственные

§ Коммерческие

§ Административные

2048 тыс. руб.

5080 тыс. руб.

Всего постоянных расходов 7128 тыс. руб. Чистая прибыль 3672 тыс. руб.

К переменным производственным издержкам относятся:

а) прямые материальные затраты.

Их величина зависит от используемого метода оценки запасов.При использовании в оценке запасов метода LIFO (последний в запас,первый в производство) стоимость материалов, включаемых в себестоимость вусловиях инфляции (перманентного повышения цен на материальные ресурсы)оказывается выше, чем при использовании метода FIFO (первый в запас,первый в производство).

б) прямая заработная плата производственных рабочих.

Переменные коммерческие и административные расходыприведены в задании общей суммой – переменная часть накладных расходов.

Также общей суммой – постоянные накладные расходы –приводятся постоянные коммерческие и административные расходы.

К постоянным производственным расходам относятсяамортизация технологического оборудования.

Амортизация – постепенное перенесение стоимости основныхсредств на себестоимость выпускаемой продукции.

В курсовой работе используется два метода начисленияамортизации:

а) метод равномерного начисления;

б) метод суммы чисел лет.

Метод равномерного начисления наиболее распространен.Стоимость основных средств делят на равные ежегодные части в зависимости отсрока службы или умножают на установленную норму амортизации. Тогда ежегоднуюсумму начисляемой амортизации можно рассчитать по следующим формулам:

Годовая сумма Полная стоимостьосновных средств

/>начисленной= =

амортизации Число летполезного срока службы

/>= Полнаястоимость основных средств* Норма амортизации =

100

=Агод=Fполн/Fполн*Нам/100,

Где Fполн– полная стоимость основных средств, тыс. руб.;

Тсл — срок службы основных средств, год;

Нам– норма амортизации, %.

Метод суммы чисел позволяет перераспределитьамортизационные отчисления в течение срока службы пропорционально общей суммелет службы основных средств: больше суммы амортизационных отчислений приходятсяна первые годы эксплуатации и постепенно убывают к концу срока службы основныхсредств. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений выполняется поформуле:

АгодI=(Tcл– Тi +1)/ (0,5 *Tcл+1)*Fполн,

Где Tcл =100/ Нам;

Тi – год эксплуатации основных средств.

Выручка от реализации продукции определяется по формуле:

Q-количество продаваемых изделий,

Р- цена одного изделия, руб.

В исходных данных в состав общей суммы постоянных накладныхрасходов включена амортизация технологического оборудования, рассчитанная сиспользованием равномерного метода. При использовании ускоренного методаначисления амортизации общая сумма постоянных накладных расходов должна бытьпересчитана на изменение амортизационных отчислений по технологическомуоборудованию.

Результаты расчетов представлены в таблице:

Таблица3

Варианты расчетов FIFO и равномерная амортизация FIFO и ускоренная амортизация LIFO и равномерная амортизация LIFO и ускоренная амортизация Показатели Выручка 20300тыс. руб. 20300 тыс. руб. 20300тыс. руб. 20300тыс. руб. Переменные расходы всего 9500 тыс. руб. 9500 тыс. руб. 10240 тыс. руб. 10240 тыс. руб. в т.ч. — прямые материальные затраты 3150 тыс. руб. 3150 тыс. руб. 3890 тыс. руб. 3890 тыс. руб. заработная плата рабочих 5470 тыс. руб. 5470 тыс. руб. 5470 тыс. руб. 5470 тыс. руб. — переменная часть накладных расходов 880 тыс. руб. 880тыс. руб. 880 тыс. руб. 880 тыс. руб. Маржинальный доход 10800 тыс. руб. 10800 тыс. руб. 10060 тыс. руб. 10 060 тыс. руб. Постоянные расходы всего, в т.ч.: 7128 тыс. руб. 8003тыс. руб. 7128тыс. руб. 8003тыс. руб. — амортизация основных средств, в т.ч. 2048 тыс. руб. 2923 тыс. руб. 2048 тыс. руб. 2923 тыс. руб. амортизация технологического оборудования 1875 тыс. руб. 2750 тыс. руб. 1875 тыс. руб. 2750 тыс. руб. — постоянные накладные расходы 5080 тыс. руб. 5080 тыс. руб. 5080 тыс. руб. 5080 тыс. руб. Всего затрат 16628 тыс. руб. 17503 тыс. руб. 17368тыс. руб. 18243 тыс. руб. Чистая прибыль 3672тыс. руб. 2797тыс. руб. 2932тыс. руб. 2057тыс. руб.

Необходимые расчеты:

1. Маржинальный доход = Выручка – Переменные расходы.

2. А осн.ср.(равн.) = (25600*8)/100 = 2048.

3. Атехн.обор.(равн) = (12500*15)/100 = 1875.

4. Пост. расх. =5960–880 = 5080.

5. А техн.об.(ускор.) = (100/15-2+1)/( 0.5*(100/15)*(100/15+1))*12500= 2750.

6. Дельта А = 2750–1875 = 875.

7. А осн.об.(ускор.) = 2048+875 = 2923.

8. Чист.приб. = Выручка – ( Перемен.расх + Постоян.расх.)

Таким образом на уровень себестоимости продукции и прибыльвлияют такие факторы как: 1) объем прямых материальных затрат, величина которыхзависит от используемого метода оценки запасов: FIFO и LIFO; 2) метод начисленияамортизации: равномерный или ускоренный.

Линейный метод расчета амортизации прост, нагляден и вопределенной степени, учитывает процесс равномерного износа основных фондов навесь срок службы. Недостаток этого метода в том, что здесь не учитываетсяморальный износ и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годыслужбы амортизируемых объектов.

При использовании метода ускоренной амортизации большаячасть первоначальной стоимости основных средств списывается в первые годы ихиспользования. Но при этом предприятие в эти годы теряет часть прибыли,посредством увеличения постоянных расходов.

Группировка постоянных и переменных расходов по элементамзатрат неприменима для решения ряда вопросов, связанных с прогнозированиемзатрат и контролем за их расходованием. В связи с этим применяется группировкарасходов по калькуляционным статьям, которая позволяет определить затраты поместу их происхождения, по видам продукции.

2.Оценка варианта снижения цены

В рыночных условиях производители товара стремятсямаксимизировать получаемую ими прибыль, т.е. разницу между выручкойпроизведенной ими продукции и затратами на ее производство. Принимая решение обобъеме производства, менеджер стремится выбрать такой объем производства,который обеспечивает ему наибольшую прибыль. Выбор во многом зависит от степениэластичности спроса, уровня затрат на производство продукции, а такжесоотношения переменных и постоянных расходов в себестоимости продукции.

Для расчета коэффициента эластичности спроса находят частноеот деления процента изменения количества товаров на процент изменения цены:

/>=/>

Если снижение цены вызывает настолько незначительный ростпродаж, что общая выручка падает, спрос не эластичен (/><1).Отсюда, если эластичность меньше единицы, то фирма может повышать цены и темсамым наращивать выручку и прибыль.

Если снижение цены компенсируется соответствующим ростомобъема продаж, так что общая выручка остается неизменной, то эластичностьспроса равна единице (/>=1).

Если снижение цены вызывает такое снижение продаж, чтообщая выручка возрастает, то спрос эластичен (/>>1). В этом случае фирма может снижать цены и тогдавыручка будет расти за счет увеличения спроса. Однако увеличение объема продажне всегда приводит к увеличению прибыли предприятия.

Поэтому, принимая решение о снижении цены длястимулирования спроса, менеджер должен оценить его влияние на размер прибыли.

Используя исходные данные для определения влияния цены наизменение прибыли необходимо выполнить следующие расчеты:

Прежде всего, необходимо рассчитать увеличение объемапродаж по формуле:

/>,

Где />Q- прирост объемапродаж %;

/>-коэффициент эластичности спроса;

/> — процент снижения цены.

Расчет издержек и прибыли с учетом возросшего объемапроизводства

Выручка после снижения цены может быть рассчитана поформуле:

Вн =Q*(1+/>)*Р*(1-/>).

Общая сумма переменных издержек после увеличения объемапроизводства рассчитывается следующим образом:

Спер н = Спер*(1+/>),

Где Спер – общие переменные издержки доснижения цены и увеличения объема производства.

Постоянные издержки с ростом объема производства неизменяются, и их сумма берется из предыдущего расчета.

Если в результате снижения цены, несмотря на увеличениеобъема производства и реализации продукции, произошло снижение прибыли,необходимо далее рассчитать объем продаж и коэффициент эластичности спроса, прикоторых заданное снижение цены продукции могло быть целесообразным, то есть непривело бы к снижению прибыли.

Изменение объема продаж при условии сохранения прибыли напрежнем уровне можно рассчитать по формуле:

Q’=/>/>,

Где Пс – прибыль на единицу продукции доизменения цены, руб.;

Yпер – удельный веспеременных издержек в себестоимости продукции до изменения цены;

Спе – полная себестоимость единицы продукции доснижения цены, руб. ;

/>’ – снижение цены, руб. ;

Отсюда коэффициент эластичности спроса, достаточный длятого, чтобы не произошло падение прибыли, рассчитывается так:

Анализ влияния снижения цены на выручку и прибыльвыполняется для двух вариантов:

1.Расчет для варианта, имеющего наибольшую прибыль.

2.Расчет для варианта, имеющего наименьшую прибыль.

Таблица4

Показатели FIFO равномерная амортизация LIFO и равномерная амортизация До снижения цены После снижения цены До снижения цены После снижения цены Выручка 20300 20759 20300 20759 Переменные затраты 9500 11020 10240 11878 Постоянные затраты 7128 7128 7128 7128 Чистая прибыль 3672 2611 2932 1753

Вариант,имеющий наибольшую прибыль:

1. Находим цену

Р = В/Q = 20300 / 8200 = 2,48 тыс. руб.

2. Рассчитаем увеличение объема продаж

/> = 1,32 * 12,4=16,37

3. Находим новую выручку

Вн = Q* (1+/>) * Р * (1-/>) = 8200 * (1+ 16,37/100) * 2,48 * (1-12,4/100) = 20759 тыс.руб.

4. Находим объем продаж новый

Qнов. = Q* (1+/>) = 8200 * 1,16 = 9512

5. Находим переменные затраты после изменения цены

Спер н = Спер * (1+/>)= 9500 * (1+ 16,37/ 100) = 11020 тыс. руб.

6. Находим изменение объема продаж при условии сохраненияприбыли на прежнем уровне

/>Q’ =/>/>= 0,31 / (0,45- 0,31+ (1- 57,1%)*2,03 = 0,31

Пс = 3672 / 8200= 0,45 тыс. руб.

Yпер = (9500/ 16628) * 100%=57,1%

С пе = 16628/ 8200 = 2,03 тыс. руб.

Р нов. = 2,48 – 12,4% = 2,17тыс. руб.

/>Р’= Р – Р нов. = 2,48- 2,17 = 0,31 тыс. руб.

7. Находим коэффициент эластичности спроса, достаточный длятого, чтобы не произошло падения прибыли

/> = (0,31 * (2,03+ 0,45)) / 0,31 = 2,48

Вариант,имеющий наименьшую прибыль:

1.Находим цену

Р = В/Q = 20300 / 8200 = 2,48 тыс. руб.

2. Рассчитаем увеличение объема продаж

/> = 1,32 * 12,4=16,37%

3. Находим новую выручку

Вн = Q* (1+/>) * Р * (1-/>) = 8200 * (1+ 16,37/100) * 2,48 * (1-12,4/100) = 20759 тыс.руб.

4. Находим объем продаж новый

Qнов. = Q* (1+/>) = 8200 * 1,16 = 9512

5. Находим переменные затраты после изменения цены

Спер н = Спер * (1+/>)= 10 240 * (1+ 16,37/ 100) = 11878 тыс. руб.

6. Находим изменение объема продаж при условии сохраненияприбыли на прежнем уровне

Q’ =/>/>= 0,31 / (0,36 — 0,31 +(1- 58,9%) * 2,12) = 0,34

Пс = 2932 / 8200= 0,36тыс. руб.

Yпер = (10 240 / 17368) * 100%=58,9%

С пе = 17368/ 8200 = 2,12 тыс. руб.

Р нов. = 2,48 – 12,4% = 2,17тыс. руб.

/>Р’= Р – Р нов. = 2,48- 2,17 = 0,31 тыс. руб.

7. Находим коэффициент эластичности спроса, достаточный длятого, чтобы не произошло падения прибыли

/> = (0,34 * (2,17+ 0,36)) / 0,31 =2,77

Вследствие этого можно сделать вывод, что на прибыль влияюттакие факторы как объем производства, выбор которого во многом зависит отэластичности спроса, уровня затрат на производство, а также соотношенияпеременных и постоянных расходов в себестоимости продукции.

Ограничителем для снижения цены служат переменные затраты,т.к. при увеличении объема продаж увеличиваются и данные издержки, что в своюочередь отрицательно влияет на размер прибыли.

3.Анализ взаимосвязи себестоимости, объема, прибыли

Объектом маржинального анализа является оценка различных,возможных решений, принимаемых в условиях конкуренции, позволяющая выбратьнаиболее эффективные из них. Решения, которые принимает менеджер, могут бытьэффективными, если они основаны на анализе взаимосвязей себестоимости, объема иприбыли.

О наличии взаимосвязи между прибылью, объемом исебестоимостью проданного товара исчерпывающее представление дает график.

График позволяет сразу ответить на вопросы, при какомобъеме продаж предприятие получит прибыль, и при каком объеме продаж ее небудет.

Он также определяет точку, в которой затраты напроизводство и сбыт продукции будут равны выручке от продаж. Эта точка носитназвание критического объема продаж.

Технология маржинального анализа базируется на следующихконцепциях и зависимостях:

1. Маржинальный доход: превышение выручки с продаж (В) надсовокупными переменными затратами (Спер), относящимися копределенному уровню продаж:

МД=В-Спер=Q(Р-СIпер),

Где Q- уровень продаж, нат.ед .;

Р- цена единицы продукции, ден.ед.;

СIпер — переменныеиздержки на единицу продукции, ден.ед..

2.Коэффициент покрытия (kп) есть доля валовой маржи в выручке:

kп=МД/ВI.

3.Сила операционного рычага:

ОР=МД/П=I/I-а,

Где П – прибыль предприятия до налогов и процентов, ден.ед.

а – коэффициент структуры валовой маржи:

а=Спост/МД.

Таким образом:

§ Чем больше для постоянных затрат в валовой марже, тем силаоперационного рычага больше;

§ Чем меньше доля прибыли в валовой марже, тем больше силаоперационного рычага и риск деятельности предприятия.

4. Порог рентабельности – это такая выручка от реализации,которая покрывает переменные и постоянные затраты, отнесенные на данный товар.

Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянныхзатрат и прибыль равна нулю:

ПR=Спост/kn/

5.Запас финансовой прочности (кроме безопасности) – этовеличина допустимого снижения выручки в денежных единицах, при которомпредприятие теряет прибыль и не имеет убытков:

ЗФП=В-ПR.

6.Запас надежности (ЗФП) – это запас финансовой прочности вотносительных единицах:

ЗН=ЗФП/В

Существует аналитическая зависимость запаса надежностипредприятия от коэффициента структуры валовой маржи:

ЗН=1-а.

Таким образом, чем больше доля постоянных затрат в валовоймарже, тем меньше запас финансовой прочности.

7. Существует аналитическая взаимосвязь между силойоперационного рычага и запасом финансовой прочности.

Эту взаимосвязь характеризует универсальное уравнение,показывающее, что произведение запаса надежности и силы операционного рычага врезультате всегда будет давать единицу, а именно:

ЗН*ОР=1.

8. Критический объем продаж – это количество продаваемойпродукции, соответствующее порогу рентабельности. Расчет критического объема продажможно производить по формулам:

Qкрит=ПR/Р,

Qкрит=Спост/(Р-СIпер)

Расчет показателей выполняется для двух вариантов, имеющихнаибольшую и наименьшую прибыль, как до изменения цены, так и после ееснижения.

Таблица5

показатели FIFO и равномерная амортизация LIFO и равномерная амортизация До изменения цены После изменения цены До изменения цены После изменения цены Выручка 20300 20759 20300 20759 Переменные затраты 9500 11020 10240 11878 Постоянные затраты 7128 7128 7128 7128 Чистая прибыль 3672 2611 2932 1753 МД = В — Спер 10800 9739 10060 8881 kn = МД/В 0,53 0,47 0,49 0,43 ОР = МД/П 2,94 3,73 3,43 5,07 ПR = Спост/kn 13449 15166 14547 16577 ЗФП = В — ПR 6851 5593 5753 4182 ЗН = ЗФП/В 0,34 0,27 0,28 0,2 ЗН*ОР = 1 1 1 1 1 Qкрит= ПR/Р 5423 6989 5866 7639

ТБ 1 — точка безубыточности до изменения цены

ТБ 2 — точка безубыточности после изменения цены

В1 — выручка от реализации до изменения цены

В2 — выручка от реализации после изменения цены

С.пер 1 — переменные затраты до изменения цены

С.пер 2 — переменные затраты после изменения цены

Qкрит1 – критический объем продаж до изменения цены

Qкрит2 – критический объем продаж после изменения цены

График безубыточности для метода FIFO

/> <p/>

В1

Q1 Q2 В2 22000 20000