Реферат: Налоговая система РФ в условиях реформирования экономики

Финансовая Академия приПравительстве Российской ФедерацииКафедра экономическойтеорииКурсовая работа                             натему:Налоговаясистема РФ в условиях реформирования экономикиСтудента группыНП1_2                                       Еровиченкова А.С.Научныйруководитель                                         доц. Тарасенко С.В.1998г.План

Введение

1.Сущность и функции налогов, их виды

2.Налоговая система РФ

2.1.Общие положения налоговой системы РФ

2.2 Критерии оценки НС

2.3 Стабильность НС – ключ к развитию экономики

2.4Налоговый пресс в РФ

2.5 Уплата налогов – Факты и цифры

3 Налоговая полиция как гарант функционирования НС

3.1 Проблема безопасности налоговых органов

3.2 Задачи федеральных органов налоговой полиции

4.1 Реформа налоговой службы

4.2 Реформа налоговой системы

Заключение

Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая системаявляется одним из важнейших экономических регуляторов, основойфинансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.Оттого, насколько правильно построена система налогообложения, зависитэффективное функционирование  всего  народного хозяйства. Налоги из простого инст­румента мобилизациидоходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор всего воспроиз­водственногопроцесса, впияя на все пропорции, тем­пы и условия функционирования экономики.Известно, что посредством налогов стала перераспределяться большая частьнационального дохода в странах с развитой рыночной экономикой: от 10-15% в 30-хгодах до 50% и более в последние десятилетия.

На сегодняшнийдень проблема реформирования налоговой системы России очень остро стоит переднашим правительством: ведь, как известно экономическойтеории, возможны различные варианты построения национальной экономики: отсочетания основных законов рынка с жестким и обширным государственнымрегулированием до максимально свободных от правительственного вмешательствавзаимоотношений участников экономических отношений. В зависимости от выбранноймодели государство должно строить свои взаимоотношения с гражданами ипредпринимателями в одной из ключевых сфер--финансовой. Регулируются этивзаимоотношения, как известно, в том числе и налоговым законодательством. Такимобразом, налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение какинструмент воздействия государства на экономическое поведение участниковрыночных отношений и как орудие формирования соответствующей экономическойсистемы.

         Итак, на сегодняшний день одной из основных и самых острых проблем является совершенствование налоговой системы РФ,которая, судя по статистическим данным, не выполняет основной возложенной нанее функции- она не может обеспечить наполнение государственного бюджета.Вообще налоговая система- основа любого государства, а сейчас, когда экономика нашейстраны находится в переходном периоде, на сложном для нее этапе развития, амногие отрасли промышленности нуждаются в коренном реформировании, вопрос офункционировании налоговой системы становится еще более острым. Вот почемусовершенствование налоговой системы, и ее основы- налогового законодательства-так необходимо. Споры по этой проблеме ведутся очень давно, однако сказать,чья  точка зрения наиболее близка к поставленной  цели, достаточно тяжело. Влюбом случае ясно одно: в целях  совершенствования  налоговой  системыРоссийской Федерации, снижения налогового бремени, защиты правналогоплательщиков,  повышения ответственности органов,  контролирующихпоступление налогов и сборов,  а также обеспечения своевременности и полнотыуплаты налогов необходимо принятие первоочередных мер по совершенствованиюналогового законодательства.

Сущность и функции налогов, их виды

Налоги в общепринятом пониманиипредставляют собой не что иное, как обязательные платежи, устанавливаемыегосударством и регу­лярно взимаемые им с граждан и юридических лиц. В болееконкретном смысле понятие налога включает в себя еще и различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи, вносимые вбюджет соответст­вующего уровня или во внебюджетныефонды в порядке и на условиях, определяемыхсоответствующими законодательными актами.

В принципе все налоги, взимаемые с граждан июридических лиц, принято разделять на прямые и косвенные.

Прямые налоги, устанавливаемые непосредственно надоходы и имущество, в свою очередь подразделяются на реальные, то есть взимаемые с отдельных видов имуществаналогоплательщика (поземель­ный, домовой, промысловый, на ценные бумаги и т. п.), и личные, взимаемые сдохода и (или) имущества физических и юридических лиц.(подоходный, на доходы от денежных капиталов, на прирост капитала, на прибыльпредприятий, на сверхприбыль, с наследства идарений и т. д.).   

К косвенным относят налоги на товары и услуги,оплачиваемые вцене товара (услуги) или включенные в тариф (акцизы, таможенные пошлины, сборы ит. п.).

В Российской Федерации ставки налоговустанавливаются высшим  органом государственной власти(за исключением ставок акцизов и таможенных пошлин, устанавливаемых Правительством РФ).

Различают твёрдые, пропорциональные,прогрессивные и регрессивные налоговые ставки

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной суммена единицу обложения, независимо от размеров дохода.

Пропорциональные — действуют в одинаковомпроцентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины

Прогрессивные ставки предполагают возрастаниевеличины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те налоги,бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

Регрессивные ставки предполагают снижение величиныставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к ростуабсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.#16

Налогимогут взиматься следующими способами:

1)     кадастровый -  (от слова кадастр — таблица,  справочник) когда объект налогадифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и ихпризнаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установленаиндивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налогане зависит от доходности объекта.

Примеромтакого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Онвзимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2)     на основедекларации

Декларация — документ,  в котором плательщик налогаприводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого методаявляется то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицомполучающим доход.

Примером может служить налог на прибыль.

3)     уисточника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход.Поэтомy оплата налога  производится до получения дохода,  причем получательдохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например подоходный налог с физических лиц.  Этотналог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работаетфизическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитаетсясумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.#7

ФУНКЦИИНАЛОГОВ.Регулирующая.

Госyдарственное регулирование осуществляется в двухосновных направлениях:

регулирование  рыночных,  товарно-денежныхотношений.  Оно состоит главным образом в определении «правил  игры»,  то  естьразработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения дейтсвyющихна рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и  наемных рабочих.К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговыхдомов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правилаобращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования рынка  непосредственно с налогами не связано;

регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях,  когда основным  объективным экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости.Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методахвоздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с цельюнаправления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом,  развитие рыночной экономикирегулируется финансово-экономическими методами  -  путем применения отлаженнойсистемы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентнымиставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственныхзакупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п.  Центральное местов этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрирyя налоговыми ставками, льготами иштрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслейи производств, способствует решению актуальных для общества проблем. 

Стимулирующая

С помощью налогов, льгот и санкций государствостимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальныевложения в расширение производства и др.  Стимyлирование технического прогрессас помощью налогов проявляется прежде всего в том,  что сумма прибыли,направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производствапродуктов питания и  ряда  других освобождается от налогообложения.

Распределительная,  или, вернее,перераспределительная.

 Посредством  налогов  в  государственном бюджетеконцентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственныхпроблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупныхмежотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономическихи др.

С помощьюналогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий ипредпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие производственной  и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие ифондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дорогии автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др.  

   Перераспределительная функция  налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образомпостроенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономикесоциальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих другихстранах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения,   направления   значительной части бюджета  средств  насоциальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налоговграждан,  нуждающихся  в социальной защите.

   Наконец, последняя функция  налогов  -   Фискальная,  изъятие частидоходов   предприятий  и  граждан  для  содержания  государственного аппарата, обороны  станы  и  той  части   непроизводственной сферы,  которая не имеетсобственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и  др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития- фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. ВРоссии эта функция носит наиболее выраженный характер.

   Указанное разграничение  функций  налоговой системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются иосуществляются одновременно.  #16

Hалоговая система РФ

Налоговая система — совокупностьпредусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, атакже принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты,взимания, контроля.

1)     объектналога — это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности,операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имуществоюридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательнымиактами.

2)     субъектналога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3)     источник налога  — т.е.  доход из которого выплачивается налог;

4)     ставканалога — величина налога с единицы объекта налога;

5)     налоговаяльгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Сyществyют два вида налоговой системы:шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этихчастей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут бытьустановлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленныевыше.

В глобальной налоговой системе все доходыфизических и  юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  результата дляпредпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется  в западных государствах.

В России в соответствии с Законом РФ от 27 декабря1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»#12 (с последующими изменениями идополнениями) существуют три вида налогов.

1. Федеральные налоги:            

·          налог на добавленную стоимость;

·          акцизы на отдельные группы и виды товаров;

·          налог на доходы банков;

·          налог на доходы от страховой деятельности;

·          налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

·          налог на операции с ценными бумагами;

·          таможенная пошлина;

·          отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы;

·          платежи за пользование природными ресурсами;

·          подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

·          подоходный налог с физических лиц

·          налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

·          гербовый сбор;

·          государственная пошлина;

·          налог с имущества, переходящего в порядке насдедованияилидарения

·          сбор за использование наименований «Россия», «РоссийскаяФедерация» и образованных               на их основе слов и словосочетаний.
     

2.         Налоги республик в составе РоссийскойФедерации, краев, областей и автономных образований:

·          налог на имущество предприятий;

·          лесной доход;

·          плата за воду, забираемую промышленными предприятиями изводохозяйственных систем;

·          сбор на нужды образовательных учреждений (взимается с юридическихлиц).
     

3.         Местные налоги:

·                     налог на имущество физических лиц;

·                     земельный налог;

·          регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

·          налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

·          курортный сбор;

·    сбор за право торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента);

·    целевые сборы с граждан и предприятий (учреждений, организаций) независимо от ихорганизационно-правовых форм на содержание милиции, благоустройство территорий,нужды образования и другие цели;

·    налог на рекламу;

·    налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники иперсональных компьютеров;

·    сбор с владельцев собак;

·    лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

·    некоторые другие налоги и сборы, устанавливаемые решениямиместных органов власти в пределах их компетенции.

 Структура поступлений налоговна территории РФ(составлено по #8 стр 27)

/>

Как оговорено в Законе о налоговой системе, обязанности налого­плательщикавозникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям,установленным законодательными актами, опреде­ляющим, в частности:

·          налогоплательщика (субъект налога);

·          единицу налогообложения;

·          налоговую ставку (единицу налогового обложения);

·          сроки уплаты налога в бюджет или внебюджетный фонд, в которыйзачисляется налоговый оклад.

К объектамналогообложения законодательством Российской Феде­рации отнесены доходы(прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценнымибумагами, пользо­вание природными ресурсами,имущество юридических и физических лиц, передача этого имущества, добавленнаястоимость продукции, ра­бот и услуг и некоторые другие объекты. При этом один итот же объект может облагаться налогом одного видатолько один раз за определенный законом период налогообложения.

В качестве налогоплательщиков выступают граждане и юридические лица, атакже другие категории плательщиков, на которых соответстющими законодательнымиактами возложена эта обязанность. Уплата налогов юридическимии физическими лицами производится в порядке и в сроки,установденные законодательством Российской Фе­дерации. При этом предоставлятьотсрочки и рассрочки платежей по илогам в федеральный бюджет имеет право толькоМинистерство финансов России, а по платежам в другие бюджеты — соответствующиефинансовые органы в порядке, предусмотренном законодательством (во есх случаях о принятиитаких решений должны быть уведомлены соответствующие налоговые органы).

Юридические лица, которые в соответствии с законодательством должныуплачивать несколько налогов, выплачивают их в такой последовательности:

·          уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие пла­тежи;

·          местные налоги, расходы по которым относятся на финансовые ре­зультатыдеятельности, уплачиваются с налогооблагаемогодохода (прибыли) налогоплательщика, уменьшенного на сумму уже вы­плаченныхналогов (поимущественных, пошлины и т. д.);

·          все остальные налоги, вносимые засчет дохода (прибыли), уп­лачиваются в установленномпорядке с налогообдагаемого дохода (прибыли) налогоплательщика, уменьшенного и на сумму уже уп­лаченныхместных налогов;

·          подоходный налог (налог на прибыль) вносится за счет дохода (прибыли), остающегося после уплаты всех названных налогов.

Следует отметить, что в порядке и на условиях, определяемых соответствующимизаконодательными актами, отдельным категориям налогоплательщиковмогут быть предоставлены налоговые льготы, а именно:

·          необлагаемый минимум объекта налога;

·          изъятие из обложения определенных элементовобъекта налога;

·          освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий пла­тельщиков;

·          понижение налоговых ставок;

·          вычет из налогового оклада(налогового платежа за расчетный период);

·          целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочкувзимания кредитов);

·          прочие налоговые льготы.

Поскольку налоговые льготы независимо от вида налога могут быть применены только в соответствии с существующим законодательством, предоставление их в так называемом«индивидуальном порядке» запрещено.

Права и обязанности налогоплательщика определеныдействующим конодательством, в частности, ужеупоминавшимся Законом «Об основах налоговой системыв РФ:

·          Так, налогоплательщик имеет право:

·        пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке,установленных соответствующими законодательными актами;

·        представлять налоговым органам документы; подтверждающие право нальготы по налогам;

·        знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

·        представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплатеналогов и по актам проведенных проверок;

·        в установленном Законом порядке обжаловать решения налоговыхорганов и действия их должностных лиц и другие права, установлен­ныезаконодательными актами.

Что же касается обязанностей налогоплательщика, то,прежде всего, налогоплательщик обязан встать на учет в органах Государственнойна­логовой службы Российской Федерации

Кроме того, в соответствии с тем же Законом о  налоговой системеналогоплательщик обязан:                                  

·          своевременно и в полном объеме уплачивать налоги

·          вести бухгалтерский учет

·          составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности,обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

·          предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления иуплаты налогов документы и сведения;                 

·          вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммысокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленной провер­ками налоговыхорганов;

·          в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, про­изведеннойналоговым органом, представлять письменные поясне­ния по мотивам отказа отподписания этого акта;  .

·          выполнять требования налогового органа об устранении выявленныхнарушений законодательства о налогах;             

·          в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по реше­ниюсобственника (органа, им уполномоченного) либо по решению суда сообщатьналоговым органам в десятидневный срок о принятии решения по ликвидации(реорганизации);#1

Критерии оценкиналоговой системы

Как составная часть общеполитического положениягосударства налоговая политика оценивается на основании критериев,главные из кото­рых — равенство (справедливость), эффек­тивность и простота. Кэтому списку можно добавить мобилизацию поступлений, между­народнуюконкурентоспособность и поддер­жку национальных приоритетов.

Критерий «равенство» или «справедли­вость»характеризует относительный режим налогообложения различных налогоплатель­щиков.

Существуют дватипа справедливости.

Первый тип — вертикальная справедли­вость —подразумевает, что налоговое бремя должно прогрессивно распределяеться меж­дууровнями доходов. Иными словами, став­ка налогообложения должна возрастать помере увеличения дохода налогоплательщика, что отражает убеждение в том, чтоналого­плательщики с большим доходом располага­ют увеличенной способностьюплатить боль­шие налоги.

В российском законодательстве, регули­рующемподоходное налогообложение физи­ческих лиц, это положение соблюдается лишьотчасти, о чем свидетельствует прогрессив­ная шкала ставок налога.

Несоблюдение критерия вертикальной справедливости вотношении личного подо­ходного налога демонстрирует следующее.

Законом о подоходном налоге предусмот­реноисключение из совокупного дохода пяти-, трех- или однократного размера оп­латытруда, расходов на детей, на благотво­рительные цели, на строительство и приоб­ретениежилья. Однако данное положение Закона при определенных условиях может уравнятьналогоплательщиков с высокими и с низкими доходами, имеющих одинаковое право навычеты. На практике это означает, что граждане, имеющие значительный сово­купныйдоход до вычетов, при исключении таких расходов находятся в более выгодномположении, так как суммы вычетов могут по­влиять на переход размера доходов изступе­ни шкалы ставок налога, предусматриваю­щей высокие ставки, в ступень сболее низкими ставками. Соответственно, снижа­ется и размер налога.

Второй тип справедливости — горизон­тальнаясправедливость — подразумевает, что налогоплательщики в одинаковых обстоятель­ствахдолжны платить по одинаковым став­кам налогообложения. Иными словами, на­логоплательщикис одинаковым уровнем дохода должны платить одинаковые суммы налога.

Основной проблемой в достижении дан­ного типасправедливости является различ­ный режим налогообложения «честных» на­логоплательщиков,ведущих учет своих доходов и расходов и представляющих дек­ларации, иналогоплательщиков, получивших такой же доход, но сокрывших его от нало­гообложенияи не подавших декларации.

Следующий критерий, который исполь­зуется прианализе налоговой политики, это собственно эффективность налоговой систе­мы.Этот критерий характеризует влияние структуры налоговой системы на экономи­ческоепроизводство.

Высокая эффективность может быть до­стигнута там,где налоговая система как мож­но меньше вовлечена в систему ценообразо­ваниярынков. Это достигается взиманием одинаковой налоговой ставки с дохода раз­личныхисточников. Налоговая система, эф­фективно взимающая одинаковую налоговуюставку с дохода различных источников, яв­ляется нейтральной.

Отклонения от строго нейтральной сис­темы могутиметь место при существовании препятствий к сбалансированному распреде­лениюресурсов на рынках. В некоторых слу­чаях это может произойти, если не все рас­ходыи доходы в результате действий налогоплательщика могут быть учтены.

С позиции существования единой шка­лы ставок длялюбых доходов из различных источников налоговую систему России в от­ношенииподоходного налога можно признать нейтральной.

Простота является важнейшим критери­емоценки налоговой политики, который, несмотря на его значение, чаще всего при­носитсяв жертву для следования другим це­лям.Сложные правила сами по себе трудны дляпонимания, что может привести к пута­нице инеуверенности в их применении. Труд­ности возникают также при ведении под­робныхзаписей, служащих только целям налогообложения.

В Российской федерации подробныйучет доходов ведется предпринимателями исклю­чительно для определения налоговыхобяза­тельств. Несмотря на существование упрощен­ного порядка налогообложения,учета и отчетности, индивидуальные предпринима­тели должны, тем не менее,регистрировать получаемые доходы.

Форма декларации огодовом доходе физического лица, чрезвычайная сложность заполнения которой былапризнана Госналогслужбой России в ходедекларационной кампании в 1997 году, разработана непосред­ственно главным налоговыморганом страны более двух лет назад.

Простотаналоговой системы важна так­же и дляуправления сбором налогов. Систе­ма должнауправляться четким и предсказуе­мым для налогоплательщиков образом, избегаяпроизвола и содействуя горизонталь­ной справедливости. С другой стороны, не­обходимо,чтобы руководство налоговых ор­ганов могло точно оценить, платит конкретныйналогоплательщик, соответству­ющий размер налога согласно установленно­мупорядку или нет.

Критерий, подразумевающий простоту, часто входит впротиворечие с соблюдением двух предыдущихкритериев — равенства (справедливости) и эффективности, для осуществ­лениякоторых необходимо разрабатывать под­робные и порой труднопонимаемые правила иположения, которые выглядят простыми при замысле, но трудно реализуются взаконодательстве и управлении сбором налогов.

Главной цельюналоговой системы яв­ляется мобилизация поступлений.

Налоговые поступления финансируют государственныепрограммы и помогают вы­полнить макроэкономические задачи правительства. Прогнозированиевозможных постулений на основании особых мер является важным аспекгом ихоценки. Стоимость про­ведения таких мероприятий должна быть со­поставлена сдоходами, увеличение которых ожидается в связи с принятием этих мер.

Как правило, предшествующий крите­рий — простота —приносится в жертву ради мобилизации налоговых поступлений.

Можно предположить, что устранение сложностинормативной базы по подоходному налогу, охват налогообложением доходов,выведенных из-под налогообложения легально или противозаконно, то есть максималь­но возможное соблюдение описанных выше критериевэффективности налоговой систе­мы, позволило бы увеличить поступление подоходногоналога, по крайней мере, в два раза.

Кроме проблем, связанных непосред­ственно сналоговым законодательством, на недопоступлениеподоходного налога влия­ют также общеэкономическиепричины, ос­новной из которых является невыплата всрок заработной платы.

Для мобилизацииналоговых поступле­ний необходимо, прежде всего, повышениезаинтересованности граждан России и юри­дическихлиц в полной и своевременной уп­лате налогов. Одно из направлений — доведениеналоговыми и финансовыми органами в доступной форме до налогоплатель­щиковинформации о суммах собранныхи израсходованных налогов и направлениях их использования,анализ проблем, возника­ющих при финансировании социальной и иныхбюджетных сфер, имеющихся резер­вов увеличения поступленийи подготовка конкретных предложений по исправлению ситуации. Весьма важным представляется также введениев образовательные програм­мы не только высших, но исредних учеб­ных заведений предметов, затрагивающих вопросы формирования и расходования бюд­жетови разъясняющих обязанностикаждо­го члена общесгвавыполнять обязанности по уплатеналогов. #19 стр22

Стабильностьналоговой системы – ключ к развитию экономики

Налогам присуща одновременно стабильность иподвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствуетсебя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каковбудет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведеннойсделки, финансовой операции и т.п. Неопределенность — враг предпринимательства.Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска покрайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктурыприбавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок,условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки — исамих принципов налогообложения.

Не зная твердо, каковы будут условия и ставкиналогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же частьожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильностьналоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы,санкции могут быть установлены раз и навсегда.  «Застывших» системналогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражаетхарактер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивостьсоциально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству — ивсе это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иныхусловий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям,вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства.В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки,льготы и т. п. ) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижностиналоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (заисключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы(перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет.

Систему налогообложения можно считать стабильной и,соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, еслиостаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговойсистемы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставкиналогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

Частные изменения могут вноситься ежегодно, но приэтом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателямхотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояниебюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могутопределить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышенияна 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения ненарушают стабильности системы хозяйствования, а вместе с тем не препятствуютэффективной предпринимательской деятельности.

Стабильность налогов означает относительнуюнеизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, атакже наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношенияпредпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в видусегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость,акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам составсистемы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменениемэкономической ситуации в стране и в общественном производстве.  #10 стр 54

Налоговый пресс в России.

Новая налоговая система России, сформированная с1992 г., ха­рактеризуется преобладанием фискальной функции при малом значе­нииили при полном игнорировании других функций. В наибольшей мере эта особенностьналогообложения проявляется в том, что гораздо большую роль в налоговыхпоступлениях по сравнению с ведущими странами Запада играют изъятия из прибылипредпринимателей, и в том, что косвенные налоги, составля­ют 55—60% всехналоговых поступлений. Можно указать на ряд ис­точников завышенной ролиуказанных налогов.

Во-первых, это крайняя завышенность налога наприбыль, состав­ляющего до 2/3 всех налоговых изъятий из прибыли. Формальностав­ка налога на прибыль в России умеренна: 35% — для предприятий и 43% — длябанков и кредитных учреждений. На самом же деле реаль­ная ставка заметно вышеза счет жестких ограничений при формирова­нии издержек производства,используемых для последующего опреде­ления налогооблагаемой прибыли.

В развитых странах Запада разрешено включать виздержки про­изводства все статьи подобных расходов; ограничения установленытолько на включение в издержки чрезмерных представительских рас­ходов. В Россииже подобные ограничения гораздо шире; например, в издержки производства неразрешается включать большую часть про­центных платежей за кредиты, которыевесьма высоки, проигрыш на разнице в валютных курсах и др.; в России крайненизки амортизаци­онные издержки. По нашим оценкам, ставка налога на прибыль вРос­сии в случае ее определения в соответствии с международными стан­дартамиоказывается равной не 35, а примерно 64 %.

Во-вторых, в 1992—1995 гг. из прибыли оплачивалсяналог на сверх­нормативную зарплату (35% от средней зарплаты свыше достаточнонизкого ее минимума).(отменён 1 января 1996 г)

В-третьих, в России по сравнению с западнымистранами более ограниченно используются налоговые льготы функционального харак­тера.Применительно к стимулирующим производство льготам на на­лог с прибыли наиболеезначимы льготы для мелкого предпринима­тельства, для инвестиций из прибыли илиотчислений в резервные и аналогичные фонды предприятий; из социальных льгот —льготы для предприятий с преобладанием работников-инвалидов, льготы на рас­ходыпредприятий на образовательные и социально-культурные цели. Более широко вРоссии распространены индивидуальные льготы на налог с прибыли для отдельныхпредприятий, часто полученные путем лоббирования. Главным же ограничением льготпо налогу на прибыль служит положение, согласно которому общая их сумма неможет умень­шать налогооблагаемую прибыль более чем на 50%.

В-четвертых, одновременно с налогом на прибыльпредприятие на федеральном, региональном и местном уровнях облагается и други­миналогами, которые покрываются из его прибыли. Наиболее значи­мы из них налогина имущество и за пользование недрами и природны­ми ресурсами.

Поэтому фактически в государственный бюджетизымается 80—90% общей прибыли предприятий России, а во многих случаях исвыше 100%. Подобное налогообложение прибыли действует разруши­тельно напроизводственные стимулы. К тому же существует крайняя нестабильность вналогообложении прибыли; изменения происходят два—три раза в квартал.

Из косвенных налогов решающую роль в России играетналог на добавленную стоимость (НДС). Вместе с некоторыми другими налога­ми напотребление (налогом на дорожные фонды и транспортным на­логом) он формируетболее 25% налоговых поступлений, что превышает и аналогичную долю в странах ЕС(17—18%) и тем более в западных странах с меньшей ролью косвенных налогов.

Современные ставки НДС в России (10% — напродовольствие и 20% — на остальные товары и услуги) выше, чем в преобладающемчисле стран ЕС. Отметим, что ставка НДС свыше 20% (например, 25%) в этихстранах распространяется обычно на предметы роскоши. Тем более ставки НДС вРоссии превышают ставки аналогичных или род­ственных налогов в других развитыхстранах .

В теории и практике налогообложения признано, чтоизъятие свыше 50% величины прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательсккойпроизводственной деятельности.Оптимальным же сочетанием задач фискального истимулирующего характера применительно к прибыли считается налоговое изъятие  неболее трети её величины.

В среде руководителей предприятий, особенно новых,негосударственных форм собственности, су­ществует достаточно стойкое мнение оразмерах на­логовых изъятий. В печати приводятся цифры изъ­ятий: 80-95 и болеепроцентов выручки «идут в налоги», а от прибыли вообще ничего не остается. Так, в газете «Труд» от 30 мая 1996 г.вице-прези­дент Вольного экономического общества В.Исправниковзаявляет, что 93-95 копеек с каждого рубля доходовзабирает государство в виде налогов.

Действительно, налоговый пресс в России, как и почтиво всех развитых и неразвитых капиталис­тических странах, нелегок (легкийналоговый пресс — это нонсенс). Проведенные расчетыпоказыва­ют, что в среднем по предприятиям Москвы пос­редством налогов,налоговых платежей, взносов во внебюджетные фонды, в том числе социальной на­правленности,отчуждается до четверти выручки. Эти цифры подтверждаютсяруководителями ряда крупнейших предприятий России.

Здесь уместно вспомнитьнаше недалекое прошлое,когда предприятия практически до двух третей и бо­лее прибыли «добровольно»перечисляли в бюджет или в централизованный фондсвоего министерства в качестве псевдосвободного остатка. И всеэто по известным причинамне находило никаких критических откликов в прессе, на телевидении. Появля­лись,правда, отдельные статьи в академических из­даниях, которые читали ученые испециалисты. От­сюда возникает резонный вопрос: действительноли усилился налоговыйпресс или просто об этом стало возможным писать иговорить вслух в условиях пред­оставленной свободы? Руководители предприятий со стажем на это могут ответитьоднозначно.

Несомненно, налоговый пресс мог бы быть и легче.Здесь следует обратить внимание на один очень важный момент. Дело в том, чтонекоторые налогоплательщики не осознают, а дру­гие вполнесознательно не хотят знать, что налоги, ихколичество и размеры ставок, налогооблагаемая база и другие параметры, а вконечном итоге нало­говое бремя суть следствие бюджетной политики государства.Уровень налогов определяется прежде всего размером государственных расходов.Как известно, источники получения государством доходов ограничены, особеннои условиях экономическогоспада. Вот здесь и приходит на по­мощь испытанный десятилетиями за рубежом, атеперь уже и хорошо освоенныи прием: увеличе­ние ставок налогов, придумываниеновых их ви­дов, расширение объектов налогообложения и прав местных органоввласти в проявлении налоговой самостоятельности и т.д…С вхож­дением в рыночную экономику налоги стали ос­новным наполнителем доходнойчасти бюджета. Из периода безналожьямы сделали такой огромный скачок, что сумели, теперь уже вполне легально,по количеству итогов, ставкам, налогооблагаемойбазе и другим параметрамвплотную приблизиться к западным странам.

И все-таки можно утверждать,что сегодняш­ний налоговый пресс существенно слабее того, что давил на каждого из нас в недалеком прошлом. Видимо, нашесчастье заключилось внашем неве­дении о том, какая часть прибавочною продудкта возвращалась работнику в виде оплаты труда, сколь­коизымалось и на какие нужды, сколько трати­лось на оборону и т.д. Все это было тайной за семьюпечатями. К слову сказать, и сегодня об­ществомногого не знает, что не служит улучше­нию сбора налогов.#13стр 13-14

Уплата налогов: цифры и факты(на примере подоходного налога)

Подоходный налог был введен в России в апреле 1916 г.,в последующие годы порядок его исчисления нео­днократно изменялся. Нынедействующий Закон, при­нятий Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря1991 г. № 1999-1 «О подоходном налоге с физи­ческих лиц», во многомпринципиально отличается от действовавшего ранее законодательства России и быв­шегоСССР. В конце 1991 г. была создана правовая осно­ва проведения налоговойполитики в условиях претво­рения экономической реформы в жизнь — новая нало­говаясистема России, в которой одно из центральных мест занял подоходный налог сфизических лиц.

В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящеевремя составляет около 13% и занимает третье место после налогов на добавленнуюстоимость и прибыль. Велика и социальная значимость этого налога, так как онзатрагивает интересы всего экономически активно­го населения страны. Всеграждане Российской Федера­ции, иностранные граждане и лица без гражданства (заисключением лиц, не имеющих постоянного места жительства в России) по своимдоходам теперь платят подоходный налог по единой шкале прогрессивных ста­вок.Уровень налогообложения определяет размер их фактического совокупного дохода,полученного за год.

Подоходный налог с физических лиц является фе­деральнымналогом, поступающим в местный бюджет и обязателен к уплате. Порядокопределения платель­щиков, объектов обложения, размеров ставок уста­навливаетВерховный орган законодательной власти Российской Федерации, а исключение изсовокупного дохода отдельных видов доходов, освобождение от об­ложенияподоходным налогом отдельных категорий физических лиц и предоставление другихльгот может производиться и законодательными актами субъектов РоссийскойФедерации. Статус подоходного налога зак­реплен Законом Российской Федерации от27 декабря 1991 г. №2 II 8-1 «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации.”

Законом о подоходном налоге предусмотрено, чтограждане, занимающиеся предпринимательской дея­тельностью либо другойдеятельностью, не связанной трудовыми отношениями, подлежат обложению нало­гомна основании деклараций, подаваемых ими в нало­говые органы. Также декларацию осовокупном годовом доходе подают граждане, имевшие в течение календар­ного годадоходы от двух и более источников (по месту основной работы, от работы посовместительству и тп.) в размерах, превышающих суммы дохода, облагаемого поминимальной ставке налога (12 млн руб. в 1996 г).

Вопросы декларирования в настоящее время очень важныкак для экономки страны, так и для различных категорий граждан. Следовательно,определенный инте­рес представляют и данные по итогам декларирования.

Декларирование гражданами своих доходов в том виде,в котором оно действует се­годня, введено впервые с 1993 г. по доходам, получен­нымв 1992 г. Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащиедекларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растет Количестводеклараций поданных в 1996 г. возросло по сравнению с 1993 г. в 3,3 раза. Доляподоходного нало­га, уплаченного по декларациям от общей суммы по­доходногоналога выросла в 5,4 раза.

Однако далеко не каждый гражданин считает уплатуналогов долгом чести и своей конституционной обя­занностью.Оперативнаяинформация налоговых органов свиде­тельствует, что значительное числофизических лиц ук­лоняется от подачи деклараций, то есть от налогообло­жениясвоих доходов или скрывает их истинные размеры.

Так, к 1 апреля 1996 г. декларации добровольно пред­ставили2,2 млн. чел., а в период с 1 апреля 1996 г. до 1 января 1997 г. налоговыеорганы заставили представить декларации еще более 600 тыс. человек, чтосоставляет 23% от числа граждан, подавших декларации Об этом же говорят иследующие данные: за занятие предпринимательной деятельностью безгосударственной регистрации, за неподачу или несвоевременную подачу декларации,за искаженные данные в декларации к административ­ному штрафу в сумме 39,6млрд. руб. привлечено 230,1 тыс. человек. Кроме того, проверками достоверностидекла­раций, произведенными налоговыми органами, доначис­лено около 400 млрд.руб. подоходного налога и санкций в связи с занижением (сокрытием) ими доходов.Но это только то, что выявлено.

По экспертным оценкам, имеют самостоятельныеисточники дохода и являются потенциальными платель­щиками подоходного налогаоколо 6 млн. человек. Та­ким образом, вне контроля находится значительная частьграждан. В основном это так называемые «челно­ки» — как российские, так ииностранные граждане.

Например, в 1996 г. совместно с органами ФСНПпроведено 27,3 тыс. проверок физических лиц и доначис­лено 84,5 млрд. руб.налога. За этот же период по опера­тивным данным 64 регионов при проведениирейдов в местах торговли были привлечены к налогообложению иностранные гражданена общую сумму 32,9 млрд. руб. В настоящее время всеми вопросами налогообложе­ниядоходов и имущества физических лиц занимаются всего 35 тыс. специалистовналоговых органов. #9 стр 30-31

 

Поступления в бюджет (составленопо #8 стр 9)

 

/>

Проблемабезопасности функционирования  налоговых органов

Сегодня наряду с проблемой чисто экономической — онакасается собираемости налогов — обострилась и пробле­ма, косвенно с ней связанная,— безопасности функцио­нирования самих налоговых органов. За восемь месяцев те­кущегогода почти в два раза увеличилось число случаев угроз физической расправы сналоговыми инспекторами, более чем в два раза, применение огнестрельного оружияпротив них, в полтора раза — поджогов и уничтожения их личного имущества.

То, что криминальное давление проявляется сегодня вовсех сферах общественной жизни, не является ни для кого секретом. Думается,однако, что особую опасность оно пред­ставляет, когда оказывается по отношениюк государствен­ным органам, в частности — налоговым, выполняющим свои функции винтересах всего общества. В этом случае, когда идет прямое противодействиевыполнению служебно­го долга работниками госналогинспекций, снижается эф­фективностьконтроля за соблюдением налогового законо­дательства и пополнением госбюджетаза счет сбора налогов и других обязательных платежей.

Сама специфика работы налоговых органов предполага­етвозможность возникновения конфликтных ситуаций. Как правило, они разрешаются вустановленном законом по­рядке, причем в подавляющем большинстве случаев правыоказываются именно налоговые работники. Однако все чаще такие ситуациитрансформируются не только в угрозы ра­ботникам налоговых инспекций, но иэкстремистские про­явления. тяжкие преступления. К сожалению, подобные примерыдалеко не единичны.

Участились случаи мошенничества, когда преступныеэлементы под видом работников налоговых органов осуще­ствляют «проверки»коммерческих структур, требуют взят­ки и изымают деньги.

Нередки факты посягательства на имущество госнало­гинспекций,причем связанное с документооборотом и об­работкой информации (печати, чековыекнижки, оргтех­ника, компьютерная техника). Только в Москве за после­днее времябыли совершены четыре крупные кражи из на­логовых инспекций.

Все это вызывает тревогу. Аксиомой является то, чтогосударство способно справиться с любой криминальной ситуацией, хотя бы в силутого, что располагает несравнен­но большими ресурсами и возможностями, чем всепре­ступные структуры вместе взятые. Однако для такой победы над преступныммиром необходимо осознание опасности и конкретные усилия, подкрепленныенеобходимым финан­сированием.

То, что с преступными проявлениями в сфере налого­выхвзаимоотношений, с попытками незаконного противо­действия работе налоговыхинспекторов придется бороться, было осознано еще в начале реформированияналоговой системы. Это доказывает, в частности, факт создания нало­говойполиции.

Анализ результатов совместной работы налоговых орга­нови органов налоговой полиции говорит о повышении эффективности взаимодействия,особенно при проведении совместных контрольных и других мероприятий по предуп­реждению,выявлению и пресечению нарушений налогово­го законодательства. Не остаютсябезнаказанными и прямые криминальные проявления по отношению к налоговымработникам

Охрана зданий налоговых инспекций (составлено по #18 стр 26)Сторожа и охр.фирмы ФСНП и МВД Не охраняются 50% 38% 12%

Проблема безопасности имеет и еще один немаловаж­ныйаспект. Дело в том, что, как утверждают специалисты, сегодня в развитых странахконфиденциальная финансовая информация по степени защищенности, а попростуговоря секретности, превосходит любую другую, включая, на­пример, военную.Может ли наш налогоплательщик, сдав, например, декларацию о доходах, бытьуверен, что све­дения о них попадут только в государственные руки и никомуиному? Мало что известно и о том, насколько продвинулись вперед налоговыеорганы в защите информации в процессе ее компьютерной обработки, хранения ипередачи.

На защиту безопасности функционирования на­логовойсистемы, информации, связанной с налоговыми взаимоотношениями, усилий и средствжалеть не стоит. Проблема требует пристального внимания. #18стр 26

/>Налоговая полиция какгарант функционирования налоговой системы

Создание иразвитие федеральных органов налоговой полиции происходит в сложныйисторический период становления в России новых социально-экономическихотношений и перехода к иным формам государственного управления.

На этом этапе неизбежновозникают и обостряются противоречия общественного развития, обусловленныепроводимыми экономиче­скими преобразованиями, слабостью и неразвитостьюрыночных институтов экономики и социальным расслоением общества, а так­жераспространением коррупции и ростом преступности, переделом собственности,проникновением криминальных структур в наиболее прибыльные отраслипроизводства.

Ослабление ролигосударственных институтов в регулировании экономических отношений оказаловлияние на снижение стабильно­сти финансовой системы страны, которая во многомопределяется устойчивым формированием доходной части федерального бюдже­та.Именно федеральный бюджет, являясь источником финансиро­вания соответствующихфедеральных и региональных программ, непосредственно влияет на обеспечениеполитической стабильности в обществе, сохранение государственной целостностиРоссии, ус­пешное проведение экономических и социальных преобразований.

Налоги являютсяодним из основных источников формирования доходной части бюджета. Поэтому вэффективности работы государ­ственных органов по сбору налогов заключаетсяразрешение многих проблем обеспечения финансовой стабильности и экономическойбезопасности в целом. Нарастание в этот период тенденции массового сокрытиядоходов и уклонения от уплаты налогов постепенно сфор­мировалось в реальнуюугрозу бюджетно-налоговой политике. Для того, чтобы иметь объективнуювозможность отслеживать процессы возникновения и развития общественныхпротиворечий, которые могут в определенный период времени трансформироваться вугрозу безопасности, а также эффективно управлять этими про­цессами ивоздействовать на них, государство должно принимать меры экономического,политического и иного характера, соразмер­ные величине угрозы.

Важное место средитаких мер принадлежит мерам правового и организационного характера. Одной изцелей их реализации являет­ся создание сил и средств обеспечения безопасности,а также зако­нодательное и нормативно-правовое обеспечение деятельности.

Принятыегосударством на первом этапе экономических преобра­зований организационные иправовые меры по созданию и обеспе­чению деятельности федеральных органовналоговой полиции яви­лись адекватной реакцией на возникшую и имеющую тенденциюк увеличению угрозу экономической безопасности.

Федеральные органыналоговой полиции были образованы и осуществляют свою деятельность каксоставная часть сил обеспече­ния экономической безопасности. В настоящее времяих деятель­ность непосредственно регулируется законом Российской Федера­ции «Офедеральных органах налоговой полиции», Федеральным законом «Обоперативно-розыскной деятельности», уголовным и уголовно-процессуальнымзаконодательством и другими правовыми актами Российской Федерации.

Федеральные органыналоговой полиции являются динамично развивающейся, централизованной системойорганов налоговой по­лиции, которые созданы и выполняют возложенные на нихобязан­ности во всех субъектах Российской Федерации. Основные направ­ления ихдеятельности охватывают не только вопросы борьбы с пра­вонарушениями в сфере налоговыхправоотношений, но и связаны с осуществлением ряда функций по выявлению,предупреждению и пресечению нарушений валютного и финансового законодательства,а также по соблюдению требований ряда других законодательных и нормативныхправовых актов, регулирующих отношения в различ­ных отрасляхпредпринимательской деятельности.

Вместе с тем,анализ ситуации, сложившейся в сфере экономики и, в частности, связанной ссобираемостью налогов, пополнением доходной части, свидетельствует, что внастоящее время налоговые правонарушенияи преступления по своим социальным и экономи­ческим последствиям, по ихвзаимосвязи с другими экономическими преступлениями представляют собой реальнуюугрозу экономиче­ской безопасности государства.

Эффективностьдеятельности федеральных органов налоговой полиции могла бы быть болеезначительной, если бы они располага­ли достаточной правовой базой длявыполнения возложенных зако­ном обязанностей по борьбе с налоговымипреступлениями и нару­шениями, а также связанными с ними экономическимипреступле­ниями.#2 стр 11

Задачи федеральных органовналоговой полиции

Федеральные органыналоговой полиции являются правоохрани­тельными органами и составной частью силобеспечения экономи­ческой безопасности Российской Федерации.

В соответствии сост. 2 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. № 5238-1 (с изменениями идополнениями, внесенными Фе­деральным законом от 17 декабря 1995 г. № 200-ФЗ)«О федераль­ных органах налоговой полиции» задачами федеральных органовналоговой полиции являются:

— выявление, предупреждение ипресечение налоговых преступ­лений и правонарушений. О выявленных при этомдругих экономи­ческих преступлениях органы налоговой полиции обязаны проин­формироватьсоответствующие правоохранительные органы;

— обеспечение безопасностидеятельности государственных на­логовых инспекций, защиты их сотрудников отпротивоправных по­сягательств при исполнении служебных обязанностей;

предупреждение,выявление и пресечение коррупции в нало­говых органах.

На федеральныеорганы налоговой полиции не могут быть воз­ложены другие, не предусмотренныезаконом задачи.

На основеприведенных выше общих задач и имеющегося зако­нодательства определяются задачиотдельных подразделений феде­ральных органов налоговой полиции с учетомнаправлений их дея­тельности.

В частности, взадачи оперативных подразделений федеральных органов налоговой полиции входятвыявление, предупреждение, пресечение и раскрытие налоговых преступлений, атакже выявле­ние и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших;осуществление розыска лиц, скрывающихся от орга­нов дознания, следствия и суда,уклоняющихся от уголовного нака­зания; добывание информации о событиях илидействиях, создаю­щих угрозу экономической безопасности Российской.Федерации.

Основные задачиследственных подразделений федеральных орга­нов налоговой полиции включают:обеспечение экономической безо­пасности государства путем быстрого и полногопроизводства рас­следования по уголовным делам, отнесенным законом к ведению фе­деральныхорганов налоговой полиции, привлечения к уголовной от­ветственности лиц,совершивших преступления; возмещение матери­ального ущерба, причиненногогосударству преступлениями; обеспе­чение законности при производствепредварительного следствия по уголовным делам; участие в профилактикепреступлений и мероприя­тиях по повышению уровня правовой культуры населения;анализ налоговой преступности, разработка на их основе мероприятий и ре­комендацийпо совершенствованию процессуальной деятельности; выполнение в пределах компетенциифедеральных органов налоговой полиции следственных поручений, в том числемеждународных.

Деятельностьфедеральных органов налоговой полиции основы­вается на Конституции РоссийскойФедерации, Законе Российской Федерации «О федеральных органах налоговойполиции» и иных законодательных актах Российской Федерации, а также правовыхактах республик в составе Российской Федерации, правовых актах автономнойобласти, автономных округов, краев, областей, городов Москвы иСанкт-Петербурга, регулирующих отношения в области налогообложения иправоохранительной деятельности, принимае-

мых в пределах ихполномочий.

Деятельностьфедеральных органов налоговой полиции осущест­вляется на основе принципов:законности; уважения прав и свобод человека и гражданина; подконтрольности иподотчетности высшим органам законодательной и исполнительной власти РоссийскойФе­дерации; сочетания гласных и негласных форм деятельности.#2 стр 15

Реформа налоговой службы

Ход экономической реформы обуславливает адек­ватныеизменения не только налогового законодатель­ства и системы налогов, но иорганизации деятельно­сти Госналогслужбы России. В соответствии с поста­новлениемПравительства РФ «Вопросы Государствен­ной налоговой службы РоссийскойФедерации» от 11 марта 1997 г. № 269 осуществляется реформирование налоговойслужбы.

За пять лет реформ в России прошла массовая при­ватизация,появились десятки тысяч независимых пред­приятий и предпринимателей, тысячикоммерческих банков и страховых компаний, возник национальный рынок ценных бумаг,резко возросли объемы внеш­ней торговли,

В изменившихся условиях стало чрезвычайно акту­альнымсоздание качественно новой системы сбора налогов, соответствующей глубинепроведенных пре­образований и масштабам российской экономической системы.Сложившаяся ситуация показала, что и кон­тролирующие органы, иналогоплательщики оказались не вполне готовыми к такому развитию событий. Этостало особенно очевидным в период проведения жест­кой финансовой политики,когда печатный станок перестал быть основным источником пополнения бюджета.

К сожалению, за семьдесят с лишним лет в стране азначительной степени была утрачена налоговая культу­ра. Государство привыкло ктому, что налоговые плате­жи поступают в бюджет автоматически. Граждане утвер­дилисьво мнении, что налоги — это дело государства.

Можно с уверенностью сказать, что простое «зак­ручивание гаек» при сборе налогов не даетсегодня ра­дикального результата. Оно приведет лишь к углубле­ниюпротивостояния налогоплательщика и государства. Сегодня, вместе с реформойналогового законода­тельства, нужно провести и глубокую реформу нало­говойслужбы. Эта реформа должна затронуть не толь­ко налоговые органы, но,фактически, все российс­кое общество. Необходимо добиться, чтобы государство,предприниматели, граждане стали не противни­ками, а партнерами в налоговойдеятельности.

Степень готовности граждан к добровольному и со­знательномувыполнению налогового законодательства напрямую связана с тем, насколькобеспристрастной, эффективной и действенной общественность считает налоговуюслужбу. Иными словами, речь идет о новом ее образе в глазах населения России,который соответ­ствовал бы и новому характеру ее деятельности. Необ­ходимопревратить налоговую службу в орган, который:

·   действует в интересах всего общества, отдель­ных граждан иработает во взаимодействии сними;

·   обеспечивает соблюдение равенства всех граж­дан и предприятийперед налоговым законодательством,

·   обеспечивает эффективное наполнение бюджета

·   наряду со сбором и взысканием налогов, инфор­мирует и консультируетналогоплательщиков, помо­гает им в осуществлении финансовой деятельности иналогового планирования;

·   принципиально, профессионально и бескомпро­миссно борется ссознательными нарушениями нало­говой дисциплины.

Для того, чтобы добиться этой цели, начата ко­реннаяреорганизация всей системы Государственной налоговой службы. Она готовиласьпочти год. В приня­той концепции учтен не только собственный опыт, но и все то,что накоплено многолетней мировой прак­тикой налоговой деятельности.

Первая задача реорганизации — сосредоточить уси­лия профессионалов-налоговиков на тех сферах эко­номическойдеятельности, где особенно велики резер­вы увеличения налоговых поступлений. Несекрет, что 10-15% налогоплательщиков обеспечивают до 80% налоговыхпоступлений. К числу таких налогоплательщиковков относятся: интегрированныеэкономические структуры — промышленно-финансовые группы, транснациональныеструктуры, крупные корпорации; предприятия, занимающиеся производством и оборотомалкогольной продукции; финансово-банковские струк­туры; крупнейшие по масштабам своей деятельности предприятия общегосударственнойзначимости.   

с этими группами налогоплательщиков в системеналоговых органов создаются специализированные службы налогового контроля.Работники этих структур будут а деталях знать специфику соот-ветстпующего видадеятельности и оперативно конт­ролировать хозяйственную ситуацию. Они будутраспо­лагать эффективными методами и средствами для на­логовою контроля ивзыскания платежей с подконт­рольных им налогоплательщиков. Эти службы будутсогласованно действовать на всех уровнях от район­ной налоговой инспекции доГосналогслужбы России.

·   Вторая задача заключается в создании принципи­ально новыхтехнологий налоговой деятельности, ос­нованных на применении компьютерных сетейи баз данных. Намечается оснастить органы налоговой сис­темы современнойкомпьютерной техникой, связав их с действующими национальными и международнымиинформационными сетями. Предполагается создать общегосударственную системуучета налогоплательщи­ков и контроля их деятельности, связав ее уже в бли­жайшейперспективе с базами данных МВД, налого­вой полиции, таможенного комитета,других органов. В дальнейшем эти связи будут расширены.

Решение этой задачи обеспечит не только точный учет,регистрацию налогоплательщиков и постоянный контроль за уплатой налогов.Возникает возможность одновременно обеспечить доступ налогоплательщиков ксправочной информации по вопросам налогообложения, а в перспективе — перейти ккомпьютерной технологии подачи деклараций и внесения налоговых платежей.

·   Третья задача — качественное совершенствование методикиналоговой деятельности.

Чтобы обеспечить постояннуюорганизационно-методическую поддержку налоговых инспекций, созда­ются зональныеорганы Госналогслужбы.

Предусматривается оперативное формирование ра­бочихгрупп специалистов для проведения комплексных налоговых проверок. Особоевнимание будет уделено работе с нарушителями налоговой дисциплины. Все онибудут подвергаться постоянному углубленному нало­говому контролю. Специальная службасоздается для серьезного изучения методов уклонения от уплаты на­логов ипринятия соответствующих контрмер.

Еще одно новшество — организация работы «учас­тковых»налоговых инспекторов, которые будут знать своих налогоплательщиков «в лицо».Единый комплекс четких регламентов, по которым будут работать все налоговыеинспекторы страны, поможет исключить разночтения и недоразумения при трактовкеналого­вого законодательства.

Создастся также система внутреннего инспектиро­ванияи аудита для постоянного контроля за правиль­ностью действий налоговых органов.

Все эти меры позволят качественно изменить со­держаниеоперативной работы налоговых органов и значительно повысить ее эффективность..

Четвертая задача заключается в подготовке иреа­лизации Государственной программы пропаганды на­логовой культуры иналогового воспитания. Основные цели этой программы:

·   поставить воспитание налоговой культуры и при­витие «налоговойграмотности» таким образом, что­бы они стали неотъемлемой составной частьюсисте­мы образования, начиная с первых классов школы;

·   сделать доступной для каждого гражданина всю необходимуюинформацию о налоговом законодатель-стае, порядке исчисления и уплаты налогов;

·   выработать принципиально новый стиль работы налоговых инспекций идругих органов налоговой сис­темы, сделав их доступными для граждан, обеспечивчеткий контроль обращений налогоплательщиков, изменив благоприятным образомимидж налогового инспектора;

·   создать эффективную систему профессионального консультированияналогоплательщиков;

·   использовать все возможные средства для посто­янного иповсеместного разъяснения гражданам по­ложений налоговой политики государства,убедить их в необходимости и выгодности добровольного и со­знательногособлюдения налогового законодательства.

Пятаязадача состоит в резком повышении профессионального и кадрового потенциаланалоговой служ­бы. Нужно резко повысить статус налогового служа­щего и сделатьработу в органах налоговой службы со­циально престижной и профессиональнопривлека­тельной. Необходимо создать такие условия работы в налоговых органах,которые сводили бы к минимуму возможности для профессиональной недобросовестно­стиили коррупции.

Предполагается, в частности, значительно усилитькадровый потенциал налоговых органов за счет наиболее надежиых и опытных людей,покидающих ряды вооруженных сил в процессе военной реформы. В то же времяналоговые органы будут решительно избавляться от некомпетентных работников и оттех, кто не хочет учиться работать по-новому.

Решение перечисленных задач уже осуществляется.Начата радикальная реорганизация Государственной налоговой службы.#4 стр 27

Реформа налоговой системы

Оценивая любую налоговуюсистему, следует исходить из того, что она представдяет собой слож­ный,эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики.

Задачи налоговой системыменяются с учетом по­литических, экономических исоциальных требова­ний, предьявдяемых к ней. Налоги из простого инст­рументамобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регуляторвсего воспроиз­водственного процесса, впияя на все пропорции, тем­пы и условияфункционирования экономики.

Посредством налогов сталаперераспределяться большая часть национального дохода в странах с развитойрыночной экономикой: от 10-15% в 30-х годах до 50% и более в последниедесятилетия.Вот почему так важно на современном этапе развития обратитьвнимание на проблемы совершенствование налоговой системы России.

Одной из важнейшихналоговых проблем явля­ется упрощение налоговой системы России. Конеч­но,простых налоговых систем в принципе нет ни в одной стране мира, везде онинесовершенны, везде требуют их упрощения, но российская налоговая система, какнам кажется, наиболее сложна.

Наметилась впоследние годы тенденция к опе­режающему росту региональных и местных нало­говпо сравнению с федеральными налогами. При­чиной явился поворот экономикиразвитых стран на социальную ориентацию, с передачей социаль­но-ориентированныхотраслей местным органам управления. В настоящее время основным направле­ниемдеятельности в сфере налогообложения Рос­сии является приведение ее всоответствие с усло­виями развития общества и стоящими перед госу­дарствомзадачами.

Налоговая системаРФ создана только в 1992 г., и строго говоря, в настоящее время находитсятолько в процессее апробирования и создания первоначальных предпосылок для новой налоговойсистемы. Введение На­логового кодекса должно стать завершающим эта­пом вформировании налоговой системы Российс­кой Федерации.

В будущемНалоговом кодексе необходимо пре­дусмотреть отмену многих налогов, которые мож­ноохарактеризовать как нерыночные или финансово малоэффективные. В проектеНалогового ко­декса по существу запрещены налоги, взимаемые с выручки:налог на пользование автомобильными порогами, на содержание сферы социального икультурного обеспечения. Должны быть отменены налоги, затраты на взиманиекоторых превышают сумму собранных налогов, а контроль за уплатой которыхзатруднен или невозможен.

Предполагаетсятакже объединить налоги, име­ющие сходную налоговую базу и аналогичный кон­тингентналогоплательщиков: например, в сфере налогообложения природных ресурсовдействуют платежи эа право пользования этими ресурсами, акциэы на минеральныересурсы, платежи за воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Ряд налоговподлежит принудительному рефор­мированию. К таким налогам относится налог нанедвижимость.

При определенииосновных направлений феде­ральной налоговой политики следует исходить из особойважности стимулирования роста производ­ства и его качественногопараметра. В основе при­оритетов также должно быть заложено решение проблемэкологии и социальной сферы, развитие производства товаров народногопотребления, тор­говли и бытового обслуживания населения.

Требуютдальнейшего глубокого осмысления и практического применения вопросы льгот по на­логуна прибыль, введения дифференцированных налоговых ставок для создателей иперераспределителей национального богатства: дальнейшего со­вершенствованияподоходного налога в условиях инфляции; налога на имущество.

В продолжениеналоговой реформы главное сей­час — усиление стимулирующей предприниматель­ствофункции налогов, поощрение товаропроизво­дителей, осуществление региональнойэкономичес­кой политики и устранение противоречий в дей­ствующемзаконодательстве. Особо важным направлением в налоговой политике является ста­бильностьналогового законодательства. Корректи­ровка налоговой системы, особенно впереходный период развития общества, — естественный и не­избежный процесс. Темне менее осуществлять его нужно безболезненным для налогоплательщиковспособом. Недопустимо вносить изменения в нало­говое законодательство каждыедва-три месяца. Нужно анализировать ситуацию, накапливать не­обходимыеизменения и дополнения, вносить их на рассмотрениевместе с бюджетом, вводить с пер­вого января следующего года и уж ни в коем слу­чаене задним числом, как это бьио неоднократно. Д в настоящее время ежегодновносятся и пере­сматриваются на федеральном уровне десятки за­конодательныхактов по налогам. Сроки изменения тех или иных налогов не соответствуют показате­лямутвержденного бюджета, поэтому нарушается главное требование, необходимое дляэффектив­ного и бесперебойного функционирования налого­вого механизма:устойчивость и предсказуемость законодательства, касающегося налогообложенияюридических и физических лиц, ибо нестабиль­ность налогового законодательствасдерживает как отечественных, так и иностранных инвесторов.

Для большойстабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо приве­стив порядок всю систему не только законода­тельных, но и подзаконных нормативныхактов, регулирующих налоговые вопросы. В настоящее вре­мя таких нормативныхактов существует (по разным подсчетам) от 600 до 800. Причина этого — огромноечисло налогов и ведомств, имеющих право издавать документы, касающиесяналоговых законов и трак­тующих их по разному. Нередко даже инструкции поналогам подправляют налоговые законы,

Сложившаяся встране экономическая ситуация требует принятия срочных мер по полной мобили­зациив бюджеты всех уровней налоговых поступ­лений. Особо важно подчеркнуть, чтоглавным направлением совершенствования налогооблажения было и остаетсясохранение существующей и наращивание налогооблагаемой базы, что прямо зависитот экономической политики, проводимой государством. Первостепенное внимание присовершенствовании налогообложения должно быть уделено расшире­ниюналогооблагаемой базы, в том числе и с по­мощью налогов, которые могут оказываястимулирующее влияние на ее налогообложение. Налоговый механизм долженвзаимодействовать с кредитно-банковской политикой, процентными ставками,предоставяять определенные преимущества финансовым,кредитным учреждениям и предприятиям, использующим долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.

Особого вниманиятребует тактика перехода к усовершенствованной налоговой системе. Кореннаяперестройка имела бы для кашей налоговой систе­мы и экономики отрицательныепоследствия. Пе­риод адаптации к новой налоговой системе требует определенноговремени. И, если даже новая налого­вая система будет превосходить старую,первый год ее применения будет сопровождаться колоссальными потерями длябюджетов всех уровней. Выдержать та­кой удар может только экономика, обладающаязна­чительными финансовыми резервами, какими наша экономика в настоящее времяне обладает.

Поэтому в текущей ситуацииакцент должен быть сделан на совершенствовании системы нало­гообложенияпредпринимателей, обеспечении тем­пов роста налогооблагаемой базы, изменениеста­вок и льгот.

Сокращениеналоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отноше­ниюк отдельным участникам экономической дея­тельности, не только составитдополнительные ба­рьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширитналогооблагаемую базу.

Однако льготы,связанные со структурной пе­рестройкой экономики и стимулированием инвес­тиций,необходимо сохранить. В этих условиях льго­ты должны иметь временный инаправленный ха­рактер, и, что особо важно, льготы должны да­ваться участникамэкономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

Объективное налоговоепланирование не может не учитывать такой важный экономический фак­тор, какинфляция. Между налогами и инфляцией существует тесная многосторонняя связь,т.к. оба эти метода выступают в качестве основных инст­рументовперераспределения государством ВВП и НД, за счеткоторых оно формирует свои доходы.

С одной стороны,эта связь обратная: рост нало­гов приводит к сокращению платежеспособногоспроса, что ослабляет инфляционных процесс. С другой стороны, рост налогов,особенно косвен­ных, может усилить инфляцию, так как ведет к росту ценпотребительских товаров. А инфляция обесценивает не только доходы населения, нои государства, что усиливает налоговый гнет на на­селение.  

Налоговая системаявляется важнейшим инструментом государства по стимулированию развитияэкономики и социаль­ного прогресса в стране. Совершенствование нало­говойсистемы Российской Федерации позволит быстро и надежно решить практически всевопро­сы, мешающие стране нормально и достойно раз­виваться.#9стр 23

 

Заключение

Однимиз главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Онавыступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства,определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этимнеобходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новымобщественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономикик рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, таки иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день-главнаяпроблема реформы налогообложения.

Жизньпоказала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функциюналоговой системы: обираяналогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу иуменьшая налоговую массу.

На сегодняшний день существует огромный, причемтеоретически обобщенный  и осмысленный опыт взимания и использования налогов встранах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку былобы совершенно неразумно не удделять первостепенное внимание спецификеэкономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущейлучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Основныепоказатели контрольной работы Госналогслужбы РФ(составлено по:#8 стр18)

Содержание показателей 1995 г. 1996 г. 1997 г-. к 1995 г. Поступило в бюджет и государствеиныс внебюджетные фонды (млрд.руб.) 397 196 527497 в 1,3 рааа Дополнительно начислено проверками налогов и других платежей (млрд.руб.) 53 338 165 100 в 3,1 раза

в % к сумме поступлений в бюджет

13,4% 31,3% +17,9 пункта

Из них: доначислено проверками (млрд.руб.)

                                      уменьшено (млрд.руб.)

57 925 

4   587

172000 6900

в 3,0 раза

 в 1,5 раза

Из суммы дополнительно начисленных платежей: предъявлено финансовых санкций (млрд.руб.) 46 510 152600 в 3,3 раза в% 80,3%

88,7%

+ 8,4 пункта

Из суммы доначисленных платежей юридическим лицам выявлено:

документальными проверками (млрд.руб.)

31062 49400 в 1,6 раза в% 53,6% 28,7% -24,9 пункта камеральными проверками (млрд.руб.) 27292 122600 в 4,5 раза в% 46,4% 71,3% +24,9 пункта Из доначисленных платежейжей взыскано (млрд.руб.) 16692 22200 в 1,3 раза в% 31,3% 13.4% -17,9 пункта Количество плательщиков-юридическихлиц, поставленных на учет (тысяч) 2553 2 715 106% из них проверено документально (тысяч) 927 843 91% в% 36,3% 31,1» -5,2 пункта Доначислено платежей на одного документально проверенного плательщика (млн.руб.) 33,5 58,6 в 1,7 раза

Привлечено к административной ответственности: а) должностных лиц (тысяч)

                                                                                        б) физических лиц (тысяч)

533

379

410

539

77%

142%

Сумма наложенных административных штрафов (млрд.руб.) 107,8 201 ц 1,9 раза Количество случаев приостановления операций в финансово-кредитных учреждениях (тысяч) 461 431 93% Количество материалов направленных в правоохранительные органы (тысяч) 101,2 148,9

в 1,5 рада

Список использованной литературы1.  Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 “Обосновах налоговой системы в Российской Федерации»

2.  Григорьев В.Н, Кучеров И.И.Налоговая полиция. Правовое регулирование деятельности.- М.: Изд-во“Юринфор“,1998г.-252с.

3.  Ильин В. Налоги, которые насожидают в 1998 году. О фискальном суверенитете и налоговом управлении финансами// Зеркало недели. — 1997. — N6. — С.12.

4.  Левин А.Н.Налоговая реформа//Финансы 1997 №12 стр 27-30

5.  Мартынов А.В.  Решить проблемунеплатежей //Финансы -1997 №10 стр 31

6.  Мартынов А.В. О структуре налоговой инспекции //Финансы 1997 №6 стр 45

7.   Назначенияпо платежам в федеральный бюджет выполнены // Финансы 1997 №3 стр 19

8.  Павлов В.А. Предстоит решать сложныезадачи //Финансы 1997 №3 стр 9

9.  Павлов. Л.П.Проблемысовершенствования налогообложения в Российской Федерации //Финансы 1998 №1стр23-26

10.      Пансков В. Налоги и налоговаяполитика-96. // РЭЖ 1996 №1 стр 14

11.      Попонова Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитыхстранах.//Финансы 1997 №8

12.      Пуртов В.А. Бюджет и налоговаяслужба //Финансы 1997 №1 стр 19

13.      Рагимов С.Н. Размышления оналоговом бремени // Финансы 1997 №3 стр 13

14.      Итоги и планы // Финансы 1997 №3стр 16

15.      Семёнов А.В. Налоги и региональные бюджеты //Финансы 1996 №12 стр 26-27

16.      Споры с налоговой инспекцией – М.:изд-во “Приор”,1998.-112c

17.      Сумароков В.Н. Государственныефинансы в системе макроэкономического регулирования. – М.:”Финансы истатистика”, 1996г.-222с.

18.      Телятников Н.Б. Налоговым органам– гарантии безопасности//Финансы 1997 №11 стр 26

19.      Юмаев М.М. соблюдениеэкономических критериев эффективности налоговой системы //Налоговый вестник1998 №2 стр 22-24