Реферат: Международные стандарты формирования и распределения прибыли предприятия

«Международные стандартыформирования и распределения прибыли предприятия»

/Дипломная работа/

 

Содержание

 

Введение

 

1. Механизм образования и распределенияприбыли

 

1.1. Финансовые результаты деятельностипредприятия

1.2. Распределение и использование прибыли

 

2. Распределение прибыли в условияхсовременной

системы налогообложения

 

3. Налогооблагаемая прибыль и порядок ееопределения

 

4. Чистая прибыль предприятия

 

4.1. Чистая прибыль, ее роль вдеятельности предприятия

 и направления использования

4.2. Значение чистой прибыли, остающейся враспоряжении

предприятия

 

5. Экономические факторы, влияющие навеличину прибыли

и оценка качества прибыли

 

8. Роль прибыли в современных условияхразвития экономики

 

Заключение

 

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Необходимость реформирования системы бухгалтерского учета вРоссии в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерациина принятую в международной практике систему учета и отчетности и на основаниитребований развития рыночной экономики является весьма актуальной.

Как известно, принятие этого решения было обусловленонеобходимостью превращения экономики России в органическую составляющую мировойхозяйственной системы (привлечение иностранных инвестиций, выход российскиххозяйственных субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес), а такжевозможность использовать уже имеющийся в мире опыт формулирования правил,принимаемых большинством государств для создания в кратчайшие сроки эффективноработающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.

Одной из основ устойчивой финансовой инфраструктуры являетсячеткая, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности,принципы которой можно интерпретировать и применять достаточно жестко ипостоянно, что будет выгодно всем основным субъектам на рынке: правительству,предприятиям, кредиторам и инвесторам.

Таким образом, построение системы бухгалтерского учета иотчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и потребностямреформируемой рыночной экономики предопределяет необходимость переосмыслениякритериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определенияэлементов финансовой отчетности, порядка их признания и оценки, а такжеустановления взаимосвязи между элементами финансовой отчетности.

Данная проблема актуальна и потому, что в периодфункционирования планово-регулируемой экономики подлинное содержание элементовфинансовой отчетности было трансформировано и, по существу, не быловостребовано. Отчетность, несмотря на декларируемое требование открытости, быланедоступна внешнему пользователю. Изменение в России экономических отношений, атакже гражданско-правовой среды, появление под воздействием рынка новыхзаинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности вызвалонеобходимость насыщения ее элементов содержанием в полном соответствии сМеждународными стандартами финансовой отчетности.

Помимо осмысления и внедрения в российскую практикубухгалтерского учета провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности дляуспешного реформирования системы бухгалтерского учета необходимоусовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная рольотведена стандартам (в российской терминологии — положениям по бухгалтерскомуучету и отчетности), призванным конкретизировать закон о бухгалтерском учете иотчетности.

В течение ближайших двух лет планируется разработать около 20новых национальных стандартов и усовершенствовать действующие. На наш взгляд,помимо определения круга стандартов, необходимых к внедрению, важно такжеобосновать последовательность их разработки и внедрения, опираясь при этом наинтегрированную совокупность объективных критериев, определяющихпервоочередность внедрения предполагаемых к разработке стандартов.

Данная проблема актуальна и потому, что формирование в Россиисистемы рыночных отношений обусловило возникновение ряда новых операций ипонятий, которых ранее (при плановом хозяйстве) не было, таких, какнематериальные активы, финансовые вложения, учетная политика организации идругие. И, поэтому, в первую очередь необходимо подвести нормативную базу подэти, уже существующие и требующие нормативного регулирования, операции.

Важное значение и актуальность исследования всех названныхпроблем в период реформирования системы бухгалтерского учета, на стадии ееадаптации к Международным стандартам, недостаточная разработанностьобозначенных вопросов обусловили выбор темы дипломной работы, ее цели и задачи.

В экономической литературе и на международных форумахпроблеме большей обеспеченности пользователей надежной и своевременнойфинансовой информацией уделено чрезвычайно много внимания. Об этомсвидетельствуют научные труды О.М. Островского, Я.В. Соколова, П.С. Безруких,О.В. Ефимовой, Т.Б. Крыловой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, А.Н. Хорина, А.Д.Шеремета, Л.З. Шнейдмана, М.Ф. Овсейчук, О.В. Соловьевой и др.

В современной зарубежной экономической литературеисследования роли отчетности и бухгалтерского учета в энергично развивающемсямировом рынке стали одной из проблем методологии международного бухгалтерскогоучета и отчетности, что подтверждают работы Бернстайна Л.А., Ван Бреда М.Ф.,Бетге Й., Д. Даманта, Нобуса С., Хендриксена Э.С., и др.

Целью дипломной работы является обобщение и развитиетеоретических и методологических принципов бухгалтерской отчетностиприменительно к потребностям переходной рыночной экономики России.

В соответствии с целью исследования в работе былисформулированы следующие задачи:

Ø  провестианализ международного опыта стандартизации бухгалтерского учета и отчетности;

Ø  осуществитьсопоставительный анализ взаимосвязи российских нормативных документов побухгалтерскому учету с международными стандартами;

Ø  раскрытьи обобщить результаты основных направлений проводимой системы реформированиябухгалтерского учета;

Ø  исследоватьсостав объективных и субъективных критериев, влияющих на последовательностьразработки и внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета, проведенсопоставительный анализ этих критериев в зарубежной и российской практике;

Ø  рассмотретьвозможности практического применения некоторых принципов МСФО при решенииконкретных учетных задач.

Предметом исследования является совокупностьтеоретических и методических вопросов, связанных с формированием отчетности вцелях информационного обеспечения принимаемых решений пользователями в условияхрыночной экономики.

В качестве объекта исследования выбрана системабухгалтерского учета коммерческих организаций, формирующая финансовуюотчетность.

Дипломная работа базируется на основополагающих принципахмеждународного и национального бухгалтерского учета и отчетности, положенияхмеждународных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, на Концепциибухгалтерского учета в рыночной экономике России, на действующих национальныхстандартах по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актах,регулирующих бухгалтерский учет и отчетности в России, на трудах ведущихроссийских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности,экономического анализа и аудита.

В процессе работы были использованы различные методыисследования: обобщения, сравнительного анализа, систематизации, приемылогической увязки данных.

Результаты, полученные автором, состоят в следующем:

Ø  раскрытаактивная роль бухгалтерской отчетности в реформировании экономическихвзаимоотношений субъектов переходной к рыночной экономики России;

Ø  проведенныеисследования позволили выделить ряд основополагающих особенностей норм ипринципов, реализованных в международных стандартах учета и отчетности, знаниеи понимание которых в дальнейшем поможет осуществить их взвешенное внедрение иформирование в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западнойпрактики;

Ø  предложенавозможность практической реализации Концепции финансового сохранения капиталапри решении конкретных учетных задач;

Ø  наоснове проведенного исследования представлен анализ существующих объективных исубъективных критериев, определяющих последовательность разработки национальныхстандартов бухгалтерского учета и отчетности.

/>1. Механизм образования и распределения прибыли/>1.1.Финансовые результаты деятельности предприятия

          Финансовыерезультаты деятельности предприятия представляют собой процесс полученияфинансовых ресурсов, связанный с производством и реализацией товаров, оказаниемразличного рода услуг, операциями на финансовом рынке.

          Основнымисточником финансовых ресурсов является прибыль. Её значение в деятельностикоммерческих организаций можно определить так:

          а)выступает источником финансирования расширенного производства;

          б)используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательскойдеятельности;

          в)является важным финансовым синтетическим показателем деятельности предприятия.

          Основнойисточник прибыли – это операции по реализации продукции, товаров, услуг иробот. Прибыль от реализации представляет собой разницу между выручкой отреализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортныхпошлин и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми всебестоимость продукции.

          Выручкаот реализации продукции определяется либо по мере поступления средств заотгруженные товары на счета в коммерческих банках   и в кассу предприятия, либопо мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов наоплату. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливаетсякоммерческой организацией на длительный срок исходя из условий хозяйствования изаключения договоров. Он обязательно отражается в приказе об учетной политике,которая раскрывает выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учетахозяйственной деятельности. С 1 января 1998 года предлагается отказаться откассового метода исчисления выручки от реализации продукции и перейти к методуначислений (Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. №658 “Об основныхнаправлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплениюналоговой реформы и платежной дисциплины”).

          Себестоимостьпродукции дает стоимостную оценку используемых в процессе производствапродукции сырья, материалов, топлива, основных фондов, природных, трудовых, атакже других ресурсов. Полная характеристика состава затрат, входящих всебестоимость,    приводится в “Положении о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг),    и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденномпостановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года с последующимиизменениями и дополнениями.

Поэкономическому содержанию затраты, образующие себестоимость продукции, делятсяна пять групп:

1)    материальные затраты (завычетом стоимости возвратных отходов);

2)    затраты на оплату труда;

3)    отчисления на социальныенужды;

4)    амортизация основныхфондов;

5)    прочие затраты.

          Следуетобратить внимание на принципиальные изменения и дополнения, внесенные вПоложение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года№661.

          С1 января 1998 года состав затрат на производство и реализацию продукциюпредполагается изменить исходя из положения Указа Президента РФ “Об основныхнаправлениях налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 1996 года.

          Прибыльот реализации продукции, работ и услуг зависит от цен, объёма производства,качества, её признания, а также уровня затрат. В настоящее время цены неограничены и растут без предела, поэтому заинтересованности в снижении затрат вкоммерческих организациях нет.

          Источникомприбыли также является реализация основных фондов и иного имуществакоммерческой организации. В этом случае прибыль определяется в виде разницымежду продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов иимущества, увеличенной на индекс инфляции. В качестве индекса инфляцииприменяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом РФ и ежеквартальнопубликуемый 20-го числа следующего месяца за отчетным кварталом. В 1996 годуиндекс-дефлятор составил в 1-ом квартале – 113,3%, во 2-ом – 108,3%, в 3-ем –105,2%, в 4-ом – 103,5%, в 1-ом квартале 1997 года – 101.6%.

          Нарядус операциями, связанными с реализацией, прибыль приносят и так называемыевнереализационные операции. Результат по внереализационным операциямопределяется как разница между внереализационными доходами и внереализационнымирасходами.

          Наиболееперспективными для коммерческих организаций являются доходы от сдачи имуществапо лизинговому соглашению и доходы по ценным бумагам.

/> 1.2. Распределение и использование прибыли

          Подраспределением прибыли следует понимать направления её на формирование доходовбюджетов разных уровней, на финансирование производственных, социальных,экологических программ, погашение кредитов, и другие цели.

          Самое главноев распределении прибыли – это сочетание бюджетных, хозрасчетных и личныхинтересов работников. Исходя из этого, хозяйственная практика и экономическаянаука постоянно занимаются поиском оптимальных критериев распределения прибыликоммерческой организации, учитывая при этом конкретную экономическую ситуацию.Участие прибыли в распределительном процессе покажем на схеме.        

С1991 года апробируется и совершенствуется налоговая модельраспределения прибыли предприятия. Правовым обеспечением распределения прибылиявляются Гражданский кодекс РФ, Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий иорганизаций “ от 27 декабря 1991 года с последующими изменениями и дополнениямии отдельные отраслевые законодательные акты. Нормативным обеспечением являетсяИнструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций” от августа 1995 года с изменениями и дополнениями.

          Внастоящее время при распределении прибыли коммерческая организация должнаруководствоваться только действующим законодательством, своим уставом исобственными интересами. Распределению подлежит плановая и фактическая валоваяприбыль.

          Рассмотрималгоритм распределения фактической валовой прибыли коммерческой организации:

1.   Определяется валоваяфактическая прибыль.

2.   Из валовой прибыли,подлежащей налогообложению, исключаются:

          а)доходы и прибыль, облагаемые по особым ставкам:

          15%

— доходы в виде дивидендов, полученные по акциям,         принадлежащимпредприятию-акционеру и    удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг научастие в распределении прибыли предприятия–эмитента, а также доходов в видепроцентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ,государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местногосамоуправления;

-    доходы,полученные от долевого участия в других предприятиях;

           43%

— прибыль от посреднических операций;

— прибыль от страховой деятельности;

-    прибыльот осуществления отдельных банковских операций;

           70%

-    доходыот видео проката, видео салонов, проката аудио- и видеокассет и записи на них;  

                   90% 

-    доходы  отказино, иных игорных мест и другого игорного бизнеса;

           б)другие виды прибыли, не подлежащие налогообложению:

-    прибыльот производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственнойпродукции;

-    прочие.

3.  Исчисляетсясумма льгот по налогу на прибыль (льготируемая прибыль).

          Льготыпо налогу на прибыль установлены в виде:

-    освобожденияотдельных видов затрат, осуществляемых за счет прибыли, от обложения налогом;

-    освобожденияотдельных видов деятельности или предприятий от уплаты налога на прибыль;

-    сниженияставок налога на прибыль.

          Установленныезаконодательством льготы можно подразделить на две группы: общие для всехплательщиков и дополнительные для отдельных плательщиков налога на прибыль.Льготы призваны стимулировать предпринимательскую деятельность, расширение иобновление производственного потенциала, повышение уровня социальной защитыработающих, развитие учреждений социально-культурной сферы. Они постоянноуточняются, совершенствуются, что обусловлено изменениями экономическойситуации. Сумма всех льгот не должна уменьшать налогооблагаемую базу более чемна 50 процентов.

4.Определяетсяналогооблагаемая прибыль (п.1-п.2-п.3).                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     5.Определяется сумма налога на прибыль по формуле:            

6.Рассчитывается сумма средств, подлежащая дополнительному внесению в бюджет,исчисленная исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога,скорректированных на учетную ставку Центрального Банка России за пользованиебанковским кредитом. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваютсякоммерческими организациями с 1 января 1993 года. Авансовые взносы налога наприбыль определяются исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемыйпериод и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых платежей производится непозднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной третиквартальной суммы указанного налога.

          Отуплаты авансовых взносов налога на прибыль освобождаются бюджетные организации,имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, и малые предприятия.Критерии отнесения предприятий к малым определены Федеральным законом РФ “Огосударственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от14 июня 1995 года.

          Подсубъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, вуставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов РФ,общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов непревышает 25 процентов. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическимлицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25процентов и в которых средняя численность не более установленных предельныхуровней:

-    впромышленности, строительстве, на транспорте – 100 человек;

-    всельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

-    воптовой торговле – 50 человек;

-    врозничной торговле и бытовом обслуживании – 30 человек;

-    востальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

          Органампредставительной (законодательной) власти субъектов РФ с 1996 годапредоставлено право в части освобождения от уплаты авансовых платежей налога наприбыль предприятий, добывающих драгоценные металлы и драгоценные камни,общественных организаций, религиозных объединений, жилищно-строительных игражданских кооперативов, а также садовых товариществ.

          Пример:

          Предположим,что коммерческая организация в 1 квартале 1997 год планировала получить прибыльв сумме 2 млн. рублей. У неё нет прибыли, облагаемой в особом порядке, и нетльгот по налогу на прибыль.

Вариантырасчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленныхисходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов, скорректированныхна учетную ставку ЦРБ за 1 квартал 1997 года 

 

Показатели

План

Факт/1

Факт/2

1. Валовая прибыль (налогооблагаемая), т.р. 2000 2400 1800 2.Сумма налога на прибыль, т.р. 700 840 630 3. Учетная ставка, установленная ЦБР на 15.02.97, делённая на 4,% - 42:4=10,5 42:4=10,5 4. К доплате в бюджет, т.р. 140+140x0,105=154,7 70+70x0,105=77,35

          Начинаяс 1января 1997 года все предприятия, за исключением малых предприятий ибюджетных организаций, имеют право перейти на ежемесячную выплату в бюджетналога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующиймесяц и ставки налога.

          7.Определяется прибыль, остающаяся в распоряжении коммерческой организации (п.4 –п.5 – п.6).

          8.Определяется чистая прибыль как разница между прибылью, остающейся враспоряжении предприятия и:

-    налогамии сборами, уплачиваемыми в бюджет за счет прибыли;

-    штрафнымисанкциями, установленными за нарушение финансового законодательства;

-    расходамипо погашению кредитов;

-    платежамиза превышение предельно допустимых выбросов, загрязняющих   в природную среду;

-    прочимирасходами.

       Чистаяприбыль может использоваться предприятием фондовым или бесфондовым методом, чтообязательно отражается в приказе об учетной политике.

          Фондовыйметод использования чистой прибыли характерен для крупных и средних предприятийс большими оборотами и значительными экономическими и социальными программами,требующими инвестиций.

          Фондовыйметод использования прибыли предполагает распределение чистой прибыли всоответствии с учредительными документами по фондам, в которые предусмотренавеличина отчислений. Порядок формирования и расходования средств фондовопределяется предприятием самостоятельно. По экономическому содержанию фонды –это чистая прибыль отчетного года, либо прошлых лет, распределенная дляцелевого использования на развитие и совершенствование производства (счет 88-3“Фонды накопления”), мероприятия социальной направленности (счет 88-4 “Фондысоциальной          сферы”), материальное поощрение (счет 88-5 “Фондыпотребления”). Совет учредителей вправе направлять средства фондов на покрытиеубытков, часть средств на увеличение уставного капитала и финансирование другихмероприятий, перераспределять средства фондов между ними.

          Бесфондовыйметод чаще всего используют малые предприятия. Их чистая прибыль          невелика,деление её по фондам ведет к распылению средств, а введение дополнительныхсубсчетов на счет 88 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)” затрудняетучет.

          Вакционерных обществах имеют место некоторые особенности в распределенииприбыли, установленные Федеральным законом      РФ “Об акционерных обществах”от 26 декабря 1995 года.

          Во-первых,в акционерных обществах создается резервный фонд в размерах, предусмотренныхуставом общества. Средства резервного фонда предназначаются исключительно напокрытие непредвиденных убытков, а также на выплату процентов по облигациям идивидендам по привилегированным акциям в случае недостаточности средств. До1997 года при определении налогооблагаемой прибыли отчисления в указанный фондисключались в размере не более 15 процентов уставного капитала. С 1997 года этальгота отменена.

          Во-вторых,акционерное общество может создавать специальный фонд акционирования работниковобщества из чистой прибыли. Его средства расходуются исключительно наприобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества дляпоследующего размещения работникам.

          В-третьих,в акционерных обществах устанавливается очерёдность распределения чистойприбыли: выплата процентов по облигациям, отчисления в резервный фонд, выплатадивидендов по привилегированным акциям, выплата дивидендов по обыкновеннымакциям, отчисления в фонд целевого использования, прочие расходы.

          Постановлениемправительства РФ “Порядок планирования и финансирования деятельности казенныххозяйств” от 6 октября 1994 года определён особый порядок распределения прибылина казенных предприятиях. Они создаются на базе ликвидированных государственныхпредприятий. ПО прогнозной оценке Министерства экономики РФ в 1996 годунамечалось преобразовать в федеральные казенные предприятия 600 государственныхзаводов и фабрик. Суммарный объем финансирования этих предприятий изфедерального бюджета должен был составить около 2 трлн. рублей.

          Производственнаядеятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии спланом-заказом и планом развития. Прибыль от реализации продукции, выполненныхработ и оказанных услуг, произведённых в соответствии с планом-заказом и врезультате разрешённой ему самостоятельной деятельностью, направляется нафинансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, планаразвития и на другие производственные цели, а также социальное развитие понормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным органом. Свободный остатокприбыли, подлежит изъятию в доход федерального бюджета.

          ПодписанныйПрезидентом РФ 30 декабря 1996 года Закон “О соглашениях раздела продукции”устанавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществленияинвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории России.Этот правовой акт регулирует приток иностранных инвестиций в добывающиеотрасли. Субъектами отношений являются, с одной стороны, Российская Федерация(государство), с другой стороны, субъекты предпринимательской деятельности(инвесторы).

          Особенностьюрассматриваемого закона является максимальное упрощение схемы взаимоотношенийинвестора и государства, прежде всего по линии уплаты налогов и другихобязательных платежей. Их взимание заменено разделом продукции по условиям соглашения.Инвестор в течение срока действия соглашения освобождается от взимания налогов,сборов, акцизов и иных обязательных платежей за исключением:

          — налога на прибыль, где объектом обложения является часть прибыльной продукции;

          — платежей за пользование недрами, состоящими из разовых выплат, уплачиваемых призаключении соглашения (бонусов), ежегодных выплат за проведение поисковых иразведочных работ (ренталс), регулярных выплат (роялти), установленных впроцентном отношении от объёма добычи минерального сырья или от стоимостипроизведённой продукции и платы за пользование землёй;

          — платежей по социальному и медицинскому страхованию своих работников – гражданРоссии;

-    платежейв государственный фонд занятости населения России.     Рассмотренный порядокраспределения валовой прибыли коммерческой организации представляется сложным,поэтому его необходимо откорректировать, прежде всего, по всем элементамналогов, учитывая современную и будущую экономическую ситуацию.

                              

2. Распределение прибыли вусловиях современной системы налогообложения

          Распределение и использование прибыли являетсяважным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностейпредпринимателей, так и формирование доходов России.

          Механизмраспределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерноспособствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитиеновых форм хозяйствования.

          В зависимостиот объективных условий общественного производства на различных этапах развитияроссийской экономики система распределения прибыли менялась исовершенствовалась. Одной из важнейших проблем распределения прибыли как доперехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития являетсяоптимальное соотношение доли прибыли, аккумулированной в доходах бюджета иостающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов.

          С развитиемприватизации и акционирования предприятия имеют право использовать полученнуюприбыль по своему усмотрению, кроме той её части, которая подлежит обязательнымвычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии сзаконодательством.

          Такимобразом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли, преждевсего, на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли, т.е. прибыли,остающейся в распоряжении предприятия      

          Экономическиобоснованная система распределения прибыли в первую очередь должнагарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством имаксимально обеспечить производственные, материальные и социальные нуждыпредприятий.

          Отметим,как корректируется валовая прибыль в процессе распределения, после чегораскроем подробнее отдельные направления прибыли.

          Преждевсего, валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов на оплатутруда работников (занятых в основной деятельности), учитываемых в себестоимостипродукции, по сравнению с её нормируемой величиной.

          Далееваловая прибыль уменьшается на сумму:

-    платежейза пользование природными ресурсами (так называемых рентных платежей);

-    доходовот долевого участия в деятельности других предприятий, находящихся в пределахРоссии;

-    дивидендови процентов, полученных по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,принадлежащим данному предприятию;

-    доходовот сдачи в аренду и других видов использования имущества.

          Затем валоваяприбыль уменьшается на сумму прибыли:

-    отпроведения массовых, концертно-зрелищных мероприятий на концертных площадках,стадионах, вмещающих более 2000 человек;

-    отработы казино, видеосалонов и использования игровых автоматов;

-    отпосреднических операций и сделок.

          Изваловой прибыли производятся отчисления резервные фонды или другие аналогичныефонды, исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы.

          С1994 года из валовой прибыли исключаются также доходы юридических лиц погосударственным облигациям и другим ценным бумагам, а также от оказания услугпо размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначействаРФ. Не подлежащие обложению налогом на прибыль.

          Оставшаясяпосле этих корректировок валовая прибыль является объектом налогообложения.

          С этойприбыли уплачивается в бюджет налог на прибыль. Наряду с этим с 1993 до 1996года в бюджет вносился также налог с суммы превышения фактических расходов наоплату труда против их нормируемой величины. С 1 января 1996 года этот налоготменён. После уплаты налога остается так называемая чистая прибыль. Этаприбыль находится в полном распоряжении предприятия и используется имсамостоятельно.

          Перваякорректировка валовой прибыли означает увеличение последней на суммупревышения расходов на оплату труда  работников, занятых в основнойдеятельности, и учитываемых в себестоимости продукции, по сравнению с еёнормируемой величиной.

          Нормируемаявеличина расходов на оплату труда определяется исходя из фактическойсреднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость, но не вышешестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной в РФ, ифактической среднесписочной численности работников.

          Минимальныйразмер месячной оплаты труда с 1 апреля 1996 года составляет 75900 руб.Следовательно, нормируемая величина расходов на оплату труда во втором квартале1996 года равнялась 455400 руб. (75900 x6).

          Нормируемаявеличина расходов на оплату труда увеличивается на выплаты, предусмотренныезаконом (например, выплаты в связи с районным регулированием заработной платы;оплата стоимости коллективного питания, предоставляемого бесплатно членамэкипажей судов, авиаотрядов; оплата стоимости форменной одежды иобмундирования, выдаваемых бесплатно военнослужащим, и др.).

Всреднесписочную численность работников включаются лица, как стоящие в штате,так и не состоящие в штате. При этом в среднесписочную численность работниковвключаются студенты и учащиеся, проходящие производственную практику, еслиоплата их труда включена в фонд оплаты труда. К лицам, работающим посовместительству, относятся не только работники других предприятий, но иработники данного предприятия, которые в свободное от основной работы времяработают по совместительству.

          Рассмотримпример исчисления суммы превышения фактическихрасходовна оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной за 1-ый квартал 1997года.

 

          Расчетналога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда противнормируемой величины.

Показатели Сумма,            тыс. руб. 1.       Суммы, начисленные на оплату труда работникам, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), за 1 квартал 1997 г. 466240 2.       Фактическая среднесписочная численность работников, оплата труда которых относится на себестоимость продукции (работ, услуг), включая работников, состоящих в штате, в том числе работающих по совместительству, а также лиц, не состоящих в штате (выполняющих работы по договорам подряда и другим договорам гражданского правового характера), за 1 квартал 1997 г. 320 3.       Выплаты, районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования, расходами на содержание военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в части, относимой на себестоимость (работ, услуг) в составе фонда оплаты труда, платой проезда к месту отдыха и обратно работникам предприятий и организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, доплатами за подвижной и разъездной характер работы, выплатами за выполнение работ вахтовым методом и полевых работ, а также выплатами из федерального бюджета на формирование фонда оплаты труда конвертируемых предприятий и организаций за 1 квартал 1997 г. 25000 4.       Суммы выплат матерям или другим родственникам, фактически осуществляемым уход за ребенком, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующем законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижении им трехлетнего возраста. 85 1.    Нормируемая величина расходов на оплату труда, определенная исходя из 6-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной в РФ, увеличенная на выплату, указанную в строке     3 и строке 4, (нормируемая величина расходов на оплату труда с учетом выплат определяется:75900 руб. x 6 x 3 мес. x 320 чел. + 25000 тыс. руб. + 85 тыс. руб. = 462269 тыс. руб.) 462269 2.    Фактические расходы на оплату труда в части, относимой на себестоимость продукции (стр.1 – стр.4). 466325 3.    Суммы превышения расходов на оплату труда против нормируемой величины – всего (стр.6 – стр.5). 4056

 

          Итак,сумма превышения расходов на оплату труда работников, занятых в основнойдеятельности, и учитываемых в себестоимости продукции, по сравнению с еёнормируемой величиной (в нашем примере 4056 тыс. руб.) в порядке начальнойкорректировки относится на увеличение валовой прибыли.

          Далееваловая прибыль уменьшается на сумму различных платежей, отчислений, доходов(смотри схему образования и распределения прибыли).

          Изваловой прибыли, начиная с 1991 года вычитаются платежи за пользованиеприродными ресурсами (землю, воду, полезные ископаемые). Эти платежиносят название рентных, так как обусловлены наличием дифференциальной ренты,возникающей при более благоприятных природных условиях. В связи с этим упредприятий образуется дополнительный доход, не заработанный усилиями трудовогоколлектива, который и подлежит перечислению в бюджет на общегосударственныенужды.

          Ресурсныеплатежи действуют независимо от фактически сложившейся доходности предприятия иявляются важнейшим фактором ресурсосбережения.

          Впроцессе дальнейшего распределения валовая прибыль уменьшается на следующиевиды доходов (прибыли):

-    отдолевого участия в деятельности других предприятий;

-    дивиденды,проценты, полученные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,принадлежащим предприятию;

-    отпроведения концертно-зрелищных массовых мероприятий на открытых площадках,стадионах;

-    отработы казино, видеосалонов, игровых автоматов.

          Этивиды доходов (прибыли) являются объектом самостоятельного обложения налогом, апотому во избежание двойного обложения исключаются из состава валовой прибыли.

          Изваловой прибыли исключаются доходы от сдачи в аренду и других видовиспользования имущества, а также прибыль от посреднических операций и сделок,расчет налога по которой осуществляется в ином порядке. При этом следуетучесть, что к посреднической деятельности не относится работа заготовительных,снабженческо-сбытовых, торговых организаций (кроме комиссионной деятельности),а также страховая деятельность, банковские операции и сделки, производство иреализация сельскохозяйственной продукции.

          Впроцессе дальнейшего распределения часть валовой прибыли отчисляется врезервный фонд или другие аналогичные ему фонды. Эти фонды создаются напредприятиях исходя из действующего законодательства, но не выше 25% уставногофонда. Общий размер отчислений в резервные фонды ограничивается 50%налогооблагаемой прибыли предприятия.

          Наконец,из валовой прибыли исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговыельготы. Действующие льготы по налогу на прибыль стимулируют развитиепредпринимательства, расширение инвестиционной деятельности, ростнаучно-технического потенциала предприятий, обеспечение социальных нужд рабочихи служащих и т.д.

          Послевсех перечисленных выше корректировок остается налогооблагаемая прибыль, скоторой уплачивается налог на прибыль.       

          Уплативв бюджет соответствующий налог с прибыли, предприятие получает в своераспоряжение оставшуюся, так называемую ЧИСТУЮ ПРИБЫЛЬ.

/>3.Налогооблагаемая прибыль и порядок её определения

          Общийфинансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учетеопределяется на счете Прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всехприбылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете Прибылейи убытков отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е.нарастающим итогом с начала отчетного периода.

          Другимпринципом определения финансовых результатов является использование методаначисления, а некассовый способ. По этой причине не прибыль (убыток),показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока(оттока) денежных средств         в результате хозяйственной деятельностипредприятия. Для восстановления реальной картины о величине финансовогорезультата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости егокапитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетныйпериод, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

          Насчете Прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятияотражаются в двух формах:

1)   какрезультаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг,материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельныхсчетах реализации;

2)   как результаты, несвязанные непосредственно с процессом реализации, так называемыевнереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходыи потери прямо отражаются по кредиту и дебиту счета Прибыли и убытков безпредварительной записи на каких-либо иных счетах.

          Существенноевлияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильнаягруппа затрат предприятия в соответствии с действующими принципаминалогообложения прибыли:

-    расходы,включаемые в затраты на производство;

-    расходыи потери, подлежащие отнесению на счет Прибылей и убытков;

-    расходы,осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

-    прочиерасходы предприятия.

          Номенклатурастатей по каждой группе расходов определяется “Положением о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли” (утверждено постановлениемПравительства РФ от 5 августа 1992 г., № 552 и № 661 от 12 июля 1995 г.),Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчетапредприятия, инструкциями Государственной налоговой службы РоссийскойФедерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и др.

          Прибыль –важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельностипредприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностейпредприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяютсятакже рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всегоавансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложенийсредств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования,прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобыуправлять прибылью, необходимо раскрыть механизм её формирования, определитьдолю каждого фактора её роста или снижения.

          Основнымипоказателями прибыли являются:

-    общаяприбыль (убыток) отчетного периода – балансовая прибыль (убыток);

-    прибыль(убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

-    прибыльот финансовой деятельности;

-    прибыль(убыток) от прочих внереализационных операций;

-    налогооблагаемаяприбыль;

-    чистаяприбыль.

          Всепоказатели, содержащиеся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерскойотчётности предприятия – “Отчет о финансовых результатах”.

          Балансоваяприбыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализациипродукции (работ, услуг), финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационныхопераций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

          Вгодовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убытокили нераспределенная прибыль отчетного года.

          Прибыль(убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница междувыручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС,спецналога и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

          Прибыль(убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операцийопределяется как результат по операциям, отражаемым на счетах 47 “Реализация ипрочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”, а также какразность между общей суммой полученных и уплаченных:

-    штрафов,пени и неустоек и других экономических санкций;

-    процентов,полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

-    курсовыхразниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

-    прибылейи убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

-    убытковот стихийных бедствий;

-    потерьот списания долгов и дебиторской задолженности;

-    поступленийдолгов, ранее списанных как безнадежные;

-    прочихдоходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующемзаконодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесённые вбюджет в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходовот внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистойприбыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогана прибыль.

          Налогооблагаемаяприбыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли,уменьшенной на сумму:

-    рентныхплатежей в бюджет;

-    доходовпо ценным бумагам и долевого участия в деятельности других предприятий;

-    доходовот казино, видеосалонов и пр.;

-    прибылиот страховой деятельности;

-    прибылиот отдельных банковских операций и сделок;

-    курсовойразницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению ккотируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

-    прибылиот производства и реализации производственной сельскохозяйственной иохотохозяйственной продукции.

4. Чистая прибыльпредприятия

 

/>4.1.Чистая прибыль, её роль в деятельности предприятия и направления использования

Чистаяприбыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяетсякак разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентныхплатежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие,социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного(страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных снарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные идругие цели.

 

4.2. Значение чистой прибыли, остающейся враспоряжении предприятия

           Прибыль,остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно инаправляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакиеорганы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процессиспользования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствованияопределяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренциивызывает необходимость расширения производства. Его совершенствования,удовлетворения материальных потребностей трудовых коллективов.

          Всоответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятийнаправляется:

-    нафинансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новойтехники;

-    насовершенствование технологии и организации производства;

-    намодернизацию оборудования;

-    улучшениекачества продукции;

-    техническоеперевооружение, реконструкцию действующего производства.

          Чистаяприбыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Крометого, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным навосполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретениесобственных средств, а также на уплату процентов по просроченным и отсроченнымкредитам.

          За счетчистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог наперепродажу автомобилей, вычислительной техники   и персональных компьютеров,сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.

          Наряду сфинансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжениипредприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд.Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящимна пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членовтрудового коллектива в имущество предприятий. Производятся расходы по оплатедополнительных отпусков сверхустановленной законом продолжительности,оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятсярасходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключаяспециальное питание отдельных категорий работников, относимое на затратыпроизводства в соответствии с действующим законодательством).

           Обеспечиваяпроизводственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли,предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения междуфондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночнойконъюнктуры и вместе с тем стимулировать      и поощрять результаты трудаработников предприятия.

          Прибыль,остающаяся в распоряжении предприятия служит не только источникомфинансирования производственного и социального развития, а также материальногопоощрения, но и используется в условиях нарушения предприятием действующегозаконодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибылиуплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды отзагрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен напродукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученнаяпредприятием прибыль.

          В условияхперехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства всвязи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходовот предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибылипредприятие вправе создавать финансовый резерв, т.е. рисковый фонд.

          Размер этогорезерва должен составлять не менее 15% уставного фонда. Ежегодно резервный фондпополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли,остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков отделовых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затратыпо расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новойтехники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, надругие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.

          С расширениемспонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена наблаготворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организациюхудожественных выставок и другие цели.

           Итак,наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развитияпредприятия при переходе к рынку, является важнейшим фактором дальнейшегоукрепления и расширения предпринимательской деятельности.

           

/>5. Экономические факторы, влияющие на величинуприбыли и оценка качества прибыли

          Различныестороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельностипредприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли.Обобщенно эти показатели представлены в Отчете о финансовых результатах (форма№ 2 годового и квартального бухгалтерского отчета предприятий).

          Конечныйфинансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток,представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) отреализации товаров, продукции, работ, услуг; результата (прибыли или убытка) отфинансовых операций, доходов и расходов от прочих внереализационных операций.Формализованный расчет балансовой прибыли:

                                                П= Пр +(-) Пф +(-) Пвн,

где П – балансоваяприбыль или убыток;

                   Пр –результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

                   Пф –результат от прочей реализации и финансовых операций;

                   Пвн– результаты (доходы и расходы) от прочих внереализационных                   операций.

          Показателиприбыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Наизменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешнимфакторам относятся:

-    природныеусловия;

-    транспортныеусловия;

-    социально-экономическиеусловия;

-    уровеньразвития экономических связей;

-    ценына производственные ресурсы и др.

          К внутреннимфакторам изменения прибыли относятся:

-    основныефакторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат,цена продукции);

-    неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовыенарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие кштрафам и экономическим санкциям, и др.).

Влияние факторов можетбыть развернуто по каждому слагаемому    балансовой прибыли. Например, возьмемприбыль от реализации продукции (работ, услуг). Её изменение зависит отизменения себестоимости продукции, а изменение себестоимости продукции зависитот изменений в оплате труда, материальных затрат и амортизации. В конечномсчете, все эти изменения влияют на балансовую прибыль. Повышение себестоимостиведет к снижению балансовой прибыли и наоборот.

          Получениедостаточной величины прибыли является конечной целью любой коммерческойорганизации. Однако отношение к оценке прибыли неоднозначно. Увеличение массыприбыли отражает увеличение результативности работы предприятия. Вместе с тем,действующая система налогообложения доходов вынуждает предпринимателей скрыватьсвои доходы, использовать все легальные возможности манипулирования величинойприбыли для снижения налогооблагаемой базы.

          Объективнаяоценка качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности,необходима не только в фискальных целях, но более всего – в целях, которыеопределяют степень надежности финансового положения предприятия. Сокращениедистанции между зафиксированной в бухгалтерской отчетности номинальной величинойприбыли и ее реальной величиной, подкрепленной реальным притокомденежных средств на предприятие, является одной из важнейших задач финансовогоанализа.

          Одной изосновных причин несовпадения отчетной и реальной величины прибыли являетсяприменение регулирующих воздействий учётной политики предприятия, т.е.особенности конкретной методики, формы, техники ведения и организациибухгалтерского учета на предприятии.

          Методырегулирования прибыли, самостоятельно определяемые предприятием на основаниидействующих общих правил организации бухгалтерского учета при выборе учетнойполитики, сводятся к следующим положениям.

1.   Изменениестоимостных границ отнесения предметов – к основным средствам или к малоценными быстроизнашивающимся предметам (МБП).

          При отнесениипредметов к МБП предприятие получает больше возможностей управлятьсебестоимостью продукции посредством варьирования способами отнесения стоимостиМБП на издержки производства и обращения. Кроме этого, упрощается процедура ихучета, а также реализации и иного выбытия.

2.   Выборспособа начисления износа по МБП.

       Способначисления износа по МБП оказывает существенное влияние на себестоимостьпродукции. Зная интенсивность потребления МБП (передачи их в производство),можно заранее определить предел повышения себестоимости продукции по каждому изрегламентированных вариантов погашения стоимости МБП:

       начислениеизноса в размере 100% стоимости МБП;

       начисленияизноса в размере 50%;

       начислениеизноса в соответствии с установленными нормами или сметными ставками.

3.   Выборпорядка начисления износа по основным средствам.

        В соответствиис действующим положением предприятия имеют возможность осуществлять ускореннуюамортизацию активной части основных средств. Метод ускоренной амортизациипозволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основныхсредств на издержки производства и обращения, т.е. их воспроизводства. При этомсебестоимость продукции возрастает, что ведёт к уменьшению прибыли и налогов наприбыль.

4.   Выборпорядка начисления износа по нематериальным активам.

        Предприятиясами определяют порядок начисления износа и перечень объектов нематериальныхактивов, по которым износ начисляется. Нормы износа также устанавливаютсяпредприятием самостоятельно. Имея в виду, что первоначальная стоимость объектовнематериальных активов, а также срок их полезного использования определяетсядоговорными отношениями, можно заключить, что предприятие имеет немалыевозможности в регулировании себестоимости продукции и прибыли.

5.   Выборметода оценки потребленных производственных запасов (сырья, материалов, топливаи т.д.).

           Действующимиположениями оценку израсходованных материальных ресурсов разрешается отражать вучете одним из следующих методов оценки:

          по среднейфактической себестоимости приобретения материальных ресурсов;

          посебестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (ФИФО);

          посебестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (ЛИФО).

          Выбор методаоценки материальных затрат оказывает наиболее существенное влияние насебестоимость продукции и прибыль. В условиях инфляции оценка материальныхзатрат по первому и второму методам ведет к неоправданному занижениюсебестоимости продукции и, как следствие, к неоправданному завышению прибыли иналога на прибыль или наоборот.

          Использованиеметода ЛИФО в этих условиях, солее предпочтительно, потому что приводит кувеличению себестоимости продукции в части материальных затрат и к уменьшениюприбыли.

6.   Выборпорядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость. Затратыпо ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукцииодним из следующих способов:

-    фактическиезатраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения –прямо переносятся на себестоимость продукции и прибыль;

-    создаётсяремонтный фонд с последующим списанием из него фактических затрат по ремонтуосновных средств;

-    фактическиезатраты по ремонту основных средств аккумулируются на счёте “Расходы будущихпериодов” с последующим равномерным списанием на издержки производств иобращения.

7.   Выборспособа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета икалькулирования.

          Распределениекосвенных расходов по объектам учета и калькулирования может осуществлятьсяпропорционально основной заработной плате производственных рабочих илипропорционально производственной себестоимости.

8.   Изменениесроков погашения расходов будущих периодов.

          Сокращениесроков погашения расходов будущих периодов ведёт к росту себестоимостипродукции отчетного периода.

9.   Выборметода определения выручки от реализации продукции.

          Предприятиямогут определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплатыотгруженной продукции (работ, услуг), либо по моменту отгрузки продукции ипредъявления платёжных документов покупателю (заказчику).

10.    Созданиерезервов предстоящих расходов и платежей.

         Предприятиясамостоятельно определяют размер и виды резервов.

          И, наконец,разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли обусловлен также применениемна практике способа определения величины прибыли.

          Прибыль – этоне просто учетная величина, определяемая как разность между чистой выручкой отреализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство реализованнойпродукции, но прежде всего экономическая категория, отражающая суть бизнеса.     

          Прибыльявляется мерой эффективности бизнеса. Рассматривая бизнес как систему движениякапиталов, нельзя не отметить, что его сущностью является вложение средств сцелью создания через определенное время существенной экономически выгоднойвеличины для возмещения первоначальных вложений, а затем получения достаточнойприбыли.

          Жизнеспособностьбизнеса в целом определяется непрерывностью этого процесса, улучшениемэкономического положения владельцев и возможностями выполнения дальнейшеговложения средств.

          Длявладельцев предприятия, потенциальных инвесторов и кредиторов важна прибыль нетолько в конце данного отчетного периода, но и в последующие периоды. Поэтомуреальная величина прибыли должна рассматриваться как мера жизнеспособностипредприятия. Она должна нести в себе заряд результативности будущейпроизводственно-финансовой деятельности предприятия.

          Вусловиях рынка пользователям бухгалтерской информации требуется более полнаяинформация для оценки изменяющихся условий экономической и финансовойактивности предприятия. Для этих целей предлагается использовать системуспециальных финансовых коэффициентов оценки качества прибыли.

          Вэту систему включены такие важные аспекты деятельности предприятия, какплатёжеспособность, состояние расчетов с кредиторами, доступность заёмныхсредств в будущем, а также другие показатели.

Всепредлагаемые показатели оценки качества прибыли легко вычисляются по типовымформам бухгалтерской отчетности предприятия, что важно для оперативныхрасчетов, а также для внешних пользователей. Кроме того, это позволяет вестиавтоматизированный расчет показателей. Для каждого показателя могут быть определеныусредненные нормативы надежности, т.е. интервалы допустимых изменений.

          Предлагаемаясистема показателей обобщает передовой зарубежный и отечественный опыт анализаоценки финансовых результатов деятельности компаний и фирм. Вместе с тем она непретендует на исчерпывающую полноту и завершенность, хотя и может с успехомприменяться в рейтинговых оценках и других системах анализа.

8. Роль прибыли всовременных условиях развития экономики

          Прибыль – это денежное выражение основной частиденежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовыйрезультат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль являетсяпоказателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем икачество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровеньсебестоимости.

          Прибыль – один из основных финансовых показателей     планаи оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляетсяфинансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическомуразвитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

          Она является не только источником обеспечениявнутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большеезначение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных       фондов.

          Многоаспектное значение прибыли усиливается спереходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, чтоакционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие,получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какиецели и в каких размерах направлять прибыль, обязательных платежей и отчислений.

          Законом Российской Федерации “О предприятиях ипредпринимательской деятельности”   предусмотрено, что предпринимательскаядеятельность означает инициативную самостоятельность предприятий, направленнуюна получение прибыли. При этом предприятие как хозяйствующий субъект,самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемойпродукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. Вместе с темпредпринимательская деятельность предприятий в условиях многообразия формсобственности означает не только распределение прав собственников имущества, нои повышение ответственности за рациональное управление им, формирование иэффективное использование финансовых ресурсов, в том числе и прибыли.

          Прибыль как конечный финансовый результатдеятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходови затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков отразличных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется врезультате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и сотрицательным знаком.

          Ведущее значение прибыли в качестве финансовогопоказателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем неозначает его уникальности, Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что вотдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыльв целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальномуразвитию коллектива. Более того, выявлены факты получения “неразработанной”прибыли, т.е. образующейся не в результате эффективной хозяйственнойдеятельности, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции,отнюдь не в интересах потребителей. Вместо производства низкорентабельной, ноимеющей большой спрос продукции, предприятия увеличивают производство болеевыгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции.

          В ряде случаев рост прибыли обусловленнеобоснованным повышением цен на продукцию.

          Стремление любыми путями получить высокую прибыльс целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы вобращении, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда дальнейший рост цен,инфляции, а, следовательно, эмиссии денег.

          Таким образом, абсолютное увеличение прибылипредприятия не всегда объективно отражает повышение эффективности производствав результате трудовых достижений коллектива.

          Для реальной оценки уровня прибыльностипредприятия можно воспользоваться методами комплексного анализа прибыли потехнико-экономическим факторам. Эти методы могут быть на вооружении налоговойинспекции, кредитных и финансовых учреждений, органов контроля, арбитража идр., т.е. тех звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующимсубъектом.

          Комплексный анализ прибыли рекомендуетсяпроводить в определенной последовательности. Прежде всего, валовую прибыльанализируют по её составным элементам, главным из которых является прибыль отреализации товарной продукции. Затем анализируются укрупненные факторыизменения прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будетанализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на денежнуюединицу товарной продукции. Кроме того, анализируются изменение объема иструктуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а такжена приобретенное сырье, материалы, топливо, энергию, и другие затраты.Сопоставляется уровень материальных затрат и затрат на оплату труда.

          Определяется также изменение прибыли вследствиенарушения хозяйственной дисциплины. Наряду с этим проводится анализ измененияприбыли в остатках годовой продукции от прочей реализации и внереализационныхопераций.

          Кроме отмеченных методов факторного анализаприбыли в числе экономических показателей эффективности предпринимательскойдеятельности используются показатели рентабельности.

          Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность– это относительный показатель интенсивности производства. Онотражает уровень прибыльности относительно определенной базы.

          Предприятие рентабельно, если суммы выручки отреализации продукции достаточны не только для покрытия затрат на производство иреализацию, но и для образования прибыли.

Рентабельность может исчисляться по-разному. На протяжениипоследних 25 лет широко применяется показатель рентабельности, исчисляемый как отношениеприбыли к стоимости производственных фондов (основных производственныхфондов и материальных оборотных средств). Учитывая, что данный показатель впрежних условиях хозяйствования был плановым, предполагалось, что он должен былвоздействовать на увеличение выпуска продукции с наименьшей суммойпроизводственных фондов, т.е. стимулировать улучшение использования   последних.

          Однако,      как показал прошедший период,поставленная цель не была достигнута. Тем не менее, данный показательрентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимостипроизводственных фондов, продолжает применяться в практике предпринимательскойдеятельности для обобщенной оценки уровня прибыльности, доходности предприятия.При этом рассуждают так, что поскольку в процессе производства принимаютучастие, как средства труда, так и так и предметы труда, поскольку, чем больше“съем” прибыли с каждого рубля производственных фондов, тем лучше и эффективнееработает предприятие, и наоборот.

          Данный показатель рентабельности исчисляется поформуле:

Р = (П: (ОФ + НОС)) x 100,

где Р – уровеньрентабельности производства, %;

П – сумма валовойприбыли, руб.;         

          ОФ – среднегодовая стоимость основныхпроизводственных фондов, руб.;

          НОС – среднегодовая стоимость оборотных средств(материальных оборотных средств), руб.                        

          Пример:

          Валоваяприбыль предприятия –385,6 млн.руб. Среднегодовая стоимостьосновных производственных фондов – 250 млн. руб., нормируемых оборотных средств– 42.2 млн. руб.

          Вэтом случае рентабельность производства составит:

 

(385,6: (250 + 42,4)) x 100 =131,9%.

          Такойвысокий уровень рентабельности можно объяснить ростом объема производствапродукции, а главным образом инфляционным ростом цен на реализуемую продукцию,что и         обусловило получение больших сумм прибыли при относительноневысоких размерах основных производственных фондов и материальных оборотныхсредств.

          Кромерентабельности производства в процессе анализа предпринимательской деятельностипредприятий широко применяется показатель рентабельности продукции, исчисляемыйкак отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимостипродукции.

          Применение этогопоказателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственныханалитических расчетах, при контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельныхвидов изделий,      внедрении в производство новых видов продукции и снятии спроизводства неэффективных изделий.

          Учитывая,что прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой онореализуется, рентабельности продукции может быть исчислена как          отношениеприбыли к стоимости реализованной продукции по свободным или регулируемымценам.

           Этипоказатели рентабельности продукции взаимосвязаны и характеризуют изменениетекущих затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельныхее видов. В связи с этим при планировании ассортимента производимой продукцииучитывается, насколько рентабельность отдельных видов продукции будет влиять нарентабельность всей продукции. Поэтому весьма важно сформировать структурупродукции в зависимости от изменения удельных весов изделий с большей илименьшей рентабельностью с тем, чтобы в целом повысить эффективностьпроизводства и получить и получить дополнительные возможности полученияприбыли.

          Рентабельностьпродукции в двух ее разностях исчисляется по формулам:

                                                         

Р = П: Сп x100 и        Р = П: Цп x100,

Где Р – рентабельность продукции, %;

П – валовая прибыль предприятия, руб.;

          Сп– полная себестоимость реализованной продукции, руб.;

Цп – объем реализованной продукции в соответствующих ценах(за минусом НДС и акцизов), руб.

          Проследимна примере вышеприведенного предприятия соотношение уровней рентабельности.Допустим, за истекший год реализовано продукции, исчисленной по полнойсебестоимости, на 1093.5 млн. руб., а по действующим ценам (за минусом НДС,специального налога и акцизов) – на 1485,5 млн. руб.

          Валоваяприбыль предприятия – 385,6 млн. руб.

          Вэтом случае рентабельность продукции по полной себестоимости составит 35.3%(385,6: 1093,5 x 100), а в действующих ценах – 25,3% (385,6: 1485,5 x 100).

          Вполнеочевидно, что при данной методике уровень рентабельности продукции, реализованнойпо соответствующим ценам, будет всегда ниже уровня рентабельности продукции,исчисленной по полной себестоимости (кроме убыточных предприятий). Сравниваяразличные показатели рентабельности производства (131,9%) несопоставим споказателями рентабельности продукции (35,3 и 25,9%). Тем не менее, факторыроста любого показателя рентабельности зависят от единых экономических явленийи процессов. Это, прежде всего:

-    совершенствованиесистемы управления производством в условиях рыночной экономики и преодолениетрудностей в финансово-кредитной и денежной системах;

-    повышениеэффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизациивзаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений;

-    индексацияоборотных средств и четкое определение источников их формирования.

          Важнымфактором роста рентабельности в нынешних условиях является работа предприятийпо ресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а, следовательно, — росту прибыли Дело в том, что развитие производства за счет экономии ресурсовна данном этапе намного дешевле, чем разработка новых месторождений ивовлечение в производство новых ресурсов.

          Снижениесебестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельностипроизводства.

/>Заключение

Современныйэтап развития России характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнемумиру, осознанием ее как зависимой и влияющей частью мировой хозяйственнойсистемы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме.Сложность решения этой задачи усугубляется тем обстоятельством, чтобухгалтерский учет в России являлся инструментом управления закрытойкомандно-административной экономикой. В настоящее время потребовалась резкаяпереориентация          бухгалтерского учета на рыночную экономику, с однойстороны, а с другой стороны — на приведение его к общему знаменателю, вкачестве которого выступают МСФО.

В процессе проведенного исследования состава и интересов       основныхгрупп заинтересованных пользователей информации, содержащейся в финансовыхотчетах, были выделены наиболее приоритетные интересы этих групп и определеныпроявления воздействия этих интересов на формирование цели и задач финансовойотчетности.

В процессе исследования нами было определено, что именноинтересы преобладающей группы пользователей финансовой информации о предприятиииграют определяющую роль    в формировании модели построения учета иотчетности, принятой в определенной стране или мировом регионе. Учитывая, чтоинтересы различных групп пользователей порой не просто отличаются, но ипротивоположны друг другу, неизбежен вывод, что в мире сформировалось несколькомоделей бухгалтерского учета и отчетности, на развитие которых влияли и другиефакторы (социально-экономическая среда, развитие правового регулированияпредпринимательства, характер внешнеэкономических связей и др.). в настоящеевремя под воздействием интеграции рынков капиталов в мире осуществляютсяпроцессы гармонизации и стандартизации принципов бухгалтерского учета нарегиональном и глобальных уровнях.

1. Исходя из цели,поставленной перед финансовой отчетностью заинтересованными пользователями,формируются ее  задачи, решение которых направлено на соответствиепредставляемой в отчетности информации запросам пользователей. Для того, чтобысоответствовать специфическим запросам пользователей, информация, содержащаясяв финансовой отчетности должна, прежде всего, формироваться на основеприменения в учете общепринятых, выработанных историей учетной практикипринципах (основных допущениях) и удовлетворять определенным требованиям, или,другими словами, иметь вполне определенные качественные характеристики. Впроцессе нашего исследования были обобщены взгляды ведущих специалистов ипредставлено собственное мнение о применимости общепринятых за рубежомпринципов учета и требований к финансовой отчетности в отношении бухгалтерскойотчетности, составляемой в соответствии с практикой российской системы учета иотчетности и положениями отечественной системы нормативного регулированиябухгалтерского учета и отчетности.

2. В процессе исследованиясовременных аспектов проблемы признания и оценки элементов финансовых отчетовбыл сделан вывод о том, что именно в процессах признания и оценки содержитсябольшинство различий между российской и зарубежной практикой бухгалтерскогоучета и отчетности. Вызвано это в основном попыткой удовлетворения различных,порой противоположных интересов разных групп заинтересованных пользователей,преобладающих в России и за рубежом соответственно.

4. В ходе исследования нами был проведен анализ основныхнаправлений проводимой реформы бухгалтерского учета и отчетности. Основноевнимание было уделено становлению нормативного регулирования бухгалтерскогоучета и отчетности, в частности разработке национальных стандартов бухгалтерскогоучета.

Список использованныхисточников

4.   Анализ финансовых результатов:Модуль ─ конспект лекций / М-во общ. и проф. образования Рос. Федерации.Челяб. гос. ун-т; [Сост.: О. Г. Танашева]. — Челябинск: Челяб. гос. ун-т,1998. — 26 с.

5.   Ананькина Е. А., Данилочкина Н. Г.Управление затратами / — М.: Изд-во Приор, 1998. — 61 с.

6.   Белов А. М. и др. Управлениезатратами на промышленном предприятии: Учеб. пособие. — СПб.: Изд-во С.-Петерб.гос. ун-та экономики и финансов, 1998. — 85 с.

7.   Брызгалин А. В. и др.Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемыхпри налогообложении прибыли. — М.: Аналитика-пресс; Екатеринбург: Центр«Налоги и фин. право», 1999. — 262 с.

8.   Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет,налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия. — СПб.: Изд-воС.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 1999. — 127 с.

9.   Коновалов В. М. Формированиезатрат и использование финансовых результатов: Монография. — М.: Гос. ун-тупр., 1998. — 158 с.

10. Кузина Е.Л., Сидорина Т. В. Финансовые результатыпредприятия: Учет. Анализ Аудит / Е. Л. Кузина, Т. В. Сидорина. — М.: ПРИОР:Эксперт. бюро, 1999. — 60 с.

11. Лебедев В. Г. и др. Управление затратами напредприятии. — СПб.: СПбГИЭА, 1999. — 131 с.

12. Леготин Ф. Я., Леготин А. Ф. Управление затратами иценообразованием. — Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 1999. — 287 с.

13. Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов дляцелей налогообложения… — М.: Кн. мир, 1998. 

14. Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов дляцелей налогообложения… за 1998 г. — 1999. — 204 с.

15. Мельников, Олег Николаевич, Ларионов, ВалерийГлебович. Управление затратами. — М.: МГУПБ, 1998. — 154 с.

16. Методические рекомендации по бухгалтерскому учетузатрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовыхрезультатов на предприятиях торговли и общественного питания. — Обнинск:Титул, 1995. — 23 с.

17. Морозов, А. С., Сараинова, Л. Г. Управление затратами ─одно из направлений стабилизации и развития хлебопечения потребительскойкооперации. — Новосибирск, 1999. — 43 с.

18. Московский экон. ин-т. Заочное отделение. Обучающийкомплект… № 4: Тема №8. Учет затрат на производство и себестоимостьпродукции. Учет готовой продукции и ее реализации. Тема №9. Учет капитала,фондов и финансовых результатов. Тема №10. Налогообложение. Тема №11.Отчетность. — 1997. — 142 с.

19. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов ииспользования прибыли. -СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики ифинансов, 1998. — 31 с.

20. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов, фондов ирезервов. — СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 1998. — 46с.

21. Положение о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемыхпри налогообложении прибыли: Утв. Правительством РФ 05. 08. 92 № 552: (В ред.Постановлений Правительства РФ от 26. 06. 95 №627, от 01. 07. 95 № 661, от 20.11. 95 № 1133, от 14. 10. 96 № 1211, ри 22. 11. 96 № 1387, от 11. 03. 97 № 273,от 31. 12. 97 № 1672, от 27. 05. 98 № 509). — Екатеринбург: АМБ, 1998. — 23 с.

22. Профессиональный комментарий к Положению о составезатрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли / А. В. Брызгалин, В. Р.Берник, А. Н. Головкин, А. В. Ярошенко. — 6. изд., перераб. и доп. — М.:Аналитика-пресс; Екатеринбург: Центр «Налоги и фин. право», 2000.

23. Тяжких Д.С. Учет и использование финансовыхрезультатов / Тяжких Д. С. — СПб.: Изд-во Михайлова В. А., 1999. — 149 с.

24. Управление затратами на предприятии / Под общ. ред.Г.А. Краюхина. ─СПб.: Издат. дом «Бизнес-пресса», 2000. — 275,[1] с.

25. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов вбухгалтерском и налоговом учете. — М.: Журн. «Бухгалт. бюл.», 1997.- 310 с.

26. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управлениезатратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности / [Пер.: Бугаева Е.П.]. — СПб.: Бизнес-Микро, 1999. — 278 с.

27. Шляго Н.Н. Управление затратами. — СПб.: БГТУ, 1998. — 23 с.
Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г. Управление затратами на предприятии. С.-Петерб.гос. инженер.-экон. акад. — СПб.: СПбГИЭА, 1996. — 79 с.

28. Бессонов Л.П. Управление затратами на создание ипроизводство электротехнических изделий в условиях радикальной экономическойреформы: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00. 05 /Харьков. политехн. ин-т, 1990. — 16 с.

29. Водопьянов И.В. Управление затратами на производствоновых видов продукции конверсируемых предприятий: Дис… канд. экон. наук:08.00.05. — Владивосток, 1999. — 137 с.

30. Волкова Н. Д. Планирование и управление материальнымизатратами на угольных предприятиях в условиях перехода на рыночную экономику:Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.05 / Моск. горн.ин-т. — М., 1991. — 15 с.

31. Демиденко Д.С. Управление затратами при формированиикачества промышленной продукции: Дис… д-ра экон. наук: 08.00.20. — СПб.,1996. — 262 с.

32. Махмутова Г.Г. Управление затратами и результатами наагропредприятии: Дис… канд. экон. наук: 08.00.05. — Челябинск, 1998. — 158 с.

33. Милохина М.А. Управление затратами вмногономенклатурном производстве: Дис. канд. экон. наук: 08.00.05. — Тамбов,1999. — 181 с.

34. Рябикова Н.Е. Управление затратами предприятия вусловиях рынка: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.05. — Оренбург, 1999. — 18 с.
Степанова Г. Н. Управление трудовыми затратами в производственном менеджментеполиграфических предприятий: Дис… канд. экон. наук: 08.00.05. — М., 1996. — 217 с.

35.            Тарасова Т.Ф.Управление текущими затратами розничной торговли потребительской кооперации:Дис… канд. экон. наук: 08.00.05. — Белгород, 1997. — 234 с.