Реферат: Анализ затрат на производство продукции ОАО "ЧЭАЗ"
Федеральное агенство по образованию
ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университетим. И.Н.Ульянова»
Кафедра инновационной экономики
Дисциплина: «Экономический анализ»
Курсовая работа
на тему:
«Анализ затрат на производство продукции (работ,услуг)»
Выполнила: студентка группы ФЭМ 61-04
Федорова А.В.
Научный руководитель: Бабешкова Е.В.
Чебоксары 2007
Содержание
стр.
Введение
I. Затраты на производство продукции,их формирование и учет
1.1. Классификация затрат и ее использование в процессе формированиязатрат и управления предприятием
1.2. Принципы формирования и учета затрат по центрам ответственности,факторы, влияющие на уровень затрат
II. Анализ и основные характеристики финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия «ЧЭАЗ»
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика ОАО «ЧЭАЗ»
2.2. Общая оценка финансово –экономического состояния ОАО «ЧЭАЗ»
2.3. Структура затрат напроизводство продукции по основной деятельности и себестоимость продукции
III. Пути повышения эффективностифинансово-хозяйственной деятельности для ОАО «ЧЭАЗ»
Заключение
Списокиспользованной литературы
Приложение
Введение
Важнейшийпоказатель экономической деятельности любого предприятия – прибыль, оназависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.
В экономической теории утвердился подход, согласнокоторому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения,которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, котораязависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производствои реализацию, что нашло отражение в трудах различных авторов:
И.Н Чуев., Л.Н Чечевицына. «Экономика предприятия»[1].
В.И. Стражев «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности».[2]
Г.В. Савицкая «Анализ хозяйственнойдеятельности предприятий АПК».[3]
Н.П. Любушин « Комплексный экономическийанализ хозяйственной деятельности».[4]
И.А. Либерман «Управление затратами».[5]
В.Э. Керимов «Современные системы и методыучета и анализа затрат в коммерческих организациях».[6]
Цена продукции на рынке складывается чаще всего (кромеуслуг естественных монополий) как результат взаимодействия спроса ипредложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия являетсявнешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.
В отличие отцены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижатьсяили, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых иматериальных ресурсов, организационно-технического уровня производства идругих факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множествомрычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.
Существующийуровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Ноцена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействияспроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, ценапродукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя – ееуровень устанавливается автоматически.
Другое дело затраты, формирующие себестоимостьпродукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объемапотребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организациипроизводства и других факторов.
Цельюданной курсовой работы является исследование факторов, влияющих на формированиезатрат, а также определение возможных путей снижения затрат с целью улучшенияфинансовых результатов предприятия. При этом была рассмотрена возможностьприменения ряда сравнительно новых для нашей экономики методов, применительнок ОАО «ЧЭАЗ»
В процессе достижения указанной цели былисформулированы и решены следующие задачи:
1) выбран объект исследования – ОАО «ЧЭАЗ»,
2) проведен анализ финансового состоянияпредприятия, и на его основе даны рекомендации по его улучшению;
3) рассмотрены возможности применения рыночных методовуправления затратами на исследуемом предприятии;
I. Затратына производство продукции, их формирование и учет
1.1. Классификациязатрат и ее использование в процессе формирования затрат и управлениипредприятие
В экономической литературе и нормативных документахприменяются такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следуетотметить, что некоторые авторы считают эти термины различными[7],а другие – синонимами[8].
Термин «издержки» применяется, как правило, вэкономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнениемопределенных операций[9]. Они включают в себя какявные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.
Явные (бухгалтерские) издержки – это выраженные вденежной форме траты предприятия, обусловленные приобретением и расходованиемразных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращенияпродукции, товаров, работ или услуг.
Альтернативные (вмененные) издержки означают упущеннуювыгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производстваальтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.
Поэтому под затратами целесообразно понимать явные(бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.
Термин расходы означает уменьшение средств предприятияили увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организацийи т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную сними часть затрат – расходы. На таком понимании указанных терминов ориентируетмеждународный стандарт МСФО 18 «Выручка»[10].
Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки»,«затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются.
Среди качественных показателей деятельностипредприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимостьпродукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороныпроизводственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От уровнясебестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень показателейрентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные ифинансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг,тем выше эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Исчисление себестоимости продукции предприятиюнеобходимо для:
- оценки выполнения плана по данному показателю иопределению его динамики;
— определения рентабельности производства и отдельныхвидов продукции;
- выявления резервов снижения себестоимостипродукции;
- определения цен на продукцию;
- обоснования решения о производстве новых видовпродукции и снятии с производства устаревших изделий и т.д.
Себестоимость продукции является объективнойэкономической категорией, однако состав затрат, включаемых в себестоимостьпродукции в настоящее время регулируется государством[11].
Воздействие государства на процесс формированиясебестоимости продукции проявляется следующим образом:
— разделение затрат предприятий на текущие затратыпроизводства и долгосрочные инвестиции;
— разграничение затрат предприятий на относимые всебестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования;
— установление норм амортизации основных средств,тарифов отчислений на социальные нужды и налогов, включаемых в себестоимость.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что напредприятиях часть затрат, хотя и включается в себестоимость продукции в фактическипроизведенной сумме, но для целей налогообложения, размеры затраткорректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм,нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы,расходы по оплате процентов по кредитам и займам и др.)
Выделяют следующие направления и признакиклассификации затрат в зависимости от процессов хозяйственной деятельностипредприятия:
— принятия управленческих решений – затраты явные иальтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные;
- прогнозирования – затраты краткосрочного идолгосрочного периодов;
- планирования – затраты планируемые инепланируемые;
- нормирования – затраты в пределах установленныхстандартов, норм и смет и по отклонениям от них;
- организации – затраты по местам и сферам ихвозникновения, функциям деятельности и центрам ответственности;
- учета – затраты в разрезе экономических элементов истатей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные,основные и накладные, прямые и косвенные, текущие и единовременные;
- контроля – затраты контролируемые инеконтролируемые;
- регулирования – затраты регулируемые инерегулируемые;
- стимулирования – затраты обязательные ипоощрительные;
— анализа – затраты фактические, плановые, стандартныеи нормативные, полные и частичные, общие и структурные.
Важным моментом в управлении предприятием являетсяпроцесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегияразвития предприятия. При этом прежде всего имеет значение подразделение затратна явные и неявные (альтернативные).
Явные затраты – это предполагаемые затраты, которые должно нестипредприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.
Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользудругого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означаютупущенную выгоду. Когда выбор одного действия исключает появление другогодействия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов.Если ресурсы неограниченны, вмененные затраты равны нулю. Альтернативныезатраты иногда называют дополнительными.
В зависимости от специфики принимаемых решений затратыцелесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е.существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты,которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности,затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на нихуже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны дляпринятия управленческих решений.
На результаты принимаемых решений существенное влияниеможет оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.
Эффективные затраты – это производительные затраты, в результате которыхполучают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых былипроизведены эти затраты.
Неэффективные затраты – это затраты непроизводительного характера, врезультате которых не будут получены доходы, так как не будет произведенпродукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве, к которымотносятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальныхценностей и др. Выделение неэффективных затрат позволяет не допуститьпроникновения потерь в планировании и нормировании.
Чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции былиминимальны, необходимо сделать так, чтобы принимаемые решения былиориентированы на минимизацию затрат. Где важную роль играет процесспрогнозирования, в ходе которого затраты предприятия, по критерию временноголага, рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Это обусловленотем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям,которые возникают у организации.
К таким отличиям относятся:
— в краткосрочном периоде организация не может изменитьсвои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможностьимеется;
— в краткосрочном периоде отсутствует возможностьсвободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующихэкономических единиц, как правило, не меняется; в долгосрочном периоде такаявозможность возникает;
— в краткосрочном периоде можно выделить постоянные ипеременные затраты. В долгосрочном периоде все затраты становятся переменными всвязи с изменением масштабной базы[12].
Принятые управленческие решения не могут бытьосуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессомпланирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнениемпроизводственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрениявозможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия необходимоподразделять на планируемые и непланируемые.
Большое значение имеет классификация затрат взависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам,лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые всебестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующихна начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим впроцессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета иявляется важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержекпроизводства.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные икомплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: материалы,заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места ихвозникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
Комплексными считаются затраты, состоящие из нескольких элементов,например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которыхвходит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другиеодноэлементные затраты.
По экономическому содержанию затраты классифицируют поэкономическим элементам и статьям калькуляции.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат напроизводство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможноразложить на составные части.
Для всех предприятий установлен единый переченьэлементов затрат, включающий в себя следующие затраты: материальные, оплатутруда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам являетсяобъектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерскойотчетности. Данная группировка дает возможность устанавливать потребности восновных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д.
Однако классификация затрат по экономическим элементамне позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции.
Для решения этой задачи применяют классификацию затратпо статьям калькуляции. Она позволяет определить назначение расходов и их роль,организовать контроль над ними, устанавливать по каким направлениям необходимовести поиск путей снижения затрат, На основе этой группировки строитсяаналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическаякалькуляция себестоимости отдельных видов продукции.
В коммерческих организациях данная группировка затратявляется основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики каждойотрасли.
При установлении системы учета затрат можно выделитьгруппировку затрат по отношению к изменениям объема производства. По данномупризнаку затраты разделяются на постоянные и переменные.
Постоянными считаются затраты, величина которых не изменяется приизменении объема производства, например, общехозяйственные расходы.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе сизменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов,топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственныхрабочих и др.
Особое значение для учета и управления затратами имеетспособ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затратыпредприятия разделяются на прямые и косвенные.
Прямыми называются затраты по производству конкретного видапродукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент ихсовершения или начисления на основании данных первичных документов.
Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции,например затраты по управлению и обслуживанию производства.
Косвенные расходы сначала собирают на отдельных счетахучета, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощьюспециальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливаетсяотраслевыми особенностями предприятия.
Важное значение в процессе управления затратами, имеетгруппировка затрат по их роли в технологическом процессе. По данному признакузатраты предприятия делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные стехнологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимостьсырья, расходы на оплату труда производственных рабочих, расходы поэксплуатации производственных машин и оборудования и др.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживаниемпроизводства, реализацией продукции и управлением. Они состоят изуправленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит отструктуры управления организации, эффективности менеджмента и других факторов.
Большую роль в управлении затратами имеет группировказатрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимостьпродукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие и будущихпериодов.
Текущими называются затраты по производству и реализации продукцииданного отчетного периода. Они принесли доход в настоящем и потерялиспособность приносить доход в будущем.
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в текущем отчетномпериоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будетвыпускаться в последующие отчетные периоды.
Немаловажное значение в управлении затратами имеетсистема контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий вбудущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Дляобеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые инеконтролируемые.
Контролируемые – это затраты, которые поддаются контролю со сторонысубъектов управления.
Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления,например, переоценка основных средств увеличивает суммы амортизационныхотчислений.
При построении эффективной системы контроля затрат напредприятии, необходимо выделить центры ответственности, где формируютсязатраты, классифицировать затраты а затем организовать управление затратами. Врезультате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять«узкие места» в формировании затрат и принимать соответствующие решения. Процессуправления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования ихуровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.
Степень регулируемости затрат зависит от спецификиконкретного предприятия, поэтому универсальной методики классификации затрат поэтому признаку не существует.
Деление затрат на регулируемые и нерегулируемыенеобходимо предусмотреть в отчетах по центрам ответственности. Это позволитвыделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в частиконтроля за затратами подразделения предприятия.
Опыт успешных предприятий показывает, что четкоеопределение затрат и их классификация имеют немаловажное значение дляорганизации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения имаксимизации прибыли.
1.2 . Принципыформирования и учета затрат по центрам ответственности, факторы, влияющие науровень затрат
Управление экономикой предприятия представляет собойцеленаправленный процесс формирования затрат предприятия, исчислениясебестоимости продукции, определения продажных цен и, следовательно,рентабельности производства и реализации, как всей продукции, так и отдельныхее видов, выявление резервов экономии производственных ресурсов, обеспечениеконтроля за выполнением бюджетных (плановых) нормативов.
При большом разнообразии затрат на разных уровняхуправления предприятием, сложности их связей с различными управленческимифункциями, выполняемыми организацией, крайне важны общие принципы формированиязатрат предприятия, руководствуясь которыми можно определять, за счет какихисточников и в каких пределах могут быть произведены те или иные затраты.
В затраты предприятия входят:
1) затраты,непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). К ним относятсяматериальные затраты и затраты на оплату труда;
2) расходы на подготовку и освоение производства,которые включают затраты: на освоение новых производств, цехов и агрегатов,подготовку и освоение выпуска продукции;
3) затраты некапитального характера, связанные ссовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качествапродукции, повышением ее надежности, которые осуществляются как правило в ходепроизводственного процесса;
4) затраты на обслуживание процесса производства:обеспечение указанного процесса материальными ресурсами, проведение всех видовремонта активной части основных средств;
5) затраты на управление производством: расходы насодержание и материально-техническое обеспечение административного персонала,содержание и эксплуатацию технических средств управления, представительскиерасходы и др.;
6) амортизация основных средств и нематериальныхактивов: сумма амортизационных отчислений, определяемая на основании балансовойстоимости и установленных норм;
7) расходы на продажу: упаковку, транспортировку,хранение, расходы на рекламу и др.;
8) прочие затраты, не отнесенные к ранееперечисленным, в частности оплата сертификации продукции, организациясторожевой и пожарной охраны;
9) непроизводительныезатраты, в частности: потери от брака, простоев, расходы на гарантийный ремонт,недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц и др.
Для того, чтобы полнее выявить затраты предприятия,определить себестоимость отдельных видов продукции с учетом особенностейорганизации и технологии производства необходимо правильно определить объектыформирования и учета затрат.
Выбор объекта формирования и учета затрат зависит отвозможности влиять на процесс формирования затрат, выявлять слабые места впроизводстве и управлении, прилагать усилия к достижению наибольшихфинансово-производственных результатов при оптимальных затратах.
Учетная система обеспечивающая регистрацию,накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах ипозволяет оценить деятельность отдельных менеджеров, что превращает ее всистему учета по центрам ответственности.
Концепцию учета по центрам ответственности впервыевыдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость такой системыучета, он писал, что учет затрат по центрам ответственности – это системабухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затратыаккумулируются и отражаются на определенных уровнях управления. С именем ДжонаХиггинса также связано его знаменитое правило: «Каждую структурную единицупредприятия обременяют те, и только те расходы или доходы, за которые она можетотвечать и которые контролирует».
Центрамиответственности называют структурные подразделения, по которым контролируютсякак произведенные затраты, так и полученный доход и возглавляемыеруководителями, несущими ответственность за результаты их работы.
Деление предприятия на центры ответственности должноотвечать следующим основным требованиям:
1) центрыответственности должны быть увязаны с производственной и организационнойструктурой предприятия;
2) во главе каждогоцентра должно быть ответственное лицо – менеджер;
3) менеджер долженотвечать только за те показатели, которые он может контролировать;
4) должны бытьустановлены формы внутренней отчетности для каждого центра.
Решающее значение на создание центров ответственностиоказывают производственная и организационная структуры предприятия.
Традиционной является увязка построения центровответственности с организационной структурой предприятия. При этом появляетсявозможность связать деятельность любого подразделения с ответственностьюконкретных лиц, оценить результаты работы каждого подразделения и определить ихвклад в общие результаты деятельности предприятия. В принципе, разделениезатрат предприятия по центрам ответственности представляет собой группировкузатрат по руководителям различного уровня.
Практическая организация учета затрат по центрамответственности производится по следующим принципам:
1) определяется конкретный переченьресурсов, формирующих затраты, за которые отвечает руководитель;
2) руководителем центра ответственностисоставляются бюджеты (сметы) на определенный период и представляется отчетностьпо фактическим результатам их выполнения.
На основе указанной информации должны приниматьсясоответствующие управленческие решения.
Центры ответственности, исходя из объема полномочий иответственности подразделяются на центры затрат, продаж и прибыли.
Центр затрат – это структурное подразделение предприятия(производственный участок, цех, конструкторское бюро), руководитель которогоотвечает только за затраты. При этом затраты можно детализировать и тем самымусилить контроль за их рациональным формированием. В рамках такого центраорганизуется планирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализаи управления факторами производства. Практическая системная организация центровзатрат на уровне ниже цеха возможна только на основе широкой компьютеризациипроизводства.
Центры затрат подразделяются на центры регулируемых ипроизвольных затрат.
Для центра регулируемых затрат устанавливаетсяоптимальное соотношение между затратами и объемами выпуска продукции.Управление затратами таких центров осуществляется с помощью гибких бюджетов.Руководитель центра отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицувыпуска, его деятельность оценивается путем сопоставления плановых ифактических затрат на единицу продукции.
Для центра произвольных затрат оптимальногосоотношения между затратами и результатами деятельности не существует. Величиназатрат таких центров принимается как заданная величина.
В коммерческих организациях немаловажное значениеимеет подразделение центров ответственности исходя из выполняемых ими функцийна основные и вспомогательные.
Основные центры ответственности занимаютсянепосредственным производством продукции, выполнением работ и оказанием услугдля потребителей. Их затраты напрямую списывают на себестоимость продукции. Ктаким центрам, например, можно отнести участки и цехи основного производства,отдел сбыта.
Вспомогательные центры ответственности существуют дляобслуживания основных центров ответственности. Затраты этих центров сначалараспределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составесуммарных затрат центров включают в себестоимость продукции, работ, услуг. Ктаким центрам можно отнести административно-хозяйственный отдел, отделтехнического контроля, ремонтный цех и т.д.
Следует отметить, что центры ответственности – это нетолько центры затрат. Также на предприятии могут быть организованы центрыпродаж, прибыли и инвестиций[13]. Рассмотрениеособенностей организации таких форм центров ответственности в цели настоящейработы не входит.
Центры ответственности (затрат) – это определенноеучение, новая психологическая трактовка учета формирования затрат, направленнаяна организацию поведения менеджеров. Ее цель – не столько контроль, сколько помощьменеджерам в организации самоконтроля, ибо предполагается, что ни один человекне станет нарушать выгодные для него цели и критерии[14].
II. Анализ и основные характеристики финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия ОАО «ЧЭАЗ»
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика
ОАО «ЧЭАЗ»
ОткрытоеАкционерное общество «Чебоксарский электроаппаратный завод» (ОАО «ЧЭАЗ»)зарегистрировано Постановлением главы администрации Ленинского района городаЧебоксары № 380 от 7.06.94г.
Уставный капитал общества составляет 27 779 752 руб. и разделен на 55 559504 обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость акции составляет 0,50руб. Учет прав на акции ОАО «ЧЭАЗ» осуществляет регистратор Филиал «ОРК — Чебоксары» ЗАО «Объединенная регистрационная компания» лицензия ФКЦБ № 01146.
Таблица 2.1
Уставный капитал между акционерами распределяется следующим образом:%%
2003 г. 2004 г. 2005 г. Юридические лица 80,74 80,53 89,38 Физические лица 19,26 19,47 10,62
Таблица 2.2
Сведения о доходах по ценным бумагам общества
2003 г. 2004 г. 2005 г. Уставный капитал, тыс. руб. 27779,8 27779,8 27779,8 Количество акций, шт. 55559504 55559504 55559504 Количество акционеров 11065 10998 6480 Номинальная стоимость акции, руб. 0,50 0,50 0,50 Рыночная стоимость акции, руб. 1,0 1,0-2,5 2,5 Чистая прибыль на одну акцию, руб. 0,52 1,72 2,24 Дивиденды на одну акцию, руб. 0,05 0,10 *) % к номиналу 10,0 20,0
*) Размердивидендов будет утвержден на Общем Собрании акционеров ОАО «ЧЭАЗ» порекомендации Совета директоров.
Общееруководство деятельностью Общества осуществляет Совет директоров в следующемсоставе:
1. АлексеевКонстантин Валерьевич – член Совета директоров, зам. Председателя Правления АКБ«Транскапиталбанк», г. Москва;
2. Березов ВладимирВладимирович — член Совета директоров, директор по развитию ООО ”Торговый ДомЧЭАЗ”;
3. Варганов ГеннадийПетрович — член Совета директоров, директор Конструкторско-ИспытательногоЦентра ОАО «ЧЭАЗ»;
4. Иванов ПавелНиколаевич — член Совета директоров, директор ООО «Торговый Дом ЧЭАЗ»;
5. Лещинский АлексейАлексеевич — член Совета директоров, генеральный директор ООО «Внешторгсервис»г. Москва;
6. Ткачук ВладимирМихайлович — член Совета директоров, зам. генерального директора ООО«Ви-Стронг» г. Москва;
7. Рольф Юхансон — член Совета директоров, председатель по технической политике Союза промышленныхпредприятий Швеции;
8. Степанов ВикторБорисович- член Совета директоров, генеральный директор ООО «ЭЛПРИ»;
9. Шурдов МихаилАркадьевич — председатель Совета директоров, генеральный директор ОАО «ЧЭАЗ».
Видыдеятельности акционерного общества:
Текущая деятельность.
Косновному видутекущей деятельности относится производство и реализация комплектныхнизковольтных устройств, низковольтной аппаратуры, товаров народногопотребления, оказание услуг промышленного характера.
Неосновныевиды деятельности — розничная торговля, общественное питание, услуги автотранспорта, аренда идругие составляют незначительный удельный вес в общем объеме продукции иуслуг.
Инвестиционнаядеятельность связанав основном с капитальными вложениями в основные фонды и нематериальные активыпо программе технического перевооружения.
В структуру обществапо состоянию на 1.01.06 г. входят:
· Основныепроизводства:
- «РЗА»
- «Контакт»»
- «Реконт»
- «НКУ»
· Вспомогательныепроизводства:
- Инструментальноепроизводство (ИП)
- Служба главногомеханика (ОГМ)
- Служба главногоэнергетика (ОГЭ)
- Транспортный цех(ТЦ)
- Цех отгрузкиготовой продукции (ЦОГП)
· Управления:
- Управление финансово-экономическогопланирования (УФЭП)
- Управлениезакупок (УЗ)
- Управление безопасности(УБ)
- Управление качеством(УК)
- Управлениедокументационного обеспечения (УДО)
- Управление электроавтоматики(УЭА)
- Инженерноеуправление по микропроцессорной технике (ИУ МПТ)
- Инженерноеуправление низковольтных комплектных устройств (ИУ НКУ)
· Испытательныйцентр (ИЦ)
· База отдыха«Дубки»
Кроме того,имеется 41 подразделение общехозяйственного назначения.
ОАО «ЧЭАЗ» является учредителем дочерних обществ ООО «ЭЛПРИ», ООО «СТОСМА», ООО «ИЗВА», ООО ”ЦентрЭнергоКомплект”, ООО «Торговля и питание», ОАО «Канашский заводэлектропогрузчиков" и зависимого общества ООО «Электро-Импульс».
Видамидеятельности дочерних и зависимых обществ является производство и реализацияпродукции производственно-технического назначения, потребительских товаров,выполнение работ и оказания услуг в соответствии со специализацией Общества надоговорной основе, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторскихработ, торгово-закупочная и посредническая деятельность, дилерские услуги.
Обществоявляется участником следующих коммерческих организаций: ЗАО«Союзэлектроавтоматика», ОАО «Ипотечная корпорация Чувашской Республики», атакже членом следующих некоммерческих организаций: Некоммерческое партнерство”Чебоксарский центр РЗА” (г. Чебоксары), Негосударственная некоммерческая организация”Торгово-промышленная палата Чувашской Республики” (г. Чебоксары),Некоммерческое партнерство ”Союз промышленников и предпринимателей(работодателей) Чувашской Республики” (г. Чебоксары), Некоммерческаяорганизация ”Чувашский Союз пользователей больших ЭВМ” (г. Чебоксары),Некоммерческое партнерство ”Производители электрической низковольтнойаппаратуры” (г. Чебоксары).
2.2. Финансовое состояние ОАО «ЧЭАЗ»
Главной цельюфинансовой политики ОАО «ЧЭАЗ» в 2005 году являлась реализация инвестиционнойпрограммы и улучшение финансового состояния общества, основанное на болееэффективном распределении и использовании всех ресурсов предприятия. Основныеусилия были направлены на обновление основных средств, нематериальныхактивов, жесткий контроль за нормируемыми оборотными средствами, оптимизациюзатрат, что и было достигнуто: нематериальные активы увеличились на 15,2 млн.руб., вложения в основные средства составили 35,5 млн.руб., запасы сырья,материалов, незавершенного производства значительно снизились – на 42,2 млн.руб. и 10,6 млн. руб. соответственно.
За отчетныйгод в балансе активов и пассивов общества произошли следующие изменения (рис.1).
Стоимость имущества увеличилась на 78,2 млн. руб. илина 10,4%. Внеоборотные активы увеличились на 24,8 млн. руб. или на 6,3%, в томчисле за счет роста нематериальных активов на 15,2 млн. руб. (в 32,8 раза),долгосрочных вложений в дочерние и зависимые общества (ОАО «Канашский заводЭлектропогрузчиков», ООО «ТиП») на 27,5 млн. руб. (108,1%).
/>
Рис. 2. 1. Динамика статей баланса
Оборотные активы в целом выросли на 53,4 млн. руб. илина 15%, в т.ч. запасы готовой продукции и товаров для перепродажи на 24,6 млн.руб. (68,1 %), краткосрочные финансовые вложения на 19 млн. руб. (выдан займОАО «Канашский завод Электропогрузчиков» 13,7 млн. руб.). Дебиторскаязадолженность увеличилась на 69,6 млн. руб. (119%), в т.ч. покупателей изаказчиков на 54,1 млн. руб. (149,2 %). Рост дебиторской задолженности (219%)и запасов готовой продукции (168,1%) превышал рост объема продаж.
Значительно снизились запасы сырья, материалов – на42,2 млн. руб. (31,2%) и незавершенного производства – на 10,6 млн. руб.(16,2%).
Динамикаструктуры оборотных активов характеризуется:
— ростомудельного веса задолженности покупателей и заказчиков с 10,2 п. до 22,1 п.;
— ростомудельного веса краткосрочных финансовых вложений с 0,5 п. до 5 п.;
— снижениемдоли запасов сырья, материалов с 38 п. до 22,7 п.;
— снижениемдоли затрат в незавершенном производстве с 18,3 п. до 13,4 п.;
— снижениемдоли денежных средств с 9,3 п. до 7,2 п.;
— снижениемдоли авансов выданных с 5,1 п. до 3,8 п.
В результате опережающего роста оборотных средств надростом внеоборотных активов, доля оборотных активов в имуществе предприятияувеличилась за год с 47,3% до 49,3%. Соответственно доля внеоборотных активовснизилась на 2 п., несмотря на их абсолютный рост.
За 2005 годпроизошел рост чистых активов — показателя, характеризующего стоимостьбизнеса — на 116,3 млн. руб. за счет роста прибыли.
Собственныйкапитал общества возрос на 116,3 млн. руб. (18,6%), в т.ч. за счет чистойприбыли отчетного года на 124,5 млн. руб., начисленные дивиденды по итогам2003года уменьшили собственный капитал на 5,4 млн. руб. За счет ростасобственного капитала собственные оборотные средства увеличились на 91,5 млн.руб. (39,9 %), что составило 171,2% всего прироста оборотных средств.
Заемныйкапитал за 2005 год уменьшился на 38 млн. руб. (30,2%), в т.ч. за счетпогашения краткосрочного кредита банка — на 20 млн. руб.
За 2005 годкредиторская задолженность снизилась на 18,5 млн. руб. (18%), при росте объемапродаж, что свидетельствует об улучшении платежной дисциплины Общества.Снижение кредиторской задолженности произошло в основном за счет уменьшениякредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 7,5 млн. руб.(24,5%), в т.ч. за счет снижения задолженности перед дочерними предприятиямина 17,3 млн. руб. (96,4%), задолженности перед бюджетом на 9,2 млн. руб.(42,1%), авансов полученных на 11,2 млн. руб. (53,3%). Следует отметить, чтообщество не имеет просроченной задолженности перед бюджетом и персоналом.
Динамикаструктуры заемных средств характеризуется:
— снижениемдоли задолженности по кредитам банков с 16 п. до 0 п.;
— снижениемдоли задолженности перед бюджетом с 17,5 п. до 14,7 п.;
— снижениемдоли авансов полученных с 16,8 п. до 11,4 п.;
— ростом долизадолженности перед поставщиками и подрядчиками с 24,4 п. до 26,8 п.;
— ростом долизадолженности по оплате труда с 11,7 п. до 17,2 п.;
— ростом долизадолженности перед внебюджетными фондами с 5,3 п. до 8,8 п.
Долясобственного капитала в общем итоге баланса увеличилась с 83,2% до 89,4% приуменьшении доли заемных средств с 16,8% до 10,6%.
На 1.01.06г.дебиторская задолженность выше кредиторской задолженности, т.е. бесплатные кредиты, выданныеОбществом другим организациям, превышают кредиты для Общества. Величина превышения на 1.01.2006г.составила 51,9% (43,7 млн. руб.) от объема кредиторской задолженности (рис. 2).
/>
Рис. 2.2. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
Присреднегодовом росте имущества общества на 16,5% выручка от реализацииувеличилась на 18,9%, а чистая прибыль выросла на 30,1% по сравнению с прошлымгодом. Это свидетельствует о более эффективном использовании активов общества,росте показателей рентабельности по сравнению с 2004г. (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Показатели рентабельности и эффективности деятельности
Наименование показателя 2003 год 2004 год 2005 год 1 2 3 4 Рентабельность продаж (ROS), % 8,6 11,9 12,1 Рентабельность всего капитала (ROA), % 7,4 18,7 21,6 Рентабельность собственного капитала (ROE), % 8,9 21,9 25,0 Рентабельность всей деятельности по прибыли до налогообложения, % 5,5 10,6 11,8Превышение темпов роста выручки (на 18,9%) над темпамироста активов (на 10,6%) по сравнению с уровнем 2004 года привело к ростуоборачиваемости активов, основных средств и нематериальных активов, материальных оборотных средств (таблица 2.4).
Таблица 2.4
Оборачиваемость капиталаНаименование показателя 2003 год 2004 год 2005 год 1 3 4 4 Коэффициент общей оборачиваемости активов 1,32 1,72 1,76 Коэффициент оборачиваемости основных средств и нематериальных активов 2,64 3,61 4,19 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств 3,25 3,93 3,63 Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств 4,08 4,65 4,95 Коэффициент оборачиваемости средств в расчётах 15,1 23,5 14,89Замедление оборачиваемости текущих активов в целом засчет снижения оборачиваемости средств в расчетах, при ускорении оборачиваемоститекущих пассивов, повлекло увеличение финансового цикла (времени, в течениекоторого собственные средства отвлечены из оборота) на 7 дней (таблица 2.5).
Таблица 2.5
Длительность финансового циклаДни
Наименование показателя2003
год
2004
год
2005
год
Изменение Продолжительность операционного цикла 112 93 97 4 Продолжительность оборота кредиторской задолженности 30 27 24 -3 Продолжительность финансового цикла 82 66 73 7 На 1.01.05г. все показатели ликвидности превышаютрекомендуемые значения. За 2004 год коэффициент текущей ликвидности увеличилсяс 2,84 до 4,75 (рекомендуемое значение 2) за счет роста дебиторскойзадолженности и краткосрочных финансовых вложений при снижении кредиторскойзадолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности за отчетный год повысился с0,28 до 0,58 (рекомендуемое значение 0,2-0,3) за счет роста краткосрочныхфинансовых вложений. Участие собственных ресурсов в формировании оборотныхактивов выросло — коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличилсяс 0,65 до 0,78, что значительно превышает рекомендуемый уровень 0,1 (таблица2.6).На 1.01.06г. относительные показатели финансовойустойчивости значительно выше рекомендуемых значений, что свидетельствует офинансовой устойчивости общества (таблица 2.7). Таблица2.6Показатели ликвидности балансаНаименование показателя на 1.01.2003 на 1.01.2004 на 1.01.2005 на 1.01.2006 Коэффициент текущей ликвидности 1,89 3,28 2,83 4,75 Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,47 0,70 0,65 0,78 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,08 0,24 0,28 0,58 Таблица 2.7Показатели финансовой устойчивостиПоказателина
1.01.2003
на
1.01.2004
на
1.01.2005
на
1.01.2006
Коэффициент автономии 0,78 0,88 0,83 0,89 Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами 0,67 0,92 0,88 1,39 Коэффициент маневренности собственного капитала 0,32 0,31 0,37 0,43Общество обладает достаточнойфинансовой независимостью: коэффициент автономии за отчетный год увеличился с0,83 до 0,89, что значительно превышает минимальное пороговое значение 0,5. Участие собственного капитала в формировании запасов – коэффициентобеспеченности запасов — превысил норматив 1, составив на 1.01.2006г. 1,39.Коэффициент маневренности собственного капитала (доля собственных средствпредприятия, находящихся в мобильной форме – собственных оборотных средствах)увеличился с 0,37 до 0,43, превысив рекомендуемое значение 0,15.
Значительная часть выручки быланаправлена в бюджет и внебюджетные фонды в виде налогов и обязательныхплатежей. Общая сумма начисленных налогов и платежей составила 336,2 млн.руб., что на 19,9 % выше уровня 2004 года (таблица 2.8). Налоговоебремя (доля налогов в выручке от реализации продукции с НДС) составило 20,8%при 20% за прошлый год. Выше уровня 2004 г. налог на прибыль на 15 млн.руб. засчет роста прибыли до налогообложения, НДС на 19 млн.руб. за счет роставыручки от реализации, земельный налог на 0,8 млн.руб. за счет роста ставкиналога. Ниже уровня 2004 г. налог на имущество на 3 млн.руб. за счет изменениябазы налогообложения. В связи с увеличением фонда оплаты труда подоходный налог вырос на 8,3 млн. руб., отчисленияво внебюджетные фонды на 16 млн.руб.
Данные по видам налогов и платежей представлены втаблице:
Таблица 2.8
Налоговые платежи ОАО «ЧЭАЗ» 2004 год, тыс. руб. Уд.вес, % 2005 год, тыс. руб. Уд.вес, % 1 2 3 4 5 Выручка от реализации продукции по оплате с НДС, доходы от операционной и внереализационной деятельности 1 401 215 100 1 619 858 100 Налоги, поступающие в бюджет — всего 186 816 13,3 226553 14,0 в том числе: налог на добавленную стоимость 98 176 7,0 117078 7,3 налог на прибыль 32310 2,3 47305 2,9 1 2 3 4 5 налог на имущество 10116 0,7 7120 0,4 плата за землю 10187 0,7 11034 0,7 подоходный налог 34 197 2,4 42450 2,6 транспортный налог 266 0,02 238 0,02 прочие налоги 1564 0,1 1328 0,08 Отчисления во внебюджетные фонды — всего 93 434 6,7 109622 6,8 в том числе: в фонд социального страхования 10 004 0,7 11 712 0,7 в пенсионный фонд 70 455 5,0 82 548 5,1 в фонд обязательного медицинского страхования 9 001 0,6 10543 0,7 соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 3 974 0,3 4819 0,3 2 3 4 5 Всего изымается в виде налогов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды 280 250 20,0 336175 20,8 Кроме того, пени за просрочку платежей 43 0,003 1 - проценты по кредитам банка 1 035 0,07 520 -В течениеотчетного года общество регулярно перечисляло средства в бюджет и внебюджетныефонды. На 1.01.06г. ОАО «ЧЭАЗ» не имеет просроченной задолженности по уплатеналогов, сборов и обязательных платежей.
Таблица 2.9
Задолженность по налогам и сборам ОАО «ЧЭАЗ»тыс. руб.
Вид налога Начислено за год Уплачено за год Задолженность по уплате 1 2 3 4 Налоги, поступающие в бюджет, всего в том числе: 226553 238220 13731 НДС 117078 122477 6962 налог на прибыль 47305 52171 2556 налог на имущество 7120 8226 1538 плата за землю 11034 11065 - подоходный налог 42450 42383 2652 транспортный налог 238 257 прочие налоги 1328 1641 23 Отчисления во внебюджетные фонды — всего 109622 109062 7568 в том числе: в фонд социального страхования 11712 11307 - в пенсионный фонд 82548 82414 6366 в фонд обязательного медицинского страхования 10543 10539 810 соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 4819 4802 392 Всего 336175 347282 21999В связи сприменением при налогообложении метода определения выручки от реализациипродукции по мере ее оплаты ниже приводятся сравнительные данные опричитающихся платежах в бюджет по двум методам (по оплате и по отгрузке).
Таблица 2.10
Сравнение платежей по методам начисления (по оплате, поотгрузке) тыс. руб.
Сумма налога, начисленная за отчетный период В соответствии с принятой учетной политикой по представленным налоговым расчетам (по оплате) На основании данных о реализации и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете (по отгрузке) Отклонение Налог на добавленную стоимость 117078 126045 -89672.3. Структура затрат на производство продукции по основнойдеятельности и себестоимость продукции
Себестоимостьпродукции за отчетный период характеризуется следующими данными:
Таблица 2.11
Структура затрат на производство продукции по основнойдеятельности и себестоимость продукции
Ед. изм. 2004 год 2005 год Уд. вес в общей сумме затрат, % 2004 г. 2005 г. 1 2 3 4 5 6 Затраты на производство продукциитыс.
руб.
963787 1156005 100 100 в том числе: Сырье, материалы, ПКИ “ 436535 536939 45,30 46,45 Топливо “ 12503 11257 1,30 0,97 Вода “ 7458 6929 0,77 0,60 Энергия “ 32137 34109 3,33 2,95 Затраты на оплату труда “ 252834 300746 26,23 26,02 Единый социальный налог “ 84577 99304 8,78 8,59 Амортизация основных фондов “ 34327 35066 3,56 3,03 Прочие затраты “ 103416 131655 10,73 11,39 Себестоимость товарной продукции “ 932435 1167198 х х Объем производства продукции в действующих ценах “ 1056123 1321409 х х Затраты на 1 рубль произведенной продукции коп. 88,3 88,3 х х Рентабельность произведенной продукции % 13,3 13,2 х х Объем реализованной продукции в оптовых ценахтыс.
руб.
1050672 1282480 х х Себестоимость реализованной продукции “ 931382 1138746 х х 1 2 3 4 5 6 Затраты на 1 рубль реализованной продукции коп. 88,7 88,8 х х Рентабельность реализованной продукции % 12,8 12,6 х хВ структурезатрат значительных изменений не произошло: увеличилась доля затрат на сырье,материалы и ПКИ, прочих затрат и уменьшилась доля затрат на оплату труда,энергии, воды, топлива и амортизационных отчислений.
Увеличениедоли материальных затрат произошло в связи с изменением структуры выпускаемойпродукции в сторону более материалоемких изделий, ростом цен на сырье иматериалы.
Несмотря нато, что доля затрат на энергию снизилась, произошел рост их абсолютной суммы.Увеличение затрат связано с повышением тарифов на все виды энергии призначительном снижении потребления в натуральном выражении за счет внедрения мероприятий по энергосбережению.
Доля затратна оплату труда в отчетном периоде незначительно снизилась, при их абсолютномросте. Рост был обусловлен следующими факторами:
1) увеличениемобъема производства;
2) изменениями всистеме оплаты труда:
· переход на единую 24-разряднуютарифную сетку (ЕТС) оплаты труда;
· введение нового премиальногоположения по рабочим;
· увеличение тарифных ставок рабочим на10%;
· изменение в системе оплаты трудалинейного персонала производственных подразделений;
· увеличение разрядов РСиС;
· увеличение численности работников,оплачиваемых с применением персональных коэффициентов, контрактов;
· увеличение выплат по неосновнымпремиальным положениям.
Ростудельного веса и абсолютной суммы прочих затрат обусловлен увеличением вотчетном году затрат на услуги связи, командировочных расходов, налогов исборов, что связано с увеличением ставки налога на землю, затрат на страхованиеперсонала, приобретением программного продукта и увеличением объемов ремонтныхработ.
Вкалькуляционном разрезе себестоимость характеризуется увеличением доли прямыхматериальных затрат. Основными причинами увеличения доли прямых материальныхзатрат являются: рост цен на материалы, изменение структуры выпускаемойпродукции в сторону более материалоемких изделий, увеличение объемовпроизводства промышленной продукции.
Относительнаяэкономия постоянных расходов (ОПР и ОХР) в связи с увеличением объемовпроизводства, мероприятия, проведенные по оптимизации затрат, при опережающемросте цен на материалы, услуги по сравнению с ростом цен на продукциюпредприятия позволили сохранить затраты на 1 руб. произведенной и реализованнойпродукции на уровне 2004 года. Допущено незначительное снижение рентабельностикак произведенной, так и отгруженной продукции, которая составила 13,2 % и 12,6% соответственно.
III. Пути повышения эффективности финансово-хозяйственнойдеятельности для ОАО «ЧЭАЗ»
В качестве путей способных повысить эффективностьдеятельности предприятия и свести затраты к минимуму, можно предложитьследующие способы. Во-первых, снижение себестоимости, как источник полученияприбыли.
Выявление резервов снижения себестоимости должноопираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия:изучение технического и организационного уровня производства, использованиепроизводственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы,хозяйственных связей.
В настоящее время при анализе фактическойсебестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономическогоэффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам.Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процессапроизводства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основныенаправления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышениепроизводительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшееиспользование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использованиепредметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладныхрасходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Основной целью планирования себестоимости являетсявыявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства иувеличение внутрихозяйственных накоплений. Планы по себестоимости должныисходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования,расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта другихпредприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявитьи использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
При выпуске одного вида продукции себестоимостьединицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на еепроизводство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах иотчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарнойпродукции и затрат на 1 руб. товарной продукции. План предприятия содержиттакже сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимостиотдельных изделий.
Показатель затрат на 1 руб. товарной продукцииопределяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции поотношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия.
Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции нетолько характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но иопределяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величиназависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовыхцен, ассортимента и качества продукции.
В плане затраты рассчитываются на плановый объем иассортимент продукции, но фактический ее ассортимент может отличаться отпланового. Поэтому плановое задание по затратам на 1 руб. продукциипересчитывается на фактический ассортимент и потом уже сопоставляется с даннымио затратах на 1 руб. продукции.
Установление общих, единых для всех предприятий правилимеет важное значение для правильного планирования и учета себестоимостипродукции. В частности, общим для всех отраслей промышленности является порядоквключения в себестоимость продукции только тех затрат, которые прямо иликосвенно связаны с производством продукции. Методическими указаниями поразработке плана определен следующий типовой перечень технико-экономическихфакторов, обусловливающих снижение себестоимости продукции:
а) Повышение технического уровня производства. Каквариант, это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация иавтоматизация производственных процессов; улучшение использования и применениеновых видов сырья и материалов; изменение конструкции и техническиххарактеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровеньпроизводства.
По каждому мероприятию рассчитывается экономическийэффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия отосуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицупродукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности наобъем производства в планируемом году:
Э = (СС — СН) * АН
где Э — экономия прямых текущих затрат;
СС — прямые текущие затраты на единицупродукции до внедрения мероприятия;
СН — прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;
АН — объем продукции в натуральныхединицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.
Снижение себестоимости может произойти при созданииавтоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании имодернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и врезультате комплексного использования сырья, применения экономичныхзаменителей, полного использования отходов в производстве, а также снижение еематериалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшениегабаритных размеров и др.
б) Совершенствование организации производства и труда.Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства,формах и методах труда при развитии специализации производства;совершенствования управления производством и сокращения затрат на него;улучшение использования основных фондов; улучшение материально-техническогоснабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающихуровень организации производства.
При одновременном совершенствовании техники иорганизации производства необходимо установить экономию по каждому фактору вотдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделатьтрудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характерамероприятий либо по группам факторов.
Определенные резервы снижения себестоимости заложены вустранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми принормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расходсырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление отнормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам ит.п.).
в) Изменение объема и структуры продукции, которыемогут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кромеамортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменениюноменклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянныерасходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. Сувеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается,что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия наусловно-постоянных расходах определяется по формуле:
ЭП= (Т * ПС) / 100
где ЭП — экономия условно-постоянныхрасходов
ПС — сумма условно-постоянныхрасходов в базисном году
Т — темп прироста товарной продукции по сравнениюс базисным годом.
Относительное изменение амортизационных отчисленийрассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат напроизводство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет другихисточников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в составтоварной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться.Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общуюэкономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:
ЭА = ( АОК/ ДО — А1К / Д1 ) * Д1
где ЭА — экономия в связи с относительнымснижением амортизационных отчислений;
А0, А1 — суммаамортизационных отчислений в базисном и отчетном году;
К — коэффициент, учитывающий величинуамортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисномгоду;
Д0, Д1 — объем товарнойпродукции базисного и отчетного года.
Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономииуменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.
Изменение номенклатуры и ассортимента производимойпродукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат напроизводство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению ксебестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ееструктуры и повышением эффективности производства, могут приводить и куменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структурыпродукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьямкалькуляции типовой номенклатуры.
г) Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: вводи освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка иосвоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочиефакторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости врезультате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на болеевысокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.
Значительные резервы заложены в снижении расходов наподготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов,в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам иобъектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:
ЭП = ( С1/ Д1 — С0 / Д0 ) * Д1
Где ЭП — изменение затрат на подготовкуи освоение производства;
С0, С1 — суммы затратбазисного и отчетного года;
Д0, Д1 — объем товарнойпродукции базисного и отчетного года.
д) Успех борьбы за снижение себестоимости решаетпрежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий вопределенных условиях экономию на заработной плате.
С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятияувеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствиеувеличения количества выпускаемой продукции, что подтверждает факторный анализформирования затрат на ОАО «ЧЭАЗ» (основным фактором увеличения прибылиявлялось увеличение выручки в следствии увеличения объемов производства). Такимобразом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях большесумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимостипродукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участкахпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Последовательное осуществление на предприятиях режимаэкономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов наединицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению,в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, на ОАО «ЧЭАЗ», как и вбольшинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуресебестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья,материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целомпо предприятию дает крупный эффект.
Сокращение затрат на обслуживание производства иуправление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицупродукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютнойсуммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом попредприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходовзаключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, вэкономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходовв значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобныхрабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобныхработ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, аследовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.
Значительные резервы снижения себестоимости заключеныв сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучениепричин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятияпо ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональномуиспользованию отходов производства.
Серьезным резервом снижения себестоимости продукцииявляется расширение специализации и кооперирования. На специализированныхпредприятиях, с массово-поточным производством, к которым относится и ОАО «ЧЭАЗ»,себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающихэту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требуетустановления и наиболее рациональных кооперированных связей междупредприятиями.
Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимостии резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарноевлияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.
Для успешной реализации вышеуказанных мероприятий напредприятии должна действовать стабильно налаженная методика учета затрат, спомощью которой производится построение единой для всех структурныхподразделений классификации статей затрат; определяется методиканормирования затрат для разделения затрат на экономически оправданные (полезные)и избыточные; создаются методики расчета себестоимости продуктов и услуг;разрабатываются методики определения финансового результата (прибыли).
Заключение
Проблема разработки и использования в отечественнойпрактике новых подходов к эффективному управлению затратами предприятия широкообсуждается в отечественной литературе.
Выявление и исследование факторов формирования затратобеспечивает решение следующих задач, необходимых для каждого конкретногопредприятия:
1) информационноеобеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений сучетом их экономических последствий;
2) наблюдение иконтроль за фактическим уровнем затрат, сопоставление их с нормативами иплановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономическойстратегии на будущее;
3) исчислениесебестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчетафинансовых результатов;
4) выявление иоценка экономических результатов деятельности отдельных структурныхподразделений;
5) систематизация учетнойинформации для принятия решений долгосрочного характера: об измененииассортимента продукции, капитальных вложениях в основные фонды и т.п.
Для обеспечения исполнения перечисленных задач, напредприятии должна быть организована единая учетная система, которая в текущейдеятельности осуществляет следующие последовательные функции:
1) первичноеотражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения впроцессе производственной деятельности;
2) локализацияданных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, местамвозникновения затрат и т.д.;
3) группировказатрат по времени их возникновения: прошлые затраты, затраты отчетного ибудущих периодов;
4) распределениеобщих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещениеобщих расходов путем включения в себестоимость готовой продукции инезавершенное производство.
Достижение поставленных задач, т.е. выявление факторовформирования и путей снижения затрат должно вестись в двух направлениях: краткосрочноми долгосрочном.
В первом случае необходимо уделить особое вниманиеанализу системы «затраты – объем производства – прибыль». Такой анализосновывается на принципе безубыточности, означающем, что затраты предприятияпокрыты доходом тогда, когда доход, уменьшенный на величину переменных затрат,равен уровню постоянных затрат. Любой уровень производства сверх точкибезубыточности будет рентабельным.
Долгосрочное управление затратами рассматривается какэкономический анализ эффективности намечаемых капиталовложений. При этомсущественным признается выявление дисконтированных денежных потоков и расчетпоказателей экономической эффективности.
В связи с тем, что предприятие – объект исследования,производит в данный момент реорганизацию планирования, контроля и регулированиязатратами, в настоящей работе большее внимание уделено именно этому направлению– повышению эффективности управления затратами предприятия, а также минимизациитекущих затрат по обслуживанию запасов и определению их необходимого уровня.
Кроме того, по результатам проведенных анализафинансового состояния и факторного анализа, для предприятия – объектаисследования можно предложить следующие направления снижения уровня затрат:
1) начало организации на предприятии центровответственности – центров затрат – структурных подразделений, менеджер которыхотвечает только за затраты. В рамках таких центров необходимо организоватьпланирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управленияпроцессами их формирования;
2) особое внимание должно быть обращено на разработкунорм расхода материалов, нормативной трудоемкости изделий с целью сниженияуровня материальных затрат и затрат на оплату труда, как наиболее существенныхв общей сумме затрат предприятия;
3) разработка нормативов позволит оценить усилияруководителей центров ответственности на минимизацию затрат путем сопоставлениянормативных и фактических затрат на единицу выпуска;
4) необходимы маркетинговые усилия для увеличенияобъемов реализации продукции и услуг предприятия платежеспособным покупателям.Рост объемов реализации, при сохранении уровня постоянных затрат предприятия,позволит улучшить показатели экономической эффективности;
5) управлениеразмером запасов позволит уменьшить издержки на хранение запасов, а такжеосвободить часть «замороженных» в запасах активов, улучшив тем самым финансовоесостояние предприятия.
Следует отметить, что внедрение учета и управлениязатратами по центрам ответственности эффективно и экономически оправдано толькона крупных (к числу которых относится и ОАО «ЧЭАЗ») и средних предприятиях.
Список использованнойлитературы
1. Афонин И.В.Управление развитием предприятия. – М.: ИТК Дашков и К — 2002 – 380 с.
2. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика — 2001 –414 с.
3. Безруких П.С.Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет — 2002 – 712 с.
4. Валебникова Н.В.Современные тенденции управленческого учета. – М.: Бухгалтерский учет. – 2002 — № 18 – 48 с.
5. Воинов В.Р.Налоговый учет производственных затрат. – М.: Бухгалтерский учет. – 2002 — № 1.– 38 с.
6. Гиляровская Л.Т.,Корнякова Г.В., Соколова Г.Н. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ — 2003 – 615 с.
7. Горфингель В.Я.,Швандар В.А. Экономика предприятия — М.: ЮНИТИ — 2003 — 718 с.
8. Горюнов А.Р.,Кондратьева Е. А. Методика финансового анализа — М.: Приложение «Официальныематериалы» к журналу «Бухгалтерский учет». - 2002 — № 1 – 52 с.
9. Гусева Л.И.Анализ затрат и результатов по центрам ответственности. – М.: Экономический анализ.- 2003 — № 1. – 46 с.
10. Донцова Л.В.,Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Дело и сервис — 2004 — №2 — 335 с.
11. Ефимова О.В.Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет — 2002 – 525 с.
12. Захарьин В.Р.Учетная политика организации. М.: Бухгалтерский учет. – 2003 — № 1 – 28 с.
13. Карпова Т.П. Управленческийучет. – М.: ЮНИТИ — 2002 – 329 с.
14. Керимов В. Э.Управленческий учет. – М.: ИЦ Маркетинг — 2002 –258 с.
15. КеримовВ.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческихорганизациях. – М.: Эксмо — Пресс – 2005 — 143 с.
16. Керимов В.Э.Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. – М.: ИТК Дашков и К — 2002 – 368 с.
17. Керимов В.Э.Информационная система предприятия. – М.: Финансы и кредит. – 2003 — № 4. – 24с.
18. Ковалев В.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект — 2003 – 420 с.
19. ЛиберманИ.А. Управление затратами. – М.: ИТК Дашков и К — 2006 – 619с.
20. Любушин Н.П.Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ — 2003 — 470 с.
21. ЛюбушинН.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ЮНИТИ –2005 — 445 с.
22. Любушин Н.П.Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения.– М.: Все для бухгалтера. – 2003 — № 4. – 45 с.
23. Мусихин А.М.Тенденции развития управленческого учета в России. – М.: Экономический анализ.– 2002 — № 2. – 39 с.
24. Николаева С.А.Управленческий учет. – М.: ИПБ – БИНФА — 2002 – 125 с.
25. ПоповаЛ.В., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ: Теория ипрактика контроллинга. – М.: ДИС – 2006 — 271 с.
26. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. – М.: Новое знание –2005 — 651 с.
27. Стоянова Е.С. Финансовыйменеджмент. — М.: Перспектива — 2004 -№5 — 655 с.
28. СтражевВ.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – М.: Высшая школа –2005 — 480 с.
29. Терехова В.А.Зарубежные концепции управленческого учета и российская практика. – М.:Экономический анализ. – 2003. — № 1. – 36 с.
30. Федоришин Г.В.Стратегический анализ в системе корпоративного управления. – М.: Экономическийанализ. – 2002 — №2. – 34 с
31. ЧуевИ.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. – М.: ИТК Дашков и К – 2006 — 416 с.
32. Шуляк П.Н.Финансы предприятия. – М: ИТК Дашков и К — 2002 – 750 с.