Реферат: Налог на добавленную стоимость. Льготы, предусмотренные статьей 149 НК РФ

.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторскиеработы, выполняемые за счет бюджетных средств

Согласноподпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далееНК РФ) от уплаты НДС освобождены услуги по выполнению научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ (далее НИОКР) за счет средств бюджетов, а такжесредств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фондатехнологического развития и образуемых для этих целей в соответствии сзаконодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств,ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторскихработ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственныхдоговоров.

Итак,не подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации выполнение НИОКР:

засчет средств бюджетов;

засчет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фондатехнологического развития и образуемых для этих целей в соответствии сзаконодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств,ведомств, ассоциаций;

учреждениямиобразования и науки на основе хозяйственных договоров.

Обратитевнимание!

Встатье 149 НК РФ наличие свидетельства о государственной аккредитации неуказано в качестве условия применения льготы, установленной подпунктом 16пункта 3. Кроме того, государственная аккредитация носит добровольный, а необязательный характер. Поэтому для применения льготы по НДС научному учреждениюона не обязательна. Такое решение вынес арбитражный суд в Постановлении ФАССеверо-Западного округа от 29 сентября 2003 года по делу №А56-14657/03.

Вавгусте 2005 года вступил в силу Федеральный закон от 30 июня 2005 года №76-ФЗ«О признании утратившими силу положений законодательных актов РоссийскойФедерации по вопросам государственной аккредитации научных организаций» (далееЗакон №76-ФЗ).

Другимисловами, с момента вступления в силу Закона №76-ФЗ, государственнаяаккредитация научных организаций отменена.

Положенияподпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ устанавливают фактически льготныйналоговый режим, предусматривающий освобождение от НДС научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ. Однако этот режим не распространяется на иныеработы и услуги, выполняемые в рамках научно-технической деятельности. Это,прежде всего, связано с тем, что выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ является составной частью научно-техническихработ, к числу которых относятся также проектно- конструкторские,технологические работы, изготовление, испытание опытных партий научно-технической продукции, научно-технические услуги (включающие виды деятельности,способствующие получению, распространению и применению научных знаний).

Согласностатье 769 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договоруна выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провестиобусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а подоговору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него илиновую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Напомним,что согласно Федеральному закону от 23 августа 1996 года №127-ФЗ «О науке игосударственной научно-технической политике» научно–исследовательскаядеятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новыхзнаний. К ней относятся:

«фундаментальныенаучные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность,направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения,функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

прикладныенаучные исследования — исследования, направленные преимущественно на применениеновых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Научно-техническаядеятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знанийдля решения технологических, инженерных, экономических, социальных,гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники ипроизводства как единой системы.

Экспериментальныеразработки — деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных врезультате проведения научных исследований или на основе практического опыта, инаправлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов,продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование».

Исходяиз этого, можно сделать вывод, что к числу научных исследований и разработок неотносятся:

образованиеи подготовка кадров;

другиевиды научно-технической деятельности (научно-технические услуги, в том числемаркетинговая деятельность; сбор и обработка данных общего назначения (если этоне относится к конкретным исследовательским работам), испытания истандартизация, предпроектные работы, специализированные медицинские услуги;адаптация, поддержка и сопровождение существующего программного обеспечения);

производственнаядеятельность (включая внедрение нововведений);

управленияисследованиями и разработками, их финансирование и тому подобное).

Учитываяположения Федерального закона от 29 декабря 1994 года №77-ФЗ «Об обязательном экземпляредокументов», Постановления Правительства Российской Федерации от 24 июля 1997года №950 «Об утверждении Положения о государственной системенаучно-технической информации» и других законодательных и нормативных актовРоссийской Федерации, Миннауки Российской Федерации, на основании Приказа от 17ноября 1997 года №125 «Об утверждении Положения о государственной регистрации иучете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ»утверждено Положение о государственной регистрации и учете открытыхнаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее Положение).

ДанноеПоложение устанавливает единые требования государственной регистрации НИОКР идоставки обязательного бесплатного экземпляра отчета о них во Всероссийскийнаучно-технический информационный центр (далее ВНТИЦ) для регистрации и учета вцелях формирования национального библиотечно-информационного фонда РоссийскойФедерации, выпуска информационных изданий, обеспечения сохранности ииспользования.

СогласноПоложению обязательной государственной регистрации во ВНТИЦ подлежат всеоткрытые НИОКР, выполняемые организациями Российской Федерации независимо оторганизационно-правовых форм. За несвоевременную и неполную доставкуобязательного экземпляра производители документов несут ответственность всоответствии с законодательством Российской Федерации об административныхправонарушениях.

Руководствуясьданным Положением, организация — исполнитель НИОКР в 30-дневный срок с моментаее фактического начала должна направлять во ВНТИЦ следующие документы:

одинэкземпляр регистрационной карты установленного образца;

сопроводительноеписьмо на бланке организации.

ВНТИЦприсваивает работе регистрационный номер и в 30-дневный срок направляеторганизации-исполнителю копию регистрационной карты.

Приизменении наименования работы во ВНТИЦ в 30-дневный срок направляется зановооформленная регистрационная карта. ВНТИЦ присваивает данной работе новыйрегистрационный номер с одновременным аннулированием прежнего номера.

Такимобразом, при научно-исследовательских работах поискового, теоретического иэкспериментального характера, выполняемых с целью расширения, углубления исистематизации знаний по определенной научной проблеме и создания научногозадела, и опытно- конструкторских работах (работах по техническим разработкам,доводящих результаты научно-исследовательских работ до создания опытногопроизводственного образца, за счет вышеуказанных источников финансирования илиучреждениями образования и науки (вне зависимости от источников финансирования))на основе хозяйственных договоров, налог на добавленную стоимость не взимается.

Приосвобождении от налогообложения выполняемых учреждениями образования и наукиНИОКР на основе хозяйственных договоров необходимо руководствоваться следующим.Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога НИОКР, понимаетсяорганизация любой формы собственности и ведомственной принадлежности,осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническуюдеятельность, подготовку научных работников, и действующая в соответствии сучредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого(научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного изорганов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельностидолжен составлять не менее 70% от общего объема выполняемых указаннойорганизацией работ.

Длятого, чтобы воспользоваться этой льготой, учреждение должно иметьсоответствующее подтверждение (основание) характера выполняемых работ и (принеобходимости) источника финансирования.

Так,основанием для освобождения НИОКР, выполняемых за счет средств бюджетов, будетявляться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, атакже письменное уведомление заказчика, которому выделены данные средстванепосредственно из бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенныхему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ (если подобныеработы ведутся с привлечением субподрядчиков).

Привыполнении НИОКР за счет средств государственных внебюджетных фондов (например,Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фондатехнологического развития и других) основанием для освобождения от налога этихработ также является договор на выполнение работ с указанием источникафинансирования. Если средства для оплаты научно-исследовательскихопытно-конструкторских работ выделены из бюджетов субъектов РоссийскойФедерации или местных бюджетов, то основанием для освобождения от налогаявляется справка финансового органа об открытии финансирования этих работ.

Приэтом под государственными внебюджетными фондами понимаются внебюджетные фондыфедеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций(зарегистрированные Министерством науки Российской Федерации), созданные дляфинансирования научных исследований и экспериментальных разработок в порядке,определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября1999 года №1156 «Об утверждении порядка образования и использованиявнебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческихорганизаций для финансирования научных исследований и экспериментальныхразработок», с указанием на это в их учредительных документах.

Иныеорганизации и индивидуальные предприниматели, выполняющие НИОКР на основехозяйственных договоров от налога не освобождаются (пункт 6.14 Методическихрекомендаций по применению главы 21 НК РФ).

Такимобразом, учреждение науки может воспользоваться льготой по НДС только приналичии соответствующих документов (обозначенных выше) и при соблюдениитребований, предъявляемых к учреждениям науки.

Крометого, в данной ситуации следует иметь в виду, что от уплаты НДС могутосвобождаться как головные организации, являющиеся учреждениями образования инауки, занятые выполнением вышеуказанных работ, так и их соисполнители, нотолько в случае, если они также являются учреждениями образования и науки.

До1 января 2006 года, освобождение от НДС могли использовать только учрежденияобразования и науки.

Законом119-ФЗ с 1 января 2006 года операции по выполнению научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ, которые выполняются и научными организациями наоснове хозяйственных договоров, освобождены от уплаты налога.

Обратимсяк Федеральному закону от 23 августа 1996 года №127-ФЗ «О науке игосударственной научно-технической политике». В статье 5 этого Закона данопонятие, что такое научные организации. Такого понятия как «учреждения науки»нет. Можно считать это уточнение техническим, если только налоговые органы непредпримут попытку на признание освобождение от налогообложения организациями,осуществляющими НИОКР до 1 января 2006 года не соответствующим налоговомузаконодательству.

Статья5. Научная организация

1.Научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовойформы и формы собственности, а также общественное объединение научныхработников, осуществляющие в качестве основной научную и (или)научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие всоответствии с учредительными документами научной организации.

Рассмотримприменение льготы на конкретном примере.

Пример.

Научнаяорганизация – исполнитель заключила договор на выполнениенаучно-исследовательских работ. Согласно договору стоимость выполненных работсоставляет 600 000 рублей, работы финансируются за счет средствотраслевого внебюджетного фонда НИОКР корпорации «Единый электроэнергетическийкомплекс», расчеты с заказчиком производятся на условиях 50-процентнойпредоплаты. Фактическая себестоимость выполненных научно-исследовательскихработ составила 550 000 рублей, расчеты за выполненные работы производятсябезналичным путем.

Правоотношениясторон по договору на выполнение НИОКР регулируются главой 38 ГК РФ. Согласнопункту 1 статьи 769 по договору на выполнение научно-исследовательских работисполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчиканаучные исследования, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

ВыполнениеНИОКР за счет средств, образуемых для этих целей в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций,освобождается от налога на добавленную стоимость на основании подпункта 16пункта 3 статьи 149 НК РФ. Согласно указанному пункту, при выполнении НИОКР засчет средств образуемых для этих целей внебюджетных фондов, основанием дляосвобождения от НДС является договор на выполнение работ с указанием источникафинансирования.

Посколькувыполнение научно-исследовательских работ за счет средств внебюджетного фондаНИОКР корпорации «ЕЭК» от НДС освобождается, следовательно, с полученнойпредоплаты организация НДС не исчисляет и не уплачивает (пункт 2 статьи 162 НКРФ).

Вэтом случае сумму НДС по материальным ценностям (работам, услугам),использованным при выполнении научно-исследовательских работ, освобожденным отНДС, организация к вычету не принимает, а учитывает в стоимости таких товаров(работ, услуг) согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ. В случаепринятия организацией указанных сумм НДС к вычету или возмещению соответствующиесуммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 51 62 300 000 Получена предоплата за счет отраслевого внебюджетного фонда НИОКР 20 02,10,70,69 550 000 Отражены затраты на выполнение научно-исследовательских работ 62 90-1 600 000 Отражена выручка от выполнения работ 90-2 20 550 000 Списана себестоимость, выполненных НИР 51 62 300 000 Получены денежные средства по окончательным расчетам с заказчиком за выполненные работы 90-9 99 50 000 Отражен финансовый результат от выполнения научно- исследовательских работ

Еслиосуществляются операции как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые отналогообложения, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет такихопераций.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/