Реферат: Состав бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка
Включениев состав бухгалтерской отчетности пояснительной записки является обязательнымдля всех организаций, за исключением бюджетных, а также общественныхорганизаций и объединений, включая их структурные подразделения, неосуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшегоимущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Право не представлятьпояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности имеют также субъектымалого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку всоответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласнопункту 31 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках должны содержать следующие сведения:
юридическийадрес организации;
основныевиды деятельности;
среднегодовуючисленность работников за отчетный период или численность работающих наотчетную дату;
состав(фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Всоответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержатьсущественную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимостиданных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки исущественных статьях бухгалтерской отчетности.
Впояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформированаорганизацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерскогоучета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формированиибухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6ПБУ 4/99.
Втех случаях, когда правила бухгалтерского учета не позволяют достоверноотразить имущественное состояние организации и финансовые результаты еедеятельности, организация может их не применять, при этом в пояснительнойзаписке следует сообщить о таких фактах с соответствующим обоснованием. Впротивном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается какуклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете.
Всоответствии с требованием существенности информации, представленной вбухгалтерской отчетности, в случае существенности должна быть раскрытаинформация статей бухгалтерского баланса, по которым отражаются данные овнеоборотных и оборотных активах, о прочих запасах и затратах, о дебиторах икредиторах, о прочих активах и обязательствах.
Всоответствии с пунктом 19 Указаний о порядке составления и представлениябухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в пояснительнойзаписке необходимо привести краткую характеристику обычных видов деятельностиорганизации, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Также следуетпривести основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном годуна финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогамрассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.То есть необходимо привести информацию, полезную для получения более полной иобъективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатахдеятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовомположении.
Приизложении в пояснительной записке основных показателей деятельностиорганизации, которые характеризуют качественные изменения в имущественном ифинансовом положении и их причины в случае необходимости следует указыватьпринятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, долясобственных оборотных средств и прочие).
Оценкафинансового состояния организации дается на краткосрочную и долгосрочнуюперспективы.
Приоценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводитьсяпоказатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами испособности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристикеплатежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличиеденежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченныедебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы,полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащиеуплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Такжеследует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаги причины имевших место негативных явлений.
Приоценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводитсяхарактеристика структуры источников средств, степень зависимости организации отвнешних инвесторов и кредиторов и прочего. Дается характеристика динамикиинвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективностиэтих инвестиций.
Помимовышеперечисленного в пояснительной записке может быть приведена оценка деловойактивности организации, критериями которой являются:
широтарынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутацияорганизации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихсяуслугами организации, и иная информация;
степеньвыполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста(снижения);
уровеньэффективности использования ресурсов организации.
Целесообразновключение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических ифинансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущихкапиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранныхмероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователейбухгалтерской отчетности.
Сведения об учетной политике организации
Порядокраскрытия учетной политики организации установлен ПБУ 1/98. Учетная политикадолжна быть сформирована с учетом установленных допущений и требований, которыеуже были рассмотрены нами. В том случае, если организация сформировала своюучетную политику с применением иных допущений и требований, ей следует впояснительной записке раскрыть причину применения иных допущений и требований.
Особомураскрытию в пояснительной записке подлежат изменения, вносимые в учетнуюполитику, способные оказать существенное влияние на финансовое положениеорганизации или финансовые результаты ее деятельности. Согласно пункту 22 ПБУ1/98 информация о вносимых изменениях должна, как минимум, включать:
причинуизменения учетной политики;
оценкупоследствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года икаждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность заотчетный год);
указаниена то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный годсоответствующие данные предшествовавших отчетных периодов скорректированы.
Информация об операциях в иностранной валюте
Согласнопункту 22 ПБУ 3/2000 в пояснительной записке должны быть раскрыты:
величинакурсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
величинакурсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
курсЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Информация об объектах основных средств
Вотношении основных средств в отчетности, согласно пункту 32 ПБУ 6/01, подлежитраскрытию с учетом существенности, как минимум следующая информация:
опервоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группамосновных средств на начало и конец отчетного года;
одвижении основных средств в течение отчетного года по основным группам(поступление, выбытие и тому подобное);
оспособах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
обизменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскомуучету в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, частичнойликвидации и переоценки объектов;
опринятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств(по основным группам);
обобъектах основных средств, стоимость которых не погашается;
обобъектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
оспособах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектовосновных средств;
обобъектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых,находящихся в процессе государственной регистрации.
Информация о нематериальных активах
Согласнопункту 30 ПБУ 14/2000 в бухгалтерской отчетности должна быть отраженапервоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации по видам нематериальныхактивов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иныеслучаи движения нематериальных активов.
Такженеобходимо раскрыть информацию о способах оценки нематериальных активов,приобретенных не за денежные средства, о принятых организацией сроках полезногоиспользования нематериальных активов, о способах начисления и отражения вбухгалтерском учете амортизационных отчислений.
Информация о материально-производственных запасах
Согласноразделу IV ПБУ 5/01 МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, тоесть приводятся данные об учетной стоимости материально-производственныхзапасов, сумме начисленных резервов под снижение их стоимости, данные орыночной стоимости, если она ниже учетной.
Такжев пояснительной записке подлежит раскрытию с учетом существенности следующаяинформация:
оспособах оценки МПЗ по их группам (видам);
опоследствиях изменений способов оценки МПЗ;
остоимости МПЗ, переданных в залог;
овеличине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.
Информация о займах и кредитах
Всоответствии с разделом IV ПБУ 15/01 в бухгалтерской отчетности организациидолжна быть отражена информация:
оналичии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
овеличине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
осроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
осуммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и встоимость инвестиционных активов;
овеличине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
Информация по сегментам (с учетом пбу 12/2000)
Всоответствии с пунктом 5 ПБУ 12/2000 информация по сегменту – это информация,раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственныхусловиях посредством представления установленного перечня показателейбухгалтерской отчетности.
ПБУ12/2000 применяется организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, присоставлении сводной бухгалтерской отчетности, а также в том случае, если на этиорганизации возложена обязанность составления сводной бухгалтерской отчетностиобъединений юридических лиц, созданных на добровольных началах.
Переченьсегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности,устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной иуправленческой структуры.
Различаютоперационные и географические сегменты.
Информацияпо операционному сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельностиорганизации по производству определенного товара, выполнению определеннойработы, оказанию определенной услуги, которая подвержена рискам и получениюприбылей, отличных от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам.
Привыделении информации по операционным сегментам в однородную группу могут бытьобъединены несколько видов товаров, работ, услуг при условии сходства по всемили большинству из следующих факторов:
назначениютоваров, работ, услуг;
процессупроизводства товаров, выполнения работ;
оказаниюуслуг;
потребителям(покупателям) товаров, работ, услуг;
методампродажи товаров и распространения работ, услуг;
системамуправления деятельностью организации.
Информацияпо географическому сегменту – это аналогичная информация, раскрывающая частьдеятельности организации в определенном географическом регионе деятельностиорганизации.
Привыделении информации по географическим сегментам организация должна исходитьиз:
сходстваусловий, определяющих экономические и политические системы государств, натерритории которых ведется деятельность организации;
наличияустойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географическихрегионах;
сходствадеятельности;
рисков,присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
общностиправил валютного контроля;
валютногориска, связанного с деятельностью организации в определенном географическомрегионе.
Формированиеинформации по географическому сегменту может осуществляться по одному илинескольким государствам, региону или нескольким регионам в РоссийскойФедерации. Также информация может выделяться по местам расположения активов илирынков сбыта.
Привыделении информации по отчетным сегментам (операционным или географическим)принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые,политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации.Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам непредполагает точное количественное измерение и выражение их.
Операционныйили географический сегмент считается отчетным, если соблюдаются следующиеусловия:
выручкаот продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами даннойорганизации составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всехсегментов. Выручка (доход) сегмента — выручка от продажи определенных товаров(работ, услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации,а также части общей выручки организации, которая обоснованно приходится наданный сегмент;
финансовыйрезультат деятельности данного сегмента составляет не менее 10 процентовсуммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов. Финансовый результатсегмента — разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Расходысегмента – это расходы по производству определенных товаров (работ, услуг), вопределенном географическом регионе деятельности организации, а также частиобщих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент;
активыданного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всехсегментов, при этом активы сегмента – это активы, которые используются для производстваопределенных товаров (работ, услуг), в определенном географическом регионедеятельности организации.
Наотчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетностиорганизации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации. Еслиже на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности,приходится менее 75 процентов выручки, то должны быть выделены дополнительныеотчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельностиперечисленным выше условиям.
Приопределении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента врасчет следует принимать данные, непосредственно относящиеся к отчетномусегменту либо относящиеся к нему путем обоснованного распределения. Способраспределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов иобязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит отхарактера объектов учета, видов деятельности организации, степениобособленности отчетных сегментов и применяется организацией последовательно всоответствии с учетной политикой организации. Если организация вносит измененияв учетную политику по отчетным сегментам, то информация по отчетным сегментамза предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие сизмененной учетной политикой.
Приформировании информации по отчетным сегментам выделяется первичная и вторичнаяинформация.
Всоставе первичной информации в бухгалтерской отчетности раскрываются следующиепоказатели, относящиеся к отчетному сегменту:
общаявеличина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и отопераций с другими сегментами;
финансовыйрезультат (прибыль или убыток);
общаябалансовая величина активов;
общаявеличина обязательств;
общаявеличина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
общаявеличина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальнымактивам;
совокупнаядоля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместнойдеятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества исовместную деятельность.
Еслипервичной информацией по сегментам признается информация по операционнымсегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту вбухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:
величинойвыручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов,выделенных по местам расположения рынков сбыта, — для каждого географическогосегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
балансовойвеличиной активов отчетного сегмента по местам расположения активов — длякаждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее10 процентов величины активов всех географических сегментов;
величинойкапитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местамрасположения активов — для каждого географического сегмента, величина активовкоторого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географическихсегментов.
Еслипервичной информацией по сегментам признается информация по географическимсегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручкаот продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общейвыручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10процентов величины активов всех операционных сегментов, раскрывается вбухгалтерской отчетности следующими показателями:
выручкойот продажи внешним покупателям;
балансовойвеличиной активов;
величинойкапитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Еслипервичной признается информация по географическим сегментам, выделенным исходяиз места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, тов дополнение к предыдущим показателям по каждому географическому сегменту,выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, раскрывается величинавыручки от продажи внешним покупателям, если она составляет не менее 10процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям.
Еслипервичной информацией по сегментам признается информация по географическимсегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным отрасположения активов, то также в дополнение к предыдущим показателям по каждомугеографическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов,выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям либовеличина активов которого составляет не менее 10 процентов величины всехактивов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующиепоказатели:
балансоваявеличина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;
величинакапитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Информация по прекращаемой деятельности (с учетом пбу16/02)
Многиекоммерческие организации занимаются одновременно несколькими видамидеятельности, осуществляемыми их структурными подразделениями, филиалами,представительствами и информация по прекращаемой деятельности представляетсобой информацию, раскрывающую ту часть деятельности организации, которая можетбыть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерскойотчетности и по решению организации подлежит прекращению. Часть деятельностиорганизации, подлежащая прекращению, может представлять операционный илигеографический сегмент, его часть либо совокупность сегментов.
ПБУ16/02 не применяется, если организация прекращает деятельность вследствие такихобстоятельств, как стихийные бедствия, пожары, аварии и тому подобное, в случаепринудительного изъятия имущества в соответствии с законодательством, а такжевследствие национализации имущества.
Еслиорганизация приостанавливает часть деятельности без намерения ее прекратить, тотакая деятельность не рассматривается как прекращаемая и не подлежит раскрытиюв бухгалтерской отчетности.
Прекращаемаядеятельность может быть выделена операционно или функционально, если активы,обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности или основная ихчасть относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности.Такое отнесение возможно только в том случае, если они будут проданы, погашеныили их выбытие произойдет иным образом в результате прекращения частидеятельности организации.
Прекращениечасти деятельности организации осуществляется:
путемпродажи предприятия как имущественного комплекса в целом или его части, врезультате заключения единой сделки;
путемпродажи отдельных активов и прекращения обязательств, относящихся кпрекращаемой деятельности;
путемотказа от продолжения части деятельности;
приреорганизации в форме выделения из состава организации одного или несколькихюридических лиц.
Еслиорганизацией принято решение о прекращении части деятельности и выработанаединая программа прекращения деятельности, то деятельность признаетсяпрекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:
заключениядоговоров купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельностьпрактически неосуществима;
доведенияинформации о решении прекращения деятельности до сведения акционеров,работников организации, поставщиков и прочих лиц, чьи интересы будут затронутынепосредственно.
Когдаорганизация признает деятельность прекращаемой, у нее возникают обязательстваперед юридическими и физическими лицами, обусловленные требованиямизаконодательства, заключенных договоров, а также принятые организациейдобровольно. Для урегулирования обязательств, в отношении величины или срокаисполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.
Созданиеи использование резерва, правила его оценки производится в соответствии с ПБУ8/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года№96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» (далее ПБУ 8/01). В соответствии спунктом 8 ПБУ 8/01 резерв создается при одновременном наличии следующихусловий:
существуеточень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут куменьшению экономических выгод организации;
величинаобязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Раскрытиюинформации по прекращаемой деятельности посвящен раздел III ПБУ 16/02. В пояснительнойзаписке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующуюинформацию по прекращаемой деятельности:
описаниепрекращаемой деятельности с указанием операционного или географическогосегмента, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признаниядеятельности прекращаемой, дату или период, в котором ожидается завершениепрекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
стоимостьактивов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению врамках прекращения деятельности;
суммыдоходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммуначисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
движениеденежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей,инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Помере выбытия активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности,следует раскрыть сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов илипогашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога наприбыль. Для активов и обязательств, по которым организация заключила договорыкупли-продажи, раскрывается продажная цена актива за вычетом расходов навыбытие, сроки поступления денежных средств и отражаемая в балансе суммасоответствующих активов и обязательств.
Информацияпо прекращаемой деятельности раскрывается в бухгалтерской отчетности начиная спервого года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетногопериода, когда завершается прекращение деятельности, то есть программа попрекращению деятельности выполнена или организация от нее отказалась. Еслипрограмма прекращения деятельности отменена, суммы сформированных и признанныхрезервов, а также суммы убытков от снижения стоимости активов подлежатвосстановлению.
Любаяинформация, раскрываемая по прекращаемой деятельности, должна представлятьсяраздельно по каждому виду деятельности организации, выделяемому какпрекращаемый.
Информация о финансовых вложениях
Всоответствии с разделом VII ПБУ 19/02 финансовые вложения должны бытьпредставлены в бухгалтерской отчетности с подразделением на краткосрочные идолгосрочные.
Вбухгалтерской отчетности с учетом требования существенности подлежит раскрытию,как минимум, следующая информация:
способыоценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
последствияизменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
стоимостьфинансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ифинансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
разницамежду текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкойфинансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
подолговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость,- разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течениесрока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленнымпунктом 22 ПБУ 19/02;
стоимостьи виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
стоимостьи виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другиморганизациям или лицам (кроме продажи);
данныео резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовыхвложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва,признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва,использованных в отчетном году;
подолговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке подисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, опримененных способах дисконтирования.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/