Реферат: Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам

Глава42 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) регулирует операциипо кредитным обязательствам.

Однаиз форм кредитования — заем. Правовые аспекты заключения договора займа,отражают основные признаки других форм кредитования. Поэтому правила о займеприменяются к другим кредитным обязательствам, если иное не установленоправилами о кредитном договоре, товарном и коммерческом кредите или непротиворечат существу таких обязательств.

Заемявляется договором, по которому деньги или иные вещи, определяемые родовымипризнаками, передаются займодавцем в собственность заемщику, заемщик обязуетсявозвратить полученную денежную сумму или равное количество других полученных имвещей того же рода и качества.

Покредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуютсяпредоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежнуюсумму и уплатить проценты на нее.

Поусловиям товарного кредита одной стороной предоставляются другой стороне вещи,определенные родовыми признаками.

Формадоговора коммерческого кредита используется при авансировании сделки илиполучении отсрочки платежа за поставленные товары, выполненные работы илиоказанные услуги. В качестве кредитора могут выступать, как сам импортер (припредоплате), так и иностранный поставщик (при отсрочке или рассрочке платежа).

Вданном разделе рассматриваются формы кредитования, предусматривающие передачувалютных ценностей, что может являться предметом договора займа, кредитногодоговора, а также договора коммерческого кредита.

Вглаве 42 ГК РФ содержится подтверждение возможности использования иностраннойвалюты, а также платежных документов в иностранной валюте при заключенииуказанных договоров с соблюдением порядка и условий, установленных валютнымзаконодательством.

Кредиторомпри предоставлении займов в иностранной валюте могут выступать, как резидент поотношению к нерезидентам, так и нерезиденты по отношению к резидентам.

Призаключении договора могут быть предусмотрены условия использования заемныхсредств, что определяет отдельные особенности их учета в зависимости от объектакредитования.

Такимобразом, в каждом конкретном случае порядок ведения бухгалтерского учетавалютных кредитов определяется условиями кредитного договора.

Рассмотримособенности признания курсовых разниц в бухгалтерском учете в отношении валютныхкредитов и займов.

Учет операций по привлечению и предоставлению валютныхкредитов и займов

С1 января 2002 года порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займоврегулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затратпо их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РоссийскойФедерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ15/01» (далее ПБУ 15/01).

Валютныеоперации по привлечению кредита проводятся в безналичном порядке и отражаются вучете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностраннойвалюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченныхбанках.

Вмомент фактической передачи валютных средств организация-заемщик принимает кбухгалтерскому учету кредитные обязательства по основной сумме долга в составекредиторской задолженности. Основная сумма долга (задолженность) по полученномуот заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком всоответствии с условиями договора займа или кредитного договора в суммефактически поступивших денежных средств.

Задолженностьпо кредиту, предоставленному в иностранной валюте, учитывается заемщиком врублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершенияоперации.

Взависимости от срока кредита кредиторская задолженность является краткосрочнойили долгосрочной.

Согласнопункту 5 ПБУ 15/01 краткосрочной считается задолженность по полученным займам икредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12месяцев. К долгосрочной относится задолженность по полученным кредитам изаймам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Краткосрочнаяи долгосрочная задолженность в соответствии с требованиями формированияпоказателей бухгалтерской отчетности определяется следующим образом. В строке510 бухгалтерского баланса должна быть показана непогашенная сумма полученныхкредитов и займов, подлежащая погашению в соответствии с договорами более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно по строке 610 отражаетсясумма непогашенных кредитов и займов со сроком погашения в течение 12 месяцевпосле отчетной даты.

Такимобразом, для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности необходимо оценитьвозможные сроки погашения кредиторской задолженности, указанные в кредитныхдоговорах и договорах займа, и обоснованно отнести числящуюся в бухгалтерскомучете задолженность к долгосрочным или краткосрочным обязательствам.

Всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета №94н) информация о кредитах изаймах, полученных организацией, отражается в зависимости от сроказаимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получениикредита или займа на срок более 12 месяцев в учете организации–заемщика должнабыть сделана запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемыхценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 52-1 67-1 Зачислен полученный долгосрочный кредит (заем) в иностранной валюте на текущий валютный счет

Соответственно,при получении кредита или займа на срок менее 12 месяцев у заемщикасоставляется аналогичная запись в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам».

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 52-1 66-1 Зачислен полученный краткосрочный кредит (заем) в иностранной валюте на текущий валютный счет

Присоставлении бухгалтерской отчетности бухгалтер имеет право перевестидолгосрочную задолженность в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочнойзадолженности в краткосрочную закрепляется в учетной политикеорганизации-заемщика. О переводе обязательств, учтенных ранее как долгосрочные,в краткосрочные необходимо сообщить в пояснительной записке к бухгалтерскойотчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава иизменений в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам изаймам.

Переводдолгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочнуюорганизация-заемщик производит в момент, когда по условиям договора займа и(или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 67-1 66-1 Перевод долгосрочной задолженности по полученному кредиту (займу) в краткосрочную

Информацияо кредитных обязательствах формируется по их видам, кредиторам, типам валютныхопераций, кредитным договорам. Данные аналитического учета валютных кредитовиспользуются для контроля правильности размещения кредитных ресурсов,своевременности возврата долгов и соблюдения требований валютногозаконодательства. Для этого рекомендуется вести учет расчетов по полученнымкредитам и займам в разрезе следующих субсчетов:

1«Расчеты по срочным кредитам»;

2«Расчеты по просроченным кредитам»;

3«Расчеты по процентам»;

4«Расчеты по штрафным санкциям».

Возвратвалютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Дляпроведения этих валютных операций могут использоваться текущие счетаорганизации в уполномоченных банках, а также счета третьих лиц. В обоих случаяхперевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляетсябез ограничений.

Согласногражданско-правовым нормам обязанности организации по возврату кредитасчитаются выполненными после зачисления иностранной валюты на банковский счеткредитора, если иное не предусмотрено договором.

Вбухгалтерском учете погашение кредитных обязательств признается в моментсписания денежных средств с валютного счета заемщика или третьего лица.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 66-1, 67-1 52-1 Списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате заемных средств

Всоответствии с содержанием договоров банковского кредита и займаустанавливается наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности.

Договорвступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.Для договоров займа и кредита — это момент передачи денежных средств. Согласнопункту 3 статьи 425 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, чтоокончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон подоговору.

Договор,в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного внем момента окончания исполнения сторонами обязательства. Так, по кредитномудоговору — до установленного в нем момента возврата организацией-заемщиком всейсуммы кредита (займа) и процентов по нему.

Такимобразом, срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срокпогашения которой по условиям договора не наступил и продлен (пролонгирован) вустановленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, аорганизация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочнойзадолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или)долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченнуюпроизводится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда поусловиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возвратосновной суммы долга.

Переводсрочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитическогоучета организации.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 66-1, 67-1/ субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» 66-2, 67- 2/ субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» Осуществлен перевод срочной задолженности по полученному кредиту (займу) в просроченную

Запросрочку исполнения денежного обязательства по договорам займа и кредитаорганизация обязана уплатить штраф (проценты) в размере, предусмотренномдоговором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте неприменяются нормы пункта 1 статьи 395 ГК РФ о начислении процентов на суммукредита исходя из учетной ставки ЦБ РФ.

Еслив договоре не оговорены проценты, начисляемые при просрочке возврата долга, токредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определяемом наосновании публикаций в официальных источниках информации о средних ставкахбанковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым вместе нахождения кредитора (пункт 52 Постановления Пленумов Верховного СудаРоссийской Федерации №6 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от1 июля 1996 года «О некоторых вопросах, связанных с применением части первойГражданского кодекса Российской Федерации»). При отсутствии таких публикацийпроценты определяется на основании справки одного из ведущих банков по местунахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочнымвалютным кредитам.

Еслиусловиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, топросрочка возврата очередной его части дает кредитору право требоватьдосрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов.

Валютныеоперации по уплате штрафных санкций в счет исполнения кредитных обязательств,производимые со счетов организации в уполномоченных банках или третьих лиц впользу резидентов и нерезидентов, могут осуществляться без специальногоразрешения (лицензии) ЦБ РФ.

Всоответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000, переоценке в рубли подлежит стоимостьсредств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим ифизическим лицом, выраженная в иностранной валюте, на дату составлениябухгалтерской отчетности.

Курсоваяразница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в томотчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплатеили за который составлена бухгалтерская отчетность.

Какотмечалось выше, кредитные обязательства в иностранной валюте показываются врублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату зачисления денежныхсредств на валютный счет организации. На конец текущего периода подлежит учетукурсовая разница между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу,установленного ЦБ РФ на отчетную дату, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ,действовавшему на дату зачисления денежных средств или на дату проведенияпоследней переоценки.

Задолженностьпо полученному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевойоценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения платежа. Одновременноорганизация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютныхобязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату возврата валютных средств,и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведенияпоследней переоценки.

Курсовыеразницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитномудоговору, относятся на финансовые результаты организации как внереализационныедоходы и расходы.

Такимобразом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетахпо кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на датуисполнения кредитных обязательств (погашения кредита).

Пример1.

Получензаем в сумме 150 000 долларов США на 2 месяца.

Официальныйкурс доллара США по отношению к рублю (условно):

надату зачисления валютных средств(15 марта ) — 30,50 рубля/USD;

наотчетную дату (31 марта, 30 апреля ) -31 рубль/USD;

надату возврата займа (15 апреля ) – 30,70 рубля/USD.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 52-1 66-1 4 575 000 Зачислен полученный краткосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет (150 000 долларов х 30,5 рублей) 91-2 66-1 75 000 Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения займа (150 000 долларов х (31рубль -30,5 рублей)) 66-1 52-1 4 605 000 Списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа (150 000 долларов х 30,7 рублей) 66-1 91-1 45 000 Отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату возврата займа и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки (150 000 долларов х (30,7рублей -31 рубль))

Учет затрат по обслуживанию валютных кредитов и займов

Правилаформирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных свыполнением обязательств по полученным займам и кредитам, приведены в указанномвыше Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01. В пункте 2 Положенияподчеркивается, что к беспроцентным договорам займа и договорамгосударственного займа данные правила не применяются.

Процентыза пользование предоставленными валютными средствами начисляются ежемесячно смомента зачисления иностранной валюты на счет организации в соответствии спорядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основноекредитное обязательство.

Исполнениеорганизацией обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки,установленные договором. Если такие сроки не определены, то процентывыплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

Такимобразом, задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается вбухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров наконец отчетного периода к уплате процентов.

Начисленныепроценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшемуна дату их признания, а при его отсутствии — по курсу, согласованному сторонамисделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку,установленному в отношении основного долга.

Поэтомукурсовая разница определяется при каждой переоценке невыплаченных процентов покредитным обязательствам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на датуисполнения обязательств по их уплате.

Основаниемдля прекращения начисления курсовых разниц в бухгалтерском учете, возникающихпри переоценке остатка средств в расчетах по кредитным и заемным обязательствамв иностранной валюте, является прекращение обязательств по данному кредитномудоговору.

Курсовыеразницы по кредитному договору, в котором обязательства перед кредиторомвыражены в иностранной валюте, прекращают начисляться с момента (указанного втексте договора) окончания действия кредитного договора (который может бытьпролонгирован), если в нем предусмотрено, что с данного момента (даты)прекращаются обязательства сторон (заимодавца и заемщика) по договору.

Приотсутствии указанного условия в тексте кредитного договора курсовые разницыначисляются до обусловленного договором момента (даты) окончания исполнениясторонами обязательств по возврату организацией-заемщиком всей суммы кредита(займа) и процентов по нему.

Вместес тем, порядок отражения курсовых разниц от переоценки суммы основного долга иначисленных процентов в бухгалтерской отчетности различен.

Подчеркнем,что курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долгапо кредитному договору, признаются в составе внереализационных доходов ирасходов.

Тогдакак курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов,отражаются в соответствии с порядком, предусмотренном для признания затрат пообслуживанию кредитов. Особенности их отражения (состав и порядок признания вбухгалтерском учете затрат по займам и кредитам) оговорены в пункте 12 ПБУ15/01.

Всостав затрат, связанных с получением и использованием валютных кредитов изаймов, включаются:

проценты,причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам икредитам;

отрицательныекурсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

отрицательныеразницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка,возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств покредитным и сопутствующим им договорам;

дополнительныезатраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы подоговорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков идругими).

Рассматриваемыезатраты уменьшаются на величину доходов от операций по обслуживанию валютныхкредитов, таких, как положительные курсовые разницы при проведении переоценкиначисленных процентов.

Следующиевалютные операции, связанные с оплатой в иностранной валюте затрат пообслуживанию валютных кредитов, осуществляются без ограничений:

уплатапроцентов за пользование кредитом;

платежипо договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (договорампоручительства, банковской гарантии и другое);

платежипо договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия непревышает пяти лет.

Порядокпризнания затрат по полученным займам и кредитам установлен в зависимости отиспользования полученных кредитных ресурсов.

Указанныезатраты являются расходами того периода, в котором они произведены, и относятсяк операционным расходам, за исключением их части, подлежащей включению в стоимостьинвестиционного актива — объекта имущества, подготовка которого кпредполагаемому использованию требует значительного времени.

Включениев текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в суммепричитающихся платежей согласно условиям заключенных договоров, независимо оттого, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Всоответствии с Планом счетов начисленные проценты по кредитам и займам,относимые к операционным расходам, отражаются в бухгалтерском учете организации-заемщикана счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 912 663, 673 Начислена задолженность по процентам по кредитам и займам в иностранной валюте 912 663, 673 Отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения

Такимобразом, в составе бухгалтерской отчетности затраты по полученным займам икредитам, включаемые в текущие расходы организации, отражаются в составеоперационных расходов и подлежат включению в финансовый результат организации.

Прииспользовании займов и кредитов для предварительной оплаты при приобретенииматериально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов изадатков в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов(в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организацией-заемщикомна увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи спредварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные вышецели.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 60, 76 521 Отражена предварительная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита (займа) 60, 76 663, 673 Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте 60, 76 663, 673 Отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения и принятия к учету материально-производственных запасов (работ, услуг)

Припринятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иныхценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов иосуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов икредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесениемуказанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 10, 41, 20 60, 76 Приняты к учету материально-производственные запасы (работы, услуги) включая ранее начисленные проценты за кредит 912 663, 673 Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте после поступления материально-производственных запасов (работ, услуг) 912 663, 673 Отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения после поступления материально-производственных запасов (работ, услуг)

Еслисредства полученных займов и кредитов организация использует для приобретения и(или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественногокомплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного дляпродажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (втом числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этогоактива.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 08 663, 673 Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте 08 663, 673 Отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения до ввода объекта в эксплуатацию

Включениезатрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимостьинвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию.После указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в операционныерасходы организации.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 912 663, 673 Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом в иностранной валюте 912 663, 673 Отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения до ввода объекта в эксплуатацию

Такимобразом, курсовая разница, образовавшаяся при переоценке задолженности попричитающимся к уплате процентам, как составляющая затрат, связанных собслуживанием валютных кредитов, относится:

наувеличение стоимости материальных ценностей в части затрат по кредитам изаймам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иныхценностей, работ, услуг) и начисленным до их поступления (принятия к учету) ворганизацию;

коперационным расходам в части затрат по кредитам, взятым на текущие цели, атакже на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей,работ, услуг), начисленных после их поступления (принятия к учету) ворганизацию; приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым вбухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации; сооружениеинвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на тримесяца;

кинвестициям в части затрат по кредитам, взятым на: приобретение (строительство)амортизируемых инвестиционных активов; текущие цели, но израсходованным наприобретение (строительство) инвестиционных активов.

Пример2.

ЗАО«Альфа» заключило кредитный договор с банком на 30 дней в размере 10 000долларов США под 15 % годовых с выплатой процентов одновременно с возвратомосновной суммы долга. Кредит получен на приобретение материалов. Материалыприняты к учету 20 апреля.

Официальныйкурс доллара США составил:

1апреля – 31,80 рубля/ USD;

4апреля – 31,90 рубля/ USD;

20апреля – 31,70 рубля/USD;

30апреля – 31,60 рубля/USD.

Вбухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 1 апреля 52 661 318 000 Отражено зачисление валютного кредита на текущий валютный счет (10 000 х 31,80 рубля/USD) 4 апреля 60 52 319 000 Отражено перечисление предоплаты поставщику (10 000 х 31,90 рубля/USD) 52 911 1 000 Отражена положительная курсовая разница по валютному счету на дату списания денежных средств (10 000 х (31,90 рубля/USD — 31,80 рубля/USD) 20 апреля 60 662 2 605 Отражено начисление процентов на дату перехода права собственности на приобретенные материалы (10 000 х 15%: 365 дней х 20 дней х 31,70 рубля/USD) 10 60 319 605 Отражена стоимость материалов с учетом начисленных процентов на дату перехода права собственности на приобретенные материалы (10 000 х 31,70 рубля/USD + 2605 рублей) 912 60 2 000 Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности поставщика на дату погашения обязательств (10 000 х (31,90 рубля/USD — 31,70 рубля/USD) 30 апреля 912 662 1 299 Отражено включение в состав операционных расходов процентов по валютному кредиту за период с 21 по 30 апреля (10 000 х 15%: 365 дней х 10 дней х 31,60 рубля/USD) 662 52 3 896 Отражена уплата процентов банку по полученному кредиту (10 000 х 15%: 365 дней х 30 дней х 31,60 рубля/USD) 662 911 8 Отражена положительная курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части суммы процентов (10 000 х 15%: 365 дней х 20 дней (31,70 рубля/USD — 31,60 рубля/USD) 661 52 316 000 Отражено погашение задолженности по валютному кредиту (10 000 х 31,60 рубля/USD) 661 911 2 000 Отражена положительная курсовая разница по валютному кредиту на дату возврата (10 000 х (31,80 рубля/ USD — 31,60 рубля/USD)

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/