Реферат: Признание суммовых разниц у покупателя

Всоответствии с пунктом 6.6 ПБУ 10/99 величина оплаты определяется (уменьшаетсяили увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда онапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах).

Приобретениеимущества (работ, услуг) на условиях валютной оговорки отражается проводками,приведенными ниже. В записи отражается стоимость имущества (работ, услуг) врублевом выражении, эквивалентная его стоимости в иностранной валюте,исчисленной исходя из курса рубля по отношению к данной валюте на дату принятияк учету имущества (подписания акта выполненных работ, оказанных услуг).

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит Счета учета имущества (работ, услуг): 07, 08, 10, 20, 41 60 Сумма стоимости имущества (работ, услуг) без НДС 19 60 Сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу (работам, услугам)

Призаключении договоров, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) вотношении возникающих суммовых разниц применяется общее правило,предусматривающее, что величина расходов от обычных видов деятельностиопределяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовых разниц путемкорректировки соответствующих оборотов по счетам учета затрат на производство.При этом затраты, учтенные по указанным счетам в момент оказания услуг,корректируются в зависимости от того, какие возникли разницы — положительныеили отрицательные. Положительные суммовые разницы доход продавца (поставщика)увеличивают, а отрицательные – уменьшают (пункт 6.6 ПБУ 9/99).

Вслучае изменения курса иностранной валюты между датой поставки имущества(выполнения работ, оказания услуг) и оплатой имущества (работ, услуг) вбухгалтерском учете покупателя корректировка покупной стоимости имущества(работ, услуг), приобретенного на условиях валютной оговорки, производитсяпроводками, приведенными ниже.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился Счета учета имущества (работ, услуг): 07, 08, 10, 20, 41 60 На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС 19 60 На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился Счета учета имущества (работ, услуг): 07, 08, 10, 20, 41, 58 60 СТОРНО! На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС 19 60 СТОРНО! На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг)

Обратитевнимание!

Федеральныйзакон от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 частивторой Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силуотдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах исборах» (далее Закон 119-ФЗ), внес в законодательство по НДС значительныеизменения, которые повлияли на методику определения налоговой базы по НДС.

Всвязи с изменением методики расчета налогооблагаемой базы у покупателя на счете19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» суммыположительных и отрицательных суммовых разниц после принятия товаров, работ,услуг, имущественных прав к учету, не отражаются. Для целей бухгалтерскогоучета принимается сумма положительных и отрицательных суммовых разницполностью, без выделения НДС. Подробнее об этом мы расскажем в разделе 7.

Учет суммовых разниц при приобретении объектовосновных средств

Всоответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации наприобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическиезатраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаютсяили увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когдаоплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах).

Суммовыеразницы, возникающие до момента принятия основных средств к учету в качествеимущества организации

Приобретениеосновных средств на условиях валютной оговорки отражается проводками,приведенными ниже. Записи производятся на стоимость имущества в рублевомвыражении, эквивалентную стоимости в иностранной валюте, исчисленной исходя изкурса рубля по отношению к данной валюте на дату принятия к учету имущества.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 08 60 Сумма стоимости имущества без НДС 19 60 Сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу

Вслучае изменения курса иностранной валюты между датой поставки имущества(выполнения работ, оказания услуг) и оплатой имущества (работ, услуг) в бухгалтерскомучете покупателя корректировка покупной стоимости имущества (работ, услуг),приобретенного на условиях валютной оговорки, производится проводками,приведенными ниже. Записи производятся обычным способом, если курс валютыплатежа по отношению к курсу валюты долга понизился, или методом «красноесторно», если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга повысился.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился 08 60 На величину изменения покупной стоимости имущества без НДС 19 60 На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился 08 60 СТОРНО! На величину изменения покупной стоимости имущества без НДС 19 60 СТОРНО! На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества

Итак,если суммовая разница возникла до момента ввода в эксплуатацию объекта основныхсредств, тогда она увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость этогоосновного средства.

Всоответствии с изменениями, внесенными Законом №-119-ФЗ в пункт 1 статьи 172Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), с 1 января 2006 годапредусмотрено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ,услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсуЦентрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров(работ, услуг), имущественных прав.

Пример1.

ЗАО«Альфа» в соответствии с договором поставки приобрело оборудование не требующеемонтажа, стоимость которого составила 5 900 долларов США, в том числе НДС900 долларов США. Переход права собственности на оборудование переходит отпоставщика к покупателю в момент передачи оборудования перевозчику. Оплатаоборудования в соответствии с условиями договора производится в рублях по курсуЦБ РФ, действующему на день оплаты. Оборудование передано поставщикомперевозчику 2 февраля, оплата за оборудование произведена 20 февраля.Оборудование введено в эксплуатацию 3 марта.

Официальныйкурс доллара США составил:

2февраля – 31,80 рубля/ USD;

20февраля – 31,90 рубля/USD.

Вбухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 2 февраля 084 60 159 000 Отражено приобретение оборудования ((5 900 – 900) х 31,80 рубля/ USD) 191 60 28 620 Отражена сумма НДС по поступившему оборудованию (900 х 31,80 рубля/ USD) 20 февраля 60 51 188 210 Отражено погашение задолженности перед поставщиком (5 900 х 31,90 рубля/USD) 084 60 500 Отражено увеличение затрат на приобретение оборудования на величину отрицательной суммовой разницы ((5 000 х 31,90 рубля/USD) – 159 000 рублей) 191 60 90 Отражено увеличение НДС в связи с возникновением отрицательной суммовой разницы ((900 х 31,90 рубля/USD) – 28 620 рублей) 3 марта 01 084 159 500 Отражено принятие на учет оборудования в состав основных средств (159 000 рублей + 500 рублей) 68 191 28 710 Отражено отнесение НДС на налоговые вычеты (28 620 рублей + 90 рублей)

Суммовыеразницы, возникающие после момента принятия основных средств к учету .

Следуетотметить, что после ввода в эксплуатацию объекта основных средств егопервоначальная стоимость не может быть изменена (пункт 14 ПБУ 6/01). Изменениепервоначальной стоимости допускается лишь в строго определенных случаях(достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценкиосновных средств), среди которых случаи возникновения суммовых разниц неупомянуты. Следовательно, после принятия к учету основных средств их стоимостьне подлежит изменению (корректировке) на возникшие суммовые разницы. В этомслучае суммовая разница будет учитываться в составе внереализационных доходов(расходов) организации.

Пример2.

ЗАО«Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрела оборудование, нетребующее монтажа, стоимость которого составила 5 900 долларов США, в томчисле НДС 900 долларов США. Переход права собственности на оборудованиепереходит от поставщика к покупателю в момент передачи оборудованияперевозчику. Оплата оборудования в соответствии с условиями договорапроизводится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты. Оборудованиепередано поставщиком перевозчику 2 февраля, оборудование введено в эксплуатацию20 февраля, оплата за оборудование произведена 3 марта.

Официальныйкурс доллара США составил:

2февраля – 31,80 рубля/ USD;

3марта – 31,90 рубля/USD.

Вбухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 2 февраля 084 60 159 000 Отражено приобретение оборудования ((5 900 – 900) х 31,80 рубля/ USD) 191 60 28 620 Отражена сумма НДС по поступившему оборудованию (900 х 31,80 рубля/ USD) 20 февраля 01 084 159 000 Отражено принятие на учет оборудования в состав основных средств 3 марта 60 51 188 210 Отражено погашение задолженности перед поставщиком (5 900 х 31,90 рубля/USD) 191 60 90 Отражена сумма НДС, исчисленная исходя из отрицательной суммовой разницы ((900 х 31,90 рубля/USD) – 28 620 рублей) 68 191 28 710 Отражено отнесение НДС на налоговые вычеты (28 620 рублей + 90 рублей) 912 60 500 Отражено отнесение отрицательной суммовой разницы в состав внереализационных расходов ((5 000 х 31,90 рубля/USD) – 159 000 рублей)

С1 января 2006 года в состав внереализационных расходов будет отнесено 590рублей (без выделения сумм НДС).

Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя приприобретении материально-производственных запасов

Рассмотримпорядок отражения суммовых разниц при приобретении материально-производственныхзапасов. Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом МинфинаРоссийской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»(далее ПБУ 5/01), фактической себестоимостью материально-производственныхзапасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасовопределяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,возникающих до принятия материально — производственных запасов к бухгалтерскомуучету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентнойсумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Приобретениематериально-производственных запасов на условиях валютной оговорки отражаетсяпроводками, приведенными ниже. Записи производятся на стоимостьматериально-производственных запасов в рублевом выражении, эквивалентнуюстоимости в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса рубля по отношениюк курсу валюты на дату принятия к учету материально-производственных запасов.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 10 60 Отражена сумма стоимости материально-производственных запасов без НДС 19 60 Учтен НДС, относящийся к приобретенным материально-производственным запасам

Вслучае изменения курса иностранной валюты между датой поставки материальныхценностей и оплатой материальных ценностей в бухгалтерском учете покупателя,возникающая суммовая разница будет отражаться в составе расходов по обычнымвидам деятельности (счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственныерасходы» или 44 «Расходы на продажу»), в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 ипунктом 7 ПБУ 10/99. Записи производятся обычным способом, если курс валютыплатежа по отношению к курсу валюты долга понизился, или методом «красноесторно», если курс валюты платежа по отношению к курсу валюты долга повысился.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился Счета учета затрат производства или издержки обращения: 20, 26, 44 60 Отражена сумма стоимости материально-производственных запасов без НДС 19 60 Учтен НДС, относящийся к приобретенным материально-производственным запасам Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился Счета учета затрат производства или издержки обращения: 20, 26, 44 60 СТОРНО! Отражена сумма стоимости материально-производственных запасов без НДС 19 60 СТОРНО! Учтен НДС, относящийся к приобретенным материально-производственным запасам

Пример3.

ЗАО«Альфа» приобрело материалы, стоимость которых по условиям договора составляет590 долларов США, в том числе НДС 90 долларов США. Право собственностипереходит к покупателю в момент отгрузки (2 февраля). Задолженность передпоставщиком погашена 7 февраля. В соответствии с условием договора оплатаматериалов производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.

Официальныйкурс доллара США составил:

2февраля – 31,80 рубля/ USD;

7февраля – 31,90 рубля/USD

Вбухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 2 февраля 10 60 15 900 Отражено приобретение материалов ((590 – 90) х 31,80 рубля/ USD) 191 60 2 862 Отражена сумма НДС по приобретенным материалам (90 х 31,80 рубля/ USD) 7 февраля 60 51 18 821 Отражено погашение задолженности перед поставщиком (590 х 31,90 рубля/USD) 20 60 50 Отражена отрицательная суммовая разница, возникшая при покупке материалов (500 х 31,90 рубля/USD – 15 900 рублей) 191 60 9 Отражена сумма НДС, исчисленная исходя из отрицательной суммовой разницы ((90 х 31,90 рубля/USD) – 2 862 рубля) 68 191 2 871 Отражено отнесение НДС на налоговые вычеты (2 862 рублей + 9 рублей)

С1 января 2006 года в состав затрат на производство бухгалтер отнесет сумму 59рублей (без выделения сумм НДС).

Обратитевнимание!

Федеральныйзакон №119-ФЗ внес изменения в порядок предоставления вычетов по НДС. С 1января 2006 года в пункте 1 статьи 172 НК РФ снято требование, ранеепредъявляемое законодательством к налогоплательщику, о необходимости оплатытоваров (работ, услуг), имущественных прав. С 1 января 2006 года для применениявычета по НДС документы, подтверждающие фактическую оплату налога, требуютсятолько при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя, еслипри приобретении материально-производственных запасов используются учетные цены

Еслив учетной политике организации установлено использование учетных цен призаготовлении и приобретении материально-производственных запасов, то методикабухгалтерского учета суммовых разниц, связанных с операциями по приобретению(продаже) материально-производственных запасов, будет отличаться от изложеннойвыше.

Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» (ПБУ5/01) установлено, что материально-производственные запасы принимаются кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Товары, приобретенные дляпродажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющимрозничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров попродажной стоимости с отдельным учетом наценок.

Формированиеполной фактической себестоимости материально-производственных запасовнепосредственно на счетах учета материальных ценностей (счета 10 «Материалы»,41 «Товары») является трудоемкой процедурой. Это обусловлено многимиобъективными причинами.

Вцелях оптимизации процесса формирования фактической себестоимостиматериально-производственных запасов, Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по егоприменению, допускается использование учетных цен при заготовлении иприобретении указанных запасов. Факт применения учетной цены, а также способ ееопределения должны быть зафиксированы организацией в приказе об учетнойполитике.

Вкачестве учетной цены организации могут применять:

нормативнуюили плановую себестоимость приобретаемых (заготовления) материально-производственных запасов;

среднююцену приобретаемых материально-производственных запасов за определенныйвременной период (предыдущий месяц, квартал, год);

среднююсебестоимость заготавливаемых материально-производственных запасов заопределенный временной период (предыдущий месяц, квартал, год);

другиепоказатели.

Приказомоб учетной политике может быть установлено, что в качестве учетной ценыматериально-производственных запасов, приобретенных на условиях валютнойоговорки, может выступать эквивалент их стоимости в иностранной валюте,пересчитанный в рубли по курсу ЦБ РФ на день принятия МПЗ на учет.

Прииспользовании учетных цен в процессе формирования в бухгалтерском учетефактической себестоимости (цены приобретения) применяются не толькоматериальные счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и другие, но и счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей».

ПриказомМинфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению» (Далее План счетов бухгалтерского учета №94н)счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен дляобобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственныхзапасов, относящихся к средствам в обороте.

Решениео применении счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» при отнесении насебестоимость затрат по выполненным работам и оказанным услугам, должно бытьзафиксировано в приказе об учетной политике.

Возможностьприменения учетных цен для отражения суммовых разниц предусмотрена Планомсчетов бухгалтерского учета №94н, в соответствии с которым счет 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации оразницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов,исчисленной в зависимости от фактической себестоимости приобретения(заготовления) и учетных цен, а также от данных, характеризующих суммовыеразницы.

Прииспользовании учетных цен информация о фактических расходах на приобретение изаготовление материально-производственных запасов, на которые в организациюпоступили расчетные документы поставщиков, формируется по дебету счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции сосчетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и тому подобное в зависимости оттого, откуда поступили те или иные ценности, характера расходов по заготовке идоставке материально-производственных запасов в организацию.

Учетнаяцена фактически поступивших материально-производственных запасов списывается вдебет счетов учета материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 41 «Товары» идругое) с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Разница(превышение) в стоимости приобретенных материально-производственных запасов,исчисленная от фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетныхцен, в том числе в виде отрицательной суммовой разницы, списывается в дебетсчета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с кредита счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Списаниеразницы (экономии) в стоимости приобретенных материально-производственныхзапасов, в том числе положительной, исчисленной в учетных ценах приобретения(заготовления) и превышающей их фактическую себестоимость, производится подебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» вкорреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остатокпо счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конецмесяца показывает наличие материально-производственных запасов, находящихся впути.

Накопленныена счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимостиприобретенных материально-производственных запасов, исчисленные от фактическойсебестоимости приобретения (заготовления) и учетных цен, списываются(сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат напроизводство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Порядоксписания отклонений в стоимости материалов подробно разъясняется в ПриказеМинфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утвержденииметодических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов» (далее Методические указания №119н) (пункты 86, 87, 88).

Напомним,что транспортно — заготовительные расходы (далее по тексту ТЗР) или отклоненияв стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, нанужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счетабухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (насчета производства, обслуживающих производств и хозяйств).

Однако,для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений встоимости материалов допускается применение одного из упрощенных вариантов, вчастности ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностьюсписываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, еслиих удельный вес (в процентах к договорной (учетной), стоимости материалов) непревышает 5 процентов (пункт 88 Методических указаний 119н).

Такимобразом, отклонение в стоимости материальных ценностей может быть списано:

полностьюв текущем месяце (при выполнении требований пункта 88 Методических указаний№119н);

пропорциональностоимости по учетным ценам материально-производственных запасов,израсходованных в производстве или проданных;

вустановленный организацией промежуток времени;

другимиспособами.

Прииспользовании учетных цен фактическая себестоимость (цена приобретения)материально-производственных запасов, отпущенных в производство (отчужденных),определяется по следующей формуле:

Х= У +(-) Z,

гдеX — фактическая себестоимость (цена приобретения) материально-производственныхзапасов, отпущенных в производство (отчужденных); У — учетная ценаматериально-производственных запасов, отпущенных в производство (отчужденных);Z — отклонение фактической себестоимости (цены приобретения) от учетных ценматериально-производственных запасов, отпущенных в производство (отчужденных).

Напомним,что аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей» должен быть организован по группам материально- производственныхзапасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений (План счетовбухгалтерского учета №94н).

Схемазаписей на счетах бухгалтерского учета при использовании учетных ценматериально-производственных запасов при исполнении сделки на условиях валютнойоговорки будет выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 1. Отражается возникновение задолженности перед поставщиками 15 60 Отражена стоимость материально-производственных запасов (без НДС) в рублях по курсу ЦБ РФ или установленному сторонами сделки на дату поступления МПЗ 19 60 Учтен НДС, относящийся к поступившим МПЗ 2. Приняты на учет поступившие материально-производственные запасы по учетным ценам 10 (41) 15 Приняты на учет МПЗ по учетным ценам 3. Отражается оплата поставщику за поступившие материально-производственные запасы 60 51 Перечислена оплата поставщику в рублях по курсу ЦБ РФ или установленному сторонами сделки на дату оплаты МПЗ 4. Отражается возникновение суммовых разниц 4.1. Положительной суммовой разницы (курс рубля по отношению к иностранной валюте повысился) 15 60 Отражена методом «красное сторно» величина положительной суммовой разницы (без НДС) 19 60 Отражена методом «красное сторно» сумма НДС, исчисленная в связи с возникновением положительной суммовой разницы 4.2. Отрицательной суммовой разницы (курс рубля по отношению к иностранной валюте понизился) 15 60 Отражена отрицательная суммовая разница (без НДС) 19 60 Отражено увеличение НДС в связи с возникновением отрицательной суммовой разницы 5. Отражается списание суммовых разниц 5.1. Списывается положительная суммовая разница 15 16 Отражено отклонение на величину положительной суммовой разницы 5.2. Списывается отрицательная суммовая разница 16 15 Отражено отклонение на величину отрицательной суммовой разницы 6. Отражается отпуск материально-производственных запасов в производство (реализация) 20 (90) 10 (41) Отпущены материалы в производство по учетной цене 7. Отражается в конце месяца списание отклонений 7.1. При положительной суммовой разнице 20 (90) 16 Списаны отклонения методом «красное сторно» на величину положительной суммовой разницы 7.2. При отрицательной суммовой разнице 20 (90) 16 Списаны отклонения на величину отрицательной суммовой разницы

С1 января 2006 года для целей бухгалтерского учета, по счету 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» принимается сумма положительных иотрицательных суммовых разниц полностью, без выделения НДС.

Пример4.

ЗАО«Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело товар, стоимостькоторого составила 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США.Право собственности на товар переходит в момент отгрузки покупателю (2 февраля2005 года). Задолженность перед поставщиком погашена 7 февраля 2005 года. Всоответствии с условием договора оплата товара производится в рублях по курсуЦБ РФ, действующему на дату оплаты.

Вкачестве учетной цены партии товара, организация в соответствии с учетнойполитикой устанавливает рублевый эквивалент их стоимости на дату принятияматериально-производственных запасов к учету.

Официальныйкурс доллара США составил:

2февраля 2005 года – 31,80 рубля/ USD;

7февраля 2005 года – 31,90 рубля/USD.

Вбухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 2 февраля 15 60 159 000 Отражены затраты на приобретение товаров в учетных ценах на дату перехода права собственности ((5 900 – 900) х 31,80 рубля/USD) 191 60 28 620 Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (900 х 31,80 рубля/USD) 41 15 159 000 Отражена принятие на учет товаров, исходя их курса доллара США на дату перехода права собственности (по учетным ценам) 7 февраля 60 51 188 210 Отражено погашение задолженности перед поставщиком (5 900 х 31,90 рубля/USD) 15 60 500 Отражена отрицательная суммовая разница, возникшая при покупке товаров (5 000 х 31,90 рубля/USD – 159 000 рублей) 191 60 90 Отражена сумма НДС, исчисленная исходя из отрицательной суммовой разницы ((900 х 31,90 рубля/USD) – 28 620 рублей) 68 191 28 710 Принят к вычету НДС (28 620 рублей + 90 рублей) 28 февраля (заключительные проводки по итогам месяца) 16 15 500 Отражено превышение фактической себестоимости поступивших товаров над их учетными ценами в результате образования отрицательной суммовой разницы 44 16 500 Списаны на затраты от продажи отклонения в стоимости приобретенных товаров в результате образования отрицательной суммовой разницы

Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя, еслиматериальные – производственные запасы списаны в расход до их оплаты

Напрактике нередко возникает вопрос: как отражаются в бухгалтерском учетесуммовые разницы, если материальные ценности списаны в расход до их оплаты.

Еслиоплата будет произведена до конца отчетного года, то на размер суммовой разницымогут быть скорректированы расходы по обычным видам деятельности организации(счета учета затрат производства или издержки обращения). Однако рядспециалистов придерживаются другой позиции по данному вопросу, а именнорекомендуется в данной ситуации, возникающие суммовые разницы учитывать всоставе внереализационных доходов (расходов). Однако, такая точка зрениявызывает сомнения, так как согласно пункту 12 ПБУ 10/99 и пункту 8 ПБУ 9/99 квнереализационным доходам (расходам) относятся, в частности, убытки (прибыль)прошлых лет, выявленные в текущем году, в данном случае суммовые разницыотносятся к расходам текущего отчетного периода, следовательно, учитывать ихнеобходимо в составе расходов по обычным видам деятельности.

Вслучае изменения курса иностранной валюты между датой поставки материальныхценностей и оплатой материальных ценностей в бухгалтерском учете покупателякорректировка покупной стоимости имущества (работ, услуг), приобретенного наусловиях валютной оговорки, производится проводками приведенными ниже. Записипроизводятся обычным способом, если курс валюты платежа по отношению к курсувалюты долга понизился, или методом «красное сторно», если курс валюты платежапо отношению к курсу валюты долга повысился.

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился Счетов учета затрат производства или издержки обращения: 20, 26, 41, 44 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС 19 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму НДС) На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился Счетов учета затрат производство или издержки обращения: 20, 26, 44 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) СТОРНО! На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС 19 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму НДС) СТРОНО! На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг)

Пример5.

ЗАО«Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело товар, стоимость которогосоставила 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переходправа собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (2 февраля 2005года). В феврале товар полностью реализован. Задолженность перед поставщикомпогашена 7 марта 2005 года. В соответствии с условием договора оплата товарапроизводится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.

Вкачестве учетной цены партии товара, организация в соответствии с учетнойполитикой устанавливает рублевый эквивалент их стоимости на дату принятияматериально-производственных запасов к учету.

Официальныйкурс доллара США составил:

2февраля – 31,80 рубля/ USD;

7марта – 31,90 рубля/USD.

Вбухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит В феврале 15 60 159 000 Отражены затраты на приобретение товаров в учетных ценах на дату перехода права собственности ((5 900 – 900) х 31,80 рубля/USD) 191 60 28 620 Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (900 х 31,80 рубля/USD) 41 15 159 000 Отражено принятие на учет товаров исходя их курса доллара США на дату перехода права собственности (по учетным ценам) 902 41 159 000 Отражено списание реализованных товаров В марте 60 51 188 210 Отражено погашение задолженности перед поставщиком (5 900 х 31,90 рубля/USD) 15 60 500 Отражена отрицательная суммовая разница, возникшая при покупке товаров (5 000 х 31,90 рубля/USD – 159 000 рублей) 191 60 90 Отражена сумма НДС, исчисленная исходя из отрицательной суммовой разницы ((900 х 31,90 рубля/USD) – 28 620 рублей) 16 15 500 Отражено превышение фактической себестоимости поступивших товаров над их учетными ценами (на сумму отрицательной суммовой разницы) 68 191 28 710 Отражено отнесение НДС на налоговые вычеты (28 620 рублей + 90 рублей) 902 16 500 Отражено списание отрицательной суммовой разницы по товарам, реализованным в феврале

Еслиже оплата за использованные или реализованные материально-производственныезапасы производится в следующем календарном году, после того как стоимостьматериалов или товаров учтена при формировании результата от реализациипродукции (работ, услуг), то суммовые разницы не могут учитываться приформировании результата от реализации продукции (работ, услуг) следующегоотчетного года. В этом случае суммовые разницы согласно пункту 12 ПБУ 10/99 ипункту 8 ПБУ 9/99 следует относить к внереализационным расходам (доходам) какубытки (прибыль) по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году. Записипроизводятся обычным способом при признании убытка прошлых лет и увеличениикредиторской задолженности (курс валюты платежа за период между возникновениемкредиторской задолженности и оплатой понизился) или методом «красное сторно»при выявлении прибыли прошлых лет и уменьшении кредиторской задолженности (курсвалюты платежа за указанный промежуток времени повысился).

Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился 91-2 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС 19 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной валюты уменьшился 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) 91-1 СТОРНО! На величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС 19 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС) СТОРНО! На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг)

Пример6.

ЗАО«Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело материалы, стоимостькоторых составляет 5 900 долларов СЩА, в том числе НДС 900 долларов США.Переход права собственности к покупателю на материалы переходит в моментотгрузки (2 февраля). В феврале часть материалов (1/2 партии) отпущена впроизводство, а оставшаяся часть материалов реализована (цена реализации118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей, после чего погашеназадолженность перед поставщиком (20 февраля). В соответствии с условиемдоговора оплата материалов производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующемуна дату оплаты.

Учетнойполитикой организации не предусмотрено использование счетов 15 и 16.

Официальныйкурс доллара США составил:

2февраля – 31,80 рубля/ USD;

20февраля – 31,90 рубля/USD.

Вбухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит В феврале 10 60 159 000 Отражено приобретение материалов ((5 900 – 900) х 31,80 рубля/USD) 191 60 28 620 Отражена сумма НДС по приобретенным материалам (900 х 31,80 рубля/USD) 20 10 79 500 Отражено списание материалов в производство (159 000 рублей х ?) 62 911 118 000 Отражено признание выручки от реализации материалов 912 10 79 500 Отражено списание реализованных материалов 912 68 18 000 Отражено начисление НДС, подлежащего получению от покупателя 60 51 188 210 Отражено погашение задолженности перед поставщиком (5 900 х 31,90 рубля/USD) 20 60 250 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком в части материалов, отпущенных в производство (2 500 х 31,90 рубля/USD – 79 500 рублей) 912 60 250 Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком в части реализованных материалов (2 500 х 31,90 рубля/USD – 79 500 рублей) 191 60 90 Отражена сумма НДС, исчисленная исходя из отрицательной суммовой разницы (900 х (31,90 рубля/USD — 31,80 рубля/USD)

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/