Реферат: Налоговая система Российской Федерации
Государственный Комитет Российской Федерации повысшему образованию
Дальневосточная Государственная Академия экономики иуправления
Курсовая работа по экономическойтеории
Тема №47: «Налоговая система врыночной экономике»
Проверил: Выполнила:
студентка 2 цикла заочного отделения
ускоренного обучения по специальности
«Финансы и кредит»
Кузьменко Л. А.
г.Уссурийск
2003 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Налоги как метод мобилизациидоходов в условиях
рыночной экономики… с.4
2. Налоговая политикагосударства… с.7
3. Налоговая система в рыночнойэкономике.
3.1 Сущность, структура и основныепринципы налогообложения… с.9
3.2 Характеристика налогообложениястран с развитой рыночной экономикой… с.13
3.3 Основные виды и группы налогов… с.19
3.4 Основные виды налогов субъектовФедерации… с.26
Заключение… с.28
Список литературы… с.30
Приложения… с.32
Введение
«В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги» — эти слова принадлежатБенджамину Франклину.
Необходимость налогов предопределена комплексом объективных факторовразвития человеческого общества, факторов экономического и социальногохарактера. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесиеэкономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.
Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромныесредства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет,составляют главную экономическую силу государства. Проблемам налогов исовременной налоговой системы Российской Федерации уделяется сегодня стольпристальное внимание, так как именно они определяют жизнь современногообщества.
Налоговой системе налогообложения сегодня уделяется довольно пристальноевнимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешнорешать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.
В курсовой работе раскрыта не только сущность и роль налогов в условияхрыночной экономики, но и дано представление о системах налогообложения развитыхстран, сделана попытка сравнить их, выявить общие проблемы и тенденции их развития.
Тема работы чрезвычайно актуальна сегодня и будет интересна тем, ктозанимается проблемами экономики, финансов, налогообложения.
1. Налоги как метод мобилизациидоходов в условиях рыночной экономики
Налоги, известные с далёкой древности, неотделимы от государства вусловиях рыночных отношений.
Налоги, как определяет Налоговый Кодекс Российской Федерации (ст.8) – этообязательные, индивидуальные, безвозмездные платежи, взимае- мые с организацийи физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственностихозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.
Первый общественный основатель методологии налогообложения Н. И.Тургенев связывалналоги с целью, которую ставит перед собой общество. «Налоги, — писал он, — суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели,которую люди себе предполагают при соединении своём в общество или присоставлении государств». Требование «уничтожить налоги» он приравнивал к«уничтожению самого общества». Налоги служат признаком истинного благосостояниянародов, основанного на законах «ненарушения и свободе гражданской».[18]
Государство без налогов не может существовать, так как они являютсяглавным методом мобилизации доходов в условиях господства частной собственностии рыночных отношений.
Налоги, участвуя вперераспределении новой стоимости – национального дохода – выступают частьюединого процесса воспроизводства, специфической формой производственныхотношений, которые формируют их общественное содержание. Налоги, как частьраспределительных отношений общества отражают закономерности производства.Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, то есть представляютсобой реальную сумму денежных средств общества, мобилизируемую государством.Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов совсего населения страны превращается в централизованный фонд финансовых ресурсовгосударства, который используется для военно-политических исоциально-экономических мероприятий.
Налоги, как особая сфера производственных отношений, являютсяэкономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностямиразвития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реальносуществующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия частистоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.
В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую,каждая из которых проявляет особую её сторону как финансовой категории.
1. Фискальная функция – основная, характерная для всехгосударств. С её помощью образуются государственные денежные фонды, то естьматериальные условия для функционирования государства, обеспечивается реальнаявозможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользунаименее обеспеченных социальных слоёв общества. Фискальная функция налоговобусловливает регулирующую функцию, т.к. создаёт объективные предпосылки длявмешательства государства в экономические отношения.
2. Регулирующая функция означает, что налоги, как активныйучастник перераспределительных процессов оказывает существенное влияние навоспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляянакопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения.
Однако, регулирующая роль налогов в рыночных отношениях России, которуюони должны играть, пока ещё слабо проявляется. Объясняется это тем, чтофедеральные налоги преследуют, прежде всего фискальные цели, отсюда вытекает ихосновная высокая тяжесть, а стабильность экономики мешает проявлению налоговогомеханизма, как инструмента эффективного воздействия на процесс производства.Однако, в последнее время, при вступлении в силу Налогового Кодекса РФ, припринятии дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать ихрегулирующее значение.
В процессе исторического развития общества и государства возникает ииспользуется множество разнообразных налогов, различающихся по субъектам,объектам, способам обложения, органам, взимающим их и.т.д. многообразиеналоговых форм позволяет привлечь в бюджет определённую долю всех доходовплательщиков, стоимости имущества, выручки от разнообразных операций,воздействуя, таким образом, на разные стороны хозяйственной деятельности.
Фискальная и регулирующая функции налоговой системы рыночного типаобречены не только на мирное сосуществование, но и на продуктивноевзаимодействие. Это продиктовано законом движения экономической сферы вусловиях развитого рынка. Приобретение системой налогообложения рыночноориентированных свойств означает постепенное формирование налоговогозаконодательства, обеспечивающего паритет налоговых функций: фискальной ирегулирующей.
Приобретение таких свойств зависит, в свою очередь, от многих факторов, иглавным из них является состояние экономики, её способность к наращиваниюфинансового потенциала, его капитализации.
2.Налоговая политика государства
Совокупность управленческих решений в области налогового планирования,регулирования и контроля, принимаемых высшим руководством страны, определяетсякак налоговая политика государства.
Функциональные условия налогообложения непосредственно зависят отгосударственной политики перераспределения добавленной стоимости и рентныхдоходов. Целевое использование обобществлённых денежных средств составляетчасть государственной политики, базирующейся на нерасторжимости процессов ростапотребностей государственной казны с соблюдением принципа её бережливости.
Перед налоговой политикой российского государства стоят следующие задачи:
— обеспечение государства финансовыми ресурсами;
— сглаживание неравенства в уровнях доходов населения;
-создание условий для регулирования экономики;
— снижение налогового бремени.
Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, которыйпредставляет собой совокупность организационно-правовых норм и методовуправления налогообложением. Государство придаёт налоговому механизмуюридическую форму и регулирует налоговый механизм путём налоговогозаконодательства. Налоговая политика и налоговый механизм (налоговые ставки,способы обложения, льготы и.т.п.), определяют роль налогов в обществе, котораятесно связана с деятельностью государства.
Высшие цели, видение, целевые установки, принципы организациисистемы налогообложения и принципы управления ею образуют предмет налоговойполитики государства.
Налоговаяполитика представляет собой систему мероприятий государства в области налогов иявляется составной частью финансовой политики.
Налоговаяполитика строится государством по определённому типу. Можно выделить три типа,успешно сочитающихся между собой:
— политикамаксимальных налогов, характеризующихся принципом «взять всё, что можно»;
— политикаразумных налогов, способствующих максимальному развитию предпринимательства;
— политика,предусматривающая достаточно высокий уровень обложения при значительнойсоциальной защите населения.
Последнийтип налоговой политики лёг в основу созданной в Российской Федерации налоговойсистемы на этапе зарождения рыночных отношений.
Однако,реализация принципов российской налоговой системы способствовала стагнацииэкономики и, как следствие, сокращению социальной защиты населения. Врезультате была сформирована внутренне несбалансированная, инфляционноориентированная система налогообложения Российской Федерации, что болееотвечает первому типу – «взять всё, что можно».
Социально-экономические преобразования в России начала 90-х гг. повлеклиза собой глубокие переломы во всех сферах жизни российского общества.Закономерно в этой связи и изменение налоговой политики государства.
В условиях коренной перестройки социальных и экономических основхозяйствования в России значительно возрастает роль налогов и налоговойполитики государства. Из довольно пассивного и инерционного инструментамобилизации доходов в госбюджет, каким налоги были в прежней системехозяйствования, они превращаются в один из важнейших рычагов управленияэкономикой. Поэтому от налоговой политики и качества системы налогообложения сегодняв гораздо большей степени, чем прежде зависит развитие национальной экономики.
3. Налоговая система в рыночнойэкономике.
3.1 Сущность, структура и основныепринципы налогообложения
Система налогов и сборов стран представляет собой совокупность определеннымобразом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов,взимание которых предусмотрено налоговым законодательством.
Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» предусматривал 53 вида налога и сбора (при взиманииналога с продаж – 36), А ПО НАЛОГОВОМУ Кодексу РФ их существенно меньше – 28(при взимании налога на недвижимость и того меньше – 25).
В то же время всякая система есть целостный комплекс взаимосвязанныхэлементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременнопредставляют собой элемент системы более высокого порядка. Такой системой болеевысокого порядка по отношению к системе налогов и сборов РФ является налоговаясистема.
Налоговая система представляет собой основанную на определённыхпринципах систему урегулированных нормами права общественных отношений,складывающихся в сфере налогообложения.
Налоговая система Российской Федерации, в частности, включает:
— систему налогов и сборов РФ;
— систему налоговых правоотношений;
— систему участников налоговых правоотношений;
— нормативно-правовую базу сферы налогообложения.
Ныне действующая в соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая системастраны представлена схемой (приложение 1).
Доля отдельных налогов, участвующих в формировании доходной частибюджета, в разных странах с рыночной экономикой характеризуется следующимиданными, % к итогу [1]:
Налоги на личныедоходы................................................................40
Налоги наприбыль корпораций.......................................................10
Социальныевзносы...........................................................................30
Налог надобавленную стоимость....................................................10
Таможенныепошлины......................................................................5
Прочие налоги иналоговые поступления.......................................5
В России роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. Эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнениенескольких задач. Прежде всего налоговая система должна усиленно решатьфискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходовпредпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную частьгосбюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходовгосбюджета). Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, какминимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономическойдеятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобныхстимулов.
Налоговые поступления являются основными доходами бюджетов всех уровней.Поступления налогов в федеральном бюджете РФ в 2002 году составили 2.328 трлн.руб., что на 4 млрд. руб. больше, чем в 2001 г. При этом доля налоговых доходовот общего объёма поступлений составила 74%. Больше всего – 22,9% от всехналоговых поступлений – в казну приносят НДС и налог на прибыль (19,9%) [4].
По данным министерства РФ по налогам и сборам, определяющая роль в формированиибюджетной системы принадлежит четырём налогам: НДС, акцизам, налогам на прибыльпредприятий и подоходному налогу с физических лиц; на их долю приходится¾ всех поступлений в консолидированном бюджете.
Российской системе государственных доходов, переживающей в 90-х гг.трудности трансформационных преобразований присущи особые тенденции становленияи развития в переходный период. Система публичных финансов России основываетсякак на традиционных принципах и методах формирования бюджетных доходов, так ина рыночно ориентированных налоговых элементах, используемых в экономическиразвитых государствах. Налоговая система РФ образца 2000 г. представляет собойтипичный пример такого конгломерата. Механизм реализации принципов еёфункционирования определяется Налоговым Кодексом РФ (частью первой).
В Налоговом Кодексе РФ (ст.7) сформулированы основные принципы налоговойсистемы, регулирующие налогообложение на всей территории России:
1) Каждое лицо (юридическое или физическое) обязано уплачиватьустановленные налоговым законодательством налоги, в отношении которых это лицоявляется налогоплательщиком.
2) Налогиустанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развитияобщества.
3) Налоги немогут применяться, исходя из политических, идеологических, этнических,конфессиональных и иных подобных критериев.
4) Не допускается установление налогов, нарушающих экономическоепространство и налоговую систему РФ.
5) Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышение либодифференцирование ставки налогов и налоговых льгот в зависимости от формсобственности, организационно-правовой формы организации, гражданствафизического лица, а также от государства, региона или географического местапроисхождения уставного капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.
Принципы построения налоговой системы России иллюстрирует приложение 2.
Налоговый Кодекс РФ отразил все свойства экономики и политики переходногопериода. С одной стороны сделан фундаментальный вклад в развитие российскойналоговой системы, а с другой, принципы налогообложения наслоились на традицииадминистративного управления. В таком состоянии налоговой системе России трудноразвиваться в русле мобильных социально-рыночных отношений.
3.2Характеристика налогообложения стран с развитой рыночной экономикой
Рассмотрим основные показатели системы налогообложения в странах сразвитой рыночной экономикой.
Первый общий показатель, характеризующий роль налогов в экономике длявсех налоговых поступлений на федеральный уровень в Валовый национальныйПродукт (ВНП). Доля всех налогов в ВНП достигает заметной величины в странах сразвитой рыночной экономикой. В 80-90 гг. она составила (в %):
— в США – 30;
— в Японии –26-31;
— в Германии –38%;
— во Франции –42-45;
— в Австралии –30;
— в Швеции –50-60;
— в Англии –37-38;
— в Италии –33-41;
— в Канаде –33-37; [11]
Основная часть налогов – это налоги федерального уровня.
Второй общий показатель систем налогообложения – сходство основныхналогов. Около 90-95% всех поступлений идёт за счёт примерно 10 налогов.
На население (физических лиц) приходится три основных (прямых) налога:индивидуальный подоходный налог, взносы на социальное страхование и налог наимущество.
На предпринимательство (юридические лица) накладываются два основныхпрямых налога:
— налог на прибыль;
— налог на собственность.
Ещё один важнейший обобщающий показатель систем налогообложения –распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. Обычно, вбюджетных системах центральную роль играет федеральный (а в унитарныхгосударствах – центральный) бюджет.
Подходы к распределению налогов между отдельными бюджетными уровнямиразличны. Например, доходная часть федерального бюджета США формируется, восновном, за счёт прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения(46% во всех федеральных налогах в 1997 году), взносов населения по социальномустрахованию (34%), налога на прибыль корпораций (11%). Доля косвенных налоговнезначительна (акцизы – 4%, таможенные пошлины 5%) [11].
Что касается бюджетов штатов, то их доходная часть формируется за счёт косвенныхналогов (налог на продажу и акцизы); источники доходов местных бюджетов –местные налоги, прежде всего, налог на недвижимость. В США около 2/3 всехналогов поступает в федеральный бюджет; остальная часть примерно поровнураспределяется между штатами и местными властями.
Современное налогообложение в РФ в сравнении с опытом стран развитойрыночной экономики отличается серьёзными особенностями. И это понятно.Налоговые системы западных стран формировались и функционируют в условияхнормального экономического развития. В России же оно несёт на себе отпечатоксоциально-экономического кризиса… это видно по первому обобщающему показателю,характеризующему роль налогов в экономике – доле налоговых поступлений в Валовыйнациональный Продукт (ВНП). Если в 1992 году она составила окло 50%, в томчисле федеральная часть – почти 18%, то в 1997 году эти доли соответственносократились до примерно 20 и 10%, а в 1998 г. – под воздействием финансовогокризиса уменьшились почти вдвое. ВНП за рассматриваемый период также сократилсявдвое [2]. Такое падение налоговых поступлений характеризуется экономистами каккатастрофическое.
Много негативных черт присуще и другому обобщающему показателю –распределению налогов по различным бюджетным уровням. налоговые поступления внашей стране делятся примерно поровну между федеральным уровнем и уровнемсубъектов федерации. Их распределение базируется на сочетании долевого участиявсех уровней в основных налоговых поступлениях и субсидирования нижестоящихвышестоящими (прежде всего, трансферты со стороны федерального уровня).
На практике это распределение стало объектом острой борьбы. Отсюда, вчастности стремление ограничить власть центра при определении долей участия вналоговых поступлениях, попытки вырвать льготы для одних субъектов федерации засчёт других, неудовлетворительное покрытие социальных и иных нужд многихсубъектов федерации при распределении центром налоговых поступлений (с этимсвязаны отказы или задержки в перечислении средств в федеральный бюджет и.наоборот, частые и произвольные изменения обязательств центра по отчислениям науровень субъектов федерации). Эти противоречия, усиленные всё возрастающимсокращением федерального бюджета, заметно дестабилизируют весь федеральныйпроцесс.
Сопоставить и качественно и количественно системы налогообложения Россиии стран с развитой рыночной экономикой позволяют данные по конкретным налогам.
Анализ роли основных налогов в общих налоговых поступлениях развитыхстран (представлен таблицей — приложением 3) свидетельствует о следующем:
— фискальная роль налога на прибыль в целом незначительна. Единственноеисключение – Япония, где налоги на прибыль составляют около 1/5 всех налоговыхпоступлений. Активная промышленная политика государства нейтрализует тамотрицательное влияние налогообложения прибыли;
— главная роль в налоговых поступлениях принадлежит индивидуальномуподоходному налогу, что стало возможным в условиях устойчивого роста жизненногоуровня населения в послевоенный период;
— в большинстве стран велика роль косвенных налогов на потребление,прежде всего НДС – от 15 до 50% всех налоговых поступлений; 7-12% составляетродственный косвенный налог – акцизы.
Другими словами, от 20 до50% всех налоговых поступлений в большинстверазвитых стран дают НДС и акцизы. Только в США, Японии и Канаде роль косвенногоналогообложения заметно ниже. В этих странах существует устойчивое негативноеотношение общества к косвенным налогам из-за инфляционного влияния инесоответствия стандартам социальной справедливости (обложение этими налогамине зависит ни от размера доходов, ни от имущества плательщиков).
От 20 до 40% налоговых поступлений приносят отчисления на социальноестрахование; налоги на имущество в различных странах колеблются от 3-4 допримерно 10%, при этом чем выше данный показатель, тем больше доля в нёмпоимущественного налога физических лиц [10,11].
В Росси существуют те же налоги, что и в развитых странах. Однако, заэтим формальным сходством кроются серьёзные отличия. так, в России с 1992 годабыли введены с фискальной целью косвенные налоги (с учётом опыта стран ЕС),особенно НДС со ставкой с 1993 г. 20% (на продовольствие — 10%) и акцизы. В1996-1998 гг. они стали покрывать большую часть налоговых поступлений (болееполовины на федеральном уровне и свыше 1/3 в консолидированном бюджете). Чтокасается таможенных пошлин, то их значение в России за последние годы снизилосьиз-за определённого копирования опыта развитых стран.
Не в меньшей мере фискальные задачи превалируют в России в отношенииналогообложения прибыли. В 1992-1995 гг. доля налога на прибыль во всехналоговых поступлениях достигала примерно 1/3, что явно не соответствоваломеждународным стандартам. Не смотря на установленную для 1992-1998 гг.умеренную ставку собственно налога на прибыль (35% для предприятий и 43% длябанковских и других кредитных учреждений), реально она была намного выше. Вразвитых странах при определении налогооблагаемой прибыли из валовой выручкиразрешено исключать практически все издержки производства.
Ограничения на подобные исключения (например, на чрезмерныепредставительские расходы) незначительны.
В России ограничения гораздо шире и жестче. Это приводит к тому, чтореальная ставка налога на прибыль в России, соответствующая международнымстандартам, завышается по сравнению с официально объявленной.
Во-вторых, слабо используются общие налоговые льготы функционального значения(преобладали и преобладают индивидуальные льготы лоббистского значения).
В-третьих,в 1992-1995 гг. в рамках налога на прибыль взимался ещё и своеобразный налог насверхнормативную заработную плату (35% к средней зарплате работников за вычетомнебольшого минимума).
в-четвёртых,заметные изъятия из прибыли российских предприятий идут за счёт налога наимущество этих предприятий, налогов на природные ресурсы (в добывающейпромышленности), ряда местных налогов и.т.д
Врезультате, по косвенным оценкам, ставка собственно налога на прибыль в Россиив 1992-1995 гг. составила около 70%, а в 1996-1998 гг. после отмены налога насверхнормативную заработную плату – около 55%. С учётом указанных и иныхналоговых изъятий из прибыли вполне резонный характер носят жалобыпредпринимателей на то, что они вынуждены отдавать в виде налогов до 70-100%прибыли, а то и больше.
вкупе ссокращением производства и другими негативными факторами чрезмерная налоговаянагрузка привела к тому, что в 1996-1998 гг. более половины функционирующихпредприятий стали убыточными, многие ушли в теневую экономику. В результатедоля налога на прибыль во всех налоговых поступлениях за этот периодсократилась более чем вдвое – до 10-16%.
Чтокасается остальных основных налогов в России, то взносы на социальноестрахование (до 1/5 всех налоговых поступлений) ниже, чем в большинстверазвитых стран; к тому же они почти всецело покрываются за счёт предприятий(социальный налог на занятых составляет лишь 1% от заработной платы). Приоценке этих цифр нельзя забывать о более высоком жизненном уровне населенияразвитых стран. Фактически в данной сфере положение в России ещё хуже, в томчисле и из-за попыток исполнительной власти использовать средства пенсионного идругих внебюджетных фондов не по их прямому назначению.
По сравнению с другими основными налоговыми поступлениями у нас крайненизка доля индивидуального подоходного налога (около 7-8%). И это, не смотря напереход с 1992 г. от пропорционального обложения (13% заработной платы) кпрогрессивному (нижняя ставка – 12%, верхняя – около 1/3 дохода).
Основные причины – низкий уровень жизни основной массы населения и резкоесокращение доли заработной платы в национальном доходе страны. Последняя упаладо беспрецедентно низкой величины – 40%; в 1997 году против 74% в 1990 г. и 65-75% в странах с развитой рыночной экономикой.
3.3Основные виды и группы налогов
Основу систем налогообложения составляют прямые и косвенныеналоги.
Прямыми налогами облагаются доходы и имущество; косвенные налогивключаются в цену (в виде надбавки к ней, либо в качестве составной частииздержек обращения). Предполагается, что прямые налоги полностью оплачиваютвладельцы облагаемых доходов имущества, а косвенные – конечные потребителипродукции (хотя вносят эти налоги в бюджет либо производители, либо продавцыданной продукции).
Российская налоговая система с момента её образования в 1992 годубазируется, в основном, на косвенном налогообложении. Традиция косвенногоналогообложения обусловлена рядом причин, важнейшей из которых являлосьстремление реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функциюналогов. Регулирующая функция, особенно в её стимулирующем аспекте, отходила навторой план.
Косвенные налоги, являясь регулятором спроса, влияют, в первую очередь,на решения потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействиеопосредовано, через колебания спроса. В условиях рынка косвенные налоги вполной мере, через механизм ценообразования, перекладываются на конечногопотребителя, что снижает регулирующий эффект таких налогов в отношениипроизводства.
Прямые налоги, взимаемые как доля налоговой базы (прибыль, доход) вменьшей мере, чем косвенные, способны к переложению.
Активизация регулирующей функции налогов в аспекте стимулированияпроизводства является одной из приоритетных задач экономической политикироссийского государства в ближайшие годы.
В странах с рыночной экономикой прослеживается чёткая взаимосвязь междураспределением налогов на прямые и косвенные и уровнем экономического развития(и, соответственно, уровнем жизни населения) этих стран.
Чем ниже этот уровень, тем большую долю в общем объёме налогов составляюткосвенные налоги. По примерным оценкам, ныне в развивающихся странах долякосвенных налогов в общем объёме собираемых налогов составляет 60-70%, а вразвитых – 30-40 %.
Однако, до Второй мировой войны в большинстве развитых стран в условияхнизкого жизненного уровня населения доля косвенных доходов колебалась от 2/3(Германия, Япония) до 3/4 (Франция, Италия). В США же огромную роль играетмощный общественный настрой против косвенного налогообложения, поэтомукосвенные налоги составляют 1/3 всех собираемых налогов, а прямые – 2/3 [10].
Налоговое бремя – это отношение общей суммы налоговых сборов ксовокупному национальному продукту, которое показывает, какая частьпроизведённого обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.
По некоторым оценкам [2] уровень налоговой нагрузки западноевропейскихгосударств в настоящее время находится в пределах 45-50% валового внутреннегопродукта (ВВП), который, по теоретическим представлениям близок к предельномууровню. Величины налоговой нагрузки в России и других странах приведены вприложении 6.
Виды нагрузок представлены схемой приложения 4. Классификация российскойсистемы налогов представлена в приложении 5. Стабильность налоговой системыхарактеризует не только длительное постоянство состава налогов, условий ихсбора, но и чёткое разграничение налогов по звеньям (уровням) государственногоуправления. Во многих зарубежных налоговых системах законодательноопределены полномочия центральной и территориальных властей и установленыпринципы взаимовыгодных фискальных взаимоотношений.
Федеральные налоги, например в США, представляют собой обособленнуюсистему, самостоятельны также и налоговые системы штатов и муниципалитетов. Вто же время действует и механизм налогового регулирования, когда частьфедеральных налогов зачисляется в бюджеты штатов, наиболее нуждающихся вдополнительном привлечении доходов.
Регулируются и доходы местных бюджетов. наиболее централизованнойсчитается налоговая система Японии, но и там, за счёт центральных налоговфинансируется развитие административных единиц по чётко отработанным правилам,преимущественно в разрезе общенациональных программ развития. практически вовсех странах, где действует устоявшаяся десятилетиями налоговая система,межтерриториальные налоговые отношения формируются в зависимости от государственного устройства: в унитарных государствах налоговая системацентрализована, в федеративных – отдельные налоги закреплены по уровням власти,но действует механизм их перераспределения, в конфедерациях каждая структурнаяединица государства имеет собственную систему налогов.
В России налоговые полномочия федерального центра и регионов (субъектовРФ) определены Конституцией Российской Федерации (ст.72, ст.75). В НалоговомКодексе РФ (ст.12,13,14) утверждён закрытый перечень федеральных, региональныхместных налогов).
Федеральные налоги – налоги, устанавливаемые налоговым законодательствоми обязательные к уплате на всей территории страны. Основными из них являютсяналог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль предприятий, подоходныйналог с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины и другие.
Налоги регионов (субъекты Федерации) устанавливаются законодательнымиактами РФ и взимаются также как и федеральные налоги на всей территории РФ. Кним относятся:
— налог на имущество предприятий;
— лесной налог;
— сбор на нужды общеобразовательных учреждений с юридических лиц.
Среди местных налогов и сборов, в зависимости от компетенции органовгосударственной власти и местного самоуправления, фискальной значимости,продолжительности функционирования различают:
— налоги, введённые законодательной властью и действующие на всейтерритории РФ в обязательном порядке;
— налог на имущество физических лиц;
— земельный налог;
— налог на рекламу;
— сбор на право торговли и остальные налоги и сборы, вводимыеспециальными решениями органов местного самоуправления и действующие лишь на ихтерритории;
— сбор за парковку автомобилей;
— сбор на содержание милиции;
— сбор на благоустройство территорий и другие сборы.
По использованию различаютобщие налоги, которые обезличеныи поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий и специальныеналоги – налоги, имеющие строго определённое назначение.
Например, «Налог на реализацию горюче-смазочных материалов» поступает вдорожные фонды.
Рассмотрим наиболее важные для бюджета виды налогов :
1. Налог на добавленную стоимость.
Главной опорой развития государства с переходной (трансформационной)экономикой, как Россия служит налог на добавленную стоимость (НДС).
С 1996 года НДС обеспечивает до половины всех налоговых поступлений вфедеральный бюджет и более трети – в консолидированный бюджет [4].
В настоящее время НДС является главным источником пополнения казныроссийского государства. НДС представляет собой форму изъятия части приростастоимости, создаваемой на всех стадиях производства товара, выполненных работ,оказания услуг, в бюджет по иерее реализации товара (работ, услуг). НДС – налогна приобретение, как и все косвенные налоги, он крайне перелагаем, поэтомунесправедлив, антисоциален.
Вместе с тем НДС – наиболее стабильный источник дохода бюджетов всехуровней, так как он препятствует налоговому уклонизму по причине очевидности вбухгалтерском учёте величины облагаемой базы.
В большинстве стран Евросоюза НДС является ныне единственным налогом напотребление и взимается в стране – изготовителе. Ставка налога колеблется от 15(Германия) до 25% (Дания, Швеция). Что касается западно-европейских стран, тоставки НДС в них весьма различны (в Норвегии – 23%, Швейцарии – 6,5%). В США,где НДС не используется, ставка налога на продажи колеблется по штатам от 3 до8,25%; в Канаде ставка НДС составляет 7,5-8%, в Японии – 3% [11].
В целом по развитым странам налоги на потребление составляют около 28%всех налоговых поступлений [2,11].
Налог на прибыль предприятия
Среди прямых налогов с юридических лиц выделяется налог на прибыльпредприятий и организаций, введенный Законом РСФСР «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» (27 декабря 1991 г.) и действующий с 1 января 1992года.
Во многих странах ставки налога на прибыль корпораций превышают ставкироссийского аналогичного налога. Это наблюдается в Германии, Швеции, Дании идругих странах.
В США, Великобритании, Италии и некоторых других странах размеры налогана прибыль определяются исключительно её величиной. В ФРг, Франции, Японии,Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от её размера. В настоящеевремя в большинстве стран с рыночной экономикой идёт снижение ставок налогов. Врезультате если в целом по ОЭСР фирмы выплачивали в 1986 году в виде налоговболее 45% своей прибыли, в 1996 г. – около 30%, то в 2001 году – 24%, в томчисле налог на прибыль – около 8-10% [1; 11].
Налог на прибыль в России, как и во всём мире, имеет двоякое значение:фискальное и регулирующее.
Это важный источник дохода Российского бюджета. В консолидированномбюджете, объединяющем бюджеты всех уровней власти, налог на прибыльобеспечивает свыше 1/3 всех поступлений.
Однако, многим российским экономистам отмечается достаточно многонегативных факторов завышения налогообложения прибыли. Чрезмерная налоговаянагрузка привела к тому, что в 1996-1998 гг. более половины функционирующихпредприятий страны стали убыточными, многие ушли в теневую экономику. Врезультате доля налога на прибыль во всех налоговых поступлениях за этот периодсократилась более чем вдвое – до 10-16%, с 1992 года – на 15,78% [10].
Подоходный налог с физических лиц
Налог на доходы физических лиц является одним из основных федеральныхдоходов. Поступления в бюджет сумм налога растут. так, за 2000 год онисоставили 174,2 млрд. рублей, а за 2001 год – 255,5 млрд. рублей или 146,7% к2000 году [12].
Налог на доходы физических лиц по итогам 2001 года в структуреконсолидированного бюджета занимает четвёртое место (после единого социальногоналога, налога на прибыль организаций и НДС) и в общих налоговых поступленияхсоставил 13,1% против 12,4% в 2000 году.
Акцизы
Особая группа косвенных налогов – акцизы, за сёт которых мобилизуется7-12% всех налоговых поступлений [10] в российскую казну. По своей природеакцизы близки к налогам на потребление, особенно налогу на продажу. Акцизытакже направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь егоопределённых специфических частей. Например, базовыми товарами, облагаемымиакцизами, являются алкогольные напитки и табачные изделия, нефть и бензинавтомобильный, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья.
Акцизы используются для обложения и некоторых других товаров, какправило, с чисто фискальными целями.
Можно выделить два единых признака отбора: это либо товары массовогопотребления с низкой эластичностью спроса по цене (соль, сахар, бензин); либо товары элитного спроса (меховые изделия, ювелирные изделия).
В странах с рыночной экономикой за счёт акцизов мобилизуется 7-12% всехналоговых поступлений [11].
Например, в США акцизы собираются во всех трёх бюджетных уровнях, ноособенно в штатах; ныне в ряду акцизных товаров, наряду с алкогольной итабачной продукцией, остаются бензин, телефонные услуги, услуги авиалиний идругие.
3.4 Основные виды налогов субъектовФедерации
1. Налогна имущество введён в целях стимулирования используемых в производствематериальных ценностей. Для региональных бюджетов он является стабильнымдоходом, так как он в меньшей мере зависит от хозяйственной деятельностиюридических лиц.
Во всёммире имущественное налогообложение играет не только важную фискальную роль (восновном на уровне местных бюджетов), но и создаёт для собственников условиеэффективного распоряжения накопленным им имуществом, выполняя при этом исоциальную функцию определённого сглаживания дифференциации в благосостояниичленов общества.
Объектом налогообложения является стоимость основных средствнематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на базе плательщика(предприятия0. Учётная стоимость имущества рассматривается как база дляопределения налоговой нагрузки на предприятие.
В нынешней налоговой системе России центр тяжести перенесён на обложениетруда и текущих расходов, поступления от которого десятикратно превышаютналоги, связанные с имуществом.
Местные налоги и сборы
Система местного налогообложения в России – наименее отработанная областьналоговых правоотношений субъектов предпринимательской деятельности и граждан,работающих по договорам гражданско-правового характера. регламент системыместного налогообложения был установлен, исходя из содержания статьи 21 Закона«Об основах налоговой системы в Российской Федерации», которой введено 23 видаместных налогов и сборов, 4 из которых носят обязательный характер. Это:земельный налог, налоги на имущество физических лиц, регистрационный сбор заправо торговли, налог на рекламу. Остальные могут приниматься по усмотрениюместных органов власти (Министерство Российской Федерации по налогам и сборамразработало по ним инструкции о порядке взимания и уплаты).
Введение местных налогов и сборов преследовало цель пополнить доходныеисточники местных бюджетов, способствовать их сбалансированию и обеспечитьсоциально-хозяйственные потребности административно-территориальных единиц.
Однако, с данной ролью система местного налогообложения справляетсякрайне плохо. Поступление налогов и сборов в местные бюджеты незначительно, ихдоля на протяжении 1995-2002 гг. не превышает 1-5% от общей суммы доходныхисточников бюджетов различных уровней. Местные налоги должны приносить казнедоходов втрое больше, чем те расходы, которые связаны с обслуживанием сборщиковналогов, их учётом и.т.п
Заключение
Двигаясь к стабильному рыночному хозяйствованию, государство должносоздавать адекватную ему налоговую систему, отвечающую интересам каждогоотдельного человека.
Без совершенствования налоговой системы, без целенаправленной жёсткойналоговой политики современное государство не сможет обеспечить нормальноефункционирование всего хозяйственного аппарата страны, финансировать неотложныегосударственные потребности.
Перед экономистами стоит ещё множество проблем, от решения которыхзависит экономический рост страны в целом, повышение благосостояния каждогоконкретного человека.
История учит тому, что ни одна из налоговых систем не может считатьсяидеальной и со временем считается неэффективной. Поэтому налоговая систематребует постоянного совершенствования.
Как пишет А. Порки: «История государств есть постоянный процесс заменынеэффективных налогов и устаревающих налоговых процедур более современными».
Можно сказать, что история развития государств – это и есть историяразвития налогообложения через принятие всё более совершенных налоговых законов[14].
Налоговая система России сегодня находится на стадии адаптации кформирующимся рыночным отношениям. И, не смотря на то, что с первых же днейсвоего существования она развивается в условиях экономического кризиса.
В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита,обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет,хотя и без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, восновном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.
Сегодня налоги в рамках государственного регулирования рыночнойэкономики стали, играя качественно новую роль – они становятся одним изсредств формирования единого экономического пространства для государств,связанных региональными, хозяйственными и политическими интересами, поэтомугосударство должно совершенствовать систему налогообложения, законодательноустанавливая только прогрессивные, антидискриминационные налоги.
Списоклитературы
1. Булатов А.С.Экономика. — М.: Юрист.- 2001 – с. 894
2. Евстигнеев Н.Н. Налоги и налогообложение.-М.: ИНФРА-М.-2001.-с.255
3. Зубков В. В.Метод НДС //Финансы, №5.-2002.-с.30-32
4.«Коротко»//Профиль №8.- 2003.-с.82
5. Корсун Т. И. Налогообложениекоммерческой деятельности. Практическое пособие. Ростов-на-Дону:Феникс.-2001.-с.383
6. Лыкова Л. Н.Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы, №5.-2002.-с.22-25
7. Маслова Д.В. Налоговый Кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога наприбыль.//Финансы и статистика.-№3.-2002.-с.35-37
8. Мостовая У.Б.Основы экономической теории. — М.: ИНФРА –М; Новосибирск: Издательство НГА иУ.-1997.-с.496
9. Налоги.Учебное пособие под ред. Д. Г.Черника. М.: Финансы и статистика.-1996.-с.434
10. Никитин С.,Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развития стран.// Мироваяэкономика и международные отношения. — М.: Наука, №2.-1999. — с.16-21
11. Никитин С., Глазова Е.,Степанова М. Изменения в системе налогообложения // Мировая экономика Мироваяэкономика и международные отношения. — М.: Наука, №8.- 1999.- с. 35-43
12. Пансков В. Налоговый Кодекс РФ:Работа продолжается, проблемы остаются и множатся.//Российский экономическийжурнал. — М.: Экономика, №10.-2001.-с.27-33
13. Пансков В. Идёт ли в Россииналоговая реформа.//Российский экономический журнал. — М.: Экономика,№4.-2000.-с.23-31
14. Парыгина В.А. Тедеев А. А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов-на-Дону: Феникс.-2002.-с.479
15. Петров Ю.Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличениеналогового потенциала и стимулирование развития экономики.//Российскийэкономический журнал. — М.: Экономика, №4.-1999.-с.44-46
16. Селезнёва Н. Н. Налоги иналоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи. М.: Юнити-Дана,Закон и право.2000.-с.444
17. Сокол М. П.Налог на доходы физических лиц.//Финансы. М: Финансы, №7.-2002, с.30-35
18. Теплухин П. Дефицит бюджетаперекрывает путь инвестициям в реальное производство//Финансовые известия. — М.:Финансы.-1996.-с.3-6
19. Ушаков Е.Недвижимость в системе налогообложения//Российский экономический журнал. М:Экономика, №2, — 1999.-с.42-50
20. Финансы. — Под редакцией Родионовой В. М. М.: Финансы и статистика.-1995.-с.434
21. Черник Д. Г.,Починок Н. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы М.: Финансы, 1998.-с.422
22. Юткина Т. Ф.Налоги и налогообложение. — М: ИНФРА –М.-2001.-с.405
ПРИЛОЖЕНИЯ