Реферат: Анализ реализации продукции и финансовых результатов ОАО "Планета"
СОДЕРЖАНИЕ
Введение1 Теоретические аспектыанализа реализации продукции и финансовых результатов
2Экономическая характеристика ОАО «Планета»
3 Анализ реализации продукции ОАО «Планета»3.1 Анализ динамики и выполнения плана реализации продукции
3. 2 Определение точки безубыточности, зоны безопасности,критического уровняпостоянных затрат
4 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО«Планета»4.1Анализ состава и динамики балансовой прибыли
4.2 Анализфинансовых результатов от реализации продукции,внереализационных финансовых результатов
4. 3 Анализрентабельности предприятия
5 Учетреализации продукции и финансовых результатов ОАО «Планета»
6 Пути увеличения реализации продукции, суммы прибылии рентабельности ОАО «Планета»
Выводы и предложенияСписоклитературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Переходэкономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формированиямногоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления иразвития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образомизменили экономическую, информационную и правовую среду функционированияпредприятий. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий.
Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, правораспоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономическойответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие икоммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективнаего деятельность.
Важнаяроль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельностипредприятий. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развитияпредприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляетсяконтроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства,оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений иработников.
Квалифицированныйэкономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общиезакономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночнымотношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частныхэкономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечатьтенденции и возможности повышения эффективности производства. Он должен владетьсовременными методами экономических исследований, методикой системного,комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного,всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.
Еще одним аргументом впользу выбора данной темы явилось то, что мне, как будущему бухгалтеру,необходимо качественно владеть методиками экономико-финансового анализапоказателей прибыли и рентабельности, с тем, чтобы в дальнейшем на основеполученных результатов и прогнозов эффективно распределять ресурсы организациии производить планирование.
Одной из основных задачпромышленных организаций является наиболее полное обеспечение спроса населениявысококачественной продукцией. Темпы роста объема производственной продукции иеё реализации, повышение ее качества непосредственно влияют на величинуиздержек, прибыль и рентабельность предприятия. Объем производства иреализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это основныепоказатели, характеризующие деятельность предприятия. Объем реализации крайневажен для установления нормированных статей затрат – расходов на рекламу,представительских расходов, а также для исчисления целого ряда налогов. Посвоему экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризуетконечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательствперед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Вдипломной работе проводится анализ, рассматриваются проблемы и путисовершенствования реализации продукции на ОАО «Планета».
Цель дипломной работысостоит в том, чтобы на основе анализа реализации продукции и финансовыхрезультатов деятельности ОАО «Планета» выявить резервы повышения деятельностипредприятия.
В соответствии с поставленной целью сформулируем следующие задачи:
- проведение анализареализации продукции на предприятии;
- проведениеанализа финансовых результатов;
- проведениеанализа рентабельности предприятия;
- изучение учетареализации продукции;
- изучение учетафинансовых результатов;
- выявление путейувеличения реализации продукции и разработка мероприятий по их освоению;
- выявлениерезервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
Объектисследования — открытое акционерное общество “Планета”, которое являетсяспециализированным предприятием по производству полупроводниковых изделийэлектронной техники.
При написании работы использованы следующие методы анализа:монографический, сравнения, относительных величин, цепных подстановок, графический.
Источники информации для анализа:
- форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 1);
- форма № 1«Бухгалтерский баланс» (приложение 2);
- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»(приложение 3);
- форма № 1-П«Отчет по продукции»;
- ведомость № 16«Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;
- таблицыбизнес-плана (приложение4, 5, 6).
1 Теоретические аспекты анализа реализации продукции и финансовыхрезультатов
Финансовыерезультаты деятельности предприятия характеризуются размером полученной прибылии уровнем рентабельности.
Если говорить о состоянии изученности данной проблемы, то можно отметить,что в экономической литературе нет системного анализа прибыли и ее связей сразличными сторонами российской экономики; исследуются лишь частные вопросыэтой большой проблемы. Особенно слабо раскрыты те из них, которые связаны сраспределением и использованием прибыли на отдельных предприятиях.
На мой взгляд, попытка исследовать широкий круг вопросов, определяющихмногогранную роль прибыли и рентабельности в рыночной экономике, удачнопредпринята в книге В.Ф. Юрова «Прибыль в рыночной экономике». Отдельныеаспекты этой темы удачно раскрыты в статьях: Гиляровской Л. Т. «Анализ факторовформирования финансовых результатов как инструмент оценки доходности рентабельности деятельности предприятия», «Факторныйанализ показателей рентабельности активов коммерческих организаций», Графовой Г.Р. «Анализ финансовых результатов деятельностипредприятий», Новодворского В.Д., Шпака А.В. «Прибыль предприятия:бухгалтерская и экономическая» и др. В дальнейшем будут представлены мненияэтих и других авторов.
Итак, разные авторы даютразличные определения прибыли.
Прибыль — это частьчистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования послереализации продукции (17, с.66) .
Прибыль — превращеннаяформа прибавочной стоимости, выступающая как излишек выручки от продажи товаровнад затратами капитала. (12, с. 49) Наиболее точное определение прибыли на мойвзгляд, следующее: прибыль, как конечный финансовый результат деятельностифирмы, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами напроизводство и реализацию продукциис учетом убытков от различныххозяйственных операций (8, с. 54) .
Что касается видовприбыли, структуры валовой прибыли, факторов, определяющих размер прибыли, то здесьавторы придерживаются единой классификации. Они рассматривают следующиепоказатели прибыли: балансовая прибыль (в некоторых источниках – валоваяприбыль, объем общей прибыли), расчетная прибыль, чистая прибыль (в некоторыхисточниках – прибыль-нетто), прибыль брутто.
Теперь приступим крассмотрению проблем, имеющихся в области определения и анализа прибылипредприятия. Так, Гиляровская Л.Т. приводит следующие проблемные и вместе с темпарадоксальные ситуации, связанные с прибылью:
- продукцияотгружена, товары проданы, услуги оказаны, однако оплата не поступила и прибылинет;
- продукцияотгружена, товары проданы, услуги оказаны, однако оплата не поступила, тем неменее в балансе отражается прибыль;
- предприятиесовершило крупные приобретения ценностей на сумму, превышающие величинуприбыли;
- банкротомобъявляется предприятие, показавшее в отчете прибыль;
- предприятиерасполагает значительными денежными ресурсами, а по балансу имеет убыток –весьма распространенный в настоящее время вариант;
- имущественнаямасса предприятия увеличилась, а прибыль – нет;
- предприятие несетреальные убытки, но в учете показывает номинальную учетную прибыль;
- прибыль,показанная в балансе или отчете о прибылях и убытках, не равна налогооблагаемойприбыли и т.д. (7, с.59) .
Г.В. Савицкая в «Анализехозяйственной деятельности предприятия» обращает внимание на инфляционныйфактор. Речь идёт о том, что при изучении динамики прибыли следует учитыватьинфляционные факторы изменения её суммы. Для этого выручку корректируют насредневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем поотрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост врезультате повышения цен на потреблённые ресурсы за анализируемый период (24, с. 556) .
Чугришин Н. в статье «Современный поход к оценке результатовфинансово-хозяйственной деятельности предприятий» рассматривает ряд проблем,связанных с прибылью. По его мнению, ведущее значение прибыли в качествефинансового показателя предпринимательской деятельности вместе с тем неозначает его уникальности и универсальности. Он обращают внимание на следующиепроблемы:
1 Особое внимание, по мнениюавтора, следует уделять рассмотрению фактов получения «незаработанной» прибыли,т.е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, апутём изменения, например, структуры выпускаемой продукции. Вместо производстванизкорентабельной, не имеющей большого спроса продукции предприятияувеличивают производство более выгодной для них высокорентабельной продукции.
По моему мнению, предприятия в некоторых случаях, конечно,могут и должны изменять структуру выпускаемой продукции в пользувысокорентабельных товаров для увеличения прибыли, однако постоянно прибегать кэтому методу нерационально. Необходимо стремиться к эффективной хозяйственнойдеятельности, к тому, чтобы вся продукция стала высокорентабельной. Это неспособ достижения максимальной прибыли предприятия.
2 В ряде случаев рост прибылиобусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.
Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличенияфонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращении, необеспеченной товарными ресурсами. Отсюда – дальнейший рост цен, инфляции, аследовательно эмиссии денег. Таким образом, абсолютное увеличение прибыли невсегда свидетельствует о повышении эффективности производства в результатетрудовых достижений коллектива.
Поизложенным выше причинам необходимо проводить реальную оценку уровняприбыльности организации. Для этого используют методы комплексного анализаприбыли по технико-экономическим факторам. Эти методы могут быть на вооруженииналоговых органов, кредитных и финансовых учреждений, органов контроля,арбитража и др., т.е. звеньев, которые взаимодействуют с данным хозяйствующим субъектом.
Комплексный анализприбыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всеговаловую прибыль анализируют по составным элементам, главным из которых являетсяприбыль от реализации товарной продукции. Затем анализируются укрупненныефакторы изменения прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системебудет анализ технико-экономических факторов снижения (увеличения) затрат наденежную единицу товарной продукции. Анализируется изменение состава иструктуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а такжена приобретенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты.Сопоставляется также уровень материальных затрат и затрат на оплату труда.Определяется также изменение прибыли вследствие нарушения хозяйственнойдисциплины. Наряду с этим проводится анализ изменения прибыли в остаткахготовой продукции от прочей реализации и внереализационных операций. (28, с. 27) .
Кромеабсолютного размера прибыли в литературе рассматривается показатель рентабельности.
Рентабельностьисчисляют по-разному. В период, предшествовавший перестройке России, широкоприменялся показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к сумме производственных фондов (основных производственных фондов и материальныхоборотных средств). Учитывая, что данный показатель в прежних условиях былплановым, предполагалось, что он должен был воздействовать на увеличениевыпуска продукции с наименьшей сумой производственных фондов, т.е.стимулировать улучшение использования последних. Однако, как показало время,поставленная цель не была достигнута. Тем не менее, показатель рентабельности,исчисляемый как отношение прибыли к стоимости производственных фондов,продолжает применяться в практике предпринимательской деятельности для обобщеннойоценки уровня прибыльности, доходности. Этот показатель общей прибыльноститрансформировался в показатель рентабельности активов (рентабельности капитала;рентабельности капитала и его частей).
При использованиипоказателя рентабельности также могут возникнуть определенные проблемы. Так,В.Ф. Юров в книге «Прибыль в рыночной экономике» обращает внимание напроблему соотношения рентабельности и эффективности производства. Поего мнению, она является самой сложной и дискуссионной. Она возникла в рыночномхозяйстве и связана с прибылью, которая стала считаться эффективным регуляторомэкономической жизни. Т.е. речь идет о несовершенстве прибыли как показателяэффективности производства, что связано с ее денежной формой, которая, какизвестно, при определенных условиях может отклоняться и даже отрываться отсвоей стоимостной основы, о чем уже говорилось выше. В связи с изложенным, В.Ф.Юров делает вывод, что рентабельность нельзя признать в качестве универсальногопоказателя эффективности производства, как на отдельных предприятиях, так и вмасштабе всей экономики (30, с. 72) .
По-моему,отказаться от использования показателей рентабельности было бы неправильно,поскольку они служат инструментами сравнительного анализа и просты вприменении.
Важноезначение имеет анализ реализации продукции и поэтому многие авторы занимаютсявопросами его изучения.
ШереметА.Д. говорит о важности реализации продукции и выделяет факторы, которые влияютна процесс реализации. По его мнению, в условиях рыночной экономики это один изважнейших этапов работы всего предприятия и каждого работника.
Сбытпродукции оказывает влияние на ход производства. Для создания четкой, ритмичнойработы предприятия следует уделять внимание равномерному распределению объемовпроизводства по кварталам и месяцам с тем, чтобы продукция ритмично поступала втоваропроизводящую сеть. В конечном итоге результативность хозяйственнойдеятельности предприятия определяется выполнением договоров по номенклатуре исрокам поставок.
Шереметвыделяет следующие факторы, которые влияют на процесс реализации:
- установленныесроки поставки продукции;
- увеличениевыпуска продукции за счет прироста и улучшения использования производственныхмощностей и основных фондов;
- производительностьтруда;
- ввод в действиеновых мощностей и оборудования;
- обеспечениеравномерной загрузки производственных подразделений;
- повышениесерийности производства;
- количестворабочих дней в каждом квартале;
- сезонность исменность работы;
- сезонностьреализации продукции;
- снятие спроизводства устаревших, нерентабельных изделий, не находящих потребителей (29, с.77).
ПатровВ.В. раскрывает решение проблемы повышения надёжности, стабильности идоходности производства. По его мнению, решение этой проблемы диктуетнеобходимость создания действенного структурного подразделения предприятия пореализации продукции. Данное подразделение может быть представленотоваропроизводящей сетью, в состав которой входят магазины оптовой и розничнойторговли, сеть фирменных магазинов и товарных баз. Патров В.В. рассматриваетреализацию продукции как процесс, состоящий из определенных периодов. Первыйпериод фактически сводится к заключению договоров на поставку продукции. Второйвключает составление плана реализации продукции и остатков незавершеннойпродукции на складе отдела сбыта предприятия. В третьем периоде реализациипроисходит отгрузка продукции потребителям. Важное значение этот период имеетпри оценке выполнения обязательств по реализации продукции с учетом соблюденияпредприятием условий подписанных договоров-поставок. Процесс реализациизаканчивается четвертым периодом, который характеризуется поступлением денег на расчетный счет предприятия-поставщика (19, с. 26).
2 Экономическая характеристика ОАО «Планета»
ОАО “Планета” (в прошлом завод имениЛенинского Комсомола) было основано в 1958 году как государственноепредприятие. Организация предприятия была вызвана растущими потребностямироссийской оборонной электронной техники. Разработанные и освоенные напредприятии электронные компоненты работали в системах спутниковой связи,системах наведения и раннего оповещения, а также в составе космическойаппаратуры, например той, что участвовала в съемках кометы Галлея, планетыВенеры и обратной стороны Луны. В 70-х и 80-х годах на предприятии былоразвернуто массовое производство полупроводниковых компонентов длятелевизионной промышленности, промышленности, выпускающей аудио- ивидеомагнитофоны, радиоприемники и другую бытовую аппаратуру. В рамках плановойэкономики завод был обеспечен заказами на многие годы вперед. Однако на самомпредприятии не было сформировано внутренних источников саморазвития.Направления развития определялись внешними источниками, а именно МинистерствомЭлектронной промышленности.
ОАО “Планета” былоучреждено решением КУГИ Новгородской области путем преобразования ГП ПО“Планета”.
ОАО “Планета” имеет более10000 м2 производственных площадей с необходимым оборудованием ичисленностью персонала 211 человек и в настоящее время являетсяспециализированным предприятием по производству полупроводниковых изделийэлектронной техники. Сфера применения этих изделий от специальной аппаратуры,телевизионной техники, автомобилей до детских игрушек, световой рекламы,информационных систем.
Система качества с 1994г. сертифицирована на соответствие Международным стандартам ИСО-9000, имеетлицензию Российского Агенства по Системам Управления на разработку ипроизводство специальной техники.
ОАО “Планета” являетсяединственным предприятием России, выпускающем основную массу электронныхкомпонентов в корпусах для поверхностного монтажа — будущее радиоэлектроникиРоссии.
Основной вид деятельности: производство электронных компонентов иинформационных систем.
Среди конкурентов в России известны такие фирмы как «Мега-Милас» г.Санкт-Петербург. Они предлагают «бегущие» строки довольно широкой номенклатуры.НИИГП «Плазма» г. Рязань рекламирует изделие «экран на суперярких светодиодах».Программное обеспечение такого экрана позволяет осуществлять отображениеинформации от видеомагнитофона, СД-плеера и др. Ассоциация «Часовая группа» г.Москва производит уличные часы-термометр различных размеров. Среди фирм,продающих импортное табло на светоизлучающих диодах, известна фирма «Зенон» г.Москва, которая предлагает очень широкую номенклатуру изделий производстваТайваня.
Основные показатели деятельности ОАО «Планета» представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные показатели деятельности ОАО«Планета» Показатель 2001 г. 2002 г. 2003 г. Отклонение 02 / 01 03 / 01 1 2 3 4 5 6 Выручка (нетто) от продажи продукции, тыс. руб. 46083 42008 54095 -4075 8012 Себестоимость проданной продукции, тыс. руб. 41538 39201 57565 -2337 16027 Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. -11936 -10554 -36735 1382 -24799 Численность работников, чел 242 223 211 -19 -31 Основные производственные фонды, тыс. руб. 58652 63962 40859 5310 -17793 Фондоотдача 1, 85 1, 39 0, 96 -0,46 -0,89 Рентабельность всего капитала, % -19,7 -21,9 -59,1 -2, 2 -39,4По данным, приведенным в таблице, можно сделать вывод о том, что в целомдеятельность предприятия является крайне неэффективной, убыточной. Превышениесебестоимости проданной продукции над выручкой от её продажи говорит о том, чтопредприятие имеет слишком высокие затраты (как постоянные, так и переменные),что не позволяет ОАО «Планета» получать прибыль от реализации продукции.Увеличение цен на продукцию приведет предприятие не к увеличению выручки отреализации, а лишь к потере части своих покупателей. Чистый убыток деятельностипредприятия в 2003 году превышает этот показатель 2001 года на 24799 тыс. руб.,т.е. убыток возрос приблизительно в три раза. На предприятии наблюдаетсяежегодное снижение численности работников, что связано с автоматизацией частивыполняемых операций.
В 2003 году на предприятии при росте валовой продукции происходитснижение стоимости ОПФ, следовательно наблюдается устойчивая тенденция к ростуфондоёмкости, а значит снижению фондоотдачи, т.е. на один рубль фондовпроизводится всё меньше продукции. Наблюдается устойчивое снижение эффективностиОПФ.
Общая рентабельность финансово-хозяйственнойдеятельности ОАО «Планета» снизилась на 39,4 %, что было вызвано повышениемсебестоимости продукции, т.к. величина чистого убытка при этом практически неизменилась.3 Анализ реализации продукции
3.1 Анализ динамики ивыполнения плана реализации продукции
ОАО «Планета» занимаетсяпроизводством следующих видов продукции: интегральные микросхемы (ИМС); светоизлучающие диоды(СИД); полупроводниковые приборы (ППП).
Для того, чтобы провести анализ реализации продукции ОАО «Планета»,необходимо рассмотреть структуру, объем идинамику производства продукции. Используем для этого таблицу 2.
Таблица 2 - Динамика производства продукции ОАО «Планета»Вид продукции 2001г 2002 г. 2003 г. ∆2002/2001 ∆2003/2001 +, - % +, - % ИМС, тыс. шт. 24696 17596 16447 -7100 71,3 -8249 66,6 ППП, тыс. шт. 13315 10029 6387 -3286 75,3 -6928 47,9 СИД, тыс. шт. 5760 9822 10566 +4062 170,5 +4806 184, 0В общем объемепроизводимой продукции ОАО «Планета» наибольший удельный вес занимают ИМС. С2001 г. по 2003 г. напредприятии произошло значительное снижение производства ИМС и ППП и увеличилсявыпуск СИД, что связано с повышением спроса и возможностью большего объемареализации этой продукции.
В основном, ОАО «Планета»занимается массовыми выпусками продукции невысокого качества по ценам, которыедоступны её потребителям. Чтобы повысить свою конкурентоспособность на мировомрынке, предприятию необходимо повышать удельный вес продукции высшего качествав общем объеме выпускаемой продукции, её удельный вес составляет всего лишь 23%.
ОАО «Планета» имеет высокий удельный весэкспортируемой продукции в общем объеме реализации продукции (48 %), т.к. основные её потребителинаходятся за пределами РФ
Таблица 3 - Основные потребители ОАО «Планета»
Фирма Объемы поставок, тыс. $ Удельный вес, % 2002 г. 2003 г. 2002 г. 2003 г. Semtech, Турция 136 540 23,7 31, 0 Nelosa, Швейцария 57 100 9,9 5,7 Lic Fung, Гонконг 79 - 13,7 - Trillion Chip, Тайвань 37 - 6,4 - Esarena, Индия 16 200 2,8 11,5 RF Elektronik, Турция - 250 - 14,4 Inter, Турция - 200 - 11,5 Рубеж, Саратов 40 80 6,9 4,6 Авар, Псков 70 120 12,2 6,9 Полидекс, Москва 140 150 24,4 8,7Основным потребителем ОАО «Планета» является фирма «Semtech», Турция. Удельный вес поставок этой фирме в 2002 году составил 23,7 %,а в 2003 году – целых 31 %. В 2003 году большой объем продукции был поставленфирме «Elektronik» (14,4 %), «Esarena» (11,5 %), «Inter»(11,5 %). Среди российских потребителей постоянные деловые отношения у ОАО«Планета» сложились с московским предприятием «Полидекс», саратовской фирмой«Рубеж», псковским предприятием «Авар». Важное значение имеют оценка степенивыполнения плана и динамики реализации продукции, т.к. темпы роста объема реализациипродукции непосредственно влияют на величину прибыли предприятия. Анализ начнёмс изучения динамики реализации продукции, расчета базисных и цепных темповроста (таблица 4).
Таблица 4- Динамика реализации продукции ОАО «Планета»
Год Объем реализации, тыс. руб. Темпы роста, % базисные цепные 2001 46083 100,0 100,0 2002 42008 91,2 91,2 2003 54095 117,4 128,8За три года объемреализации на ОАО «Планета» увеличился на 17,4 %. Значительно возрос объемреализации в 2003 г. по сравнению с 2001 г. Темп роста составил 128,8 %, темпприроста реализации продукции составил 8,38 %.
Повышение объема реализации в 2003 году связано с тем, что произошлозначительное увеличение объема производства продукции. Но в связи с тем, чтоОАО «Планета» не заключило предварительных договоров на продажу произведеннойпродукции, предприятию пришлось снизить цены на продукцию и поэтому выручка отреализации продукции в 2003 году не превысила себестоимость этой продукции.
Большую наглядность динамики реализациипродукции обеспечивает применение графическогометодаПо графику отчетливовидно небольшое снижение объема реализации в 2002 году и его значительноеповышение в 2003 году.
Далее нужно проанализировать и дать оценку выполнению плана по реализациипродукции за отчетный период (таблица 5)
Таблица 5 — Анализвыполнения плана по реализации продукции ОАО «Планета» за 2003 год
ИзделиеПлан,
тыс. руб.
Факт,
тыс. руб.
Отклонение от плана +, - % ИМС 35896 26615 -9281 -25,9 ППП 12000 10332 -1668 -13,9 СИД 19350 17148 -2202 -11,4 Итого 67246 54095 -13151 -19,6Из таблицы видно, что заотчетный год план по реализации продукции был недовыполнен на 19,6 %, чтоговорит о том, что на предприятии составляют завышенные планы реализациипродукции, осуществление которых при имеющихся условиях трудновыполнимо.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализомвыполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение планапо договорам оборачивается для предприятия снижением выручки, прибыли, выплатойштрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие можетпотерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.Сначала проведеманализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции задекабрь 2003 г (таблица 6) .
Таблица 6 — Анализвыполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за декабрь 2003 г, тыс. руб
Изделие Потребитель План поставки по договору Фактически отгружено Недопоставка продукции СИД Semtech Рубеж1100
500
1050
500
-50 ИМС Esarena Semtech Полидекс750
1300
750
690
1300
700
-60
-50
ППП Авар 900 950 Итого 5300 5190 -160Процент выполнениядоговорных обязательств (Кд.п.) за декабрь равен:
Кд.п. = 5300 – 160 / 5300= 0,96 или 96 %
За отчетныймесяц недопоставлено продукции по договора на сумму 160 тыс. руб. или на 4 %. Для более точного анализа необходимоопределить % выполнения договорных обязательств за весь год (таблица 7).
Таблица 7 - Анализвыполнения договорных обязательств за 2003 г.,тыс. руб.
Месяц План поставки продукции Недопоставка продукции Выполнение, %За месяц С начала года За месяц С начала года За месяц С начала года
1 2 3 4 5 6 7
Январь 4840 4840 -70 -70 98,5 98,5
Февраль 5100 9940 -105 -175 97,9 98,2
Март 4950 14890 -87 -262 98,2 98,2
Апрель 5200 20090 -120 -382 97,7 97,9
Продолжение таблицы 7 1 2 3 4 5 6 7
Май 6700 26790 -98 -480 98,5 98,2
Июнь 5730 32520 -145 -625 97,4 97,8
Июль 4300 36820 -124 -749 97,1 97,4
Август 5200 42020 -180 -929 96,5 97,0
Сентябрь 7646 49666 -104 -1033 98,6 97,8
Октябрь 6040 55706 -160 -1193 97,3 97,5
Ноябрь 6240 61946 -139 -1332 97,7 97,6
Декабрь 5300 67246 -160 -1492 97,0 97,3
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
В целом загод произошла недопоставка продукции по договорам на 2,7 % или на 1816 тыс.руб. Наибольший объемнедопоставки продукции наблюдается в июне (145 тыс. руб.), августе (180 тыс.руб.), октябре (160 тыс. руб.) и декабре (160 тыс. руб.), что было вызванонедостаточным производством продукции в эти месяца. Недопоставка продукции дажена 2,7 % отрицательно сказалась на деятельности предприятия. Выручка отреализации в размере недопоставки (1816 тыс. руб.) могла бы снизить полученныйубыток и предотвратить выплату штрафов за недопоставку продукции.
Важным показателемдеятельности предприятия является качество его продукции. Высокий уровенькачества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличениюсуммы прибыли за счет не только объема продаж, но и более высоких цен. Анализпоказателей качества продукции представлен в таблице 8.
Таблица 8 — Анализобобщающих показателей качества продукции ОАО«Планета»
Показатель 2002 г. 2003 г. план факт Средневзвешенный балл качества продукции 0,5 0,60 0,57Удельный вес, %
Продукции высшей категории качества
Экспортируемой продукции
Забракованной продукции
Зарекламированной продукции
43,0
47,0
0, 6
0,1
45,00
49,00
0,40
0,25
45,00
48,00
0,50
0,15
Потери от брака, тыс. руб. 205,9 216,00 270,40За 2003 год на ОАО«Планета» была проделана работа по улучшению качества продукции и повышению еёконкурентоспособности, о чем свидетельствует повышение удельного веса продукциивысшей категории качества и экспортируемой продукции.
3. 2 Определениеточки безубыточности, зоны безопасности, критического уровняпостоянных затрат ОАО «Планета»
Безубыточность – такоесостояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка,которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ееможно выразить и в количестве единиц продукции, которую нужно продать, чтобыпокрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукциибудет приносить прибыль предприятию.
Разность междуфактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж– зона безопасности (зона прибыли).
Расчет данных показателейосновывается на взаимодействии: затраты – объем продаж – прибыль. Дляопределения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.
1 Графический способ
В 2003 годупроизводственная мощность предприятия была рассчитана на 33400 тыс. изделий,которые продавались по цене 1,62 рубля за штуку, объем продаж (выручка)составила 54095 тыс. руб., постоянные затраты – 19443 тыс. руб., переменныезатраты на единицу продукции — 1,14 руб., на всю продукцию – 38122 тыс. руб. При таких условиях убыток от реализации продукции составил 3470 тыс. руб.
При мощности ОАО«Планета» в 33400 тыс. шт. предприятие является убыточным. Для того, чтобывыйти на точку безубыточности предприятию нужно увеличить свою производственнуюмощность на 21 %, т.е. увеличить объем продаж на 7106 тыс. шт. При реализациипродукции в количестве большем 40506 тыс. шт. изделий ОАО «Планета» начнетполучать прибыль. Предприятию необходимо увеличить пакет заказов не менее чемна 21 % от имеющегося, т.е. заняться поиском дополнительных покупателей.
Разность междуфактическим и безубыточным объемом продаж – зона безопасности. Даже еслипредприятие полностью использует свою производственную мощность, т.е. выпустити реализует 33400 тыс. шт., то всё-равно оно не имеет запаса финансовойпрочности. Фактический объем продаж ниже критического на 21 %.
Полученную зависимостьможно представить по-другому. При объеме реализации, равном нулю, предприятиеполучает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме 33400 тыс. шт. убыток составит 3470 тыс. руб. Соединив эти точки между собой, получим точкукритического объема продаж.
2 Аналитический способопределения точки безубыточности, зоны безопасности, критическогоуровня постоянных затрат ОАО «Планета»
Нужные показатели можнорассчитать используя ряд формул (таблица 9)
Таблица 9 — Определения точки безубыточности, зоны безопасности,критического уровняпостоянных затрат ОАО «Планета»
Показатель Формула расчета Значение 1. маржинальный доход (Дм), тыс. руб. Дм = выручка от реализации – переменные затраты Дм = 54095-38122=15973 тыс. руб. 2. точка безубыточности (Т), тыс. руб. Т = выручка* постоянные затраты/Дм Т = 54095*19443/15973 = 65846 тыс. руб. 3. точка безубыточности (Т), % Т = постоянные затраты / Дм*100 Т = 19443/15973*100 = 121,7 % 4. зона безопасности (З), тыс. шт. З = количество проданной продукции * постоянные затраты/Дм Т = 33400*19443/15973 = 40655 тыс. шт. 5. зона безопасности(З), тыс. руб. З = фактический объем продаж – безубыточный объем продаж З = 54095-65846 = -11751 тыс. руб. 6. критический уровень постоянных затрат (Н), тыс. руб. Н = количество проданной продукции *(цена продукции – переменные затраты) Н = 33400*(1,62-1,14) = 16032 тыс. руб.Постоянные затраты ОАО«Планета» составляют 19443 тыс. руб., т.е. они превышают критический уровень,поэтому предприятие является убыточным.
Если постоянные издержкиОАО «Планета» будут составлять 16032 тыс. руб., то предприятие не будетполучать ни прибыли, ни убытка. Постоянные издержки в сумме 19443 тыс. руб.являются непосильными для предприятия, оно не может покрывать их за счет своейвыручки. Критический уровень постоянных издержек является ценным показателем, сего помощью можно эффективнее управлять процессом формирования финансовыхрезультатов.
4 Анализ финансовых результатовдеятельности
4.1 Анализ состава и динамикибалансовой прибыли
Конечный финансовыйрезультат деятельности предприятия – это балансовая прибыль (убыток). Общийфинансовый результат отчетного года равен сумме прибыли (убытка) от реализациипродукции, результата от прочей реализации, сальдо доходов и расходов отвнереализационных операций. Анализ нужно начинать с изучения состава, динамикии выполнения плана балансовой прибыли (убытка), а затем более подробнорассмотреть каждую составляющую балансовой прибыли.
Таблица 10 Анализсостава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ОАО «Планета»
Состав балансовой прибыли 2002г. 2003г. Сумма, тыс. руб. Структура, % План Факт Сумма, тыс. руб. Структура, % Сумма, тыс. руб. Структура, % Балансовая прибыль (убыток) -10554 100, 0 -3131 100, 0 -36736 100, 0 Прибыль (убыток) от реализации продукции -6388 60,5 -2113 67,5 -21106 57,5 Прибыль (убыток) от прочей реализации 2834 -26,9 -714 22,8 -11489 31,3 Внереализационные финансовые результаты -7000 66,4 -304 9,7 -4141 11,2По полученным даннымможно сделать вывод о том, что на ОАО «Планета» на 2003 год был составлен план,по которому предприятие должно было получить убыток в сумме 3131 тыс. руб., нодаже такой отрицательный результат получить не удалось, сумма убытка превзошлавсе прогнозные значения и составила 36736 тыс. руб. По сравнению с 2002 годомфинансовое положение предприятия только ухудшилось, убыток возрос на 26182 тыс.руб. Наибольшую долю в балансовом убытке ОАО «Планета» занимает убыток отреализации продукции (57,5 %), велика доля убытка от прочей реализации (31,3%), удельный вес внереализационных финансовых результатов составляет всего 11,2%.
Большой простор длявыбора методологических приемов, способных радикально менять картину финансовыхрезультатов, открывает учетная политика, формируемая администрацией. Изменениеметодов учетной политики ОАО «Планета» может привести к улучшению финансовыхрезультатов. Предлагаемые мною изменения будут приведены в главе «Пути увеличения реализации продукции,суммы прибыли и рентабельности».
4.2 Анализ финансовых результатов от реализации продукции,внереализационных финансовых результатов
Основную часть убытка в 2003 г. ОАО«Планета» получило от реализации своей продукции. В целом по предприятиюприбыль от реализации продукции зависит от 4-х факторов: объема реализациипродукции (VРП), её структуры (УДi), себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен(Цi). Определим влияние каждого факторана сумму убытка от реализации (таблица 11)
Таблица 11- Исходные данные для факторного анализа прибылиот реализации продукции 2003 г., тыс. руб.
Показатель План План, пересчитанный на фактический объем продаж Факт 1 2 3 4 Выручка от реализации продукции 42008 37468 54095 Полная себестоимость реализованной продукции 39201 34964 57565 Прибыль (убыток) от реализации продукции 2807 2504 -3470План по сумме убытка в2003 году недовыполнен на 6277 тыс. руб.
Изменение суммы убытка засчет объема и структуры реализованной продукции:
∆П (vрп, уд) =2504-2807=-303 тыс. руб.
Влияние только объемапродаж:
∆П vрп =2807*(39201/34964*100-100) /100=370 тыс. руб.
Влияние структурногофактора:
∆П уд =-303-340=-643тыс. руб.
Влияние изменения полнойсебестоимости на сумму убытка:
∆Пс = 34964-57565=-22601 тыс. руб.
Изменение суммы прибылиза счет отпускных цен на продукцию:
∆Пц = 54095-37468=16627 тыс. руб.
Проведенные расчеты показывают, что в целом произошло увеличение убыткаот реализации на 6277 тыс. руб. Это произошло за счет повышения цен, чтопривело к снижению убытка на 16627 тыс. руб. и за счет снижения себестоимости,что, собственно, уменьшило убыток на 22601 тыс. руб.
Влияние изменения объема и структурыувеличило убыток на 303 тыс. руб., что произошло за счет снижения объемареализации продукции. Таким образом, влияние оказали ценовые факторы иструктурные сдвиги в производстве.
Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовыхрезультатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовыерезультаты, полученные от операционных, внереализационных операций ичрезвычайных обстоятельств.
Таблица 12 Анализвнереализационных финансовых результатов ОАО«Планета»
Источник доходов и убытков 2002 г. 2003 г. Тыс. руб. Доля, % План Факт Тыс. руб. Доля, % Тыс. руб Доля, % Доходы по ЦБ и от долевого участия в совместных предприятиях 287 -4,1 300 -98,7 215 -5,2 Прибыль от сдачи в аренду основных средств 115 -1,6 104 -34,2 98 -2,4 Штрафы и пени полученные 846 -12, 0 96 -31,6 65 -1,6 Штрафы и пени выплаченные -5947 85, 0 -59 19,4 -3244 78,3 Убытки от списания дебиторской задолженности -2301 32,7 -745 245, 0 -1275 30,9 Итого -7000 100, 0 -304 100, 0 -4141 100, 0Наибольший удельный вес всоставе внереализационных финансовых результатов ОАО «Планета» составляютвыплаченные штрафы и пени, убытки от списания дебиторской задолженности. ОАО«Планета» имеет огромную величину задолженности перед бюджетом и внебюджетнымифондами. По состоянию на 01.01.03 задолженность ОАО «Планета» перед бюджетом ивнебюджетными фондами с учетом штрафов и пени составляет (табл. 13, табл. 14):
Таблица 13 Задолженность ОАО «Планета» перед бюджетом, тыс. руб.
Налоги Пени Штрафы Федеральный бюджет 7475 4657 219, 0 Областной бюджет 1019 288 0,4 Городской бюджет 2002 451 - Итого 10495 5397 219, 0Таблица 14 -ЗадолженностьОАО «Планета» перед внебюджетными фондами,тыс. руб.
Основная сумма Пени Пенсионный фонд 12491 16409 Соцстрах 470 903 Обязательное медицинское страхование 643 493 Терр. дорожный фонд 2100 20094. 3Анализ рентабельности предприятия
Для оценки уровняэффективности работы ОАО «Планета» получаемый результат – прибыль (убыток) –необходимо сопоставить с затратами или используемыми ресурсами. Рентабельностьесть относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, онхарактеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Показателирентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет предприятие с каждогорубля средств, вложенных в активы. Анализ рентабельности проведем сравниваяпоказатели предыдущих и отчетного периода (2003 год), отслеживая измененияфинансовых результатов. Сначала систематизируем нужные для расчета показателейрентабельности данные в таблице 15 .
Таблица 15 — Исходные данные длярасчета показателей рентабельности ОАО «Планета»
Результаты 2001 г. 2002 г. 2003 г.Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, в т.ч. от продажи
ИМС
ППП
СИД
46083
26004
14020
6059
42008
19742
11252
11014
54095
26615
10332
17148
Себестоимость проданных товаров, продукции, в т.ч.:
ИМС
ППП
СИД
41538
22040
11987
7511
39201
19244
9039
10918
57565
27905
12318
17342
Чистая прибыль (убыток) -11936 -10554 -36735 Оборотные активы 31810 26732 25690 Внеоборотные активы 28825 21368 36466 Итог баланса 60635 48100 62156 Теперь рассчитаем сами коэффициентырентабельности (таблица 16)Таблица 16 - Коэффициенты рентабельностиОАО «Планета»
Коэффициент рентабельности 2001 г., % 2002 г., % 2003 г., % Изменение показателей, % Всего капитала -19,7 -21,9 -59,1 +169,4 Производства 10,9 7,2 -6, 0 -184,2 Продаж -25,9 -25,1 -67,9 +170,5 Оборотных активов -37,5 -39,5 -143, 0 +261,8 Внеоборотных активов -41,4 -49,4 -100,7 +103,8С каждым годом ситуацияна предприятии только ухудшается. Даже при планировании на 2003 год такихже коэффициентов рентабельности, какие были получены в 2002 году,рентабельность предприятия резко ухудшилась. Исходя из представленных в таблицеданных модно сделать следующие выводы. Общая рентабельностьфинансово-хозяйственной деятельности ОАО «Планета» снизилась на 169,4 %.Причиной этому послужило снижение чистой прибыли предприятия. Коэффициентрентабельности производства снизился на 184,2 %, стал отрицательным, т.к.себестоимость реализованной продукции в 2003году превысила выручку от её продажи. В 2003году на предприятии произошло снижение показателей рентабельности производстваотдельных видов продукции, особо нерентабельным является производство ИМС иППП, предприятию нужно уменьшать выпуск этой продукции. Рентабельность продажна предприятии также снизилась и довольно сильно – на 170,5 %. Это отрицательнохарактеризует коммерческую деятельность ОАО «Планета». На предприятии стал хужеработать отдел сбыта. В 2003 году на рынкесложилась неблагоприятная ситуация и пришлось снизить цену продукции.Предприятие стало ещё более неплатежеспособным вследствие резкого снижениярентабельности оборотных активов на 261,8 %. Снизился у ОАО «Планета» ипоказатель внеоборотных активов (на 103,8 %). На основе проведенного анализаможно сделать вывод о том, что задачи, которые руководство ставило передпредприятием в 2003 году, абсолютно невыполнены.
5 Учет реализации продукции и финансовых результатов на ОАО «Планета»
Готовая продукция наОАО «Планета»учитываетсяпо нормативной себестоимости по счету 40 «Выпуск продукции», подебету данного счета отражается фактическая производственная себестоимостьвыпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом 20«Основное производство». По кредиту счета 40 отражается нормативная(плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43«Готовая продукция».
Ежемесячно,сальдо по счету 40 списывается в счет 43 «Готовая продукция» субсчет«Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативнойстоимости».
Таким образом на счете 43 формируется полная себестоимость выпущеннойпродукции.
В конце каждого месяца субсчет „Отклонения фактической себестоимостиготовой продукции от нормативной стоимости»счета 43 списывается в счет90 в размере доли реализованной продукции.
Отгрузкатоваров со склада ОАО«Планета» оформляется по товарной накладнойунифицированной формы № ТОРГ-12.
Синтетическийучет реализованных товаров отражается на соответствующих субсчетах к счету 90“Продажи”.
Товары, отгруженныепокупателям, списываются на счет учета продаж в момент перехода правасобственности, определенный условиями договора. До момента перехода правасобственности стоимость товаров учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”.
Аналитический учетреализованных товаров по фактической себестоимости осуществляется по каждому наименованию(по группам, партиям) в разрезе складов в специальной оборотной ведомости подвижению товаров (книге учета).
Для определениясебестоимости реализованных товаров в бухгалтерском учете оценка товаров на ОАО «Планета» производится по средней себестоимости.
Расходы, связанные среализацией готовой продукции (затаривание и упаковка изделий на складах; доставка продукции до станции отправления или станции назначения в зависимостиот условий договора с покупателем; комиссионные сборы, уплачиваемые посредникам; рекламные расходы и другие аналогичные по назначению расходы) учитываются подебету счета 44 “Расходы на продажу”. В конце месяца указанные расходысписываются полностью в дебет счета 90. Издержки обращения, связанные среализацией покупных товаров, учитываются по дебету счета 44. В концемесяца накопленные расходы полностью списываются в дебет счета 90, заисключением расходов на доставку приобретаемых товаров, которые распределяютсяпропорционально между реализованными за месяц товарами и остатком товаров наскладе по специальному налоговому расчету.
Остаток по дебету счета44 на конец месяца показывает сумму расходов на доставку, относящуюся кнереализованным товарам, числящимся на складе.
На ОАО“Планета» результат от продажи продукции выявляют наактивно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счетаотражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимостьпроданного товара, НДС и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка отпродажи продукции. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90«Продажи» в бухгалтерии предприятия находят результат, которыйежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» в счет 99 «Прибыли иубытки».
При получении прибылиделается бухгалтерская запись:
Д-т 90«Продажи»
К-т 99 «Прибыли иубытки»
При получении убытка делаетсябухгалтерская запись:
К-т 99 «Прибыли иубытки»
Д-т 90«Продажи»
Операционные ивнереализационные доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы ирасходы». На ОАО «Планета» к этому счету открыты следующиесубсчета:
91-1 «Прочиедоходы»
91-2 «Прочиерасходы»
91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов»
Записи по субсчетамосуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путёмсопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» икредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяютсальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячносписывают с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет посчету 91 «Прочие доходы и расходы» на ОАО «Планета»ведётся по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.
Чрезвычайные доходы ирасходы на ОАО «Планета» учитывают на счете 99 «Прибыли иубытки».
6 Путиувеличения реализации продукции, суммы прибыли и рентабельности
На сегодняшний день навсех предприятиях на первое место ставится именно результат работы – прибыльили убыток. Выявить причины сложившихся за рассматриваемый период результатовработы, научно подойти к анализу сложившихся показателей, выявить и реализоватьрезервы улучшения показателей – вот те вопросы, которые в настоящее времяволнуют руководство любого предприятия.
Прибыль предприятияявляется важным элементом валового внутреннего продукта, выступает источником пополнениягосударственного бюджета, а значит, финансовым ресурсом государства дляреализации программы расширенной реструктуризации общественного производства иреализации социальных программ.
Важность этих процессоввызывает необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учета ианализа финансовых результатов деятельности с целью определения перечняфакторов, которые влияют на их уровень, количественной и качественной оценкипоследствий этого влияния на прогнозируемые тенденции развития предприятия вперспективе.
Целью анализа реализациипродукции является нахождение путей увеличения объемов реализации продукции,расширение доли рынка при максимальном использовании производственныхмощностей и как результат – увеличение прибыли предприятия. Темпы ростаобъемов реализации продукции, повышение её качества непосредственно влияют навеличину прибыли и рентабельности предприятия.
Существуют различныеспособы увеличения эффективности работы предприятия, которые предполагаютизменения во всех областях его деятельности: финансовой, управленческой,производственной, маркетинговой.
1. Финансы:
- совершенствование оборотаналичности;
- разработка и внедрениебухгалтерских процедур;
- совершенствование системыфинансового контроля;
- управление задолженностью.
2. Производство:
- приобретение и монтажнового оборудования;
- повышениепроизводительности труда;
- внедрение систем контролякачества;
- внедрение систем«точно в срок» и «абсолютное качество»;
- подготовка кадров истимулирование труда;
- разработка программэксплуатации оборудования;
- совершенствованиеиспользования материалов.
3. Менеджмент:
- проверка и повышениеэффективности организационной структуры управления предприятия и менеджмента;
- переориентациястратегического планирования;
- разработка бизнес-плана;
- совершенствование связейс общественностью;
- планирование стратегийинвестирования.
4. Маркетинг:
- разработка и реализацияпланов маркетинга;
- разработка программпродвижения продукции;
- разработка новойпродукции;
- совершенствование сетейреализации продукции;
- повышение эффективностипродаж;
- повышение экспорта.
Каждое предприятиесамостоятельно выбирает методы повышения эффективности своей деятельности ипричем лишь те, которые она в состоянии реально осуществить. В силуособенностей нынешнего финансового положения ОАО «Планета», на нашвзгляд, для этого предприятия приемлемы лишь немногие из имеющихся вариантовроста финансовых результатов, т.к. большинство вариантов требуют для своегоосуществления значительных затрат.
ОАО «Планета»целесообразно провести следующее:
1. изменить методыучетной политики;
2. эффективнее управлятьзадолженностью (дебиторской и кредиторской) ;
3. стимулировать трудсвоих работников;
4. проверитьи повысить эффективность имеющейся организационной системы управленияпредприятием;
5. провестипереориентацию стратегического планирования;
6. провестисовершенствование сетей реализации продукции.
Размер прибыли (убытка)во многом зависит от учетной политики, применяемой на предприятии. Субъектыхозяйствования имеют право самостоятельно выбирать некоторые методы учета,способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов. ОАО«Планета» целесообразно изменить следующие методы регулированияприбыли:
1. Использование предприятиемметода ускоренной амортизации основных средств приводит к повышениюсебестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Использование линейногометода начисления амортизации позволило бы ОАО «Планета» списыватьстоимость своих основных средств в затраты предприятия равными долями.
2. Нужно изменить порядоксписания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции пофактическим затратам на списание равномерными частями за счет созданияремонтного фонда, что позволит избежать включения в расходы крупных сумм поремонту основных средств.
3. Заменить методопределения прибыли от реализации продукции по моменту её оплаты на метод«отгрузки», т.к. для предприятия характерна высокая величинадебиторской задолженности.
Неплатежи покупателей являютсяодной из причин убыточной деятельности ОАО «Планета». Долядебиторской задолженности в общем объеме текущих активов в 2002 году составила21,2 % (4995 тыс. руб), в 2003 году она практически не изменилась и составила 21%. И хотя величина дебиторской задолженности в 13,5 раз меньше величины кредиторской задолженности предприятия, тем не менее её возврат позволил быпредприятию погасить часть своих долгов. В 2002 году произошло значительноеснижение дебиторской задолженности по сравнению с 2001 годом, в 2003 годуснижения не было, её величина наоборот немного возросла.
Предприятию нужнопровести следующие мероприятия, позволяющие управлять дебиторскойзадолженностью:
1. Необходимоконтролировать состояние расчетов с заказчиками, особенно по отсроченным задолженностям.
2. Установитьопределенные условия кредитования дебиторов ОАО«Планета, например:
— заказчик получаетскидку 2% в случае оплаты выполненных работ в течении 10 дней с моментапринятия заказчиком выполненных работ;
— заказчик оплачивает полную стоимость, если совершилась в период с 11-гопо 30-й день кредитного периода;
— в случае неуплаты втечении месяца заказчик будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величинакаждого зависит от момента оплаты.
3. По возможностиориентироваться на большое число заказчиков, чтобы уменьшить риск неуплатыодним или несколькими заказчиками.
4. Следить за отношениемдебиторской и кредиторской задолженности.
Стимулирование трудаработников – довольно-таки затратный метод, но при его правильной организациипредприятие получит только прибыль, т.к. доходы в результате повышенияпроизводительности труда работников покроют все расходы, связанные состимулированием их труда.
Большая часть работниковОАО „Планета“ выполняет рутинную работу, очень простую по содержаниюи легко поддающуюся контролю и учету, работу, не требующую творческого подходаи высокой квалификации. Но даже в этом случае механическое принуждение к трудуне может дать высокого положительного результата. Стимулирование трудаработников можно провести с использованием следующих мер: выплат премий,доплат, надбавок, социальных льгот.
Опережающие темпы ростапроизводительности труда по сравнению с темпами повышения заработной платыдолжны обеспечивать реализацию её стимулирующей роли.
Вся деятельность фирмызависит от того, насколько правильно и четко организована структура управленияпредприятием. В настоящее время все большее внимание уделяется этому вопросу,т.к. только опытный и профессиональный менеджер способен организоватьдеятельность предприятия таким образом, что оно будет эффективнофункционировать и приносить прибыль. В последние годы для ОАО»Планета" характерна частая смена руководящих работников, чтоотрицательно сказалось на деятельности предприятия.
Из всего многообразиявариантов совершенствования организационных структур управления для ОАО«Планета» наиболее подходит метод структуризации целей, т. к. этотметод предусматривает структуризацию целей (задач) организации по определеннымпризнакам, которые служат основой для выделения видов деятельности, составауправленческих работ. Группировка управленческих работ по определенным правиламдает возможность определить структурные подразделения и ориентировать ихдеятельность на достижение конкретной производственно-хозяйственной цели.
Плановая деятельность ОАО«Планета» не отвечает современным требованиям. Сейчас на предприятииприменяются упрощенные подходы к краткосрочному планированию, его горизонтсоставляет всего лишь 1-3 месяца. ОАО «Планета» необходимо разработатьстратегический план, т.к. он может дать возможность фирме расширить горизонтсвоего взгляда на будущее, связать текущую деятельность с более масштабнымизадачами. Только лишь разработка длительного плана деятельности может привестипредприятие к достижению безубыточного состояния в будущем.
ОАО «Планета»является одним из немногих предприятий России, выпускающим основную массуэлектронных компонентов в корпусах для поверхностного монтажа. Предприятиеизвестно в Росси, но не качеством своей продукции, а её редкостью, непопулярностьюпроизводства. Предприятие имеет постоянных клиентов ещё с давнего времени (80-хгг.), но по мере возникновения современных предприятий в этой области их числопостоянно снижается. ОАО «Планета» имеет несовременное устаревшееоборудование и способы производства продукции, что не позволяет емупроизводить высококачественную продукцию и привлекать новых покупателей. Путямисовершенствования реализации продукции ОАО «Планета» могут служитьповышение качества продукции (с помощью заемщиков, т.к. у предприятия неимеются для этого собственные средства), изучение методов реализации продукциисвоих конкурентов и по возможности предоставление покупателям более выгодныхусловий сотрудничества.
В 2003 году на ОАО«Планета» произошла недопоставка продукции по договорам на 2,7 % или на 1816тыс. руб. В результате этой недопоставки к ОАО «Планета» были предъявленыштрафные санкции в общем размере 2,43 тыс. руб. (штрафы и пени). В общей суммеубыток ОАО «Планета» от недовыполнения договорных обязательств составил 1818,43тыс. руб. Полное выполнение договорных обязательств позволило бы предприятиюуменьшить величину убытка на 4, 8 %.
На ОАО «Планета» является крайне неоптимальной структура оборотныхактивов: в ликвидной форме средства практически отсутствуют, основная их массасконцентрирована в форме запасов, причем, в течение 2003 года произошёлзначительный рост запасов, в основном за счет увеличения готовой продукции наскладе. Таким образом, одним из основных резервов повышения финансовыхрезультатов является реализация готовой продукции со склада. В настоящее времязапасы готовой продукции составляют 24243 тыс. руб., их реализация могла быприблизить предприятие к безубыточному объему продаж и получению прибыли вбудущем.
Для ликвидации кассовых разрывов предприятие может реализовать и сдаватьв аренду свободные активы.
Одним из основныхрезервов улучшения финансовых результатов является снижение себестоимостипродукции. Повышение себестоимости продукции ОАО «Планета» неминуемопривело к повышению цен на продукцию предприятия и к снижению спроса на неё.При снижении спроса замедлилась реализация продукции и снизилась выручка.Предприятию становится все труднее «сводить концы с концами»,снизилась его платежеспособность и конкурентоспособность.
Предлагаемые нами методы совершенствования реализации продукции ирезервы повышения финансовых результатов ОАО «Планета» являютсятрудновыполнимыми для предприятия, т.к. его нынешнее положение является крайнетяжёлым и ОАО «Планета» даже направилозаявление в Арбитражный суд Новгородской области с просьбой рассмотреть дело онесостоятельности (банкротстве) предприятия.
Как говорится в заявлениидолжника, ОАО «Планета» не исполняет обязанности по уплате обязательныхплатежей и соответствующих обязательств в течение шести месяцев с даты, когдаони должны были быть исполнены. Размер задолженности по обязательным платежамсоставляет 72,95% от суммы всех обязательств, в то время как обязательствапредприятия превышают его активы в 3 раза.
Руководство «Планеты»также просит суд с момента принятия заявления к производству ввести в отношениипредприятия процедуру наблюдения и утвердить временного управляющего ОАО«Планета» из числа членов Некоммерческого партнерства «Саморегулируемаяорганизация арбитражных управляющих Северная Столица».
Выводы и предложения
В ходенаписания дипломной работы был проведен анализ реализации продукции ифинансовых результатов ОАО «Планета», предложены методы улучшенияэтих показателей. Актуальность этой темы вызвана тем, что в настоящее время целью деятельности каждого субъектахозяйствования является получение и максимизация прибыли. Поэтому необходимоболее тщательно и квалифицированно подходить к формированию её составных частей- доходов и затрат, детально изучать и анализировать факторы, под влияниемкоторых формируется финансовый результат как каждой хозяйственной операции вчастности, так и всей деятельности предприятия в целом, исследовать динамику,тенденции, резервы, которые влияют на эффективность хозяйствования предприятия.
ОАО «Планета»это предприятие машиностроительной промышленности, которое занимаетсяпроизводством полупроводниковых изделий электронной техники. Предприятие былоосновано в 1958 году и прибыльно функционировало. В настоящее время предприятиепрактически признано банкротом, идет процедура признания его таковым.
В ходе проведенной работыможно выделить следующие положительные моменты работы предприятия:
1. ОАО«Планета» является единственным предприятием России, котороевыпускает основную массу электронных компонентов для поверхностного монтажа;
2. предприятие имеетдостаточную производственную площадь и необходимое оборудование (хотя иустаревшее) и численность персонала.
Намного больше в работепредприятия присутствует отрицательных моментов:
1. крайне неэффективнаяструктура управления предприятием (приложение 7);
2. составление завышенныхпланов производства и реализации продукции, получения чистой прибыли;
3. немногочисленная сетьпотребителей продукции, ежегодное снижение объема выпускаемой продукции;
4. получение на протяжениипоследних лет отрицательных финансовых результатов деятельности, ухудшениефинансового состояния;
5. рассмотрение дела обанкротстве предприятия, вызванное неэффективностью его производственной иуправленческой деятельности.
Для ОАО«Планета» трудно выявить методы улучшения его финансовых показателей,т.к. каждый метод является высокозатратным, а предприятие не имеет возможностинайти для этого нужные ресурсы.
Предприятию можнопопытаться внести в свою работу следующие изменения:
1. Изменить некоторыеметоды учетной политики, которые наиболее подходят для предприятия в данныхусловиях его функционирования.
2. Повысить эффективностьимеющейся организационной структуры управления, ужесточить контроль за работойвсех отделов и служб.
3. Ввести методы стимулированиятруда работников, повысить их производительность труда.
4. Создавать некраткосрочные планы деятельности, а разработать долгосрочную программустабилизации деятельности предприятия, которая позволит достигнутьбезубыточного уровня работы в будущем.
Список литературы
1Александров О.А. Управленческий учет реализации готовой продукции. //Аудиторские ведомости. – 2003. — № 8. – с. 39-42
2Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности организации. // Аудиторские ведомости. – 2002. — № 3. – с. 56-61
3 Бушуева Л.И. Методы прогнозирования объема продаж. // Маркетинг вРоссии и за рубежом. – 2002. — № 1. – с. 15-30
4 Высоцкий Д.А. Анализдебиторской и кредиторской задолженности. // Бухгалтерский учет. – 2001. — №12. – с. 36-37
5 Гиляровская Л. Т. Анализ факторов формирования финансовыхрезультатов как инструмент оценки доходностирентабельности деятельности предприятия. //Современныйбухгалтерский учет. - 2002. -№ 7. - с. 4 -13
6 Гиляровская Л.Т. Факторныйанализ показателей рентабельности активов коммерческих организаций. // Аудит ифинансовый анализ. – 2000. — № 4. – с. 18-25
7 Гиляровская Л.Т. Экономическийанализ в оценке конечных результатов финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. // Аудитор. – 2001. — № 3. – с. 53-61
8 Графова Г.Р. Анализфинансовых результатов деятельности предприятий. // Финансы. – 2000. — № 10. –с. 53-55
9 Грачева М.Е. Новыетребования к финансовому анализу в условиях перехода РФ на МСФО. //Экономический анализ. – 2004. — № 2 (18). – с. 27-35
10 Дронов Р.И., Резник А.И. Оценка финансового состояния предприятия. // Финансы. – 2002. — №.4 – с. 15-20
11Дубов А.А. Финансовая политика компании. // Финансы. – 2003. — № 9. – с. 56-5812 Кеворкова Ж.А.Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете иреальность их аудирования. // Аудитор. – 2002. — № 4. – с. 48-53
13Керимов В.Э. Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль». //Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. — № 4. – с. 120-132
14 Киселев М. Основы финансового анализа. // Аудит и налогообложение. –2001. — № 8. – с. 11-17
15Куприянова Т. Как систематизировать сбытовую деятельность фирмы. // Консультантдиректора. – 2000. — № 1. – с. 19-29
16 Мщиковский И.А.Экономический анализ и прогнозирование несостоятельности предприятия. //Современный бухгалтерский учет. – 2001. — № 5. – с. 10-19
17Новодворский В.Д., Клестова Н. В., Шпак А.В. Прибыль предприятия: бухгалтерскаяи экономическая. // Финансы. – 2003. — № 4. – с. 64-67
18Парфеева М.Б. Методика проверки учета готовой продукции и её реализации. //Аудиторские ведомости. – 2002. — №8. – с. 51-60
19Патров В.В. Учет реализации товаров и готовой продукции. // Бухгалтерскийучет. – 2001. — № 8. – с. 25-28
20Питаева А. Договор поставки. // Аудит и налогообложение. –2002. — № 1. – с.25-2921Погоцкая В.Г. Основные направления комплексного анализа деятельности. //Бухгалтерия и банки. – 2001. — № 7. – с. 9-17
22Полякова Д. Г. Влияние изменений в бухгалтерском учете и отчетности на результатыфинансового анализа. // Экономический анализ. – 2004. — № 3 (18). – с. 36-39
23 Пустынников Ю.Искусство управления каналами сбыта. // Управление компанией. – 2003. — № 9. –с. 12-17
24Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: 4-е изд., перераб.и допол. – Минск: ООО «Новое знание», 1999. – 688с.
25Скрипунова Е. Управление продажами: основные тенденции. // Управлениекомпанией. – 2003. — № 7. – с. 9-14
26Тимофеев М. Д. Анализ содержания некоторых показателей финансового состояниябизнеса. // Экономический анализ. – 2004. –2 (17). – с. 11-14
27Тренев Н. Организация эффективных продаж. // Консультант директора. – 2002. — №18. – с. 20-26
28 Чугришин Н. Современный поход к оценкерезультатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. // Консультантдиректора. – 2002. — № 8. – с. 24-3429Шеремет А.Д., Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. //Бухгалтерский учет. – 2001. — № 13. – с. 76-78
30Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики. – М.:Финансы и статистика, 2001. – 144с.