Реферат: Бухгалтерский учет внутреннего брака

Дляобобщения информации о потерях от брака в производстве, Планом счетовбухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций иИнструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РоссийскойФедерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению», предназначен счет 28 «Брак в производстве».Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитическийучет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видампродукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Подебету счета 28 отражаются затраты, связанные с выявленным браком:

себестоимостьбракованной продукции (при неисправимом браке);

затратына исправление брака(при исправимом браке).

Покредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

стоимостьбракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования; суммы,взыскиваемые с виновников брака;

суммы,взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использованиикоторых допущен брак и так далее.

Суммапотерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28«Брак в производстве».

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видовпродукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак,данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяютсяпо видам продукции как общепроизводственные расходы.

Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака

Себестоимостьвнутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяетсяпо сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

стоимостьиспользованных сырья и материалов;

расходына оплату труда;

соответствующиесуммы ЕСН;

расходына содержание и эксплуатацию оборудования;

частьобщепроизводственных расходов;

другиезатраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Длярасчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующиедействия:

составитькалькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

рассчитатьсумму взысканий с виновников брака;

рассчитатьстоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

определитьсумму потерь от окончательного брака.

Учетнеисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 28 20, 21, 43 Списана себестоимость бракованной продукции 10, 21, 41 28 Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования 73 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака 76 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов 20, 23 28 Включены в себестоимость продукции потери от брака

Пример1.

Припроизводстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причинойкоторого явилось использование некачественных материалов. Затраты наизготовление бракованной продукции составили:

Стоимостьизрасходованных материалов – 25 000 рублей;

Заработнаяплата – 15 000 рублей;

СуммаЕСН – 5 340 рублей;

Доляобщепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Ценавозможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей.

Поставщикунекачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная квзысканию, составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 28 20 52 840 Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 5 340 + 7 500) 43 28 20 000 Принята к учету бракованная продукция по цене возможной реализации 76 28 10 000 Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика 20 28 22 840 Включены в себестоимость продукции потери от брака (52 840 – 20 000 – 10 000)

Бухгалтерский учет внутреннего исправимого брака

Всебестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

стоимостьсырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

заработнаяплата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;

соответствующиесуммы начисленного ЕСН;

долязатрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат,приходящаяся на операции по исправлению брака;

другиерасходы, связанные с исправлением брака.

Учетисправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 28 10 Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака 28 70 Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака 28 69 Начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака 28 25 Списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат 73 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака 76 28 Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов 20, 23 28 Включены в себестоимость продукции затраты на исправление брака

Пример2.

Припроизводстве продукции выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовлениебракованной продукции составили:

Стоимостьизрасходованных материалов – 25 000 рублей;

Заработнаяплата – 15 000 рублей;

СуммаЕСН – 5 340 рублей;

Доляобщепроизводственных расходов – 7 500 рублей

Итого– 52 840 рублей.

Затратына исправление брака составили:

Стоимостьизрасходованных материалов – 8 000 рублей;

Заработнаяплата – 7 000 рублей;

СуммаЕСН – 2 492 рубля;

Доляобщепроизводственных расходов – 1 500 рублей.

Итого– 18 992 рубля.

Свиновников брака взыскано 5 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 28 10 8 000 Списана стоимость материалов на исправление брака 28 70 7 000 Начислена заработная плата за исправление брака 28 69 2 492 Начислен ЕСН 28 25 1 500 Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака 73 28 5 000 Начислена сумма к взысканию с виновников брака 70 73 5 000 Удержана из зарплаты работников взыскиваемая сумма 20 28 13 992 Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака (8 000 + 7 000 + 2 492 — 5 000) 43 20 66 832 Отражена производственная себестоимость готовой продукции (52 840 + 13 992)

Особенности учета НДС, в случае обнаружениявнутреннего брака

Напрактике не редко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС состоимости материальных ценностей, которые использовались в процессепроизводства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что еслибракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый квычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей,использованных в процессе производства бракованной продукции, должен бытьвосстановлен и уплачен в бюджет.

Однакос данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии сподпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса РоссийскойФедерации (далее НК РФ) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации иуплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации,необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложенияв соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для целейналогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта1 статьи 264 главы 25 НК РФ), следовательно, несмотря на то, что частьприобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производствебракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственноеотношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложениюНДС. Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятыек вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальныхценностей использованных в процессе производства бракованной продукцииорганизации не нужно.

Вслучае если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чемстоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов дляцелей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которыеоблагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС поматериальным ценностям, которые были использованы для производства бракованнойпродукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.

Особенности учета налога на прибыль в случаеобнаружения внутреннего брака

Вналоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанныхс производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составерасходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этомк прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целяхопределения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщикивправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежатвзысканию (удержанию) с виновников брака.

Длятого чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФрасходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документальноподтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что онипроизведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подобоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценкакоторых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходамипонимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.

Организациям,применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НКРФ и выбравшим объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величинурасходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как вглаве 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерьот брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/