Реферат: Признание суммовых разниц в бухгалтерском учете в зависимости от условий договора

Признание суммовых разниц у покупателя

Вслучае, когда по условиям договора рублевый эквивалент стоимости реализуемыхтоваров (работ, услуг) определяется по курсу условной денежной единицы на деньоплаты, именно в этот момент формируется окончательная стоимость договора (внезависимости от того, когда она произведена – до или после перехода правасобственности на реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.При этом момент окончательных расчетов по договору оказывает влияние навозникновение суммовых разниц и их размер.

Пример1.

ЗАО«Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело оборудование, нетребующее монтажа, стоимость которого составляет 5 900 долларов США, в томчисле НДС 900 долларов США. Переход права собственности на приобретенноеоборудование переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика (2февраля). По условиям договора была произведена предоплата — 50 % от стоимостиоборудования по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты (29 января).Оборудование введено в эксплуатацию 3 февраля. Окончательный расчет заоборудование произведен 10 февраля.

Официальныйкурс доллара США составил:

29января – 31,80 рубля/ USD;

2февраля – 31,90 рубля/ USD;

10февраля – 32 рубля/USD.

Вбухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 29 января 602 51 93 810 Отражено перечисление поставщику денежных средств в счет предоплаты за поставку оборудования (5 900 х? х 31,80 рубля/ USD) 2 февраля 084 601 159 250 Отражены расходы, на приобретение оборудования исходя их курса USD на дату перехода права собственности (2 500 х 31,80 рубля/USD + 2 500 х 31,90 рубля/USD) 191 601 28 665 Отражена сумма НДС по приобретенному основному средству (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD) 601 602 93 810 Отражен зачет предварительной оплаты поставщику 3 февраля 01 084 159 250 Оборудование принято в состав основных средств 10 февраля 601 51 94 400 Отражен окончательный расчет с поставщиком за поставленное оборудование (5 900 х? х 32 рубля/USD) 912 60 250 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком (2 500 х 32 рубля/USD – 2 500 х 31,90 рубля/USD) 191 60 45 Отражено увеличение суммы НДС по приобретенному оборудованию с отрицательной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD – 450 х 31,90 рубля/USD) 68 191 28 710 Отнесен НДС в состав налоговых вычетов (28 665 рублей + 45 рублей)

Всоответствии с положениями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации(далее НК РФ) после 1 января 2006 года при приобретении за иностранную валютутоваров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается врубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учеттоваров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому на счете 91 «Прочиерасходы» будет отражаться 245 рублей без выделения сумм НДС.

Признание суммовых разниц у поставщика

Вслучае, когда покупателем не перечисляется 100 % предоплата за предстоящуюотгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), а оплата производится зауже реализованные товары (работы, услуги), в учете поставщика по договору вмомент оплаты в бухгалтерском учете возникают суммовые разницы.

Суммовыеразницы могут возникнуть у поставщика в случае, когда в договоре стороныпредусмотрели условие о частичной предоплате за предстоящую поставку товаров(выполнение работ, оказание услуг). В этом случае окончательная стоимостьтоваров (работ, услуг) в рублях может быть определена только в моментокончательного расчета по договору. Причем она складывается:

изсумм, перечисленных покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставоктоваров, то есть исходя из курса условной денежной единицы, действующего надату перечисления покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставоктоваров;

изиных сумм, перечисленных покупателем в счет расчетов за поставленные товары(выполненные работы, оказанные услуги), то есть исходя из курса условнойединицы, действующей на иную дату перечисления денежных средств покупателем.

Пример2.

ЗАО«Вега» по условиям договора реализует партию товаров стоимостью 5 900 долларовСША, в том числе НДС. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующемуна дату оплаты, причем предусмотрено получение предоплаты в размере 50 % отдоговорной стоимости. Частичная оплата от покупателя поступила 29 января — товар отгружен 2 февраля. Окончательный расчет по договору произведен 7февраля. Покупная стоимость реализованных товаров составила 120 000рублей.

Официальныйкурс доллара США составил:

29января – 31,80 рубля/ USD;

2февраля – 31,90 рубля/ USD;

7февраля– 32 рубля/USD.

Вбухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 29 января 51 622 93 810 Отражена сумма полученной частичной оплаты от покупателя (5 900 х? х 31,80 рубля/USD) 622 68 14 310 Отражена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы полученной частичной оплаты (93 810 х 18% / 118%) 68 51 14 310 Отражена уплата НДС, исчисленного с суммы полученной частичной оплаты 2 февраля 621 901 187 915 Отражена сумма выручки от реализации партии товара (2 950 х 31,80 рубля/USD + 2 950 х 31,90 рубля/USD) 903 68 28 665 Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD) 902 41 120 000 Отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров 622 621 93 810 Отражен зачет предварительной оплаты покупателем 68 622 14 310 Восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом и уплаченная с суммы полученной частичной оплаты 7 февраля 51 621 94 400 Отражен окончательный расчет с покупателем (5 900 х? х 32 рубля/USD) 621 901 295 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателем (2 950 х 32 рубля/USD – 2 950 х 31,90 рубля/USD) 903 68 45 Отражено увеличение задолженности перед бюджетом по НДС с положительной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD – 450 х 31,90 рубля/ USD)

После1 января 2006 года вычеты с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счетпредстоящих поставок товаров (работ, услуг) производятся с даты отгрузкисоответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пункт 8 статьи 171НК РФ, пункт 6 статьи 172 НК РФ). На день окончательного расчеты задолженностиперед бюджетом по НДС с положительной суммовой разницы не возникает (пункты 1,14 статьи 167 НК РФ).

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/