Реферат: Списание основных средств в связи с их полным износом

Всоответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н, для определенияцелесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств, атакже для оформления документации при выбытии указанных объектов в организацииприказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входятсоответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) илица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основныхсредств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представителиинспекций, на которых, в соответствии с законодательством, возложены функциирегистрации и надзора за отдельными видами имущества.

Вкомпетенцию комиссии входит:

осмотробъекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимойтехнической документации, а также данных бухгалтерского учета, установлениецелесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основныхсредств, возможности и эффективности его восстановления;

установлениепричин списания объекта основных средств (физический и моральный износ,нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайныеситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции,выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);

возможностьиспользования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основныхсредств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятиемиз списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценныхметаллов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществлениеконтроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных идрагоценных металлов, определением их количества, веса;

составлениеакта на списание объекта основных средств.

Вакте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующиеобъект основных средств:

датапринятия объекта к бухгалтерскому учету;

годизготовления или постройки;

времяввода в эксплуатацию;

срокполезного использования;

первоначальнаястоимость и сумма начисленной амортизации;

проведенныепереоценки, ремонты;

причинывыбытия с их обоснованием;

состояниеосновных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Актна списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Наосновании оформленного акта на списание основных средств, переданногобухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка овыбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объектаосновных средств производятся также в документе, открываемом по месту егонахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятсяв течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии справилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Длясписания пришедших в негодность объектов основных средств применяются следующиедокументы:

Акто списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (формаОС-4);

Акто списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

Акто списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)(форма №ОС-4б).

Актысоставляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначеннойруководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным имлицом.

Первыйэкземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица,ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основаниемдля сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома,оставшихся в результате списания.

Вслучае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом такжепередается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственнойинспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних делРоссийской Федерации.

Актна списание основных средств может выступать не только как документбухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

Бухгалтерский учет

Всоответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основныхсредств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Расходыот списания основного средства с бухгалтерского учета являются операционнымирасходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.

Мыуже отмечали, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01«Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основныхсредств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, ав кредит – сумму накопленной амортизации.

Остаточнаястоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основныхсредств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочиерасходы». В данном случае, остаточная стоимость оборудования равна нулю, таккак амортизация по нему начислена полностью.

Расходы,связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом23 «Вспомогательные производства».

Материальныеценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшемуиспользованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на датусписания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядокучета материальных ценностей, полученных в результате списания основныхсредств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

Принятиек учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлоломаотражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример1.

Организацияв октябре 2004 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация покоторому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работыпо демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательногопроизводства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

Вприведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:

01-1»Основныесредства в эксплуатации»;

01-2«Выбытие основных средств».

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операций Дебет Кредит 01-2 01-1 270 000 Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования 02 01-2 270 000 Списана сумма начисленной амортизации 91-2 23 18 000 Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования 10-5 91-1 11 600 Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования 10-6 91-1 800 Оприходован полученный при демонтаже металлолом 99 91-9 5 600 Списано сальдо прочих доходов и расходов (18000 – 11600 – 800)

Налоговый учет

Всоответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РоссийскойФедерации (далее НК РФ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатацииосновных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а включаются всостав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Вомногих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасныечасти, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества придемонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основныхсредств, признаются внереализационными доходами.

Датапризнания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того,какой метод выбран организацией – метод начисления или кассовый метод.

Всоответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющаядоходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного приликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на датусоставления акта ликвидации амортизируемого имущества.

Прикассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имуществасогласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.

Какправило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток.Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, вкотором убыток получен.

Пример2.

Воспользуемсяданными примера 1 и определим сумму внереализационного дохода и сумму расхода,которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Внереализационныйрасход — расходы по демонтажу основного средства в сумме 18 000 рублей.

Внереализационныйдоход — стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 12 400рублей.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/