Реферат: Экономический анализ деятельности ООО СП "Гранд"

Анализ – слово греческого происхождения,означающее «разделяю», «расчленяю», т.о. деятельность предприятия можноподелить на несколько частей, анализируя которые по отдельности можно сделатьвывод о деятельности и потенциале всего предприятия в целом.

Комплексный экономический анализ имеетбольшое значение в современных экономических условиях с помощью анализа можнораскрыть возможности предприятия, предугадать наступление тех или иныхэкономических последствия. Ведь от того, насколько грамотными являетсяменеджмент организации и способным принимать важнейшие управленческие решениязависит судьба всей компании или отрасти в целом.

В современной экономике с наступлениемрыночных отношений роль экономического анализа наиболее важна, ведь следуетоценить не только свой собственный потенциал, но и потенциал конкурентов, длятого, чтобы можно было сделать вывод о том, можно ли расширять пределы своегобизнеса или это будет не профессиональное решение и приведет к колоссальнымубыткам, поэтому возрастает потребность в высококвалифицированных специалистах.

Данная работа позволяет закрепитьтеоретические навыки на практике путем проведения комплексного экономическогоанализа деятельности предприятия, повысить свой профессиональный уровень истать лучшим специалистом.

Совместное предприятие «Гранд» имееторганизационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью. Обществов ограниченной ответственностью зарегистрировано 22 декабря 1997г. Местонахождениеобщества: 454014 г. Челябинск, ул.Молодогвардейцев, 34. Обществосоздано на неопределенный срок. Целью деятельности общества является получение прибыли.Основным видом деятельности ООО СП «Гранд» является организация и ведениегостиничного хозяйства в соответствии с постановлением Правительства РФ опредоставлении гостиничных услуг в Российской Федерации от 25 апреля 1997г. № 490(с изменениями от 2 октября 1999г.), а также ООО СП «Гранд» являетсяпредприятием общественного питания.

 Общество является юридическим лицом иимеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельномбалансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы,бланки со своим наименованием. Общество имеет право осуществлять все видывнешнеэкономической деятельности в установленном порядке и другие. За весьпериод работы предприятия численность работников колебалась от 20 до 75человек.

1.2.1 Учетная политика

Учетная политика на 2005 г. утвержденаПриказом генерального директора № 278 от 31.12.2004 г. и в ней отраженыметодологические и учетные аспекты по ведению бухгалтерского учета иналогообложения. Лицом, официально отвечающим за разработку учетной политикиявляется в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» главныйбухгалтер. Учетная политика считается применяемой со дня создания организации,т.е. со дня ее регистрации в качестве юридического лица. На основании учетнойполитики формируется бухгалтерская отчетность. Согласно Федеральному закону «Обухгалтерском учете» в учетной политике утверждаются:

·    Рабочий план счетов;

·    Формы первичных учетныхдокументов;

·    Порядок проведения инвентаризации;

·    Правила документооборота;

·    Порядок контроля за хозяйственнымиоперациями и др.

1.2.2 Положение о персонале

Утверждено положение о персонале ООО СП «Гранд»,в котором оговорены следующие аспекты в соответствии с действующим трудовымзаконодательством:

-     основные принципы трудаработников;

-     прием на работу

-     права и обязанности работниковпредприятия;

-     права и обязанности администрации;

-     увольнение и прекращение трудовогодоговора;

На основании положения о персоналеразработаны должностные инструкции с определением должностных обязанностей иправ по каждому работнику, которые вручаются работникам при приеме на работупод роспись.

В ООО СП «Гранд» бухгалтерия состоит из 3человек:

-     главный бухгалтер

-     бухгалтер по расчетам с дебиторамии кредиторами

-     бухгалтер по учету денежныхопераций

Бухгалтер по учету денежных операцийзанимается составлением первичных учетных документов, кассовой книги, авансовыхотчетов, ведение банковских операций, осуществляет контроль за кассовойдисциплиной в организации. Также в обязанности бухгалтера по учету денежныхопераций входят следующие операции: складской учет, списание материалов,контроль за правильностью списания горюче-смазочных материалов водителями. Данныеежемесячно предоставляются главному бухгалтеру.

Бухгалтер по расчетам с дебиторами икредиторами рассчитывает заработную плату работников, составляет и сдаетежемесячно Единый социальный налоги ежеквартально Фонд социального страхования,статистическую отчетность, заполняет книгу доходов и расходов для субъектовмалого предпринимательств и ведет расчеты по счету 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». Данные ежеквартально предоставляются главномубухгалтеру.

Главный бухгалтер на основании этих данныхсоставляет квартальную отчетность, начисляет налоги и высчитывает полученнуюприбыль. Не позднее 5 числа каждого квартала, следующего за отчетным, главныйбухгалтер предоставляет отчетность генеральному директору для проведенияанализа, а также предоставляет данные в налоговые органы. По распоряжениюгенерального директора составляет прогнозные показатели прибыльности,рентабельности, формирует учетную политику на следующий год.

1.4 Программное обеспечение ООО СП «Гранд»

Бухгалтерский учет в гостинице «Виктория» ведетсяпри помощи автоматизированной программы «1С-Бухгалтерия». «1С-Бухгалтерия»-универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространеннойбухгалтерской программой в России. «1С-Бухгалтерия» может быть настроена самимбухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любыеизменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальныевозможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделыучета: кассу, банк, материалы, товары, основные средства, расчеты сорганизациями, зарплату и т.д.

Основные особенности «1С-Бухгалтерии»:

-     ведение синтетического ианалитического учета применительно к потребностям предприятия;

-     возможности ведения количественногои многовалютного учета;

-     получение всей необходимойотчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

-     полная настраиваемость:возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройкианалитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

-     возможность автоматической печативыходных (первичных) документов.

Программа отличается удобством в работе,быстротой проведения операций, использованием наглядных возможностей Windows-интерфейса (меню, окна, и т.д.) и легкостью освоения.

Имеются возможности ведения учета дляодной организации на нескольких компьютерах и на одном компьютере длянескольких организаций.

Следуя из этого можно сделать вывод, чтоприменение данной программы рационально для этого предприятия.

ООО СП «Гранд» является субъектом малогопредпринимательства, со среднесписочной численностью 58 человек. В 2005 годуорганизация приняла решение перейти на упрощенную систему учета, котораяпредусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФналогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Перейти на упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности можно при следующих условиях:

1) если все расчеты поналогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период былипредставлены в полном объеме;

2) если не имеетсяпросроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей запредыдущий отчетный период;

3) если совокупныйразмер валовой выручки в течение года, предшествующего кварталу, в которомпроизошла подача заявления на право применения упрощенной системыналогообложения, не превышал стотысячекратный минимальный размер оплаты труда,установленный законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошлаподача заявления.

На данном предприятии все условия былисоблюдены.

При этом надо иметь в виду, что ксубъектам, не обладающим правом пользования упрощенной системой налогообложенияучета и отчетности, относятся:

— организации, занятыепроизводством подакцизной продукции;

— организации,созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующихпредприятий;

— кредитныеорганизации;

— страховыеорганизации;

— инвестиционныефонды;

— профессиональныеучастники рынка ценных бумаг;

— организации игорногои развлекательного бизнеса;

— хозяйствующиесубъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядокведения бухгалтерского учета и отчетности.

Переход на упрощеннуюсистему налогообложения не разрешается и в том случае, если вышеуказанные видыдеятельности являются лишь одним из направлений деятельности организации иформируют даже небольшую долю доходов в общем объеме ее выручки.

Из этого следует, что ООО СП «Гранд» обоснованноприменяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, так какосновным видом деятельности является организация и ведение гостиничногохозяйства.

Также для предприятиясохраняется действующий порядок уплаты:

-     таможенных платежей;

-     государственных пошлин;

-     лицензионных сборов;

-     отчислений в единый социальныйналог.

Согласно ПостановлениюЧелябинской областной Думы от 21.11.1996 г. №596 «О ведении упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства натерритории Челябинской области» объектом обложения единым налогом являетсяваловая выручка за отчетный период (квартал).

Согласно вышеуказанному постановлениюустановлена ставка единого налога в размере 10%:

в федеральный бюджет- 3,33%

в бюджет субъекта РФ иместный бюджет-6,67%

Для перехода на упрощенную системуналогообложения ООО СП «Гранд» не позднее, чем за один месяц до началаочередного квартала предоставило письменное заявление в государственнуюналоговую инспекцию по Курчатовскому району г. Челябинска.

Рассмотрев заявление,налоговая инспекция предоставила право применять упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности на 2001 год.

В противном случае налоговыеорганы предоставляют решение об отказе в выдаче патента.

Патент являетсяофициальным документом, удостоверяющим право применять упрощенную системуналогообложения.

Годовая стоимостьпатента данного предприятия установлена в размере 8 349 рублей.

Оплата годовойстоимости патента осуществляется ежеквартально с распределением платежей.

Оплата стоимостипатента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налогаорганизации.

При получении патентав налоговой инспекции гостиничный комплекс «Виктория» предъявило длярегистрации книгу учета доходов и расходов.

Налоговая инспекция напервой странице этой книги зафиксировало регистрационный номер патента и датуего выдачи. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, которыйхранится в налоговой инспекции.

По истечении срока действия патента по заявлениюорганизации налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действияс регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

Следует отметить. чтопри утрате патента он подлежит возобновлению налоговой инспекцией с наложениемна организацию штрафа, размер которого устанавливается местным органомгосударственной власти.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия ведется без использования счетов бухгалтерского учетаи системы двойной записи в книге учета доходов и расходов

Следует заметить, что в основе отражения хозяйственныхопераций в книге доходов и расходов лежит кассовый метод, т.е. по оплатедоходов и расходов, произведенных в отчетном периоде. Записи в книгеосуществляются в хронологической последовательности на основе первичных документовпозиционным способом. Книга учета доходов и расходов, прошнурована ипронумерована. На последней странице указано число содержащихся в ней страниц,которое заверено подписью руководителя организации и печатью налогового органа.

При выборе того илииного метода ведения бухгалтерского учета необходимо учитывать следующее:

— способ ведениябухгалтерского учета должен соответствовать тем требованиям, которыепредъявляются к данному способу;

— способ ведениябухгалтерского учета должен осуществляться в соответствии с нормативнымиактами, регламентирующими данный способ.

Следует заметить, чтоприменение того или иного способа ведения бухгалтерского учета имеет своидостоинства и недостатки.

Использование формыбухгалтерского учета с применением двойной записи и составлением балансаобладает рядом преимуществ. Бухгалтерский баланс организации служит основнымисточником информации о ее деятельности. Из него пользователи узнают, например,каким имуществом владеет собственник, кто принимал участие в его создании исможет ли он выполнить свои обязательства перед третьими лицами или испытываетфинансовые затруднения; в конечном итоге в балансе показывается финансовыйрезультат деятельности предприятия.

Процесс ведениябухгалтерского учета с применением Плана счетов хотя и позволяет получитьнаиболее достоверную информацию о деятельности предприятия, однако являетсяочень трудоемким и требует, чтобы бухгалтер обладал соответствующими знаниями иквалификацией.

При применении рабочего Плана счетов для малыхпредприятий, рекомендованного Минфином РФ в Типовых рекомендациях, необходимовести большое количестве субсчетов, что не совсем удобно для малых предприятийи практически не упрощает учет.

Особое вниманиеобратим на кассовый метод ведения учета доходов и расходов.

При использованиикассового метода ведения учета доходов и расходов данные, отражаемые вбухгалтерском учете, будут недостоверными. Чтобы предотвратить подобнуюситуацию, главный бухгалтер ведет аналитический учет материалов, не оплаченныхпоставщикам, а также учет оказанных, но не оплаченных малым предприятием услуг.

Преимуществаупрощенной системы налогообложения заключаются в следующем:

— уплачивается одинналог по сравнительно небольшой ставке с объекта налогообложения;

— при ведениибухгалтерского учета не надо использовать метод двойной записи на счетах, что,в свою очередь, облегчает работу бухгалтера.

Существенныминедостатками данной системы являются ранний срок представления налоговыхрасчетов (до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Необходимоотметить, что книга доходов и расходов не позволяет пользователям получитьполную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, так как вней отражаются только полученные организацией доходы и произведенные еюрасходы.

В любом случае при наличии необходимыхкритериев, обуславливающих возможность использования того или иного методаведения бухгалтерского учета, выбор остается за предприятием.

Первичная документация-это основафункционирования хозяйственного учета. Документ является основанием иподтверждением учетных записей. Все хозяйственные операции оформляютсядокументами.

 Как правило, бухгалтерский документподготавливается на бланке установленной формы, отпечатанном типографскимспособом, либо с помощью специализированных бухгалтерских программ (например 1С:Бухгалтерия).

Касса организации предназначена дляхранения и выдачи наличных денег и денежных документов.

Порядок хранения, расхода и учета денежныхсредств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации» и приказом ЦБ РФ от 5 января1998 г. № 14-П «Положение о правилах организации наличного денежного обращенияна территории Российской Федерации».

Регулирование порядка хранения,поступления и выдачи наличных денег из кассы предотвращает нерациональное инезаконное их расходование. С этой целью устанавливается лимит хранения денег вкассе.

Лимит остатка наличных денег в кассеустанавливается банком ежегодно по согласованию с хозяйствующим субъектом,имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установлениялимита организация предоставляет в обслуживающий банк расчет по форме «Расчетна установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения нарасходование наличных средств из выручки, поступающей в его кассу».

Если организация не обращается вобслуживающий банк за установлением ему лимита остатка кассы, лимит остатка еекассы считается нулевым и она обязана ежедневно сдавать в банк всю денежнуюналичность.

Превышение лимита денежной наличностиразрешается в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы,премий, пособий по социальному страхованию.

В соответствии с действующими нормативнымидокументами осуществление кассовых операций возложено на кассира, несущегоматериальную ответственность за сохранность доверенных ему средств. Кассир какматериально ответственное лицо обязан выполнять действующее положение попроизводству кассовых операций. Ему запрещается разрешать доступ в помещениекассы лицам, не связанным с ее работой. По окончании рабочего дня все ценностидолжны быть убраны в сейф, а последние-опечатаны сургучной печатью.

Ответственность за соблюдение порядкаведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главногобухгалтера и кассира.

Кассовые операции оформляются типовымимежведомственными формами первичной учетной документации для предприятий иорганизаций, утвержденные Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и МФ РФ.

Приходный кассовыйордер

Приходный кассовый ордер служит первичнымдокументом при оприходовании наличных денежных средств в кассу.

Приходный ордерсостоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.

В нем должны бытьзаполнены следующие обязательные реквизиты:

1.        Наименование организации, от именикоторой составлен ордер

2.        Дата и номер документа, покоторому деньги поступают в кассу (например: «по договору от 10.05.2002 N23/4», «по счету-фактуре от 29.11.2002 N 345»).

3.        Содержание хозяйственной операции,в результате которой деньги поступили в кассу (например: «выручка отпродаж», «целевое финансирование», «заем» и т.д.).

Ордер выписывают водном экземпляре. Его подписывают кассир и главный бухгалтер. Отрывнуюквитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрацииприходных и расходных кассовых документов и передают человеку, сдавшему деньгив кассу. Если наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены вбанке, то квитанцию подшивают к банковским документам.

Расходный кассовыйордер

В ООО СП «Гранд» под отчет деньги из кассывыдаются по заявке, подписанной у руководителя, после расходным кассовымордером оформляют выдачу наличных денег из кассы.

Учет в разрезеподотчетных лиц оформляется авансовым отчетом.

Выдавая наличные деньги, необходимо помнить определьном размере расчетов наличными. В настоящее время расчеты наличнымиденьгами между организациями ограничены-60 000 рублей по одной сделке. Сумманаличных расчетов с физическими лицами (индивидуальными предпринимателями)ограничений не имеет. Организация, нарушившая установленный лимит расчетовналичными деньгами, может быть оштрафована.

Сумма штрафа — от 40000 до 50 000 рублей. Штраф налагается только на организацию, котораярасплатилась наличными (то есть на покупателя).

За это же нарушение административный штрафможет быть наложен и на руководителя организации — в размере от 4000 до 5000рублей (ст.15.1 КоАП РФ).

Выдача денег из кассы по другим документам

В некоторых случаяхпри выдаче денег из кассы оформляют не только расходный кассовый ордер, но идругие документы (например, платежную или расчетно-платежную ведомость).Ведомость оформляют при выдаче заработной платы работникам организации.

На общую сумму денег,которая будет выдана из кассы по ведомости, бухгалтер должен оформить одинрасходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают введомости. Руководитель должен поставить на ведомости разрешительную надпись(например: «Оплатить»).

Кассовая книга

В книге указываютсумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а такжереквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы)деньги.

Как правило, книгузаводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции поприходу или расходу наличных денег за один день.

Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы ипрошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Для этогоделают запись: «В книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов».

Количество листовкниги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатьюорганизации.

Каждый лист кассовойкниги состоит из двух одинаковых частей. Между ними находится линия отреза.

Первый лист (с горизонтальной линовкой) кассирзаполняет чернилами или шариковой ручкой. Этот лист остается подшитым в кассовойкниге.

Второй (отрывной) лист (без горизонтальнойлиновки) сгибают по линии отреза и заполняют под копирку. Как правило, этилисты подшивают в отдельной папке с другими кассовыми документами (расходными иприходными ордерами).

Все хозяйствующиесубъекты обязаны хранить свои свободные денежные средства на счетах в банках.Платежи по обязательствам предприятия с государством и между собойосуществляются, как правило, путем безналичных расчетов. Для этих целей могутбыть открыты расчетные счета и специальные счета.

Расчетные счетаоткрываются хозяйствующими субъектами, имеющим собственные оборотные средства исамостоятельный баланс. Количество расчетных счетов, необходимых дляосуществления хозяйственных операций, и банки выбирает их владелец. С расчетныхсчетов хозяйственные органы могут осуществлять все виды кассовых, расчетных икредитных операций.

Открытие расчетногосчета предприятию банк осуществляет нпри наличии следующих документов:

·    заявления установленной формы наоткрытие счета;

·    копии свидетельства о регистрациипредприятия, заверенной нотариально;

·    копии устава и учредительногодоговора, заверенных нотариально;

·    справки государственной налоговойинспекции о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

·    копии документов о регистрации вкачестве плательщика в Пенсионный фонд РФ и в фонды обязательного медицинскогострахования;

·    двух экземпляров заверенныхнотариально банковских карточек с образцами подписей распорядителей кредитов(директора), главного бухгалтера и оттиском печати.

Структурным единицампроизводственных и научно-производственных объединений, обособленныхтерриториально, руководители которых не являются самостоятельнымираспорядителями кредитов, в учреждениях банка могут открываться текущие счета.Текущие счета предназначены для операций по выдаче наличных средств, зачислениюналичных денег с расчетного счета головной организации для выдачи заработнойплаты, командировочных и др. Если имеется разрешение банка, то с этих счетовможно получать деньги и для осуществления производственных заданий.

При открытии текущегосчета необходимо представить утвержденный головной организацией устав.Банковские карточки в этом случае заверяются подписью и печатью вышестоящейорганизации.

Субсчета открываютсябюджетным и общественным организациям.

Их используют такжедля обособленного хранения и использования целевых средств (поступление денегот родителей на содержание детей в детских учреждениях, на финансированиедолгосрочных инвестиций, субсидии правительства и др.).

Расчетные счетазакрываются банком в следующих случаях:

·  по заявлению владельца счета;

·  по решению суда или арбитража;

·  при изменении характерадеятельности (утрата признаков, дающих право на открытие счета);

·  по решению органа, создавшегохозяйствующий субъект;

·  при отсутствии записей по счетудлительное время.

В двух последнихслучаях банк за 10 дней до закрытия счета обязан предупредить хозяйственныйорган и вышестоящую организацию письменно.

При недостаточностисредств на расчетном счете установлена очередность их списания:

1. поисполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда,причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

2. исполнительнымдокументам для расчетов по выплате выходного пособия, оплате труда лиц,работающих по трудовому договору, выплате вознаграждений по авторскомудоговору;

3. платежнымдокументам на перечисление или выдачу средств на оплату труда лиц, работающихпо трудовому договору, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социальногострахования РФ, фонды обязательного медицинского страхования;

4. платежнымдокументам, предусматривающим перечисление средств в бюджет;

5. исполнительнымдокументам, предусматривающим удовлетворение других денежных претензий.

Все остальные списанияпроизводят в порядке календарного поступления документов в банк.

Как правило, платежи срасчетного счета осуществляются с согласия владельца счета. Однако здесьимеются исключения.

В бесспорном порядкесписываются платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фондысоциального страхования, пенсионные фонды, за таможенные процедуры, поисполнительным листам судебных органов.

В определенном порядкеоплачиваются счета за электроснабжение, теплоснабжение, в водопроводно-канализационныеорганизации.

При недостаточностиили отсутствии средств на расчетном счете документы, не оплаченные в срок,помещаются в картотеку № 2 и оплачиваются по мере поступления денежных средств.

К первичнымдокументам, по которым осуществляются платежи с расчетного счета, относятся:денежные чеки (при получении наличных денег на заработную плату, пособия,командировочные, хозяйственные расходы); платежные поручения и требования (приоплате по безналичному расчету продукции и услуг).

Денежные чеки

Денежныйчек-распоряжение владельца расчетного счета банку выдать указанную в нем суммуналичных денег на определенные цели. Чек выписывается от руки чернилами(шариковой ручкой) в одном экземпляре с указанием суммы, даты выдачи,наименования получателя. Чеки подписывают лица, имеющие право первой и второйподписи, и заверяются печатью организации. Исправления и подчистки в них недопускаются.

Расчеты платежнымипоручениями

Платежным поручениемявляется распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку,оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счетполучателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручениеисполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткийсрок, установленный договором банковского счета.

Платежными поручениямимогут производиться:

а) перечисленияденежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисленияденежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисленияденежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов иуплаты процентов по ним;

г) перечисленияденежных средств в других целях, предусмотренных законодательством илидоговором.

 В соответствии с условиямиосновного договора платежные поручения могут использоваться для предварительнойоплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные порученияпринимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

После проверкиправильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах(кроме последнего) принятых к исполнению платежных поручений в поле«Поступ. в банк плат.» ответственным исполнителем банка проставляетсядата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежногопоручения, в котором в поле «Отметки банка» проставляются штампбанка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, возвращаетсяплательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

При отсутствии или недостаточности денежных средств насчете плательщика, а также если договором банковского счета не определеныусловия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств,платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету «Расчетныедокументы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правомверхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка впроизвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежныхпоручений производится по мере поступления средств в очередности, установленнойзаконодательством.

Допускается частичная оплата платежных поручений изкартотеки.

При частичной оплатеплатежного поручения банком используется платежный ордер. Порядок егоизготовления и заполнения соответствует общему порядку изготовления изаполнения бланков расчетных документов..

При оформлении платежного ордера на частичную оплатуна всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штампбанка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземплярплатежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующегоработника банка.

На лицевой стороне частично оплачиваемого платежногопоручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата».Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и датаплатежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись)выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежногопоручения.

При осуществлениичастичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера,которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последнийэкземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счетаплательщика.

При осуществлении последней частичной оплаты поплатежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведенэтот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного порученияпомещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаютсяклиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым квыписке из лицевого счета.

При оплате платежногопоручения на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списано со сч.плат. „проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика(при частичной оплате — дата последнего платежа), в поле “Отметкибанка» проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Банк обязан информировать плательщика поего требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочегодня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрендоговором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяетсядоговором банковского счета.

Платежное требование

Платежное требование является расчетным документом,содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору кдолжнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требованияприменяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанныеуслуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредствомплатежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и безакцепта плательщика.

Без акцептаплательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленныхзаконодательством;

2) предусмотренныхсторонами по основному договору при условии предоставления банку,обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счетаплательщика без его распоряжения.

Кроме реквизитов в платежном требовании указываются:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренныхдоговором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) имплательщику;

г) наименование товара (выполненных работ, оказанныхуслуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставкутовара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполненияработ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты – в поле«Назначение платежа».

Платежное требование является расчетным документом,содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору кдолжнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежныетребования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы,оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредствомплатежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и безакцепта плательщика.

Без акцептаплательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленныхзаконодательством;

2) предусмотренныхсторонами по основному договору при условии предоставления банку,обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счетаплательщика без его распоряжения.

Кроме реквизитов в платежном требовании указываются:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренныхдоговором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) имплательщику;

г) наименование товара (выполненных работ, оказанныхуслуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставкутовара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполненияработ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты – в поле«Назначение платежа».

В пределах свободного остатка средств платежи могутосуществляться также и по обязательствам за подписями руководителя и главногобухгалтера.

Прием наличных денег на расчетный счет (остатокневыданной заработной платы, выручка от продажи материальных ценностей,внесенная в кассу организации и др.) осуществляется на основе письменногоприказа владельца счета «Объявление на взнос наличными», выписываемого в одномэкземпляре, с обязательным указанием источника наличных денег.

Объявление на взнос наличными содержит:

·    объявление, как основание длябухгалтерской записи в банке;

·    ордер;

·    квитанцию.

Объявление поступает к ответственному исполнителю вбанке, который проверяет документ на правильность реквизитов и заполнения.После проверки документ регистрируется в приходном кассовом журнале, а потомпередается в кассу. Клиент приглашается в кассу, от него принимаются наличныеденьги, пересчитываются и ему выдается квитанция о приеме денег с распискойкассира и печатью, которая служит основанием для составления в бухгалтерииорганизации расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) иМетодическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (приказМинфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н) к основным средствам относят часть средствтруда, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания,сооружения, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборыи устройства, вычислительная техника, инструмент, производственныйхозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племеннойскот,

Восстановительнаястоимость-это стоимость действующих основных средств многолетние насаждения,капитальные затраты по улучшению земель и в арендованные объекты основныхсредств, земельные участки и объекты природопользования, находящиеся всобственности организации.

В соответствии с требованиями рыночнойэкономики государственная программа перехода Российской Федерации на принятую вмеждународной практике систему учета и статистики предусматривает использованиеОбщероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Особенность функционирования основныхсредств (длительный период эксплуатации и постепенный перенос стоимости напродукцию, работы и услуги) вызывает необходимость применения разныхстоимостных оценок.

Первоначальная стоимость основных средствпредставляет сумму фактических затрат на приобретение, сооружение иизготовление объекта.

В зависимости от способов поступленияобъектов на предприятие первоначальная оценка основных средств будетосуществляться по-разному.

По основным средствам, приобретенным иливозведенным за плату, в первоначальную стоимость включают суммы, уплаченныепоставщикам или подрядчикам за выполненные работы; за информационно-консультационныеуслуги; государственные пошлины, регистрационные сборы, уплаченные в связи сприобретением права собственности на объекты основных средств; таможенныеплатежи; невозмещаемые налоги и др.

Первоначальная стоимость основных средств,внесенных в виде вклада в уставный капитал, определяется по согласованной сучредителями оценке.

При безвозмездном получении основныхсредств первоначальная стоимость их будет равна рыночной оценке.

По объектом основных средств,приобретенным в обмен на другое имущество, первоначальная стоимостьопределяется по стоимости обмениваемого имущества.

Первоначальная стоимость основных средств,приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ,действующему на дату принятия объектов на баланс.

Длительность эксплуатации объектовосновных средств вызывает необходимость их переоценки, в результате которойопределяется восстановительная стоимость по рыночным ценам на дату переоценки.В настоящее время восстановительная стоимость определяется не чаще одного разав год. Для этого проводится обязательная инвентаризация.

Исчисление восстановительной стоимостипроизводится двумя способами:

·    на основе пересчета балансовойстоимости на индексы ее изменения, разрабатываемые Государственным комитетом РФпо статистике;

·    на основе прямого пересчетабалансовой стоимости на основе рыночных цен

Единицей учета основных средств являетсяинвентарный объект.

Инвентарный объект-это объект основныхсредств со всеми принадлежащими ему приспособлениями иликонструктивно-обособленный объект, выполняющий самостоятельные функции. Дляорганизации учета и контроля основных средств каждому инвентарному объектуприсваивается инвентарный номер.

Учет наличия и движения объектов основныхсредств осуществляется на основе унифицированных форм первичной учетнойдокументации (постановление ГК РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7). Этидокументы обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами (кромекредитных организаций) на территории Российской Федерации.

Прием-передача объектов основных средствосуществляется на основе следующих первичных документов:

1.     для всех основных средств, кромезданий и сооружений — акт о приеме-передаче объекта основных средств (формаОС-1);

2.     для зданий и сооружений — акт оприеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а);

3.     для групп объектов основныхсредств — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма №ОС-1б).

Пообъектный учет основных средствосуществляется на инвентарных карточках типовой формы (ОС-6) «Инвентарнаякарточка учета объекта основных средств». Карточка содержит следующиеобязательные реквизиты:

Наименование объекта, инвентарный номер,изготовитель, номер документа, первоначальная стоимость, дата приемки, срокполезного использования, место эксплуатации, метод начисления амортизации,краткая техническая характеристика. В инвентарную карточку вносятся всеизменения, которые происходят с инвентарным объектом.

В конце месяца данные инвентарных карточеки ведомости начисления амортизации являются основанием для составления карточкиучета движения основных средств (форма ОС-8), данные которой в конце годаиспользуются для составления оборотной ведомости движения основных средств.

Направления поступления основных средств

Строительство и покупка объектов основныхсредств рассматривается как долгосрочные инвестиции в основные средства(капитальные вложения).

Под капитальными вложениями понимаютзатраты на создание, реконструкцию, техническое перевооружение и расширениедействующих предприятий, осуществляемые за счет собственных или заемныхисточников.

К собственным источникам финансированиядолгосрочных инвестиций относятся прибыль, оставшаяся в распоряженииорганизации, амортизационные

Отчисления и средства, выплачиваемыеорганами страхования в виде возмещения потерь от стихийных бедствий, аварий идр.

К заемным источникам финансированиякапитальных вложений относятся:

кредиты банков; средства инвестиционныхфондов и страховых компаний; облигационные займы и государственные кредиты;средства от продажи жилищных сертификатов; средства, полученные в порядкедолевого участия.

Учет собственных источников финансированиядолгосрочных инвестиций осуществляется на счетах 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»; 83 «Добавочный капитал».

Учет амортизации основных средств

В процессе работы основных средстваизнашиваются, постепенно теряют свои эксплуатационные возможности и частьстоимости.

Все хозяйствующие субъекты осуществляют накапливаниесредств для приобретения и восстановления износившихся объектов основныхсредств.

Накапливание средств осуществляетсяпосредством включения в затраты организации отчислений, которые называютсяамортизационными. Перенесение части стоимости основных средств на себестоимостьпродукции, работ, услуг отражается в виде амортизационных отчислений.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизацияначисляется по основным средствам исходя из срока полезного использования объектов,определяемого при постановке на учет.

Амортизация не начисляется:

— на объекты жилого фонда;

— объекты внешнего благоустройства ипрочие объекты лесного и дорожного хозяйства;

— продуктивный скот;

— многолетние насаждения, не достигшиеэксплуатационного возраста;

— земельные участки и объектыприродопользования;

— библиотечные фонды;

— объекты основных средств некоммерческихорганизаций.

Начисление износа отражается на пассивномзабалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизации объектов основныхсредств производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ списания стоимости по сумме чиселлет срока полезного использования;

— способ списания пропорционального объемапродукции (работ).

Применение одного из способов производитсяв течение всего срока полезного использования объектов.

Объекты основных средств стоимостью неболее 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетнойполитике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги,брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию.

Начисление амортизационных отчислений по объектуосновных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятияэтого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашениястоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений пообъекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего замесяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта сбухгалтерского учета.

Учет затрат на восстановление основныхсредств

Снашивание раздельных частей (деталей)основных средств происходит неравномерно, поэтому необходимо систематическоеповседневное наблюдение за их состоянием, периодическое их восстановление путемпроведения ремонта.

Положениями по учету рекомендуетсяпроводить ремонт объектов основных средств в соответствии с заранеесоставленным планом, разрабатываемым организацией и включающим в зависимости отобъема работ обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальныйремонт.

К работам по обслуживанию относятежедневный осмотр, наблюдение, наладку, регулировку, смазку.

Текущий ремонт-это исправление или заменаотдельных узлов и деталей с целью поддержания объекта в рабочем состоянии.

Средний ремонт связан с частичной заменойважных узлов и деталей.

Капитальный ремонт связан с длительнойостановкой объекта, его разборкой и заменой важнейших узлов и деталей.

До начала ремонтных работ организацией составляетсясмета затрат на проведение ремонтных работ. Все затраты на ремонт основныхсредств включаются в издержки производства и обращения.

Ремонтные работы могут осуществлятьсядвумя способами: подрядным и хозяйственным. При подрядном способе все работыосуществляет специализированная организация. При хозяйственном способе работыведут либо силами ремонтных цехов (вспомогательное производство), либоремонтными бригадами цехов основного производства.

/>Способ списания затрат на ремонт в себестоимость продукциипо мере его осуществления используется только в том случае, если объем затратна ремонт из месяца в месяц большим колебаниям не подвержен.

Способ списания затрат на ремонт основныхсредств за счет ранее созданного резерва используется в организациях, гдезатраты на ремонт неравномерны по периодам. В этом случае предполагаетсясоздание резерва расходов на ремонт основных средств за счет отчислений,включаемых в издержки производства и обращения, в периоды, предшествующиепроведению ремонтных работ.

В конце отчетного года осуществляетсяинвентаризация резерва на покрытие затрат по ремонту основных средств. Еслизатраты на ремонт оказались ниже созданного резерва, то излишнезарезервированные суммы сторнируются.

Если окончание ремонтных работпредусмотрено в следующем отчетном периоде, сторнировать остаток резерва ненужно. По окончании ремонта излишне зарезервированные суммы относятся нафинансовые результаты отчетного года.

Если фактические расходы превысили заранеесозданный резерв, то недостающие суммы списываются на издержки производства иобращения.

Способ последующего равномерного списаниярасходов предусматривает отнесение фактических затрат на ремонт основныхсредств на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием наиздержки производства и обращения.

Учет выбытия объектов основных средств

Стоимость объекта основных средств,который выбывает или постоянно не используется для производства продукции,выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации,подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектаосновных средств может иметь место в случаях:

1.        продажи;

2.        списания в случае морального ифизического износа;

3.        ликвидации при авариях, стихийныхбедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4.        недостачи и порчи, выявленных приинвентаризации активов и обязательств;

5.        в иных случаях.

Для определенияцелесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основныхсредств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформлениядокументации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителясоздается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, втом числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложенаответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работекомиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствиис законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные видыимущества.

В компетенцию комиссиивходит:

осмотр объектаосновных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой техническойдокументации, а также данных бухгалтерского учета, установлениецелесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основныхсредств, возможности и эффективности его восстановления;

установление причинсписания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушениеусловий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации,длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работи услуг либо для управленческих нужд и др.);

выявление лиц, по винекоторых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесениепредложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленнойзаконодательством;

возможностьиспользования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основныхсредств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятиемиз списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценныхметаллов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществлениеконтроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных идрагоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание объектаосновных средств.

Принятое комиссией решение о списанииобъекта основных средств оформляются в акте на списание объекта основныхсредств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (датапринятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, времяввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость исумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытияс их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивныхэлементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителеморганизации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающегообъекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основныхсредств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости подебету сч.10 в корреспонденции с кредитом сч.99 в качестве операционныхдоходов.

Списание стоимостиобъекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, насубсчете учета выбытия основных средств, открываемом к сч.01. При этом в дебетуказанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимостьобъекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом сч.01, ав кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезногоиспользования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом сч.02.По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средствсписывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет 99 вкачестве операционных расходов.

Расходы, связанные с выбытием объектаосновных средств, учитываются по дебету сч.99 в качестве операционных расходов.Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на сч.23. По кредитусч.99 в качестве операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей,относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованныхматериальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по ценевозможного использования.

Выбытие объектаосновных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал,паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учетепо дебету счета учета расчетов и кредиту сч.01.

Доходы и расходы отвыбытия объекта основных средств подлежат зачислению на сч.99 в качествеоперационных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в томотчетном периоде, к которому они относятся.

2.4 Учет производственныхзапасов

Подматериально-производственными запасами (Положение по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01) следует понимать:

1.     материалы, используемые в качествесырья, и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);

2.     материалы, предназначенные дляпродажи;

3.     материалы, используемые дляуправленческих нужд организации.

4.     Готовая продукция является частьюматериально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечныйрезультат производственного цикла, активы, законченные обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,установленных законодательством).

5.  Товары являются частьюматериально-производственных запасов, приобретенных или полученных от другихюридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

 Единица бухгалтерского учетаматериально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельнотаким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации обэтих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Взависимости от характера материально-производственных запасов, порядка ихприобретения и использования единицей материально-производственных запасовможет быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету пофактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных заплату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратамна приобретение МПЗ относятся:

1.     суммы, уплачиваемые в соответствиис договором поставщику (продавцу);

2.     суммы, уплачиваемые организациямза информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3.     таможенные пошлины;

4.     невозмещаемые налоги, уплачиваемыев связи с приобретением единицы МПЗ;

5.     вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

6.     затраты по заготовке и доставкеМПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затратывключают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ и др.

Отпускматериально-производственных запасов

При отпускематериально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажнойстоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним изследующих способов:

·       по себестоимости каждой единицы;

·       по средней себестоимости;

·       по себестоимости первых по времениприобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

·       по себестоимости последних повремени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов погруппе (виду) материально-производственных запасов производится исходя издопущения последовательности применения учетной политики.

2.5 Учет финансовых результатов

Учет формированияфинансовых результатов работы организации ведется в соответствии с Положениями«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), содержаниекоторых соответствует международным стандартам и финансовой отчетности.

К доходам от обычныхвидов деятельности относится:

·         выручка от продажи продукции,товаров;

·         выручка за выполненные работы иуслуги.

Операционные:

·         от предоставления (получения) заплату во временное пользование активов;

·         от участия в уставных капиталахдругих организаций;

·         проценты, полученные (уплаченные)по займам и др.

Внереализационные:

·         штрафы, пени, неустойки полученныеи уплаченные;

·         полученные и переданныебезвозмездно активы;

·         прибыль (убыток) прошлых лет,выявленный в отчетном году;

·         курсовые разницы;

·         кредиторская (дебиторская)задолженность с истекшим сроком давности и др.

Будущих периодов:

· предстоящие поступления задолженности от дебиторов;

· превышение сумм взыскания с виновных лиц над суммойнедостач.

Чрезвычайные:

· полученные суммы страхового возмещения от стихийныхбедствий, потери;

· полученные суммы от других чрезвычайных ситуаций,потери.

Финансовый результат от обычных видовдеятельности выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммойвыручки (за исключением косвенных налогов) и полной фактической себестоимостьюпроданной продукции. Счет 90 предназначен:

1. Для обобщения доходов, связанных сосуществлением обычных видов деятельности;

2. Исчисления финансового результата пообычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражаетсясебестоимость проданных:

1. Готовой продукции, полуфабрикатовсобственного производства;

2. Товаров;

3. Работ и услуг;

4. Покупных изделий;

5. Строительно-монтажных,научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов подоговору аренды.

По кредиту счета 90 отражаетсясебестоимость проданных:

1. Готовой продукции, полуфабрикатовсобственного производства;

2. Товаров;

3. Работ и услуг промышленного инепромышленного характера и др.

По окончании каждого месяца исчисленныйрезультат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль(убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончанииотчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записямисписываются на субсчет 9.

Финансовый результат от прочих видовдеятельности.

Учет прочих доходов и расходов и формированиефинансового результата определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету открываются субсчета: 1«Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются втечение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборотов по этим субсчетамопределяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывалось с субсчета90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99. По окончании отчетного годасубсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 и 91-2.

На величину финансового результатаоказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы,полученные в одном отчетном периоде, на относящиеся к следующим отчетнымпериодам. По кредиту 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящееполучение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышениясумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовойоценке. По дебету отражается списание доходов на счет 91.

Учет чрезвычайных доходов и расходовосуществляется непосредственно на счете 99. К чрезвычайным доходам и расходамотносятся суммы страхового возмещения, полученные для покрытия убытков отстихийных бедствий, пожаров, наводнений и других чрезвычайных обстоятельств.

Формирование конечного финансовогорезультата

Конечный финансовый результат деятельностиорганизации формируется из финансового результата от обычных и прочих видовдеятельности, доходов и расходов будущих периодов и результатов от чрезвычайныхситуаций и отражаются на счете 99. В течение года на этом счете отражаютсяприбыли и убытки от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90.По окончании каждого месяца со счета 91 списывается сальдо операционных ивнереализационных расходов.

Счет 99 имеет следующие субсчета:

·    99-1 «Результат операций попродаже» предназначен для формирования прибыли от обычных видов деятельности доналогообложения или убытков. По кредиту субсчета отражается прибыль от продаж,по дебету — убыток.

·    99-2 «Результат прочих операций»используется для получения данных о прочих доходах и расходах за отчетныйпериод.

·    99-3 «Чрезвычайные доходы»предназначен для формирования информации о доходах, возникших в связи счрезвычайными обстоятельствами.

·    99-4 «Чрезвычайные расходы»используется для учета потерь и расходов, вызванных чрезвычайнымиобстоятельствами.

·    99-5 «Расчеты по налогу наприбыль» предназначен для учета начисленных платежей по налогу на прибыль ипричитающихся к оплате налоговых санкций.

·    99-9 «Чистая прибыль (убыток) запериод» используется для подсчета и исчисления окончательного финансовогорезультата за отчетный период.

В течение отчетного года по счету 99отражаются: прибыль от обычных видов деятельности, убытки, результат по прочимдоходам и расходам, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами,начисленные платежи и перерасчеты по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года приреформировании бухгалтерского баланса счет 99 закрывается. Сумманераспределенной прибыли (непокрытого убытка) списывается на счет 84«Нераспределенная прибыль»: дебет счета 99, кредит счета 84.

Счет 84 предназначен для обобщенияинформации о суммах нераспределенной прибыли организации. По данному счету учетприбыли организуется по времени их возникновения: прошлых лет, отчетного года.

Нераспределенная прибыль остается враспоряжении хозяйствующего субъекта и используется в соответствии с порядком,установленным общим собранием акционеров (участников), учредителей. Наосновании решения общего собрания в бухгалтерском учете осуществляются записипо использованию нераспределенной прибыли.

Убытки, полученные по итогам работы загод, могут покрываться за счет разных источников: резервного капитала, средствдобавочного капитала, целевых взносов учредителей, уменьшения уставногокапитала. Если перечисленных источников недостаточно, то непокрытый убытокотражается в балансе, а его списание осуществляется в будущих отчетныхпериодах.

Финансовое состояние определяетсяобеспеченностью предприятия собственным капиталом. Относительный показательфинансовой устойчивости – коэффициент обеспеченности собственным капиталом,который рассчитывается по следующей формуле:

Коб = К/Авн+МОС,

где Коб-коэффициент обеспеченности,

К-капитал,

МОС-материальные оборотные средства.

Рассчитаем коэффициент для СП «Гранд» наконец 2004 года:

Коб=27448/32148=0,941.

Изменение финансового состоянияпредприятия за 2004 год определим по изменению коэффициента обесепеченности:

ΔК=К¹-Кº, где К¹ и Кºкоэффициенты обеспеченности на конец и начало периода.

За последний год произошло ухудшениефинансового положения предприятия ΔК= — 0,11.

На изменение финансового состоянияпредприятия влияют три фактора первого порядка

1.  Изменение финансового состояния засчет изменения величины собственного капитала: ΔК (К)= К¹/(Авнº+МОСº)-Кº/(Авнº+МОСº)=0,071

2.  Изменение финансового состояния засчет суммы иммобилизованных средств: ΔК (Авн)=К¹/(Авн¹+МОСº)-К¹/(Авнº+МОСº)=- 0,01.

3.  Изменение финансового состояния засчет изменения величины материальных оборотных средств: ΔК (МОС)=К¹/(Авн¹+МОС¹)-К¹/(Авн¹+МОСº)=- 0,05, где

МОСº и МОС¹-материальныеоборотные средства на начало и конец периода;

Авнº и Авн¹-величинавнеоборотных активов на начало и конец периода.

Далее определим влияние факторов второгопорядка на изменение финансового состояния.

Изменения величины собственного капиталаскладывается из изменений составляющих его статей:

ΔК=ΔКу+ΔКд+ΔКц+ΔРч, где

ΔКу-изменение уставного капитала;

ΔКд-изменение добавочного капитала;

ΔКц-изменение величины целевыхпоступлений;

ΔРч-изменение величинынеиспользованной прибыли.

ΔК=1914

Изменение величины собственного капиталапроисходит за счет изменения величины нераспределенной прибыли.

Изменение величины внеоборотных активовпроисходит за счет изменения отдельных статей:

Авн=ΔОС+ΔНЗС+ΔФВд+ΔДЗд+ΔНМА=1133-908=225

Следовательно, влияние изменения каждойстатьи внеоборотных активов можно определить следующими расчетами:

1. Влияние изменения величины основныхсредств

Δк (ОС)= Δк (Авн)* ΔОС/ΔАвн=- 0,05

2. Влияние изменения величинынезавершенного производства

Δк (НЗС)= Δк (Авн)* ΔНЗС/ΔАвн=0,04

Влияние изменения суммы прибылиопределено. Далее следует определить, почему изменилась сумма прибыли и в какойстепени отдельные факторы повлияли на изменение финансового положенияпредприятия.

Величина прибыли зависит от многихфакторов, поэтому очень важно проанализировать некоторые из них для того, чтобыпонять какие величины и каким образом влияют на конечную прибыль.

Прибыль в соответствии с ПБУ 10/99 можетбыть получена от обычной деятельности и прибыль от прочих операций(операционная, внереализационная и чрезвычайная).

Прибыль от обычной деятельностиопределяется как сума 3-х видов прибыли:

·    прибыль от продаж;

·    операционная прибыль;

·    внереализационная прибыль.

За счет прибыли уплачиваются некоторыеналоги и удовлетворяются прочие потребности организации, а часть этой прибылиостается неиспользованной:

ΔРч = ΔРр+ΔРпр+ΔРвн-Sисп= 9975+760+1255+3062 = 15 052, где

ΔРч-изменение величинынеиспользованной прибыли;

ΔРр-изменение величины прибыли отобычной деятельности;

ΔРпр-изменение суммы операционнойприбыли;

ΔРвн-изменение суммывнереализационной прибыли;

Sисп-изменение суммы использованной прибыли.

Определив, за счет чего измениласьвеличина прибыли, определим влияние отдельных факторов на изменение финансовогосостояния предприятия:

·    за счет изменения суммы прибыли отпродаж ΔКоб (Рр) = ΔК(Рч)* ΔРр/ ΔРч = 0,071*0,663 = 0,05

·    за счет изменения суммыоперационной прибыли

ΔКоб (Рпр) = ΔК(Рч)* ΔРпр/ ΔРч= 0,071*0,05 = 0,035

·    за счет изменения величинывнереализационной прибыли

ΔКоб (Рвн) = ΔК(Рч)* ΔРвн/ ΔРч= 0,071*0,083 = 0,006

·    за счет изменения величиныиспользованной прибыли

ΔКоб (Sисп) = ΔК(Рч)*ΔSисп/ ΔРч = 0,071*0,203 = 0,014.

Далее определяем, что существует прямаясвязь между прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, и доходом.

ΔРч = (Np+Nпр+Nвн)-(Sр+Sпр+Sвн+Sисп).

Изменение величины прибыли, оставшейся враспоряжении предприятия, происходит за счет изменения различных видов дохода:

·    дохода от продаж ΔРч (Nр) =ΔNр = 1 295

·    операционных доходов ΔРч (Nпр)= МNпр = 12

·    внереализационных доходов ΔРч(Nвн) = ΔNвн = -81

Расходы предприятия следующим образомвлияют на прибыль:

·    себестоимость проданной продукции ΔРч(Sр) = — ΔSр = -1420

·    операционные расходы ΔРпр (Sпр)= — ΔSпр = 748

·    внереализационные расходы ΔРвн(Sвн) = — ΔSвн = 1336

·    ΔSисп (Sисп)= -Sисп = 3062

Определим степень влияния рассмотренныхфакторов на изменение финансового состояния предприятия.

Изменение происходит за счет измененияследующих показателей:

·    дохода от продаж

Δкоб (Nр) = Δкоб(К)* ΔРч (Nр)/ ΔК = 0,071*0,676 = 0,05

·    операционного дохода

Δкоб (Nпр) = Δкоб(К)* ΔРч (Nпр)/ ΔК = 0,071*0,006 = 0,0004

·    внереализационного дохода

Δкоб (Nвн) = Δкоб(К)* ΔРч (Nвн)/ ΔК = 0,071*(-0,04) = 0,003

·    себестоимости реализованнойпродукции

Δкоб (Sр) = Δкоб(К)* ΔРч (Sр)/ ΔК = 0,071*(-0,741) = -0,05

·    операционных расходов

Δкоб (Sпр) = Δкоб(К)* ΔРч (Sпр)/ ΔК = 0,071*(0,391) = 0,028

·    внереализационных расходов

Δкоб (Sвн) = Δкоб(К)* ΔРч (Sвн)/ ΔК = 0,05

·    расходов, осуществляемых за счетприбыли

Δкоб (Sисп) = Δкоб(К)* ΔРч (Sисп)/ ΔК = 0,113.

Общее изменение финансового состоянияпредприятия за анализируемый период на данном этапе анализа выглядит следующимобразом:

Δк = Δк (Ку)+Δк (Кд)+Δк(Кц)+Δк (Nр)+Δк (Nпр)+Δк (Nвн)+Δк (Sр)+Δк(Sпр)+Δк (Sвн)+Δк (Sисп)+Δк(ОС)+Δк (НЗС)+Δк (ФВд)+Δк (НМА)+Δк (МЗ)+Δк (ГП)+Δк(НЗП) = 0,184.

Финансовое состояние экономическогосубъекта определяется размещением и использованием ресурсов и наличиемисточников их формирования.

Имущество экономического субъектаформируется за счет собственных и заемных источников финансирования.

Обязательство – это существующая наотчетную дату задолженность организации, урегулирование которой приведет коттоку экономических выгод.

Капитал – вложения собственников иприбыль, накопленная за время деятельности организации. При определениифинансового состояния величина капитала рассчитывается как разница междуактивами и обязательствами.

Зависимость от заемных источниковфинансирования определяется коэффициентом соотношения заемных и собственныхсредств:

Кз/с = обязательства/капитал = 0,07

Эффективность использования капиталаопределяется показателем рентабельности предприятия и характеризуетоправданность инвестирования и авансирования средств. Показатель рентабельностиопределяется следующим образом:

R = Рч/Си = 0,111 (рентабельность имущества)

R = Рч/Св = 0,226 (рентабельность внеоборотных активов)

R = Рч/Со = 0,220 (рентабельность оборотных активов)

где R – показательрентабельности,

Рч – величина чистой прибыли,

Си – средняя стоимость имущества,

Св – средняя стоимость внеоборотныхактивов,

Со – средняя стоимость оборотных активов.

После прохождения производственнойпрактики в ООО СП «Гранд» и опираясь на показатели комплексного экономическогоанализа организации следует отметить, что в целом компания работает стабильно,бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательствомРоссийской Федерации, соблюдены все порядки, регулирующие деятельностьгостиничного бизнеса.

Также аудиторская проверка данногопредприятия подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности, что в своюочередь свидетельствует об отсутствии незаконного учета и оборота материальныхресурсов.

Гостиница «Виктория» является своеобразныммонополистом на рынке гостиничных услуг города Челябинска, т.к. многочисленныеиностранные гости и известные люди нашей страны предпочитают услуги именно этойдинамично развивающейся компании.