Реферат: Учет собственного капитала
Курсовая работа по бухгалтерскому финансовому учету студентки4 курса 2 потока Ивановой К.В.
Всероссийский Заочный Финансово-Экономический институт
Факультет: учетно-статистический, кафедра: БУ, аудит истатистика
Уфа – 2005
Понятие капитала
Каждаяорганизация независимо от организационно-правовых форм собственности должнарасполагать экономическими ресурсами — капиталом для осуществления своейфинансово-хозяйственной деятельности. В специальной литературе используютсяразличные понятия: капитал, собственный капитал, привлеченный капитал, активныйкапитал и пассивный капитал. В учебнике Бабаева Ю.А. капитал рассматриваетсякак совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников,товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией.
Американскиеученые считают, что капитал — это экономические ресурсы, находящиеся враспоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежныхценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальныхценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) иактивов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав итоварных знаков). Эти определения в целом правильно раскрывают понятиекапитала, используемое в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясьэкономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного ипривлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственнойдеятельности организации.
Собственныйкапитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства),который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала,нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Привлеченныйкапитал — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательстваперед физическими и юридическими лицами.
Активныйкапитал — это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то,чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивныйкапитал — это источники имущества (активного капитала) организации; состоит изсобственного и привлеченного капитала.
Всепредставленные понятия можно выразить следующим уравнением:
Активы(экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) +Собственный капитал.
Иногдасобственный капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупностьсредств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовыхобязательств.
Вэтом случае уравнение выглядит так:
Собственныйкапитал = Активы — Финансовые обязательства.
Вмеждународных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается каксовокупность привлеченного и собственного капитала.
Собственныйкапитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервногокапитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.
Формирование и учет уставного капитала.
Внастоящее время для характеристики той части собственного, капитала, размеркоторой указывается в учредительных документах, используют понятия: 1.«уставныйкапитал»,
2.«складочныйкапитал»,
3.«уставныйфонд»,
4.«паевойи неделимый фонд».
Уставныйкапитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ иобществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов(долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации вденежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенныхучредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.
Складочныйкапитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов)участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных дляобеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочногокапитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей свнесением соответствующих изменений в учредительные документы (по мнениюЮ.А.Бабаева).
Уставныйфонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляетсовокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организациигосударством или муниципальными органами.
Паевойи неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов за счет паевых взносовв виде денежных средств и другого имущества для совместного веденияпредпринимательской деятельности.
Всоответствии с нормативными документами уставный капитал для разных группорганизации и организаций оплачивается полностью или частично на момент ихгосударственной регистрации. Перед регистрацией организация открываетспециальный накопительный счет в банке, с которого банк до моментагосударственной регистрации владельца счета не производит никаких операций.После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течениегода с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капиталне будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязаназарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставныйкапитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы,организация подлежит ликвидации.
Учетуставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется напассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должносоответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного вучредительных документах организации. В зависимости от меры ответственностиперед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующиесубсчета:
80/1«Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе идругих учредительных документах;
80/2«Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка,гарантирующая их приобретение;
80/3«Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в моментподписки и реализованных в свободной продаже;
80/4«Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупаих обществом у акционеров.
Надату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1, а затем помере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.
Покредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образованииорганизации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездновносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капиталаза счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. Послегосударственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладовучредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредитусчета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
Подебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм:вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов илиноминальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого врезервный капитал.
Сальдосчета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного вучредительных документах организации.
Увеличениеили уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей илигосударственных органов.
Приувеличении уставного капитала делаются записи:
Дт83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшегопри переоценке основных средств.
Дт84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределеннойприбыли прошлых лет.
Дт75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия путемдополнительных взносов учредителей.
Дт75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решениюгосударственного (муниципального) органа.
Уменьшениеуставного капитала отражается записями:
Дт80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов,возвращенных учредителям.
Дт80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственныхакций, выкупленных у акционеров.
Дт80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций дляпокрытия убытков.
Дт80 Кт 75/3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты понему.
Аналитическийучет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию поучредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
1.3. Учет собственных акций (долей), выкупленныхобществом.
Помнению Кондракова, акционерные общества могут выкупать акции у акционеров сцелью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своихработников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственныеакции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 икредиту счетов учете денежных средств.
Всоответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателейбухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные уакционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее онипринимались к учету по номинальной стоимости.
Выкупленныеакции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и невыплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одногогода после их выкупа.
Приперепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учетаденежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставногокапитала.
Разницав стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочиедоходы и расходы»:
нарасходы —
Дт91 Кт 81 – списана номинальная стоимость собственных акций при их реализации
2)на доходы –
Дт81 Кт 91 – отражено превышение номинальной стоимости выкупленных собственныхакций над суммой выкупа.
1.4. Формирование и учет добавочного капитала
Добавочныйкапитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенныеконкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников(по мнению Кондракова).
Добавочныйкапитал складывается из:
1)эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, котораяпревышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
2)прироста стоимости имущества по переоценке;
3)курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставныйкапитал организации.
Дляорганизации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам егоформирования следующие субсчета:
83/1– «Прирост по результатам переоценки активов»;
83/2– «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающейноминальную стоимость»;
83/3– «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации,выраженных в иностранной валюте»;
83/4– «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческихорганизаций» и др.
Покредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала.При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимостиобъектов основных средств производственного назначения.
Дт83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценкепроизводственных основных средств.
Дт86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства,полученные для реализации инвестиционного проекта.
Дт75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между продажной иноминальной стоимостью акций.
Дт75 Кт 83 – зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставныйкапитал в иностранной валюте.
Суммы,внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время онимогут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи подебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:
Дт83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимостиобъектов основных средств производственного назначения.
Дт02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средствпроизводственного назначения при их переоценке.
Дт83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объектаосновных средств при его реализации.
иодновременно:
Дт83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоцнкепроизводственных основных средств.
Наувеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительныедокументы) делаются две бухгалтерские записи:
Дт83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставногокапитала.
Дт75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.
Уменьшениедобавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у неегосударственным или муниципальным органом имущества и денежных средствотражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3.
Аналитическийучет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.
1.5. Формирование и учет резервного капитала.
Помнению Кондракова «Резервный капитал» создают в обязательном порядкеакционерные общества и совместные организации в соответствии с действующимзаконодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другиеорганизации.
Средстварезервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия егоубытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества вслучае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован длядругих целей.
Резервныйкапитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путемотчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставомакционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, аразмер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Дляорганизаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен бытьне менее 25% уставного капитала.
Отчисленияв резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределахуказанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятсяза счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений врезервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать50% налогооблагаемой прибыли организации.
Резервныйкапитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся враспоряжении организации.
Бухгалтерскийучет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», покредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — егоиспользование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованногорезервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Отчисленияв резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дт84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределеннойприбыли отчетного года при его формировании или пополнении.
Использованиесредств резервного капитала отражается:
Дт82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средстврезервного капитала.
Приэтом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываютсянепосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.
Суммырезервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумябухгалтерскими записями:
Дт82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счетсредств резервного капитала.
Дт66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственныхкраткосрочных облигаций.
Дт67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственныхдолгосрочных облигаций.
Организации,создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать наразличные цели, в том числе на:
1)покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
2)выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствияприбыли (кредитуют счета 70 и 75);
3)увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
4)покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
Аналитическийучет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получениеинформации по каналам использования средств.
1.6. Формирование и учет целевого финансирования,нераспределенной прибыли.
Целевоефинансирование представляет собой средства, предназначенные на финансированиемероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, атакже бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой,строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы(приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда,другие аналогичные расходы).
Источникамицелевого финансирования являются ассигнования из государственного,регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие отдругих организаций; средства фондов специального назначения.
Средствацелевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами.Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Дляучета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевоефинансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, арасходование — по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованныесредства, на начало или конец отчетного периода.
Аналитическийучет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источниковпоступления.
Помнению Кондракова, основная часть целевого финансирования приходится на помощь,оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учетагосударственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Всоответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличениеэкономической выгоды организации в результате поступления от государстваденежных средств или иного имущества.
Государственнаяпомощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов,ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы идругое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемыекоммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов набезвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией — бюджетные средства,предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевыхрасходов.
Поступающиебюджетные средства в учете разделяют на две категории:
•направляемые на финансирование капитальных вложений;
•используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
1)по мере фактического получения бюджетных средств;
2)как возникновение задолженности.
Поступлениясредств целевого назначения отражаются записями:
Дт50,51,52,76 Кт 86 – поступление денежных средств, полученных от другихорганизаций, учреждений и лиц.
Дт75/3 Кт 86 – отражено в учете унитарного предприятия решение государственногооргана о выделении унитарному предприятию средств целевого назначения.
Операциииспользования средств целевого назначения отражаются следующими записями:
Дт86 Кт 50,51,52 – списание денежных средств за счет целевого финансирования.
Дт86 Кт 10 – использованы сырье и материалы на осуществление целевых мероприятий.
Дт86 Кт 60 – списана стоимость строительных подрядных работ за счет средствцелевого финансирования.
Дт86 Кт 70 – начислена оплата труда работам, выполняемым за счет средств целевогофинансирования.
Дт86 Кт 20 – списаны затраты основного производства, связанные с направлениемсредств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.
Дт86 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы подразделений, связанные с направлениемсредств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.
Дт86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства,полученные в виде инвестиций.
Дт86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные средства нафинансирование текущих расходов.
Припоступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (настроительство или приобретение объекта), делается запись:
Дт50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные дляцелевого использования.
Дт51 Кт 86 – зачислены на расчетный счет средства целевого финансирования.
Дт52 Кт 86 – поступили на валютный счет средства целевого финансирования.
Послеокончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные насчете 86, переносятся на счет 98:
Дт86 Кт 98/2 – сформирован целевой фонд ГСК под строительство различных объектов.
Одновременнопроизводятся записи:
Дт01 Кт 08 – оприходован объект ОС в сумме произведенных затрат.
Дт20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена сумма амортизации по объектам ОС.
Дт98 Кт 91 – отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовыхрезультатов организации как внереализационный доход.
Дляобобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли илинепокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистаяприбыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списываетсяв кредит счета 84:
Дт99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного года позаключительным записям декабря.
Прибыльраспределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерномобществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью илидругого компетентного органа.
Чистаяприбыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнениерезервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
Подебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибылиотчетного года:
Дт84 Кт 70, 75/2, 75 – начислены дивиденды за счет нераспределенной прибылипрошлых лет.
Дт84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределеннойприбыли отчетного года при его формировании или пополнении.
Остатокнераспределенной прибыли переносится на следующий год.
Суммачистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря вдебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета99 «Прибыли и убытки».
Списаниес бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:
доведенииуставного капитала до размера чистых активов организации:
Дебетсч. 80 «Уставный капитал»
Кредитсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
направлениина погашение убытка за счет средств резервного капитала:
Дебетсч. 82 «Резервный капитал»
Кредитсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
погашенииубытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:
Дебетсч. 75 «Расчеты с учредителями»
Кредитсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Следуетотметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.
Остаткифондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.
Остаткифонда социальной сферы целесообразно присоединить:
•в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, — кнераспределенной прибыли (счет 84);
•в части дооценки объектов социальной сферы — к счету 83 «Добавочный капитал»;
•в части безвозмездно полученных объектов — к счету 98 «Доходы будущихпериодов»;
•в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, -к счету 83«Добавочный капитал».
Аналитическийучет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечитьформирование информации по направлениям использования средств. При этомсредства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансовогообеспечения производственного развития организации или иных аналогичныхмероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще неиспользованные, в аналитическом учете могут разделяться.
1.7. Формирование и учет резервов
Резервысоздаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытияпредстоящих расходов.
Резервыпод снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижениерыночной стоимости по каждой единице материально-производственных запасов(сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции,товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактическойсебестоимостью материально-производственных запасов, если последняя вышетекущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственныезапасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резервапод снижение стоимости материальных ценностей.
Резервсоздается за счет доходов организации. При этом делается следующаябухгалтерская запись:
Дт91 Кт 14 – образованы резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Вначале периода, следующего за отчетным, когда была произведена приведенная вышезапись, зарезервированную сумму восстанавливают:
Дт14 Кт 94 – списаны суммы резервов, образованных под снижение стоимостиматериальных ценностей.
Аналитическийучет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, а также по видам игруппам резервов.
Резервыпо сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет доходов организации.Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан,которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченасоответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам рекомендуетсясоздавать в течение года после проведения инвентаризации и письменногообоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могутбыть материалы переписки с должниками.
Величинарезерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния (платежеспособности.) должника и оценки вероятностипогашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годомсоздания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будетиспользован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующегогода. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которойсозданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. завычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.
Списаннаядебиторская задолженность (должников) учитывается на забалансовом счете 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 летдля наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественногоположения должника (дебитора).
Созданиерезерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой:
Дт91 Кт 63 – созданы резервы по сомнительным долгам.
Присписании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными,делается запись:
Дт63 Кт 62 – списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов посомнительным долгам.
Еслине израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущемгоду, их присоединяют к доходам отчетного года:
Дт63 Кт 91 – присоединены неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгамк прибыли периода, следующего за периодом их создания.
Аналитическийучет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, покоторой создан резерв.
Согласност. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатампроведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторскойзадолженности и исчисляется следующим образом:
а)по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — величинасоздаваемого резерва определяется полной суммой, выявленной на основанииинвентаризации задолженности;
б)по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45-90 дней(включительно) — в сумму резерва относится 50% суммы, выявленной на основанииинвентаризации задолженности;
в)сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличиваетсумму создаваемого резерва.
Вовсех случаях сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не можетпревышать 10% выручки отчетного периода.
Неполностьюиспользованная сумма резерва в отчетном периоде может быть перенесена наследующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого в следующем периодерезерва больше или меньше остатка резерва предыдущего отчетного периода, то этаразница включается в состав внереализационных доходов (Дт 63 Кт 91) илирасходов (Дт 91 Кт 63) по итогам отчетного года.
Образованиерезерва осуществляется за счет доходов организации:
Дт91 Кт 59 – образованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Приповышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданырезервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:
Дт59 Кт 91 – увеличена рыночная стоимость ценных бумаг, по которым были созданыспециальные резервы под обесценение.
Аналогичнаязапись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее былисозданы резервы. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому видуценных бумаг.
Вповседневной деятельности организации, как правило, возникает потребностьсоздания резерва для покрытия предстоящих расходов. Данный вид резерваформируется в случае, если он предусмотрен учетной политикой организации.Резерв создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты напроизводство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу в отчетном году.Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 72)разрешено создавать резервы на:
1)предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование иобеспечение работников;
2)выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3)ремонт основных средств (если предусмотрено учетной политикой);
4)производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезоннымхарактером производства;
5)предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранныхмероприятий;
6)гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
7)другие предусмотренные законодательством цели.
Дляучета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»,на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целяхравномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу.
Покредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств дляпокрытия установленных расходов. При этом делаются записи:
Дт08, 20, 25, 26 Кт 96 – созданы резервы для покрытия установленных расходов.
Подебету счета 96 отражаются фактические расходы на соответствующие цели. Приэтом делаются проводки:
Дт96 Кт 10 – списаны сырье и материалы на расходы, осуществляемые за счетрезервов предстоящих расходов.
Дт96 Кт 21 – отнесены на счет резервов предстоящих платежей затраты поизготовлению полуфабрикатов собственного производства.
Дт96 Кт 51 – оплачены с расчетного счета затраты, относимые на резервыпредстоящих расходов.
Сальдосчета 96 указывает на начисленный резерв в предыдущих периодах, который будетрасходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов неимеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них, например резервы на оплатуотпусков работникам, на ремонт основных средств, осуществление иныхприродоохранных мероприятий, могут иметь переходящие остатки. В конце годапроверяется правильность использования резервов, корректируются записи насчетах бухгалтерского учета. В частности, сумма остатка резерва по ремонтуосновных средств используется следующим образом:
Дебетсч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Создаетсяза счет доходов организации.
Кредитсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — суммы экономии или излишне образованныйрезерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы; если ремонтосновных средств не завершен, резерв переносится на следующий год;
Дебетсч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
Кредитсч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — при недостаточности суммы резерва наремонт основных средств расходы по нему относятся на текущие затраты напроизводство и продажу.
Аналитическийучет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Рассмотрим порядок созданиянекоторых из них.
Резервна предстоящую оплату отпусков работникам формируется с целью равномерноговключения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, таккак в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно. Указанныйрезерв начисляется в абсолютном размере или в установленном проценте кфактически начисленной сумме по оплате труда за отчетный период (месяц). Вчастности, расчет величины ежемесячных отчислений в рассматриваемый резервпроизводится из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков,единого социального налога и страховых тарифов на обязательное социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний. Для расчета ежемесячных отчислений в резерв необходимо общуюгодовую сумму резерва разделить на 12 месяцев.
Возможенвариант расчета суммы ежемесячного резерва на предстоящую оплату отпусковработников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношениегодовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплатытруда.
Длясоздания данного резерва организация обязана:
вучетной политике указать на необходимость создания такого резерва;
рассчитатьна отчетный год сумму ежемесячных отчислений.
Насчетах бухгалтерского учета делаются записи:
Дт08, 20, 25, 26, 44 Кт 96 – созданы резервы для покрытия установленных расходов.
Дт96 Кт 70 – начислены за счет специальных резервов суммы отпускных работникампредприятия.
Дт96 Кт 69 – отражены суммы взносов в Фонд социального страхования РФ по оплатам отпусков,начисленных за счет резервов предстоящих расходов.
Созданиерезерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи ссезонным характером производства обусловлено влиянием на производственныйпроцесс природных климатических условий. К примеру, к таким производствамотносятся переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственнаядеятельность на промысловых судах и на береговых перерабатывающих организациях.
Согласноп. 3.5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств в организациях с сезонным характером производства сумма превышениярасходов на обслуживание производства и управление им над фактическимизатратами, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции поустановленным в организации нормам, резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационнаякомиссия проверяет обоснованность расчета, и при необходимости организацияможет скорректировать нормы затрат или перевести разницу на счет 97 «Расходыбудущих периодов». На конец года резерв не имеет остатка.
Формированиеи использование резерва в бухгалтерском учете фиксируется записями:
Дт20, 23, 25 Кт 96 – создание резерва на производственные затраты поподготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
Дт96 Кт 02, 10, 50, 51, 60, 70, 76 – использование резерва на подготовительныеработы в связи с сезонным характером производства;
Дт97 Кт 96 – сформирован резерв предстоящих расходов, затраты на которыеклассифицированы в качестве расходов будущих периодов (на разницу междуфактическими затратами и плановыми нормами).
Резервна гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация и мест, правосоздать в отношении товаров (работ, слуг), по которым согласно договору спокупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.Резерв создается за счет доходов организации. Согласно ст. 267 НК РФ размерсозданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого долейфактически произведенных организацией расходов по гарантийному ремонту иобслуживанию в объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущиетри года. Неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в доходысоответствующего отчетного периода.
Созданиеи использование резерва отражается бухгалтерскими записями:
Дебетсч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредитсч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму созданного резерва;
Дебетсч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредитсч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — насумму использованного резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
Дебетсч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредитсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму неиспользованного резерва,включенного в состав доходов.
Ii. Практическая часть.
Краткая характеристика предприятия.
Обществос ограниченной ответственностью было зарегистрировано 19 марта 2004 года(ссылка на приложение: свидетельство), как ООО «КИА–Центр»; а 5 февраля 2005года перерегистрировано в ООО «Хендай – Центр», деятельность началась с 1 июня2005 года.
Вначале учредителем было одно физическое лицо, а с 1 сентября 2005 годаединственным участником Общества стало ЗАО «Производственная фирма«ТрансТехСервис» (ссылка на приложение Устав ООО «Хендай – Центр», стр.2)
Обществоявляется коммерческой организацией.
Обществоучреждено на неограниченный срок деятельности.
Целии предмет деятельности:
Целямидеятельности Общества являются:
расширениерынка товаров и услуг;
извлечениеприбыли, реализация на основе полученной прибыли социально- экономическихинтересов Учредителя Общества.
созданиеновых рабочих мест.
Всоответствие со своими целями Общества занимается следующими видамидеятельности:
ведениевсех видов оптовой, розничной торговли (в том числе и комиссионной) автотранспортнымисредствами, запасными частями, номерными агрегатами к ним;
ремонти техническое обслуживание автомототранспорта;
оказаниемаркетинговых, информационных, агентских, информационно- справочных,посреднических и других подобных услуг.
Филиалыи представительства общества:
Обществоможет создавать филиалы и открывать представительства за пределами территорииРоссийской Федерации.
Филиали представительства Общества не являются юридическими лицами и действуют наосновании утвержденных Обществом положений.
Руководителифилиалов и представительств Общества назначаются Обществом и действуют наосновании его доверенности.
Всоответствие с предметом и целями деятельности Общество имеет право: совершатькак на территории РФ, так и за ее пределами сделки и иные юридические акты спредприятиями, организациями, учреждениями, обществами, товариществами иотдельными лицами, в том числе купли-продажи, мены, перевозки, хранения,совместной деятельности (ссылка на приложение Устав ООО «Хендай – Центр»,стр.3).
2.2. Учет уставного капитала.
Нашепредприятие открыто недавно, следовательно, не все капиталы сформированы, этомусвидетельствует бухгалтерский баланс (в котором нет сумм на начало отчетногопериода) и отчет о прибылях и убытках (в котором нет сумм за предыдущийпериод). Поэтому ниже расписано только про уставный капитал нашего Общества,который формируется сразу при открытие любого Общества (ссылка на приложение:бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках).
Уставныйкапитал Общества определяет минимальный размер имущества и составляет 10000рублей. Уставный капитал состоит из 10000 долей, номинальная стоимость однойдоли 1 рубль.
Количестводолей ЗАО «Производственная фирма «ТрансТехСервис» в уставном капитале Обществасоставляет – 10000 штук.
Номинальнаястоимость доли ЗАО «Производственная фирма «ТрансТехСервис» в уставном капиталеОбщества составляет – 10000 рублей.
Размердоли ЗАО «Производственная фирма «ТрансТехСервис» в процентах от уставногокапитала Общества составляет – 100%.
Действительнаястоимость доли Учредителя Общества соответствует части стоимости чистых активовОбщества, пропорциональной размеру его доли.
УчредительОбщества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капиталеОбщества или ее часть третьему лицу. Согласие Общества на совершение такойсделки не требуется.
Уступкадоли в уставном капитале Общества должна быть совершена в простой письменнойформе. Несоблюдение формы сделки по уступке доли в уставном капитале Общества,влечет ее недействительность.
Приобретательдоли в уставном капитале Общества осуществляет права и несет обязанностиучредителя Общества с момента уведомления Общества об указанной уступке.
Кприобретателю доли в уставном капитале Общества, переходят все права иобязанности учредителя Общества, возникшие до уступки указанной доли.Учредитель Общества, уступивший свою долю в уставном капитале Общества, несетперед Обществом Обязанность по внесению вклада в имущество, возникшую доуступки указанной доли, солидарно с ее приобретателем (ссылка на приложениеУстав ООО «Хендай – Центр», стр.4).
1.1. Выводы по учету собственного капитала
Главнойцелью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере,необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестированиесредств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдачана вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности,по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель,предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихсяу него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.
Неменее важной для действующего предприятия целью является сохранение источникадохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности ифинансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получилазаконодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований оминимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала ичистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношениячистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом,очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Важнымусловием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера,источников формирования; определение правовых, договорных и финансовыхограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявлениеприоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.
Впереходный период предприятий Российской Федерации крыночной экономике совершенствуется не только и не столько политические,сколько экономические отношения в обществе, а в месте сними совершенствуется и система бухгалтерского учета.Бухгалтерам приходится за короткое время осваиватьсовершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь рядовомубухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять своюквалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей профессии дело очень не постое.
Всовременных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию ииспользованию резервов, при этом есть много противоречий между различнымивидами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всейсистеме хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями,происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Ондолжен знать и уметь заполнять документы, используемые при создании иликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующиедокументы.
Бухгалтердолжен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какиенет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации:максимизация прибыли и минимизация затрат.
Учетсобственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учетанаиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вноситне до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учетауставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, чтообеспечение рационального учета собственного капитала возможно только приполном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательныхактов и т. д. Этому и была посвящена наша курсовая работа.
1.2. Предложения по усовершенствованию собственногокапитала
Учетсобственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета.Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансированиядеятельности организации.
Главнаязадача руководства предприятия – максимально эффективно использовать имеющийсяперсонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полноговыполнения поставленных перед компанией задач.
Какизвестно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного родарискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потерявложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченнымисредствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередьна собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потериначинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитногомеханизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доликапитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означаетсокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы.
Соотношениесобственного капитала и величины активов показывает, какая часть последнихможет быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чембольше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы припрочих равных условиях.
Присоздании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают,сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Болеетого, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на моментгосударственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капиталавозложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкиезадачи, чем первоначально.
Гражданскоезаконодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативноманеврировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставнымкапиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственнойрегистрации предприятия.
Поэтомувсе большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставнымкапиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть средств поэтапно вводить вхозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противномслучае возникающая после регистрации потребность в дополнительномфинансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:
необходимоперерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное свременными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условияхсовременного бизнеса;
аналогичныепроблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота длябыстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходомиз общего бизнеса одного или нескольких учредителей;
ограниченияна вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительныхсредств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды толькопри сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовойприбыли.
Однакосделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он небудет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будетгарантировать кредиторам их интересов.
Возможно,для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах вуставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерныхобществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можнообойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшемповлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участникаиз общества.
Список литературы
1.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»;Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.
БлиноваТ.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004.
Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.:Вузовский учебник, 2003.
ГиляровскаяЛ.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации.М.: Юнити, 2004
5.Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004.
6.Клевцова В. «Учет капитала», «Финансовая газета. Региональный выпуск». № 45,2003 г., с. 11.
7.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.
8.Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12.
9.Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерскийучет», 2003, № 2.
10.Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство«Юридический центр «Пресс», 2004.