Реферат: Переход с упрощенной системы
Налогоплательщики,применяющие УСН, могут вернуться к иной системе налогообложения в следующихслучаях:
1)добровольно – это возможно только с начала следующего налогового периода (пункт3 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В этомслучае предприниматель сообщает налоговому органу о своем отказе от примененияУСН до 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим. Формауведомления утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002года №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощеннойсистемы налогообложения»: «Уведомление об отказе от применения упрощеннойсистемы налогообложения» — форма №26.2-4. То есть порядок возврата с УСН такженосит уведомительный характер.
Изменениями,внесенными абзацами шестым-одиннадцатым, пункта 3 статьи 1 Федерального закона№101-ФЗ, с 1 января 2006 года внесены существенные изменения и уточнения впорядок и условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения.
2)в обязательном порядке – в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, еслипо итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемыев соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считаетсяутратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущеноуказанное превышение.
Внесеночеткое определение, что подразумевается, для применения ограничений, подпонятием «доходы налогоплательщика», это доходы, определяемые в соответствии состатьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Величинапредельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая правоналогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения подлежитиндексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. Индексациябудет происходить на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждыйследующий календарный год. А так как изменения в законе вводятся с 1 января2006 года, то коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии снастоящим пунктом ранее, необходимо отсчитывать от момента вступления закона всилу, что вызовет неустранимые противоречия, какой из коэффициентов-дефляторовможно применить первый: на 2006 год, или на 2007 год. Вероятнее всего, этобудет коэффициент-дефлятор на 2007 год, так как надо смотреть следующий год отмомента вступления закона в силу, и, далее будет происходить перемножениекоэффициентов-дефляторов.
Налогоплательщики,переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательскойдеятельности, применяющие УСН в отношении иных осуществляемых ими видовдеятельности, при превышении ограничения по размеру дохода от реализации,численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов(определяемые исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности) считаютсяутратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущеноуказанное превышение. При этом ограничения по размеру дохода от реализации,численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов,установленные главой 26.2 НК, по отношению к таким налогоплательщикамопределяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Крометого, индивидуальные предприниматели, не соответствующие условию,предусмотренному подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, также не вправеприменять упрощенную систему налогообложения (средняя численность работниковпредпринимателя за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек). Однакоесли при переходе на УСН индивидуальные предприниматели соответствовали этомуусловию, но в течение отчетного (налогового) периода его нарушили, то ониобязаны также перейти на иной режим налогообложения, причем в том квартале, вкотором перестали соответствовать условию, соблюдение которого дает право наприменение УСН. Соответствующие разъяснения по этому вопросу даны в ПисьмеМинфина Российской Федерации от 5 августа 2004 года №03-03-02-04/1/2 «Оприменении упрощенной системы налогообложения».
Крометого, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущенонесоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, такойналогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала тогоквартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Еслииндивидуальный предприниматель вынуждено переходит на общий режимналогообложения (например, его доходы превысили 20 млн. рублей), при этом товаротгружен предпринимателем в период применения УСН, а деньги за него перечисленыв том квартале, в котором он утратил право на применение УСН, то исчислять иуплачивать в бюджет НДС с суммы выручки, полученной после перехода на общийрежим, за отгруженный в период применения УСН товар у предпринимателя нетнеобходимости. Это основано на том, что в соответствии с пунктом 3 статьи346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не признаютсяплательщиками НДС, и при реализации индивидуальным предпринимателем товаров(работ, услуг) в период применения упрощенной системы НДС в составе цены товара(работ, услуг) покупателю не предъявляется, счет-фактура не выставляется.
Изменениями,внесенными абзацами тринадцатым — семнадцатым, пункта одиннадцатого статьи 1Федерального закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года, на дату перехода наисчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованиемметода начислений, с УСН, формируется новая уникальная база переходногопериода, как разница между двумя суммами:
1)признается в составе доходов задолженность за поставленные налогоплательщиком впериод применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненныеработы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2)признается в составе расходов задолженность налогоплательщика за полученные впериод применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненныеработы, оказанные услуги), имущественные права.
Законодатели,наверное, хотели сказать, что данная разница признается на дату ухода с УСН, тоесть, например, 31 декабря 2005 года, а получилось, что разница признается надату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций сиспользованием метода начислений, то есть, например, 1 января 2006 года. Первоевремя Минфин будет биться за фантазийную версию, затем, вероятнее всегосдадутся и начнут добиваться изменения закона задним числом. Противоречие оченьсерьезное и необходимо им пользоваться в своих интересах.
Обращаемваше внимание на то, что при определении базы переходного периода датапоследующей оплаты вообще не имеет значения, во внимание принимается толькодата перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций сиспользованием метода начислений, то есть более ранняя дата.
Изменениями,внесенными абзацами двадцать вторым – двадцать четвертым пункта 11 статьи 1Федерального закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года, более качественноформулируется, для перехода с УСН на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД),метод определения остаточной стоимости основных средств и нематериальныхактивов. Внедряется простая технология: в налоговом учете на дату такогоперехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активовопределяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств инематериальных активов, определенной на момент перехода на УСН, на суммупроизведенных за период применения УСН расходов, определенных в порядке,предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
Чтобыопределить остаточную стоимость основных средств на момент перехода на УСН,нужно рассчитать амортизацию до момента перехода на УСН и уменьшить на этусумму первоначальную стоимость объектов, приобретенных в период действия инойсистемы.
Изменениями,внесенными абзацами двенадцатым-тринадцатым, пункта 3 статьи 1 Федеральногозакона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года об утрате права на применение УСНналогоплательщик обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган по местужительства в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, нетолько тогда, когда его доход превысил установленное ограничение, но и тогда,когда он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения по инымоснованиям. При этом рекомендованная форма сообщения №26.2-5, утвержденаПриказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495 «Обутверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».
Налогоплательщик,перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновьперейти на УСН, но не ранее чем через один год после того, как он утратил правона применение упрощенной системы (пункт 7 статьи 346.13 НК РФ).
Приутрате налогоплательщиком права на применение УСН суммы налогов, подлежащихуплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются иуплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерациио налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальныхпредпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы занесвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в которомэти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Согласнопункту 4 статьи 346.13 НК РФ, как уже было сказано, налогоплательщик считаетсяутратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором былодопущено превышение. Например, если во II квартале доход налогоплательщика,перешедшего на УСН, превысил 20 млн. рублей, он обязан уплачивать налоги всоответствии с иной системой налогообложения уже с начала II квартала.
Следовательно,тем предпринимателям, которые по контролируемым показателям деятельностиподходят вплотную к установленному Кодексом лимиту, рекомендуется тщательноспланировать результаты предпринимательской деятельности, чтобы не допустить неожиданноговыхода за пределы допустимых нормативов для УСН.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/