Реферат: Учет движения денежных средств в иностранной валюте

Операции покупки и продажи иностранной валюты

Кденежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

наличныеденьги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

средствана валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютныесчета»);

средствав иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);

денежныесредства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитныхорганизаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную датуне зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет);

Денежныесредства в иностранных валютах и операции с ними отражаются в валюте расчетов иплатежей. Одновременно эти средства и операции учитываются на указанных счетахв рублях. Суммы определяются путем пересчета иностранной валюты в установленномпорядке по курсу Банка России:

надату совершения операций;

наотчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

возможно,и по мере изменения курсов иностранных валют.

Курсовыеразницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств насчетах в кредитных организациях на дату составления отчетного промежуточногобаланса признаются ежемесячно в отчетном периоде и относятся так же, как и припересчете на дату совершения операции, на внереализационные доходы и расходы.

Переоценкаденежных средств в иностранной валюте осуществляется с момента зачисления их набаланс в порядке приобретения иностранной валюты или зачисления экспортнойвалютной выручки до выбытия.

Уполномоченныебанки Российской Федерации на основании лицензии ЦБ РФ на совершение банковскихопераций в иностранной валюте осуществляют продажу на территории РФ дорожныхчеков международных платежных систем (Америкэн Экспресс, Виза, Мастеркард /Томас Кук, Ситикорп), эмитентами которых являются юридические лица — нерезиденты.

Всоответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерацииприобретенный для оплаты командировочных расходов дорожный чек относится кценным бумагам. В то же время дорожные чеки приобретаются организацией не сцелью осуществления финансовых вложений, а с целью оплаты командировочныхрасходов. Следовательно, приобретенные дорожные чеки учитываются в порядке,установленном для учета денежных документов.

Припокупке дорожных чеков к счету 50 может открываться субсчет или аналитическийсчет «Дорожные чеки в иностранной валюте» или «Денежные документы».

Наосновании пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложенийПБУ 19/02» утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря2002 года №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетфинансовых вложений» ПБУ 19/02» организация ведет аналитический учет финансовыхвложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерскогоучета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения(эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых являетсяорганизация, организациям-заемщикам).

Попринятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагамдругих организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимумследующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер,серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретениемценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия,место хранения. Организация может формировать в аналитическом учетедополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе вразрезе их групп (видов).

Такимобразом, в аналитическом учете сведения о дорожных чеках, приобретенных вуполномоченном банке для оплаты командировочных расходов сотрудников взарубежной командировке и выданных командируемым лицам на указанные цели,должны отражаться с обязательным указанием следующих сведений о дорожном чеке:

наименованиечекодателя;

номерчека;

датаи место составления чека;

егосумма, наименование плательщика.

Денежныесредства в иностранной валюте могут учитываться на счете 55 «Специальные счетав банках».

Широкораспространено использование для расчетов банковских карт. Для обслуживаниятакой карты организация заключает договор с банком — эмитентом, которыйоткрывает для нее счет в банке — специальный карточный счет. Количестводержателей карт регулируется соглашением между руководителем организации иобслуживающим банком.

Банковскиекарточные счета учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета вбанках». При перечислении валютных средств на карточный счет открываетсясубсчет «Специальный карточный счет в иностранной валюте».

Юридическиелица — резиденты могут осуществлять с использованием банковских карт следующиеоперации:

безналичнуюоплату расходов в иностранной валюте, связанных с командированием работниковсоответствующих юридических лиц в иностранные государства;

получениеналичных денежных средств в иностранной валюте за пределами РоссийскойФедерации для оплаты расходов, связанных с командированием работниковсоответствующих юридических лиц в иностранные государства.

Вбухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты, дорожных чеков, денежныхдокументов, а также расчетов с использованием банковских карт отражаетсяследующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 50 52 Получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу 50 91 Отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе 91 50 Отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе 52 50 Сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк 55 52 Перечислена иностранная валюта на специальный карточный счет с текущего валютного счета 71 55 Списаны денежные средства на основании авансового отчета с приложенными документами, в том числе оригиналами слипов, квитанциями электронных терминалов / банкоматов, подтверждающими произведенные в командировке расходы с использованием в расчетах банковской карты 55 91 Отражена положительная курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете в иностранной валюте 91 55 Отражена отрицательная курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете в иностранной валюте

Операции покупки и продажи иностранной валюты

Финансовыерезультаты от операций продажи и покупки иностранной валюты учитываются наотдельных субсчетах, так как по экономическому содержанию они отличны откурсовых разниц.

Продажаиностранной валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется порыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на дату сделкина внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Следовательно,результат от операции продажи определяется как разница между доходом,определенным от суммы в валюте, предназначенной для продажи, пересчитанной нарыночный курс, и расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты,в том числе величины этой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

Подлежитобязательной продаже 10 процентов полученной валютной выручки от экспортатоваров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) не позднеечем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручкина транзитный валютный счет.

Приотражении операции продажи валютной выручки определяется курс на следующиедаты:

списаниявалюты с транзитного счета для продажи на основании поручения банку — курс ЦБРФ;

продаживалюты — курс ЦБ РФ и рыночный курс продажи;

зачислениявырученных от продажи рублевых средств на расчетный счет.

Датойперехода права собственности на иностранную валюту признается дата ее продажи,а для целей налогообложения прибыли эта дата считается основной для признаниядоходов и расходов от продажи иностранной валюты.

Доходомпризнается величина рублевых средств, вырученных от продажи иностранной валютыпо рыночному курсу, принятому для проведения сделки.

Расходомпризнается рублевый эквивалент иностранной валюты, выставленной на продажу, покурсу ЦБ РФ на дату продажи.

Приопределении финансового результата от операции продажи валюты учитывается такжев качестве расхода комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за проведениесделки.

Отражение операции обязательной продажи валютнойвыручки в бухгалтерском и налоговом учете

Пример1.

Натранзитный валютный счет организации 1 августа поступила экспортная выручка вразмере 4 000 долларов США. В соответствии с действующим валютнымзаконодательством организация дала поручение банку на продажу 10 процентоввалютной выручки. Комиссия банка за операцию по продаже валюты составила 400рублей.

Официальныйкурс доллара США составил:

-надату получения экспортной выручки – 30 рублей/USD;

-надату перечисления 10 процентов валюты для обязательной продажи – 31 рубль/USD;

-наотчетную дату (конец месяца) – 33 рубля/USD

Счет57 «Переводы в пути» используется для отражения сумм, направленных дляобязательной продажи валютной выручки.

Дата Операция Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(доллар)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы Дебет Кредит 01.08 Поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет 522 62 4 000 30 Курс ЦБ РФ 120 000 05.08 Направлена часть валютной выручки для обязательной продажи 57 522 400 31 Курс ЦБ РФ 12 400 Зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи валюты 51 911 32,50 Биржевой курс продажи 13 000 Списана стоимость проданной иностранной валюты 912 57 31 Курс ЦБ РФ 12 400 Удержана банком комиссия за операцию продажи 76 51 Х 400 Признаны расходы по комиссионному вознаграждению 912 76 Х 400 Перечислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий валютный счет 521 522 3 600 31 Курс ЦБ РФ 111 600 Отражена курсовая разница, образовавшаяся с даты поступления выручки до даты обязательной продажи валюты  522 911 4 000 (31-30) 4 000 31.08 Курсовая разница от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату 521 911 3 600 31,50 (31,50-31) 1 800 31.08 Списано сальдо прочих доходов и расходов в части курсовых разниц 919-1 99 5 580 31.08 Списано сальдо прочих доходов и расходов при определении финансового результата (прибыли) от продажи валюты 919-2 99 200 (13 000 – 12 400 – 400)

Дляцелей налогообложения прибыли налоговый учет операции приобретения валютыведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующимобразом:

всоставе внереализационных доходов (пункт 11 статьи 250 Налогового кодексаРоссийской Федерации (далее НК РФ)):

доходыв размере 5 580 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценкиостатка валютных средств, полученной в связи с повышением курса валюты на датусовершения операции и отчетную дату;

доходыв размере 600 рублей в виде положительной курсовой разницы (13 000 – 12 400),образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты отофициального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственностина иностранную валюту;

всоставе внереализационных расходов (пункт 5 статьи 265 НК РФ):

комиссионныерасходы в размере 400 рублей, удержанные банком за осуществление операциипродажи.

Отражение операций покупки иностранной валюты вбухгалтерском и налоговом учете

Покупкавалюты в зависимости от назначения имеет свой порядок.

Финансовыйрезультат от операции покупки валюты определяется в зависимости от отклонениямежду курсом ЦБ РФ на дату исполнения банком поручения на покупку иностраннойвалюты и согласованным курсом, по которому валюта приобретена банком на торгахМеждународной валютной биржи при совершении операции покупки.

Вслучае превышения согласованного курса, по которому банком приобретенаиностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату ееприобретения, признается убыток в размере разницы между отвлеченными денежнымисредствами для приобретения валюты и рублевым эквивалентом суммы валюты,зачисленной на счет. Сумму такой разницы учитывают в составе прочихвнереализационных расходов организации.

Еслисогласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на датуприобретения валюты, то отрицательная разница между рублевыми средствами,которые были перечислены для покупки валюты и рублевым эквивалентом суммывалюты, зачисленной на счет на дату приобретения, представляет собой прибыль,полученную в результате покупки валюты. Сумма такой разницы учитывается всоставе прочих внереализационных доходов организации.

Пример2.

Организацией1 февраля дано поручение банку на приобретение иностранной валюты в размере1 100 долларов СШа для погашения задолженности перед иностраннымпоставщиком. Валюта зачислена 3 февраля, задолженность перед поставщикомпогашена 5 февраля.

Официальныйкурс доллара США составил:

1февраля – 31 рубль/USD;

3февраля — 30,50 рубля/USD;

5февраля — 31,50 рубля/USD.

Дата Операция Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(доллар)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы Дебет Кредит 01.02 Перечислены денежные средства на покупку валюты в размере заявленной суммы (1100 долларов США) 76 51 31.00 Согласованный с банком курс приобретения валюты 34 100 03.02 Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет 52 76 1100 30.50 Курс ЦБ РФ 33 550 Отражена сумма убытка от приобретения валюты по согласованному курсу покупки, превышающему курс ЦБ РФ (34 100 – 33 550) 91-2 76 (31-30,50) 550 Отнесена на расходы сумма комиссионного вознаграждения 91-2 76 100 30.50 Курс ЦБ РФ 3050 Отражено списание банком суммы комиссии с транзитного валютного счета 76 52 100 30.50 Курс ЦБ РФ 3050 05.02 Перечислены денежные средства иностранному поставщику 60 52 1000 31.50 Курс ЦБ РФ 31 500 05.02 Отражена курсовая разница от переоценки валютных средств (31500-30 500) 52 91-1 (31,50-30,50) 1000

Дляцелей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретениявалюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаютсяследующим образом:

всоставе внереализационных доходов:

доходыв размере 1000 рублей в виде положительной курсовой разницы от переоценкиимущества (валютных ценностей), полученной в связи с повышением курса валюты(31 500-30 500);

всоставе внереализационных расходов:

расходыв размере 550 рублей в виде отрицательной разницы (34 100 – 33 550),образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты отофициального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственностина иностранную валюту;

комиссионныерасходы в размере 3 050 рублей, удержанные банком за осуществление операциипокупки иностранной валюты.

Неподлежат обложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банкамиоперации купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, втом числе посреднические услуги по операциям купли-продажи иностранной валюты(подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

Дляорганизаций, не являющихся кредитными, осуществляющих продажу, покупкуиностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности невозникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Основанием дляэтого является подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, где установлено, чтоосуществление операций, связанных с обращением российской или иностраннойвалюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/