Реферат: Анализ затрат на один рубль продукции

Санкт-Петербургский политехническийтехникумАнализфинансово-хозяйственной деятельности

Курсовая работа

Анализ затрат на один рубль продукции

Выполнила:

Преподаватель: _______________

        2003

Содержание Введение ………………………………………………………………... 3 1.      Методологические положения по проведению анализа изменения затрат на 1 рубль продукции. …………………... 5 1.1.  Состав анализируемых показателей и способы их определения ……………….. 5 1.2.  Метод анализа …………………………………………………….. 15 2.      Исходные данные …………………………………………………. 20 3.      Проведение расчетов ……………………………………………… 21 3.1.  Предварительные расчеты показателей-факторов ……………….. 21 3.2.  Проведение анализа по методу …………………………………. 24 /> 4.      Выводы …………………………………………………………….. 27 5.      Библиография ………………………………………………………. М. 1993 Министерство печати и информации Р.Ф. 30 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Введение

 

Рыночныеотношения на сегодняшний день требуют от фирм повышения качествапредоставленных услуг, а для достижения данных требований, необходимо,внедрение новых технологий, эффективные формы хозяйствования и управленияфирмой. В свою очередь, совершенствование экономического механизма черезрыночные отношения, конкуренция фирм (предприятий)  и форм собственностиповысили заинтересованность   в изучении и практическом применении анализафинансово-хозяйственной деятельности.

Проблемаснижения затрат на производство и реализацию продукции  — одна из актуальныхдля предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями дляконкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкиезатраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затратимеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основныхпоказателей деятельности предприятия. Необходимость анализа изменения затрат напродукцию возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов,механизации и автоматизации производства, совершенствованию организациипроизводства и управления.

Значение снижения затрат на предприятии является однимиз главных аспектов планирования и ведения финансово-хозяйственнойдеятельности. Во-первых, это возможность увеличения прибыли, за счет которойможно развивать собственное производство, решать социальные задачи и т.д.Во-вторых это способствует повышению конкурентоспособности производимойпродукции  — предприятие может предложить покупателю более низкую цену посравнению со своими конкурентами и при этом обеспечить себе не меньшую прибыль.В третьих, снижение затрат может приводить к ускорению оборачиваемостиоборотных средств предприятия в сфере производства.

Цель курсовой работы  — это изучениетеоретических и практических вопросов формирования и изменения затрат напредприятии, их состава и структуры с помощью расчетного показателя – затратына 1 рубль продукции. Для реализации поставленных целей в курсовой работерешались следующие задачи:

-   определениединамики по основным показателям затрат;

-   определениепричин изменения затрат по факторам, по видам продукции, по статьямкалькуляции;

-   выявление иоценка неиспользованных возможностей снижения затрат и разработка мер помобилизации резервов снижения затрат.

Анализ затрат на 1 рубль продукции, работ и услугимеет исключительно важное значе­ние. В условиях рынка предприятия наряду сосравнимой продукцией производит несравнимую продукцию, так как обновлениетоварного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ.Показателем сравнимой продукции является себестоимость единицы продукции, анесравнимой продукции – затраты на 1 рубль продукции. Он позволяет выяснитьтенденции изме­нения затрат, выполнения плана по затратам, определить влияниефакторов на их прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия поиспользованию воз­можностей и установить резервы снижения затрат на продукцию.

                                    

Методологическиеположения по проведению анализа затрат на 1 рубль продукции

 

1. Составанализируемых показателей и способы их определения

 

Анализ затратна 1 рубль продукции следует начинать с определения показателей, формирующихсебестоимость объема выпускаемой продукции, так как показатель затрат на 1рубль продукции является производным от показателя себестоимости.

Себестоимость – это затраты (издержки) организации при выполнениии реализации продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Всебестоимости, в конечном итоге, отражается степень использования всехматериально-технических ресурсов (амортизация, стоимость сырья, материалов,топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда, стоимость покупных изделий иполуфабрикатов, услуги сторонних организаций.[12, c115].Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтомуанализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценкуэффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличенияприбыли и снижения цены единицы продукции.

В деятельности организации различают следующие виды себестоимости:

1)  нормативную;

2)  плановую или расчетную;

3)  фактическую.

Себестоимость может служить показателем эффективности производства – чемниже затраты, тем (при равной выручке от реализации) выше прибыль от реализациипродукции, работ, услуг. Себестоимость является также показателемконкурентоспособности предприятия – чем ниже его производственные издержки, тембольше оно может снизить цену, выиграв, таким образом, борьбу за покупателя. Вто же время себестоимость или затраты на производство и реализацию продукциидолжны быть меньше цены, чтобы обеспечивать предприятию-производителю  прибыль.

Прибыль– это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованногов сфере обращения, которую непосредственно получают предприятия.[12, c116] Только после продажи продукции чистый доход приобретаетформу прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой(после уплаты налога на добавленную стоимость и других отчислений из выручки вбюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованнойпродукции:

[все формулывзяты из №13 библиографии]

П = WT – С   (1)

Где

П – прибыль

WT<sub/> -объем реализованной продукции

С – себестоимость

С прибылью тесно связан показатель рентабельности. Рентабельность – этодоходность, соотношение между доходами и каким-либо видом затрат. В данноманализе нас будет интересовать показатель рентабельности основной деятельности,который рассчитывается по формуле:

/> /> /> /> />

 П

  /> <td/>

(2)

  />

   С

  />R =

Где

R – рентабельность основной деятельности

П – прибыль от реализации продукции

С – полная себестоимость

Абсолютная величина себестоимости, прежде всего, зависит от объемавыпускаемой продукции.

Выпуск продукции – это количество произведенной на предприятиипродукции, выраженное в денежной форме.[12, c 56]Предприятие может менять объем выпускаемой продукции за счет расширения своегопроизводства. Однако выпущенную продукцию необходимо реализовать. Следовательновыпуск продукции зависит от внешних факторов: потребности рынка сбыта,количество рынков сбыта, потребительского спроса, а также цены. Согласно законупредложения выпуск продукции находится в прямой зависимости от цены на этупродукцию. Выпуск продукции определяется по формуле:

W = å Ni×Цi   (3)

Где

W – выпуск продукции в рублях

Ni – количество продукции i-того вида продукции в натуральных единицах

Цi – цена единицы i-тоговида продукции в рублях

Цена – это денежное выражение стоимости товара.[5 c 45] С одной стороны, цена – это фактор внутренний иопределяется самим предприятием с учетом затрат на производство по формуле:

Цi = Сi + Пi   (4)

Где

Ц – цена единицы i-того вида продукции в рублях

C – себестоимость единицы i-тоговида продукции в рублях

П – прибыль единицы i-того вида продукции врублях

С другой стороны цена – это рыночная категория и определяется по законамрынка. Для предприятия это продукт конкурентоспособности ее продукции с учетомсредней прибыли. Следовательно, цена зависит как от внутренних, так и отвнешних факторов:

-  себестоимостьпродукции

-  текущеесоотношение спроса и предложения

-  темпыинфляции

-  степеньмонополизации рынка

-  ценына продукцию конкурентов

Правильноеопределение цены позволяет предприятию:

-  повыситьрентабельность производства

-  повыситьконкурентоспособность предприятия

-  освоитьболее широкий рынок сбыта

-  повыситьуровень устойчивости и стабильности функционирования предприятия на рынке

Исходя из формулы № 1 и № 4 можно выразить себестоимость черезрентабельность основной деятельности и цены:

/> /> /> /> />

    Цi

  /> /> />

(5)

 

Ri + 1

  />Сi=

Где

Ci – себестоимость единицы i-того вида продукции в рублях

Цi – цена единицы i-тоговида продукции в рублях

Ri – рентабельность основнойдеятельности

К анализуформирования и изменения себестоимости можно подходить тремя методами:

1.   по элементам затрат (смете затрат)

2.   по издержкам по связи с изменениемобъема продукции (переменные, постоянные издержки)

3.   по калькуляционному составу затрат(метод калькулирования)

 

Метод  формирования себестоимости поэлементам затрат.

Здесьосновным источником анализа выступает смета затрат на производство и реализациюпродукции.

Сметазатрат – этосуммарные издержки по производству и реализации продукции по элементам затрат.

Затраты группируются в соответствии с их экономическимсодержанием по следующим элементам:

-   материальныезатраты(за вычетом стоимости возвратных отходов);

-   затраты на оплату труда;

-   отчисления насоциальные нужды;

-   амортизацияосновных фондов;

-   прочие затраты.

     

В элементе « Материальные затраты »отражается  стоимость:

-    приобретаемых со стороны сырья иматериалов,

-    покупных материалов,

-    покупных комплектующих изделий иполуфабрикатов,

-    природного сырья (плата за воду);

-    приобретаемогосо стороны топлива всех видов,

-    покупнойэнергии всех видов,

-   потерь отнедостачи поступивших  материальных ресурсов в пределах естественной убыли.

      Стоимость материальныхресурсов, отражаемая по элементу  «Материальные затраты », формируетсяисходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений,таможенных пошлин, тары и упаковки (этот элемент составляет 60-90% отсебестоимости).

       Из затрат на материальныересурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратныхотходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья,материалов,  теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью иличастично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами.

В элементе  «Затраты на оплатутруда»  отражаются затраты на оплату труда основного производственногоперсонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственныерезультаты, компенсации, оплата отпусков, пособия по увольнению, оплатабольничных листов и другие виды выплат.

В элементе «Отчисленияна социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленнымзаконодательством нормам органам государственного социального страхования,Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

В элементе «Амортизацияосновных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полноевосстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из ихбалансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая иускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии сзаконодательством.

Предприятияосуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по  элементу «Амортизацияосновных   фондов» отражают амортизационные отчисления на полноевосстановление  как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В состав элемента «Прочиезатраты» входят налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды,производимые в соответствии с установленным законодательством порядке, платежиза предельно допустимые выбросы  загрязняющих веществ, по обязательномустрахованию имущества предприятия, учитываемого в  составе производственныхфондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производствесоответствующих видов продукции, вознаграждения за рационализаторскиепредложения и изобретения, авторские вознаграждения за издания произведенийнауки, литературы и искусства, платежи по кредитам, затраты  на командировки,плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку ипереподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, износ по нематериальнымактивам, а также другие затраты входящие в состав себестоимости продукции.

Группировка затрат поэлементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость,трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса наструктуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля аморти­зацииувеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес­кого уровняпредприятия, о росте производительности труда. Удель­ный вес зарплатысокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующихизделий, полуфабрикатов, что свиде­тельствует о повышении уровня кооперации испециализации.

По этому методусебестоимость определяется путем сложения всех элементов сметы затрат. Прианализе затрат на рубль продукции по экономическим элементам исключаетсявлияние цены. То есть в расчете используются только базисные цены.

Метод формированиясебестоимости по издержкам по связи с изменением объема производства.

По степенизависимости расходов от изменения объема производства различаютусловно-переменные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные. Кусловно-переменным относятся  расходы общая сумма которых увеличиваетсяпропорционально росту объема производства. Это расходы на основную заработнуюплату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные материалы.В расчете на единицу продукции при прочих равных условиях эти расходы остаютсянеизменными. Условно-постоянные расходы при увеличении объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в меньшей степени, чем увеличиваетсяобъем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатацииоборудования, амортизационные отчисления, некоторые виды доплат к основнойзаработной плате производственных рабочих и др.). Размер условно-постоянныхрасходов на учетную единицу  продукции обратно пропорционален объему производства.

При использовании этогометода себестоимость продукции рассчитывается по формуле:

С = å Ni·Ипер + Ипост   (6)

Где

С – себестоимость 

N – количество i-того вида продукции в материальныхединицах

Ипер – ставкапеременных расходов на единицу продукции;

Ипост – суммапостоянных расходов;

Тогда себестоимостьединицы продукции следует записать в виде:

Сед =   

 Иперi

 + Ипост   (7)

Ni

Графически это можнопредставить следующим образом:

(Рис. 1)

  />

Линия затрат при наличиипостоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Y = a + bx  

Где

Y – сумма затрат на производствопродукции;

а — абсолютная суммапостоянных расходов;

b — ставка переменных расходов наединицу продукции (услуг);

x — объем производства продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объёма производства:

(Рис. 2)

 />

На графиках хорошо видно,что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорциональноизменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции онисоставляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, неизменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчётена единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Метод калькулирования.

Более широкоераспространение как показатель получила себестоимость продукции покалькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяетопределить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видови единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как цеховая,производственная  и полная себестоимость.

Перечень статей калькуляции, их основ и методыраспределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевымиметодическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структурыпроизводства.

Существует примерная номенклатура статей затрат дляразличных производств:

1.     Сырье и материалы(за вычетом отходов).

2.     Покупные изделия,полуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях.

3.     Заработная платаосновных производственных рабочих.

4.     Заработная платадополнительных производственных рабочих.

5.     Отчисления насоциальное страхование с заработной платы основных  и дополнительныхпроизводственных рабочих.

6.     Расходы наподготовку и освоение производства.

7.     Расходы насодержание и эксплуатацию оборудования.

8.     Цеховые расходы.

9.     Общезаводскиерасходы.

10.    Потери от брака.

11.    Внепроизводственные расходы.[1 c2]

Первые восемь статей затрат образуют цеховуюсебестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери отбрака составляют производственную себестоимость. Наконец все 11 статейпредставляют собой полную себестоимость продукции.

В нынешних условияхперехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используютсокращенную номенклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующиесебестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с ихэкономическим содержанием.

Затраты, сгруппированныепо статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что ониотражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарнойпродукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают всепроизведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходына рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счётбудущих периодов и т. п. Следовательно, смета затрат может быть больше, чемсумма статей калькуляции примерно на 10%.

Группировка затрат постатьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерахизрасходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельныхвидов изделий в многономенклатурном производстве, установления центровсосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения, а также для определения рентабельности отдельных изделий

Различают также затратыпрямые и косвенные.Прямые за­траты связаны с производством определенныхвидов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.).Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.Косвенные расходысвязаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объектыкалькуляции путем распределения пропор­ционально соответствующей базе (основнойи дополнительной зар­плате рабочих или всем прямым расходам, производственной площа­дии т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизвод­ственные иобщехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономикеиздержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные).Явные издержки — это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикамфакторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входитзарплата рабочих, менеджеров, служащих, комис­сионные выплаты торговым фирмам,выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплататранспорт­ных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативныеиздержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихсяв собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотреныконтрактами, обязатель­ными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерскойотчет­ности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирмаиспользует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего неплатит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности полученияденежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Затраты на один рубльпродукции — наиболееизвестный на практике обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающийеё прямую связь с прибылью. Он отражает себестоимость единицы продукции встоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Оншироко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности,характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом попромышленности.[13 c 218]

Показатель затрат на 1рубль продукции– универсальный показатель. Он может рассчитываться влюбой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью иприбылью. Исчисляется он отно­шением общей суммы затрат на производство иреализацию про­дукции к стоимости произведенной товарной продукции в дей­ствующихценах. На его уровень оказывают влияние как объек­тивные, так и субъективные,как внешние, так и внутренние факторы.

Непосредственное влияниена изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы,которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёмавыпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию,изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена нарис.3

/>

Рис.3. Взаимосвязь факторов,определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

         На изменение затрат на 1 рубль продукцииоказывают влияние следующие факторы:

1.  изменениеструктуры ассортимента отдельных изделий;

2.  изменение затратв себестоимости отдельных изделий;

3.  изменение оптовыхцен на продукцию;

4.   изменение цен на потребляемыересурсы.

/> /> /> /> /> /> /> />

ЗW

  />

 

ЗW<sub/>– затраты на 1 рубль продукции

N – количество произведенной продукции внатуральных единицах;

Ипер – ставкапеременных расходов на единицу продукции;

Ипост – суммапостоянных расходов

Ц – цена единицыпродукции.

         Показатель затрат на 1 рубльпродукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости)и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяетразложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затратпредшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственногопроцесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.

Чем выше этот показатель,тем меньше доля прибыли в объеме выпускаемой продукции. Максимально он можетбыть равен 1. Если по периодам этот коэффициент снижается, то деятельностьпредприятия, направленная на уменьшение затрат на производимую продукцию (поэкономии ресурсов), эффективна.

2. Метод анализа

При анализе затрат на 1рубль продукции используются два метода: метод сравнения и сопоставленияэлементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и методцепных подстановок.

Сравнение– это научный метод познания, в процессе которогоизучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранеепоказателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. Спомощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях,изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности ихразвития. [10c 72]

Сравнения используются при:

-    Сопоставление плановых и фактическихпоказателей для оценки степени выполнения плана

-    Сопоставление фактических показателейс нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствуетвнедрению ресурсосберегающих технологий.

-    Сравнение фактических показателей споказателями прошлых лет для определения тенденций развития экономическихпроцессов

-    Сопоставление показателейанализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работыдругих предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов

-    Сравнение показателей анализируемогохозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценкидостигнутых результатов и определения неиспользованных резервов

-    Сопоставление параллельныхдинамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей.(анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовойпродукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосноватьвзаимосвязь между этими показателями)

-    Сопоставление различных вариантовуправленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них

-    Сопоставление результатовдеятельности до и после изменения к-л фактора применяется при расчете влиянияфакторов и подсчете резервов.

Различают:

-    горизонтальный (используется для определенияабсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемыхпоказателей от базового),

-    вертикальный(изучается структура экономических явлений и процессовпутем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целогомежду собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путемсравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора),

-    трендовый (применяется при изученииотносительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисногогода, т.е. при исследовании рядов динамики),

-    одномерный (сопоставления делаются по одному илинескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одномупоказателю),

-    многомерный (проводится сопоставление результатовдеятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей)сравнительный анализ.

При проведении анализазатрат на 1 рубль продукции метод сравнения применяется при анализе поэлементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализэлементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного весакаждого элемента в 1 рубле продукции. Для этого применяется формула:

/> /> /> /> />

    А

  /> <td/>

(9)

  />

   WT

  />               Уд.вес =

Где

Уд.вес – удельный весстатьи сметы в 1 рубле выпуска продукции

А – величина статьи сметыв руб.

WT – объем выпуска продукции в руб.

Необходимо помнить, чтопри проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияниеизменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.

Потом проводитсягоризонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей – выявлениеабсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Дляэтого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущегопериода:

Изменение = Текущий – Базисный    (10)

Как видно из формулы № 7затраты на 1 рубль продукции – модель смешанная и анализируется по методуцепных подстановок.

Ипер – ставкапеременных расходов на единицу продукции;

Ипост<sub/>– сумма постоянных расходов

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значенийобобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторовна отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значитустранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативногопоказателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяютсянезависимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальныеостаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.[10 c 50]

Недостаток метода состоитв том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результатыфакторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что врезультате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток,который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практикеточностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительнуюзначимость влияния того или  иного фактора. Однако существуют определенныеправила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторноймодели количественных и качественных показателей в первую очередьрассматривается изменение количественных факторов; если модель представленанесколькими количественными и качественными показателями, последовательностьподстановки определяется путем логического анализа.

Затраты на 1 рубль продукции зависятот следующих факторов:

1.  Объем выпуска продукции

2.   Структура продукции – это соотношениеотдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска.

3.   Переменные издержки

4.   Постоянные издержки

5.   Цена продукции

Так как модель пятифакторная, анализбудет содержать шесть цепочек (одна базисная и пять постепенных изменений пофакторам). Первая часть анализа проводится путем постепенного подставлениятекущих значений факторов в базисную цепочку.

1)  Затраты на 1рубль продукции в базисном периоде:

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

ЗW0 ===  

  /> /> />

(11)

  /> /> /> /> /> /> />

å Ni0·Цi0

  />

2)  Затраты на 1рубль продукции при влиянии изменения объема выпускаемой продукции. Для этогорассчитываются два дополнительных коэффициента:

a)  

å Ni<sub/>1·Цi0

  Коэффициент измененияобъема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам)/> <td/>

(12)

 

å Ni0·Цi0

  />KN =

b)  

    å Ni<sub/>1·Ci0

   Коэффициент измененияобъема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости)/> <td/>

(13)

 

  å Ni0·Ci0

  />KN=В базисную цепочкуподставляются рассчитанные коэффициенты, и формула будет выглядеть следующимобразом:/> /> /> /> /> /> /> />

ЗW<sub/>N<sub/>= ==  

  />

3)  Затраты на 1рубль продукции при влиянии изменения структуры:

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

ЗWстр =  

  /> <td/> <td/>

(15)

  /> /> /> /> /> /> /> />

å Ni<sub/>1·Цi0

 

4)  Затраты на 1рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек:

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

ЗWИпер ===  

  /> /> />

(16)

  /> /> /> /> /> /> />

å Ni<sub/>1·Цi0

  />

5)  Затраты на 1рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек:

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

ЗWИпост ===  

  /> /> />

(17)

  /> /> /> /> /> /> />

å Ni<sub/>1·Цi0

  />

6)  Затраты на 1рубль продукции при влиянии изменения цен:

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/>

= ЗW1

  />

ЗWЦ = ==  

  /> /> /> <td/>

(18)

  /> /> /> /> /> /> />

å Ni1·Цi1

  /> />

Вторая часть анализазаключается в определении влияния изменения каждого фактора на изменение затратна 1 рубль продукции. Анализ проводится путем вычитания предыдущей цепочки изпоследующей.

1.   Влияние изменения объема

DЗW N = ЗW N — ЗW0                         (19)

2.   Влияние изменения структуры

DЗWстр = ЗWстр — ЗW<sub/>N                   (20)

3.   Влияние изменения переменных издержек

DЗWИпер = ЗWИпер — ЗWстр          (21)

4.   Влияние изменения постоянных издержек

DЗWИпост = ЗWИпост — ЗWИпер  (22)

5.   Влияние изменения цены

DЗWЦ = ЗWЦ — ЗWИпер                 (23)

Сумма влияния всех факторов:

åDЗW<sub/>L= ЗW1 — ЗW0                   (24)

На основе сравнения полученныхпоказателей делается вывод о эффективности использования ресурсов идеятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.

Исходные данные Калькуляционный состав затрат Таблица № 1 Показатели Базисный период Изменение (%) А Б В

1.   Выпуск продукции (материальные ед.)

2.   Цена за единицу (руб.)

3.   Себестоимость единицы продукции (руб.)

4.   Нормативная рентабельность к с/с (%)

400

7100

расчет

13,6

280

10900

расчет

10,3

350

13900

расчет

12,1

+7 +10 +5

+8 +6 +6

расчет

+15

Структура  (%)

Переменные издержки баз.

Переменные издержки тек

69

71

71

70

72

71

-

-

/> /> /> /> /> />

 

Смета затрат в тыс. руб. Таблица № 2 Элементы Базисный период Изменение (%)

Смета затрат

1.   Материалы

2.   Оплата труда

3.   ЕСН

4.   Амортизация

5.   Прочие

9606,4

3240

1765

628,4

1000

2973

Расчет

+16

+6,5

расчет

+5,2

+15

/> /> /> /> Проведение расчетов

1. Предварительные расчетыпоказателей-факторов

Расчет себестоимости сиспользованием нормативной рентабельности и цены по формуле № 5:

А:   7100: 1,136 = 6250 руб.

Б:   10900: 1,103 = 9880 руб.

В:   13900: 1,121 = 12400 руб.

Расчет показателейтекущего периода производится путем умножения показателей базисного периода напроцент изменения плюс один.

Расчет текущего выпускапродукции:

А:  400*1,07 = 428мат.ед.

Б:  280*1,1 = 308 мат.ед.

В:  350*1,05 = 368мат.ед.

Расчет текущей цены:

А:  7100*1,08 = 7668 руб.

Б:  10900*1,06 = 11554руб.

В: 13900*1,06 = 14734руб.

Расчет текущейрентабельности:

А:  13,6*1,15 = 15,8 %

Б:  10,3*1,15 = 11,9 %

В:  12,1*1,15 = 13,9 %

Аналогично проводимрасчет сметы затрат в текущем периоде:

Материалы:  3240*1,16 =3758,4 тыс. руб.

Оплата труда: 1765*1,065= 1879,7 тыс. руб.

ЕСН: 1879,7*0,356 = 669,2тыс. руб.

Амортизация:  1000*1,052= 1052 тыс. руб.

Прочие:  2973*1,15 =3418,9 тыс. руб.

Итого смета затрат =10778,2 тыс. руб.

Расчет себестоимостипроводится аналогично базисному периоду:

А:  7668: 1,158 = 6622руб.

Б:  11554: 1,119 = 10325руб.

В:  14734: 1,139 = 12936руб.

Расчет величиныпеременных издержек на единицу продукции каждого вида проводится путемумножения себестоимости единицы продукции на процент переменных издержек:

Расчет переменных издержекв базисном периоде:

А:  6250*0,69 = 4313 руб.

Б:  9880*0,71 = 7015 руб.

В:  12400*0,72 = 8928руб.

Расчет переменныхиздержек в текущем периоде:

А:  6622*0,71 = 4702 руб.

Б:  10325*0,7 = 7228 руб.

В:  12936*0,71 = 9185руб.

Расчет величиныпостоянных издержек проводится путем сложения переменных издержек по каждомувиду продукции. Для этого находим процент постоянных издержек в себестоимостипродукции:

В базисном:

А:  100-69=31%

Б:  100-71=29%

В:  100-72=28%

В текущем:

А:  100-71=29%

Б:  100-70=30%

В:  100-71=29%

Находим постоянныеиздержки:

Ипост 0 = 6250*400*0,31 + 9880*280*0,29 +12400*350*0,28 = 2792200 руб.

Ипост 1 = 6622*428*0,29 + 10325*308*0,3 +12936*368*0,29 = 3156004 руб.

Для удобства использованиярассчитанных показателей составим сводную таблицу.

 

Калькуляционный состав затрат. Таблица № 3 Показатели Базисный период Изменение (%) Текущий период А Б В А Б В

Выпуск продукции мат.ед.

Цена за единицу руб.

Себестоимость единицы продукции руб

Нормативная рентабельность

(%)

400

7100

6250

13,6

280

10900

9880

10,3

350

13900

12400

12,1

+7 +10 +5

+8 +6 +6

расчет

+15

428

7668

6622

15,8

308

11554

10325

11,9

368

14734

12936

13,9

Структура (%) 69 71 72 - 71 70 71 Переменные издержки на единицу продукции руб 4313 7015 8928 4702 7228 9185 Постоянные издержки 2792200 3156004 Смета затрат, тыс. руб. Таблица № 4 Элементы Базисный период Изменение (%) Текущий период

Смета затрат

1.   Материалы

2.   Оплата труда

3.   ЕСН

4.   Амортизация

5.   Прочие

9606,4

3240

1765

628,4

1000

2973

Расчет

+16

+6,5

расчет

+5,2

+15

10778,2

3758,4

1879,7

669,2

1052

3418

2. Проведение анализа по методу

1. Затраты на 1 рубль продукции вбазисном периоде по формуле № 11:

(400*4313+280*7015+350*8928) +2792200  =  0,893037руб./руб.

        400*7100+280*10900+350*13900

Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково повсем изделиям (по ценам) по формуле № 12:

428*7100+308*10900+368*13900  =  1,0701

400*7100+280*10900+350*13900

Расчет коэффициента изменения объемавыпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости) по формуле № 13:

428*6250+308*9880+368*12400  =  1,0702

400*6250+280*9880+350*12400

2. Затраты на 1 рубль продукции привлиянии изменения объема по формуле № 14:

1,0701*(400*4313+280*7015+350*8928) +2792200)  =  0,892953руб./руб.

       1,0702*(400*7100+280*10900+350*13900)

3. Затраты на 1 рубль продукции привлиянии изменения структуры по формуле № 15:

(428*4313+308*7015+368*8928) +2792200  =  0,876041руб./руб.

         428*7100+280*10900+350*13900

4. Затраты на 1 рубль продукции привлиянии изменения переменных издержек по формуле № 16:

(428*4702+308*7228+368*9185) +2792200  =  0,90442руб./руб.

         428*7100+280*10900+350*13900

5. Затраты на 1 рубль продукции привлиянии изменения постоянных издержек по формуле № 17:

(428*4702+308*7228+368*9185) +3156004  =  0,936024руб./руб.

         428*7100+280*10900+350*13900

6. Затраты на 1 рубль продукции привлиянии изменения цены по формуле  № 18:

(428*4702+308*7228+368*9185) +3156004  =  0,878665руб./руб.

        428*7668+308*11554+368*14734

Определяем влияние каждого фактора поформулам № 19-22:

0,892953-0,893037 = –0,000084руб./руб.

0,876041-0,893037 = –0,016996руб./руб.

0,90442 — 0,876041 = +0,028379руб./руб.

0,936024-0,90442   = +0,031604руб./руб.

0,878665-0,936024 = –0,057359руб./руб.

Суммарное влияние всех факторовопределяется по формуле № 23:

-0,000084-0,016996+0,028379+0,031604-0,057359= – 0,014456 руб.

0,878665-0,893037 = –0,014456 руб.

Переходим к анализу сметы затрат.Горизонтальный анализ проводится по формуле № 10:

3758,4-3240 = +518,4 тыс. руб.

1879,7-1765 = +114,7 тыс. руб.

669,2 – 628,4 = +40,8 тыс. руб.

1052-1000 =  +52   тыс. руб.

3418,9-2973 = +445,9 тыс. руб.

10777,2-9606,4 = 1170,8 тыс. руб.

}

  Вертикальный анализ(определение величины статьи сметы в 1 рубле продукции) по формуле № 9:

В базисном периоде:

3240: 10757 = 0,3012 руб./руб.

0,893037 руб./руб.

  1765: 10757 = 0,16408руб./руб.

628,4: 10757 = 0,058417 руб./руб.

1000: 10757 = 0,092962 руб./руб.

2973: 10757 = 0,276378 руб./руб.

/> <td/>

}

 

В текущем периоде:

3758,4: 11511,2 = 0,3865 руб./руб.

0,936024 руб./руб.

  1879,7: 11511,2 =0,163293 руб./руб.

669,2: 11511,2 = 0,058134 руб./руб.

1052: 11511,2 = 0,091389 руб./руб.

3418,9 :11511,2 = 0,267006 руб./руб.

Сведем полученные показатели всводную таблицу сметы и рассчитаем абсолютное изменение величины статьи сметызатрат в 1 рубле продукции по формуле № 10.

Смета затрат (тыс. руб.) Таблица № 5 Показатели Базисный Текущий Изменение

1.   Материалы

2.   Оплата труда

3.   ЕСН

4.   Амортизация

5.   Прочие

3240

1765

628,4

1000

2973

3758,4

1879,7

669,2

1052

3418,9

+518,4

+114,7

+40,8

+52

+445,9

6.   Итого затрат на производство 9606,4 10777,2 +1170,8 7.   Объем выпуска продукции в базисных ценах 10757 11511,2 +754,2 8.   Затраты на 1 рубль продукции 0,893037 0,936024 +0,042987

9.   Материальные затраты на 1руб.

10.      Фонд оплаты труда на 1 руб.

11.       ЕСН на 1 руб.

12.      Амортизация на 1 руб.

13.      Прочие затраты на 1 руб.

0,3012

0,16408

0,058417

0,092962

0,276378

0,3265

0,163293

0,058134

0,091389

0,297006

+0,0253

-0,000787

-0,000283

-0,001573

+0,020628

/> /> /> /> />

Выводы

После проведенногоанализа выяснилось, что основной исследуемый показатель – затраты на 1 рубльпродукции – в текущем периоде снизился по сравнению с базисным периодом на0,014456 руб./руб.Это небольшое изменение было обусловлено изменениемследующих факторов:

-    изменение структуры (-0,016996руб./руб.)

-    изменение цены продукции (-0,057359руб./руб.)

Очевидно, что наибольшееснижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет увеличения цены напродукцию. Это говорит о том, что предприятие не очень эффективно проводит своюдеятельность по снижению затрат на 1 рубль продукции, так как цена, какговорилось выше, только от части внутренний фактор. Резервы ее повышенияобусловлены внешними условиями рынка.

Остальные факторы (объемапроизводства продукции, уровень удельных переменных затрат на единицупродукции, уве­личение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этогопоказателя соответственно на 0,000084, 0,028379 и 0,031604 руб./руб.

Наибольшее увеличениезатрат на 1 рубль продукции произошло за счет увеличения переменных ипостоянных издержек на продукцию, что прямо свидетельствует о неэффективномиспользовании производственных ресурсов.

Для выявления возможныхрезервов снижения затрат на 1 рубль продукции необходимо определиться: какиеэлементы сметы повлияли на снижение (увеличение) затрат на 1 рубль продукции.

Из таблицы № 5 видно, чтонаибольшее увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличениемматериалоемкости производства и наибольший удельный вес (0,3012 руб./руб.)занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальномхарактере производства.

Прочие расходы тоже имеют большой удельный вес в 1рубле продукции (0,276378 руб./руб.). Их увеличение говорит о расширениипредприятием своей внепроизводственной деятельности. Причем нельзя сказатьоднозначно отрицательно это или нет. В рамках данного текущего периода этоимело отрицательный эффект на уровне затрат на 1 рубль продукции.

Наибольшее снижение затрат на 1 рубль продукции былодостигнуто за счет снижения затрат на амортизационные отчисления (-0,001573руб./руб.). Хотя абсолютно мы имеем увеличение амортизации на 52000 руб.

Одновременное увеличение материальных затрат на 1рубль продукции и снижение затрат по заработной плате (а, следовательно, и ЕСН)говорит о совершенствовании организационно-технического уровня производства.

В ходе анализа мывыяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением материальных ипрочих затрат на произвродство. Поэтому, для снижения его уровня необходимопринять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсовпредприятия.

Резервы сокращениясебестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат напроизводство продукции.

Так, при болееэффективном использовании материальных ресурсов появилась бы возможностьснижения материалоемкости продукции, что позволило бы сократить размерзатраченных материальных ресурсов.

Более эффективномуиспользованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементовнормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативныхзначений. При такой организации учета появляется возможность определить причиныотклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими,техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления,низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры поустранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.

Основным условиемснижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции являетсяулучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства,использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованныхнорм расходов материальных ценностей.

Сокращению себестоимостиспособствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как ононаходит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда.Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности трудаопережает темп роста средней заработной платы рабочего.

Резервы снижениясебестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак ипотери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов,заработной платы и других ресурсов, который снижает объем производства иповышает себестоимость продукции.

Большой удельный вес всебестоимости, а также наибольший процент повышения имеют прочие расходы,которые в своем большинстве не зависят от объема производства. Сокращениезатрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимостьпродукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объемавыпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых иобщезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условияхниже себестоимость каждого изделия.

Недостатки в организацииуправления и производства, перебои в материальном обеспечении вызываютнепроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев и др.Сокращение непроизводительных расходов является резервом снижения себестоимостипродукции.

  Серьезным резервомснижения себестоимости продукции является расширение специализации икооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточнымпроизводством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях,вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализациитребует установления и наиболее рациональных кооперированных связей междупредприятиями.

Решающим условиемснижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новойтехники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов,совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материаловобеспечивают значительное снижение себестоимости продукции, а главное этоснижение приобретает не случайный характер, а систематический. А определениевозможностей систематического снижения затрат на производство является основнойцелью анализа себестоимости продукции.

Библиография

1.  «Инструкция ГНСРФ №37 от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.» М. 1996 Министерствопечати и информации Р.Ф.

2.   «Инструкция по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях.» М.1993 Министерство печати и информации Р.Ф.

3.   «Положение  о  составе   затрат  на производство  и  реализацию   продукции (работ,  услуг),   включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг),  и  о  порядке  формирования финансовых  результатов,   учитываемых   при налогообложении  прибыли.»Утверждено  Постановлением  Правительства РФ  от  5  августа  1992 г.,  № 552 (с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г.,  № 661 ).

4.   Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теорияанализа хозяйственной деятельности» М.: Книга, 2-е издание 2001 г.211с.

5.   Баканов,  Михаил Иванович, Шеремет,Анатолий Данилович. Теория  экономического  анализа: Учеб. для  студентовэкон.спец.-4-е изд., доп  и перераб. — М.: Финансы и статистика,1997.-416 с.:ил.

6.   Бартенев С.А, Большакова И.И.,Булатов А.С Экономика: Учебник  по курсу «Экономическая теория» / идр.]; Под ред.А.С.Булатова.-2-е изд., перераб. идоп.-М.: Изд-во«Бек»,1997.-XXX; 786 с.

7.   Борисов Л.А. «Анализ финансовогосостояния предприятия» Справочная Правовая система Гарант. Аудитор –, 2002г.

8.   Кобасюк М.Р. «Анализ финансово — хозяйственной деятельности».М.: Финансы и статистика, 2002 г. 450с.

9.   Мисевич А.П. «Анализ хозяйственнойдеятельности» СПб: Инфо-Пресс, 319 с.

10.           Никольская Э.В.«Анализ хозяйственной деятельности полиграфического предприятия » М. Книга1989г.

11.           Никольская Э.В.«Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности полиграфическогопредприятия» М. Изд-во МГАП Мир книги 1995

12.           Райзберг Б.А.,Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. — М.: ИНФРА — М,  1997. — 576 с.

13.           Савицкая, ГлафираВикентьевна. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие длястудентов  вузов, обуч. по  экон. спец. и направлениям.-2-е изд., перераб.,доп. — М.: Минск: ИП «Экоперспектива», 1998. 498 с.