Реферат: Анализ затрат на производство
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Сущность, классификация затратна производство
2. Анализ затрат напроизводство продукции на МЗСМ
2.1 Структура затрат на производствопродукции
2.2 Анализ факторов, влияющих наиздержки производства
3. Направления снижения издержек на МЗСМ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Себестоимость продукции –выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условияхперехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателемпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этогопоказателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и егодинамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижениясебестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национальногодохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новойтехники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснованиярешения о производстве новых видов продукции и снятия с производстваустаревших.
Себестоимость продукцииявляется главным пенообразующим фактором. Выживание субъекта хозяйствования вусловиях конкуренции во многом зависит от способности поддерживать оптимальныйуровень себестоимости продукции. Решение этой задачи зависит от многихфакторов, важнейшими из которых являются стратегия в своей конкурентной среде иэффективность использования ресурсов. В соответствии с выбранной стратегиейпроизводитель относится к категории с низкой себестоимостью на массовом рынкеили с хорошо зарекомендованными изделиями в роли игрока в нише рынка. Еслипроизводитель относится к категории работающего на массовом рынке, тонеобходима концентрация на себестоимости. Не меньшее внимание себестоимостидолжны уделять и производители, работающие в нише рынка, а также все другиесубъекты хозяйствования, так как всем необходимо иметь достаточно высокийуровень рентабельности, обеспечивающий воспроизводство и расширение ихдеятельности.
Цель работы – выявлениевозможностей более рационального использования производственных ресурсов,снижения затрат на производство на примере Минского завода строительныхматериалов.
Для достижения цели вработе поставлены и решены следующие задачи: анализ структуры затрат, еединамики и оптимальности для получения прибыли; анализ динамики себестоимостипо обобщающим показателям и факторов их изменения, поиск возможностейустранения факторов роста себестоимости; анализ себестоимости продукции постатьям; анализ общих факторов изменения себестоимости по статьям; анализсебестоимости единицы отдельных изделий с целью их удешевления (без снижениякачественных параметров) и повышения конкурентоспособности; выявление резервовснижения себестоимости.
Данной проблеме посвященобольшое количество экономической, аналитической литературы. Наиболеекомплексный анализ по данному вопросу можно найти в работах учёных-экономистов:Баканова М.И., Г.В.Савицкой, Е.В. Долгополова, В.И. Стражева, Н.И. Ладутько.
1. СУЩНОСТЬ,КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. ОБЪЕКТЫ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ АНАЛИЗА
Общая сумма расходов предприятия заопределенный отчетный период содержит различные по экономическому содержаниюрасходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализациюпродукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции (работ,услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессепроизводства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, атакже других затрат на ее производство и реализацию.
Затраты, образующиесебестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с ихэкономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. расходы на оплатытруда;
3. отчисления насоциальные нужды;
4. амортизацияосновных фондов;
5. прочие затраты.
В элементе «Материальныезатраты» отражается стоимость:
- приобретаемых состороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукцииили используются в процессе производства для обеспечения нормальноготехнологического процесса и для упаковки;
- покупныхкомплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу илидополнительной обработке на данном предприятии;
- работ и услугпроизводственного характера, выполняемых сторонними предприятиями;
- природного сырья;
- приобретаемого состороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработкувсех видов энергии, отопление производственных зданий;
- покупной энергиивсех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные идругие производственные и хозяйственные нужды предприятия;
- потерь отнедостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
- платежипредприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую средув пределах установленных лимитов;
- стоимостьматериальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты»,формируется исходя из цен их приобретения, акцизов, наценок, комиссионныхвознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, платы затранспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;
- затратыпредприятий на приобретение тары и упаковки.
Из затрат на материальные ресурсы,включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе «Расходы на оплату труда»отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельныхрасценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимостиот результатов труда, его количества и качества. В данный элемент такжевключаются стимулирующие и компенсирующие выплаты, выплаты по системам премированиярабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственныерезультаты, выплаты согласно иным условиям оплаты труда в соответствии сприменяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.
В элементе «Амортизацияосновных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полноевосстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя избалансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов иправил. При этом начисление амортизации по основным фондам прекращается послеистечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей ихстоимости на издержки производства и обращения.
К элементу «Прочиезатраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
- налоги, сборы идругие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии сустановленным законодательством порядком и относимые на себестоимостьпродукции;
- плата попроцентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам,полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и наприобретение основных средств и нематериальных активов);
Непосредственно на предприятиипоэлементная группировка затрат на производство используется для составлениясметы затрат, выявления потребности в той части собственных оборотных средств,которая зависит от объема производственных затрат.
При планировании, учете икалькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) затраты группируются постатьям калькуляции. Группировка затрат по статьям предназначена дляорганизации аналитического учета издержек и калькулирования себестоимостипродукции. Такая группировка позволяет определить экономическую выгодностьпроизводства отдельных изделий, соотношение основных и накладных расходов,производственные потери. Перечень статей затрат, их состав и методыраспределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевымиметодическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структурыпроизводства. При этом целесообразно такое построение аналитического учетапроизводственных затрат, которое обеспечивает максимально возможное выделениезатрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретных изделий по даннымпервичных документов.
Группировка затрат покалькуляционным статьям:
1. сырье иматериалы;
2. возвратные отходы– вычитаются;
3. покупныекомплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
4. топливо и энергияна технологические цели;
5. заработная платапроизводственных рабочих;
6. отчисления вбюджет и внебюджетные фонды от средств оплаты труда;
7. расходы наподготовку и освоение производства;
8. расходы посодержанию и эксплуатации машин и оборудования;
9. общепроизводственныерасходы;
10. общехозяйственные расходы;
11. потери от брака;
12. прочие производственные расходы.
Сумма пп.1-12 составляетпроизводственную себестоимость продукции (работ, услуг).
13. коммерческие расходы.
Сумма пп.1-13 составляет полнуюсебестоимость продукции (работ, услуг).
Группировка затрат по указаннымпризнакам обеспечивается сначала на производственных счетах 20, 21, 23, 25, 26,28, 31. Затем в журналах-ордерах 10 (при полной журнально-ордерной формесчетоводства) или 05 (в условиях сокращенной журнально-ордерной формы учета)затраты перегруппировываются по элементам и статьям калькуляции.
В зависимости отисточников покрытия расходы подразделяются на включаемые в себестоимостьпродукции (работ, услуг); относимые на уменьшение балансовой прибыли;возмещаемые из чистой прибыли и других собственных источников. Для этойклассификации руководствуются Основным положениям по составу затрат, включаемыхв себестоимость продукции (работ, услуг). Производственные затраты связаны спроизводством продукции и показывают, во что обходится предприятию этопроизводство. На уменьшении балансовой прибыли отражаются затраты, связанные снепроизводительной деятельностью предприятия, вызванные стихийными бедствиями,обусловленные нарушением хозяйственных договоров. К расходам, производимым засчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, относятся затраты насоциальную сферу и расходы, связанные с денежными выплатами, поощрениями,трудовыми и социальными льготами работникам. По роли в процессе производствазатраты подразделяются на основные и накладные. Расходы непосредственносвязанные с технологическим процессом относят к основным затратам. Сюда входят:прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, оплататруда производственных рабочих, топливо и энергии для технологических целей идр. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. Вотдельную группу накладных расходов выделяются общие для предприятияадминистративно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, не связанныенепосредственно с производственным процессом, учитываемые на счетах 26 и 43.Это затраты на оплату труда аппарата управления с отчислениями на социальныенужды, амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственногоназначения, проценты за кредит и др., а также затраты на сбыт продукции(транспортировку, упаковку, рекламу и пр.).
По способу включения в себестоимостьотдельных видов продукции или групп однородной продукции затраты делятся напрямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены насебестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичныхдокументов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямойпропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в ихсебестоимость пропорционально выбранной базе распределения. Затраты необходимоподразделять так же на переменные, размер которых изменяется в зависимости отизменения выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которыхпри изменении объема выпускаемой продукции существенно не меняется. Делениезатрат на условно-постоянные и переменные весьма условно. Применительно ккалькуляционной группировке затрат к условно-постоянным расходам, с некоторойдолей условности, можно отнести общехозяйственные, частичнообщепроизводственные и коммерческие статьи расходов, все остальные статьи — кпеременным расходам.
Объектами анализа затрат напроизводство и себестоимости продукции являются показатели, приведенные нарисунке 1. При проведении анализа затрат на производство используются такиеисточники информации об экономических элементах затрат, как журнал-ордер № 10(раздел 2 «Расчет затрат на производство по экономическим элементам»)при полной журнально-ордерной форме счетоводства, а также форма статистическойотчетности 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции(работ, услуг) предприятия (организации)». Информацию о постатейномсоставе затрат содержат журнал-ордер № 10 (раздел 3 «Расчет себестоимоститоварной продукции») или заменяющая его машинограмма, ведомости № 12 и №15.
Для анализа используются такжеплановые (отчетные) калькуляции отдельных изделий, данные аналитического учетапо счету 20 «Основное производство», отражаемые в оборотныхведомостях (машинограммах) по каждому производственному подразделениюпредприятия, по отдельным видам или однородным группам продукции, а такжеданные аналитического учета по счетам 25, 26, 43.
Экономические элементы затрат Статьи себестоимости продукции Себестоимость единицы отдельных видов продукции Затраты на 1р. выпущенной и реализованной продукции в разрезе экономических элементов Прямые материальные затраты Прямые материальные затраты в себестоимости единицы продукции Материальные затраты Прямые трудовые затраты Прямые трудовые затраты в себестоимости единицы продукции Затраты на оплату труда Расходы по обслуживанию производства и управлению Косвенные расходы в себестоимости единицы продукции Отчисления на социальные нужды Коммерческие расходы Амортизация основных фондов Прочие затраты /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />Рисунок1. Объекты анализа затрат на производство и себестоимости продукции
2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НАПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА МЗСМ
2.1 Структура затрат напроизводство продукции
Группировка затрат поэлементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость,трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса наструктуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизацииувеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровняпредприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплатысокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующихизделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации испециализации.
В зависимости от объемапроизводства все затраты предприятия можно разделить на постоянные ипеременные.
Таблица 1. Анализ затратна производство по элементам.
Элемент затрат Сумма, млн руб. Структура затрат, % 1 полуг. 2006 г. 1 полуг. 2007 г. +/- 1 полуг. 2006 г. 1 полуг. 2007 г. +/- Материальные затраты 28168 63942 7156 36,1 37,7 1,6 Заработная плата 41000 42930 1930 26,3 25,5 -0,8 Отчисления в фонд социальной защиты 12300 12880 580 7,9 7,7 -0,2 Амортизация основных средств 6300 7000 700 4,0 4,1 +0,1 Прочие расходы 39968 42034 2066 25,6 24,9 -0,7 Полная себестоимость 155904 168336 12432 100,0 100,0 - В том числе: Переменные расходы 109134 118676 9542 70,0 70,5 +0,5 Постоянные расходы 46770 49660 2890 30,0 29,5 -0,5Как видно из табл. 1,фактические затраты МЗСМ выше плановых на 12432 млн руб. или на 8%. Перерасходпроизошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась суммакак переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структуразатрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств всвязи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.
Общая сумма затрат (3общ)может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат наединицу продукции (Вi) и суммыпостоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = Σ(VВПобщ х УДi х Вi) +А.
Исходные данные для факторногоанализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции:
1.По плану на плановый выпускпродукции:
Σ(VВПпл * Впл) + Апл=155904;
2.По плану, пересчитанному нафактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:Σ(VВПпл* Впл)*Кmn + Апл=158744;
3.По плановому уровню нафактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
Σ(VВПфакт* Впл) + Апл=161280;
4.Фактические при плановом уровнепостоянных затрат:
Σ(VВПфакт* Вф) + Апл=165446;
5.Фактические:
Σ(VВПфакт* Вфакт) + Афакт=168336
Т.о. в связи сперевыполнением плана по выпуску товарной продукции на 2,6 % (Кmn=1,026) суммазатрат возросла на 2840 млн. руб. (158744-155904). За счет изменения структурывыпуска продукции сумма затрат также возросла на 2536 млн. руб.(161280-158744). Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 2890 млн.руб., что также послужило одной из причин увеличения общей сумы затрат. Общаясумма затрат выше плановой на 12432 млн. руб. (168336-155904) или на 8%, в т.ч. за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ееструктуры она возросла на 5376 млн. руб. (161280-155904), за счет ростасебестоимости продукции – на 7056 млн. руб. (168336-161280) или на 4,4%. Ростсебестоимости продукции обусловлен ростом уровня цен на сырье и материалы (онивозросли на 6450 млн. руб.), следовательно за счет ресурсоемкости себестоимостьвозросла на 606 млн. руб. (7056-6450). Значит, доля внешних факторов в ростесебестоимости продукции анализируемого предприятия составляет 91,4%(6450/7056*100), а внутренних — 8,6% (100-91,4). Важный обобщающий показательсебестоимости продукции – затраты на рубль произведённой продукции, которыйвыгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любойотрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь междусебестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат напроизводство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции вдействующих ценах.
Расчёт затрат на одинрубль произведенной продукции: С/ВП .
В процессе анализаследует изучить также динамику затрат на рубль произведенной продукции ипровести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Таблица 2.Анализ затратна рубль произведенной продукции.
Год МЗСМ ОАО «Минскжелезобетон» ОАО «Макродор» Уровень показателя % Темп роста % Уровень показателя % Темп роста % Уровень показателя % Темп роста % 2003 83,4 100 85,0 100 85,4 100 2004 82,5 98,9 83,4 98,1 84,2 98,6 2005 80,0 95,9 82,0 96,5 83,5 97,8 2006 81,2 97,3 81,8 96,2 84,0 98,4 2007 80,7 96,7 80,0 94,1 82,0 96,0Из табл. 2 видно, чтоза пять лет МЗСМ добилось определенных успехов в снижении затрат на рубльпроизведенной продукции. За этот период уровень данного показателя на МЗСМснизился на 3,3 %, в среднем по отрасли – на 4 %, а у предприятия-конкурента –на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль произведеннойпродукции МЗСМ отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнегопериода имело лучшие исходные условия. Затраты на один рубль продукции посравнению увеличились на 0,51 (0,95-0,44). Это произошло в результате резкогороста суммы общих затрат на производство по сравнению с предыдущим годом объёмже реализации возрос в значительно меньшой пропорции.
Следующий этап анализа –изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровняданного показателя.
Затраты нарубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммызатрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимостипроизведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объемпроизводства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат,которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровняресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведеннойпродукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Влияниефакторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукциирассчитывается способом цепной подстановки по данным, рассчитанным в п. 2.1 ипо данным отдела бухгалтерского учета предприятия о выпуске товарной продукции.
Товарнаяпродукция: по плану — 192000 млн. руб,
Фактическипри плановой структуре и плановых ценах — 197000 млн. руб..
Фактически поценам плана – 201600 млн. руб.,
Фактически пофактическим ценам – 208600 млн. руб.
Таблица 3.Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведеннойпродукции
Затраты на рубль произведенной продукции, коп. Фактор Объем производства Структура производства Уровень удельных переменных затрат Сумма постоянных затрат Отпуск ные цены на продук циюПлан
155904:192000=81,20
План План План План ПланУсл. 1
158744:197000=80,58
Факт План План План ПланУсл. 2.
161280:201600=80,00
Факт Факт План План ПланУсл.3.
165446:201600=82,06
Факт Факт Факт План ПланУсл. 4.
168336:201600=83,50
Факт Факт Факт Факт ПланФакт
168336:208600=80,70
Факт Факт Факт Факт Факт ∆общ=80,7-81,2= -0,5 коп -0,62 -0,58 +2,06 +1,44 -2,80Аналитические расчетыпоказывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукциина 0,5 коп. (80,7-81,2), в том числе за счет:
увеличения объемапроизводства продукции на 0,62 коп. (80,58 – 81,20);
изменения структурыпроизводства на0,58 коп. (80,0- 80,58);
повышения оптовых цен напродукцию на 2,8 коп. (80,7 – 83,5).
Остальные факторы(уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммыпостоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2 и1,44 коп.
Сумма постоянных и переменныхзатрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимостиматериальных ресурсов в связи с инфляцией. На МЗСМ за счет повышения уровняоплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья,материалов, энергии сумма, затрат в отчетном году возросла на 6450 млн руб., аза счет ресурсоемкости – на 606 млн руб. Затраты на рубль товарной продукцииувеличились соответственно на 3,2 (6450 /201600 х 100) и 0,3 коп. (606/201600 х100).
Чтобы установить влияниеисследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приростызатрат на рубль произведённой продукции за счет каждого фактора умножить нафактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 4).
Таблица 4.Расчет влиянияфакторов на изменение суммы прибыли
Фактор Расчет влияния Изменение суммы прибыли, млн руб. Объем выпуска произведённой продукции -0,62 х 193200 / 100 +1198 Структура произведённой продукции -0,58 х 193200 / 100 +1120 Уровень переменных затрат на единицу продукции +2,06 х 193200/ 100 -3980 Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции +1,44 х 193200/ 100 -2782 Изменение уровня отпускаемых цен на продукцию -2,80 х 193200/100 +5410 Итого +966 В том числе за счет изменения: Ресурсоемкости +0,3 х 193200/100 -580 Стоимости ресурсов +3,2 х 193200/100 -6182Из приведенных данныхвидно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объемавыпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыльоказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) иповышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).
2.2 Анализ факторов,влияющих на издержки производства
Для более глубокогоизучения причин изменения себестоимости проанализируем отчетные калькуляции поотдельным изделиям, сравнивая фактический уровень затрат на единицу продукции сплановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторовпервого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают спомощью факторной модели:
Сi=Аi/VВПi+Вi
Таблица 5.Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия МЗСМ (плиткатротуарная)
Показатель По плану на 1 полуг. 2007 Фактически 1 полугодие 2007 Отклонение от плана Объем производства, тысяч штук 11520 10080 -1440 Сумма постоянных затрат, млн. руб. 13824 14112 +288 Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. 5600 6200 +600 Себестоимость 1 тысячи штук, млн. руб. 8000 9000 +1000Используя эту модель иданные табл. 5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимостиизделия МЗСМ методом цепной подстановки:
С пл = А пл /VВП пл+В пл=13824000/11520+5600=8000тыс. руб.
С усл.1 = А пл /VВП ф+В пл=13824000/10080+5600=8342,8тыс. руб.
С усл.2 = А ф /VВП ф+В пл=14112000/10080+5600=8400тыс. руб.
С ф = А ф /VВП ф+В ф=14112/10080+6200=9000 тыс.руб.
Общее изменениесебестоимости единицы продукции составляет:
ΔСобщ = Сф – Спл=9000 – 8000 = +1000 тыс. руб.,
в том числе за счетизменения
а) объема производствапродукции:
ΔСvвп = Сусл1 — Спл = 8342,8 — 8000 =+342,8 тыс. руб.,
б) суммы постоянныхзатрат:
ΔСа = Сусл.2– Сусл.1= 8400 – 8342,8 = + 57,2 тыс. руб.,
в) суммы удельныхпеременных затрат:
ΔСь = Сф – Сусл2 =9000 – 8400 = +600 тыс. руб.
Затем более детальноизучим себестоимость произведённой продукции по каждой статье затрат, для чегофактические данные сравним с плановыми (табл. 6).
Приведенные данныепоказывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключениемобщепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен поматериальным затратам и энергии на технологические цели.
Таблица.6.Анализ себестоимости изделия «плитка тротуарная» МЗСМ по статьям затрат
Статья затрат Затраты на единицу продукции, тыс. руб. Структура затрат, % план факт ∆ Факт план ∆ Сырье и материалы 2880 3280 +400 36,00 36,44 0,44 Топливо и энергия 900 1074 174 11,25 11,93 0,68 Зарплата производственных рабочих 1550 1650 +100 19,38 18,33 -1,05 Отчисления на социальное и медицинское страхование 600 654 +54 7,5 7,27 -0,23 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 780 890 +110 9,75 9,89 +0,14 Общепроизводственные расходы 540 520 -20 6,75 5,78 -0,97 Общехозяйственные расходы 450 472 +22 5,62 5,24 -0,38 Потери от брака - 60 +60 - 0,68 +0,68 Прочие производственные расходы 150 180 +30 1,88 2,00 +0,12 Коммерческие расходы 150 220 +70 1,87 2,44 +0,57 Итого 8000 9000 1000 100 100 -Как правило, наибольшийудельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье иматериалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производствапродукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат наотдельные изделия (УМЗi).Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материаловна единицу продукции (УРi) исредней цены единицы материалов (Цi).
Влияние этих факторовна изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепнойподстановки, для чего имеем следующие данные:
Затраты материалов напроизводство продукции млн руб.
а) по плану
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 45936 млн. руб.
б) по плану,пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл)*Кmn 47130 млн. руб.
в) по плановым нормам иплановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре
Σ(VВПiа*Урiпл*Цiпл) 49390млн. руб.
г) фактически по плановымценам
Σ(VВПiф*Урiф*Цiпл) 50370 млн.руб.
д) фактически
Σ(VВПiф*Урiф*Цiф) 52492 млн. руб.
На изменениематериальных затрат повлияло увеличение объемов производства продукции вразмере 1194млн.руб. (47130-45936). Роль инфляционного фактора сыгралоповышение цен, которое обусловило повышение затрат на 2122млн.руб.,(52492-50370) результатом изменения структуры продукции стало увеличениерасходов материалов на 2260млн.руб.(49390-47130) Изменение структуры продукцииповлекло изменение удельного расхода материалов и, как следствие, увеличениерасходов материалов на 980млн.руб. (50370-49390)
Сумма материальных затратна выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структурыпроизводства продукции. Рассмотрим материальные затраты на примере изделия«плитка тротуарная»:
МЗ i=Сумм( VВП i х УРi х Цi)
Затраты материалов навыпуск, млн руб.
а) по плану
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 16588
в) по плановым нормам иплановым ценам на фактический выпуск продукции
Σ(VВПiф*Урiпл*Цiпл) 14514
г) фактически по плановымценам
Σ(VВПiф*Урiф*Цiпл) 14878
д) фактически
Σ(VВПiф*Урiф*Цiф) 16530
Отсюда видно, что расходматериалов на выпуск снизился на 58 млн руб., в том числе за счет изменения:
объема производствапродукции 14514 – 16588 = – 2074
удельного расходаматериалов 14878 – 14514 = +364
цен на сырье и материалы16530 – 14878 = +1652
Итого 16530 – 16588 = – 58
Расчет влияния факторовна изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановкипроизведен в табл. 8:
УМЗ=Урiпл х Цiпл
УМЗусл=Урiф х Цiпл
УМЗф=Урiф х Цiф
Δ УМЗур=УМЗ усл-УМЗпл
Δ УМЗ ц =УМЗф-УМЗусл
Таблица 7. Расчет влиянияфакторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
Материал Затраты сырья на единицу продукции Отклонение от плана план Фактический расход по плановым ценам Факт общее В том числе за счет нормы цены цемент 2880 2952 3280 +400 +72 +328 песок 3200 3370 3675 +475 +170 +305 камень 5180 5424 5240 +60,0 +244 -184 смеси 4940 5016 4884 -56,0 +76 -132В обобщенном видерасчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производствоединицы продукции «плитка тротуарная» приведен в табл. 8.
Таблица 8.Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпускединицы продукции МЗСМ
фактор Расчет влияния Размер влияния руб. Увеличение удельного расхода материала (2640-2600)х3200 +64 Снижение цены материала (3120-3200)х3100 -124 Увеличение возвратных отходов (340-300)х(3200-800) +48 Увеличение безвозвратных отходов (120-100)х3200 +32 Замена материалов: Изменение количества (120-100)х10000 +100 Изменение цены (9000-10000)х120 -60 Итого 5240-5180 +60Расчёт влияния факторовпоказал, что увеличение общих материальных затрат на 60 млн руб. произошло врезультате увеличения удельного расхода материала на 64 млн. руб., снижениецены на вызвало уменьшение материальных затрат на 124т.руб. Однако увеличилисьвозвратные и безвозвратные отходы ( 48 и 32 ). Кроме того в результате замены вценовом отношении, то материальные затраты понизились на 60млн.руб. Однако вколичестве они увеличились на100 млн.руб. Прямые трудовые затраты занимаютзначительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияниена формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубльпроизведённой продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов,определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статьезатрат имеют большое значение. Общая сумма прямых затрат зависит от объемапроизводства произведённой продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельныеизделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплатытруда за 1 чел.-ч.
Для расчета влияния этихфакторов имеем следующие исходные данные. Сумма прямой зарплаты на производствопродукции: млн. руб.по плану
Σ(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл) 32192
по плану, пересчитанномуна фактический выпуск продукции при плановой ее структуре
Σ(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)*Кmn=33030
по плановому уровню затратна фактический выпуск продукции
Σ(VВПiф*УТЕiпл*ОТiпл) 34306
фактически при плановомуровне оплаты труда
Σ(VВПiф х УТЕiф хОТiпл) 31178
фактически
Σ(VВПiф*УТЕiф*Отiф) 34090
Общий перерасход попрямой зарплате на весь выпуск произведённой продукции составляет 1898 млн руб.(34090 – 32192), в том числе за счет увеличения объема выпуска продукции:
ΔЗПvвн= 33030 – 32192 = +838 млн руб.;
изменения структурыпроизводства продукции:
ΔЗПстр = 34306 –33030 = +1276 млн руб.
снижения трудоемкостипродукции:
ΔЗПуте = 31178 –34306 = -3128 млн руб.
повышения уровня оплатытруда:
ΔЗПХ= 34090 – 31178= +2912 млн руб.
Зарплата на выпускотдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производствапродукции:
ЗПi = VВПi х УТЕi х ОТi.
Для расчета влиянияданных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукциииспользуем способ цепной подстановки (табл. 9).
Таблица 9.Факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции
изделие Объем выпуска продукции, туб Удельная трудоемкость, чел.-ч Уровень среднечасовой оплаты труда, тыс. руб. план факт план факт план факт плитка 11520 10080 14,5 14,0 53,4 58,9 панели 11200 11088 16,0 15,0 58,5 65,2 цемент 5486 6336 20,0 18,0 66,0 67,7 кирпич 3840 5376 27,0 22,2 53,4 60,5 Итого 32046 32880 - - - -Таблица10.Расчёт расходов на оплату труда по видам продукции
Изделие Сумма прямой зарплаты, млн. руб. Изменение суммы зарплаты, млн. руб.VВПпл* УТЕпл*
ОТпл
VВПф х УТЕпл х ОТ пл VВП ф х УТЕ ф х ОТ пл VВП ф х УТЕ ф х ОТ ф всего В том числе за счет VВП УТЕ ОТ плитка 8928 7812 7542 8316 -612 -1116 -270 +774 панели 10482 10378 9730 10838 +356 -104 -648 +1108 цемент 4242 8364 7526 7716 +474 +1122 -838 +190 кирпич 5540 7752 6372 7220 +1680 +2211 -1380 +848 Итого 32192 34306 31178 34090 +1898 +2114 -3128 +2912Полученные результатыпоказывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплатутруда, а по каким – экономия и за счет чего.
В основном перерасходзарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.
Косвенные затраты всебестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходына содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные иобщехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходовпроизводится путем сравнения фактической их величины на рубль товарнойпродукции в динамике за 5 – 10 лет, а также с плановым уровнем отчетногопериода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимоститоварной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдаетсятенденция – роста или снижения.
В процессе последующегоанализа выясним причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменениекосвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, какправило, из нескольких элементов затрат. Расходы по содержанию и эксплуатациимашин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологическогооборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскомуперемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например,амортизация) не зависят от объема производства продукции и являютсяусловно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения иявляются условно-переменными. Степень их зависимости, от объема производствапродукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которыхопределяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа побольшой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановыхзатрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск=Зпл х (100 + ΔТП % х Кз ) / 100
где 3ск – затраты,скорректированные на фактический выпуск продукции; 3пл– плановая сумма затратпо статье; ΔТП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпускутоварной продукции, %; Кз – коэффициент зависимости затрат от объемапроизводства продукции.
Данные, приведенные втабл. 11, показывают, что при абсолютном перерасходе 2018 млн руб.относительный перерасход составляет 1982 млн руб. Затраты на содержание машин иоборудования возросли на 126 млн руб. в связи с увеличением выпуска продукциина 2,6 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частичновызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Таблица11.Затраты на содержание машин и оборудования, млн. руб.
Затраты Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска Сумма затрат Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции Отклонение от плана план Факт общее В том числе за счет Объема выпуска Уровня затрат 1 2 3 4 5 6 7 8 Амортизация 0,00 4000 4800 4000 +800 - +800 Ремонт 0,35 4150 4960 4188 +810 +38 +772 Эксплуатационные расходы 0,75 3478 3876 3546 +398 +68 +330 Износ МБП 1,00 800 950 820 +100 +20 +80 Итого - 12428 14536 12554 +2108 +126 +1982Далее необходимо выяснитьпричины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статьезатрат.
Анализ цеховых иобщехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимаютзначительный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 12. Анализ цеховых и общехозяйственныхрасходов, млн. руб.
расходы План Факт Отклонение Цеховые 8400 8440 +40 Общехозяйственные 4300 4080 -220 Итого 12700 12520 -180 В том числе: Постоянные 8450 8220 -230 Переменные 4250 4300 +50Из табл. 12. видно, чтопримерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется взависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтомуусловно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана попроизводству произведённой продукции (102,6%) и полученный результат сопоставимс фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходовза счет экономии по смете:
ΔНР = 12520 – (4250х 1,026+ 8450) = 12520 – 12810 = -290 млн руб.
Если пересчитанную суммусопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объемапроизводства продукции:
ΔНР = 12810 – 12700= +110 млн руб.
Такой же результат можнополучить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процентперевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:
ΔНР = 4250 х 5,2 /100 = +110 млн руб.
Перерасход переменныхнакладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считаетсяоправданным.
Анализ цеховых иобщезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетомрезультатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходыраспределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорциональновсем прямым затратам, за исключением покупных материалов.
Сумма этих расходов,приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:
общей суммы цеховых иобщезаводских расходов (НРобщ);
суммы прямых затрат,которые являются базой распределения накладных (БР);
объема производствапродукции (VВПi).
Данные зависимости можнопредставить следующим образом:
УНР i = НР общ (Брi/Бробщ)/VВПi или
УНР i = НР общ Удi/VВПi
Для расчета влиянияуказанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используютсяданные табл. 13.
Таблица13. Анализ накладных расходов в составе себестоимости плитки МЗСМ.
Показатель План 1 полуг 2007 Факт 1 полуг 2007 1 2 3 Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, млн. руб. 12700 12520 Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся, базой распределения накладных расходов, млн. руб. 86080 95240 В том числе плитка, млн. руб. 38650 38040 Доля плитки в общей сумме прямых затрат, % 89,8 79,88 Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на плитку, млн. руб. 5702 5000 Объем производства, млн. шт. 11520 10080 Сумма накладных расходов в расчете на 1млн. шт. тыс. руб. 990 992Изменение затрат постатье:
992 –990 = +2,0 тыс.руб.
В том числе за счетизменения:
общей суммы накладныхрасходов
(12520 – 12700) х 0,449 /11520 = – 14,0 тыс.руб.;
удельного веса изделия Ав общей сумме прямых затрат
12520 х (0,399 – 0,449) /11520 = – 108,0 тыс.руб.;
объема производствапродукции
(11520 х 0,399 / 10080) –(12520 х 0,399 / 10080) = +124 тыс.руб.
Таким образом, из-зауменьшения общей суммы накладных расходов, учтенных на счетах 25 и 26, ихменьше отнесено на изделие «плитка», в результате чего себестоимость 1тыс.единиц продукции снизилась на 14 тыс. руб. За счет уменьшения доли данноговида продукции в общей сумме прямых затрат, пропорционально которымраспределяются накладные расходы, себестоимость 1 тыс. штук снизилась на 108тыс. руб. Но в результате сокращения объема производства продукции расходы поэтой статье на 1 тыс. продукции возросли на 124 тыс. руб.
3. НАПРАВЛЕНИЯ СНИЖЕНИЯИЗДЕРЖЕК НА МИНСКОМ ЗАВОДЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ
Представимнекоторые мероприятия, связанные с совершенствованием работы предприятия нарынках материальных ресурсов, осуществление которых поможет привести к снижениюсебестоимости продукции, а именно: ежемесячно разрабатывать план материальногообеспечения производства, согласно доведенных плановых заданий по объемампроизводства товарной продукции, плановым сметам затрат по каждому видупродукции;
- осуществлять поиск новых поставщиков основных видов сырья, материалов икомплектующих, стоимость которых ниже приобретаемых;
- снижение себестоимости материальных ресурсов за счет уменьшениязаготовительно-складских расходов.
До сведенияОМТС доводятся плановые задания по материальному обеспечению производства. Нодля того, чтобы усовершенствовать и улучшить работу снабжения, что можетпривести к снижению себестоимости продукции, необходимо усовершенствоватьсистему доводки плановых заданий, а также сами задания. Для этого по нормамдолжно быть рассчитано требуемое количество необходимого сырья и материалов,которое в начале должно быть заверено складом во избежании ошибок, если таковоеуже имеется. Закупка необходимых материалов должна осуществляться с небольшимзапасом, для того, чтобы подстраховаться от непредвиденных ситуаций, напримербрак и т.д. Этим можно достигнуть бесперебойного и ритмичного производствапродукции. ОМТС должно постоянно осуществлять поиск новых поставщиков основныхвидов сырья, материалов и комплектующих для того, чтобы найти наиболее выгодноепредложение, а именно заплатить наименьшую цену. При этом должны бытьрассчитаны затраты на транспортировку, поэтому желательно искать поставщиковпоближе. Это приводит к снижению удельного веса затрат предприятия.
Снижениесебестоимости продукции происходит также и за счет уменьшения заготовительно-складскихрасходов. Для этого необходимо усовершенствовать системупогрузочно-разгрузочных работ, а именно, транспортировку продукции со склада втранспортное средство, применяя при этом технику и уменьшая ручной труд. Успех мероприятий по снижению себестоимостизависит прежде всего от роста производительности труда рабочих, обеспечивающимв определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в какихусловиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затратына заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочегоможет быть достигнуто либо за счет организационно- технических мероприятий(благодаря чему изменяется, как правило, нормы выработки и соответственно имрасценки за выполнение работы), либо за счет перевыполнения установленных нормвыработки (без проведения организационно-технических мероприятий). В первомслучае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получаетэкономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи соснижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукцииуменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платырабочих, так как проводимые организационно-технические мероприятия ссоответствующим пересмотром норм выработки позволяет снизить себестоимостьпродукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукцииодновременно с ростом средней заработной платы рабочих. Во втором случае, когдаустановленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат назаработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но сростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводитк экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживаниюпроизводства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходахзначительная часть затрат (в общезаводских почти полностью)- условно-постоянныерасходы. Это значит, что их общая сумма почти не изменяется в зависимости отвыполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпускпродукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.Поможет снизить себестоимость продукции увеличение суммы возвратных отходов.Этого можно достичь путем более рационального использования сырья, материалов,увеличения материальной заинтересованности работников и иными способами,перечисленными выше.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенный анализпозволяет сделать следующие основные выводы:
1. В связи сперевыполнением плана по выпуску товарной продукции на 2,6 % сумма затратвозросла на 2840 млн. руб. За счет изменения структуры выпуска продукции суммазатрат также возросла на 2536 млн. руб. Постоянные затраты возросли посравнению с планом на 2890 млн. руб., что также послужило одной из причинувеличения общей сумы затрат.
2. Общая сумма затратвыше плановой на 12432 млн. руб. или на 8%, в т. ч. за счет перевыполненияплана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на5376 млн. руб., за счет роста себестоимости продукции – на 7056 млн. руб. илина 4,4%. Рост себестоимости продукции обусловлен ростом уровня цен на сырье иматериалы (они возросли на 6450 млн. руб.), следовательно за счетресурсоемкости себестоимость возросла на 606 млн. руб. Значит, доля внешних факторовв росте себестоимости продукции анализируемого предприятия составляет 91,4%, авнутренних — 8,6%.
3. На МЗСМ Минскомзаводе строительных материалов за счет повышения уровня оплаты труда,переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергиисумма, затрат в отчетном году возросла на 6450 млн. руб., а за счетресурсоемкости – на 606 млн. руб. Затраты на рубль товарной продукцииувеличились соответственно на 3,2 (6450 /201600 х 100) и 0,3 коп. (606/201600 х100).
4. Перерасход затратпроизошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов.Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии натехнологические цели.
5. На изменениематериальных затрат повлияло увеличение объемов производства продукции вразмере 1194млн.руб. Роль инфляционного фактора сыграло повышение цен, котороеобусловило повышение затрат на 2122млн.руб., результатом изменения структурыпродукции стало увеличение расходов материалов на 2260млн.руб. Изменениеструктуры продукции повлекло изменение удельного расхода материалов и, какследствие, увеличение расходов материалов на 980млн.руб.
6. Общий перерасход попрямой зарплате на весь выпуск произведённой продукции составляет 1898 млн.руб.
Основными источникамиснижения затрат на производство и реализации продукции в МЗСМ являются:
снижение расхода сырья,материалов, топлива и энергии на единицу продукции;
уменьшение размераамортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;
снижение расходазаработной платы на единицу продукции;
сокращениеадминистративно-управленческих расходов;
ликвидациянепроизводительных расходов и потерь.
К числу недостатковдействующей методики формирования комплексных затрат на содержание иэксплуатацию оборудования, цеховых, общезаводских расходов следует отнестиналичие статей, в состав которых входят затраты, различные по своемуэкономическому содержанию, отношению к производственному процессу.Совершенствование планирования, анализа и калькулирования себестоимостипродукции требует разукрупнения этих статей.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Основные положения по составу затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерствомэкономики 26.01.1998 г., № 19-12/397, Министерством финансов 30.01.1998 г., №3,Министерством статистики и анализа 30.01.1998 г. № 01-21/8, Министерством трудаРБ 30.01.1998 г., № 03-02-07/300
2. Анализ хозяйственной деятельностив промышленности / Под ред. В.И. Стражева.- Минск: Вышэйшая школа, 2005
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теорияанализа хозяйственной деятельности: Учебник. – 4-е изд., переработанное идополненное. — Москва: Финансы и статистика, 2003
4. Дембинский Н. В. Анализ экономикипромышленного предприятия. – Минск: Беларусь, 2000.
5. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е.,Дробышевский Н.П., Ладутько Е.Н… Бухгалтерский учёт. Под ред. Ладутько Н.И… –Мн., 2006
6. Любенецкий Л. Г. Анализ затрат напроизводство и эксплуатацию изделий. – М.: Финансы и статистика, 2001.
7. Маркин Ю. П. Анализвнутрихозяйственных резервов. – М.: Финансы и статистика, 2001.
8. Русак Н. А. Экономический анализ вусловиях самофинансирования предприятий. – Минск: Беларусь, 2000.
9. Савицкая Г. В. Анализхозяйственной деятельности промышленного предприятия. – Минск:, 2003.
10. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственнойдеятельности. – Минск: ИСЗ, 2006.
11. Экономика предприятия / Под ред.Хрипача В.Я. Мн., 2003