Реферат: Малые предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Экономический интерес,  энергия и изобретательность предприимчивых люд ей активносодействовали прогрессу во  всех  областях  человеческой  жизнедеятельности. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет ихдеятельность и особенно, в создании новых, разно образных по специализации инаправлениям малых предприятий.

Вмире существ уют разные варианты государственнойподдержки малого бизнеса прямое выделение бюджетных средств в страховые фонды,фонды риска смешанные фонды поддержки — государственные  и  частные;  выдачагарантий  в  обеспечение  кредита  коммерческого банка — обязательствокомпенсировать банку возможные потери; налоговые льготы.

Внашей  стране  малый бизнес привлекает к себе внимание только в последнеевремя,  в связи с переходом к рыночной экономике,  поскольку предпринимательская  деятельность  возможна  в условиях рыночной и не возможна в административной системе.

«Переход к регулируемымрыночным отношениям, поддержка предпринимательстватребуют ускоренного создания сети малых предприятий,  способных активизироватьструктурную перестройку  экономики,  предоставить широкую свободу выбора иновые рабочие места, обеспечить быструю окупаемость затрат, оперативнореагировать на изменения потребительского спроса» /постановление  Совминаот 8 августа 1990  г/.

ПОНЯТИЕИ ПРИЗНАКИ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

Сложилосьошибочное мнение,  что малое предприятие /МП / — это  не просто не большое почисленности или объему продукции производство,  но и совершенно новая структура, особый вид предприятия,  основанного на специальной форме собственности.

Насамом деле термин МП определяет лишь количественные параметры, а формы  собственности  и  организации хозяйственной деятельности при этом могут быть любые.  Государственные,  индивидуальные  предприятия, обществас ограниченной ответственностью, акционерные общества, арендные предприятия, кооперативы  " все это предприятия,  и они могут быть малыми, еслипопадают под критерии МП.

Закон «О предприятиях в СССР» говорил  о  двух  признаках малого предприятия:  численность  работающих и объем хозяйственного оборота ,но не определял ни первого,  ни второго,  отсылая  к  законодательству СССР. Аналогичная  ситуация  наблюдается и в «Законе о предприятиях ипредпринимательской деятельности» РС ФСР. Постановление N 790 определилотолько первый признак, оставляя определение второго республиканскомузаконодательству.  Пока такого законодательства нет, следует руководствоватьсятолько первым  :  в промышленности и строительстве до 200 работающих,  в наукеи научном обслуживании до 100, работающие в непроизводственной сфере до 25,  врозничной торговле до 15 работающих человек, причем в отдельны " периодычисленность работающих может колебаться в ту или иную сторону.

Чтобы правильноруководствоваться признаком малого предприятия  -численность  работающих,  как признаком объема хозяйственного оборота (когда он будет  установлен) , необходимо верно  определить  отраслевую принадлежность предприятия.

РОЛЬ И ПРЕ ИМУЩЕСТВ А МАЛЫХПРЕДПРИЯТИЙ

Переход к рыночной экономикепотребует изменения всей экономической инфраструктуры страны и в первую очередьосуществление ее  демонополизации.  В стране сейчас 40 тыс. предприятий, а длясоздания необходимой инфраструктуры потребуется  не  менее  500  тыс. предприятий.  Именно  за счет малых предприятий можно преобразоватьсоциально-экономическую структуру общества, осуществить плюрализм формсобственности, преодолеть монополизм,  создать среду для конкуренции,  иразвития рыночных отношений.  В миро вой экономике огромное количествопредприятий и фирм,  из которых от 95% в ФРГ до 99.7% в Японии приходится намелкие предприятия  (по числу работающих)

Несмотряна трудности  в борьбе за выживание и остроту конкуренции между фирмами,  а также между малыми и крупными предприятиями подобная форма  предпринимательства,обладает определенными достоинствами:  это гибкость и моментальнаяприспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структурупроизводства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии инаучные разработки: это дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

Дляотдельных граждан преимущества при создании малых предприятий состоят  е получении всех тех прав в сферехозяйственной деятельности, которыми обладает любое предприятие -юридическоелицо. Создав предприятие  -  юридическое лицо,  гражданин или (группа граждан)отделяет от своего личного имущества, то имущество, которым предприятие будетотвечать по своим обязательствам; имущества учредителя и имущество предприятияразделены.  При  этом созданное предприятие  будет  пользоваться той поддержкойгосударства,   которая предусмотрена для малых  предприятий.

Кпреимуществу  малых  предприятий  следует  отнести и разрешение производитьускоренную  амортизацию  активной  части  производственных фондов.

Также к преимуществам следуетотнести и обеспечение их  материально-техническим ресурсами предприятиями иорганизациями, на базе структурных единиц которых они образованы, а также создание специальных организаций,  специализирующихся  на сдаче в аренду машин иоборудования малым предприятиям.

СОЗДАНИЕ И ЛИКВИДАЦИЯ МАЛЫХПРЕДПРИЯТИЙ

Нормативной  базой для созданияи  ликвидации  МП  является  Закон РСФСР  «О предприятиях ипредпринимательской деятельности»,  его глава IY.

Порядок учреждения МП.

Предприятиеможет быть учреждено  либо  по  решению  собственника имущества  или уполномоченного  им органа,  либо по решению трудового коллективагосударственного или муниципального предприятия в случаях и порядке,предусмотренном Законом.

Предприятие может быть учрежденов результате выделения из состава действующего предприятия,  объединения,организации одного или нескольких структурных подразделений с сохранением  за ними  существующих обязательств перед предприятием.

Предприятиеможет быть  учреждено  в  результате  принудительного разделения в соответствиис антимонопольным законодательством Р Ф.

Учредительнымидокументами предприятия являются  устав  предприятия,   а также решение о егосоздании или договор учредителей. В уставе предприятия определяютсяорганизационно  правовая  форма  предприятия, его название, адрес, органыуправления и контроля, порядок распределения прибыли и образования фондовпредприятия,  условия реорганизации и ликвидации предприятия.

Уставпредприятия утверждается его учредителем.  На государственном и муниципальномпредприятии, а также на предприятии смешанной формы собственности,  в имуществекоторого доля государства или  местного  Совета составляет более 50 %,  уставутверждается учредителем совместно с трудовым коллективом.

Предприятиесчитается  утвержденным и приобретает права юридического лица со дня егогосударственной регистрации.

Государственнаярегистрация предприятия.

Государственнаярегистрация предприятия,  не зависимо от его организационно-правовой формы,осуществляется местным Советом по месту учреждения предприятия.

Данныегосударственной регистрации предприятия  в  месячный  срок сообщаются Советом, зарегистрировавшим предприятие, в Министерство финансов Р Ф для включения вГосударственный реестр.

Деятельностьнезарегистрированного предприятия запрещается. Доходы,  полученные отдеятельности такого предприятия, взыскиваются через суд и направляются вместный бюджет.

Длярегистрации предприятия учредитель представляет следующие документы:

— заявление учредителя,

— устав предприятия,

— решение о создании предприятияили договор учредителей,

— свидетельство об уплатегосударственной пошлины. Решение о регистрации или отказ  в регистрациипредприятия  должно быть принято не позднее чем в месячный срок с моментавыдачи заявления учредителя,  устава,  договора учредителей и свидетельства об уплате госпошлины.  О  регистрации  предприятия держатель реестра объявляет вместной печати не позднее чем в недельный срок со дня регистрации.

Отказ в государственной регистрации предприятия возможен в случае нарушенияустановленного Законом порядка создания предприятия, а также несоответствия учредительных  документов требованиям законодательства РФ.

Отказв  регистрации предприятия по другим мотивам является незаконным.  О решенииотказать в регистрации предприятия  соответствующий орган обязан сообщить в 3-хдневный срок в письменной форме учредителю предприятия.

Отказв  регистрации  предприятия может быть обжалован в судебном порядке.Предприниматель может взыскать через суд убытки, нанесенные в результатенезаконного отказа в регистрации предприятия.

Ликвидация и реорганизацияпредприятия.

Прекращение деятельностипредприятия может осуществляться  в  вид е его ликвидации или реорганизации/слияние,  присоединение, разделение,  выделение, преобразование в инуюорганизационно-правовую форму/.

Ликвидация и  реорганизация предприятия  производится по решению собственника или органа,  уполномоченногосоздавать такие предприятия, с согласия трудового коллектива либо по решениюсуда. Предприятия ликвидируются в случаях:

— признания банкротом,

— принятия решения  о  запрете деятельности  предприятия из-за невыполнения  условий,  установленных законодательством РФ, если в  предусмотренный решением срок не обеспеченособлюдение этих условий или не изменен вид деятельности,

— признания судом недействительными учредительных  документов и решения о созданиипредприятия,

— по другим основаниям, предусмотренным законодательными актами РФ и входящих вего состав республик.

Ликвидацияпредприятия осуществляется  ликвидационной  комиссией, образуемой собственником  имущества предприятия или уполномоченным им органом,  совместно с трудовым коллективом.  По их решению ликвидация может про водиться  самим предприятием в лице его органауправления.

Ликвидацияпредприятия при  банкротстве осуществляется в  соответствии с законодательствомР Ф.

ПРЕДПРИЯТИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОЕ,  СЕМЕЙНОЕ  ИЛИ  ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ  ГРУППЕ ЛИ Ц,  СОВМЕ СТНОВЕДУЩИХ ТРУДОВОЕ ХО ЗЯЙСТВО

И  Закон   РСФР  о  предприятияхи предпринимательской деятельности разрешает организацию и созданиепредприятий  и  ведение  предпринимательской  деятельности на базе ихиндивидуальной (частной) собственности.   Это может быть о дин человек, несколько членов семьи (или) группа лиц, совместно ведущих трудовое хозяйство.

Любаягруппа физических лиц (не менее2-x) можетобразовать акционерное  общество  с  ограниченной  ответственностью  но можетсоздать предприятие и без образования общества. И если такое предприятие  будетсоздано  с соблюдением установленных правил,  иметь свой устав изарегистрировано в установленном порядке,  оно признается юридическим лицом. А   это   значит.  что оно само от своего собственного имени будет заключатьдоговоры и иные сделки и вступать в  обязательства.  Оно  не будет отвечать поличным обязательствам своих учредителей, а учредители не будут отвечать пообязательствам предприятия.  Таким образом учредители  риску ют  только  темсвоим имуществом,  которое они передали предприятию и  закрепили  за ним, т.е.сделали имуществом предприятия.

От  учредителей зависитустановить в уставе дополнительную  (субсидиарную) или какую ни будь инуюответственность всех  или  некоторых  из н их по обязательствам предприятия. Например,  в случае, если кто-либо не передал предприятию имущество,  котороеон обязался передать. Такая ответственность может быть установлена в уставе длятого,  чтобы укрепить репутацию предприятия в глазах будущих клиентов ипривлечь  их  к сотрудничеству  или по каким  либо другим соображениям.

Имущество,  которое учредителипередают  предприятию,  может  быть передано ему в собственность, а может бытьзакреплено за ним и на других юридических основаниях,  на другом праве со всемивытекающими последствиями.   В уставе можно установить,  что принадлежащеепредприятию имущество является собственностью учредителя,  а если учредителейнесколько, то их общей доле вой собственностью; при этом следует указать, какраспределяются доли в праве ,  т.е. их соотношение. Признание собственником самого предприятия или же его учредителя может  ( в дальнейшем  ) существенноезначения при  разрешении  вопросов  ответственности как самого предприятия таки его учредителя.

Следуетотметить,  что на основании ст.8   п.  2  Закона  РСФСР  о предприятиях  ипредпринимательской деятельности индивидуальное предприятие может бытьобразованно путем приобретения гражданином  (семьей) государственного илимуниципального предприятия.

Длярегистрации предприятия представляются решение о его создании и утвержденныйучредителем устав,  а также заявление учредителя и свидетельство об уплатегоспошлины (ст.  34 Закон о предприятии и предпринимательской  деятельности). Закон  РСФСР  предусматривает  право предпринимателя  (учредителя) взыскать посуду убытки,  причиненные незаконным отказом регистрации.

УПРАВЛЕНИЕПРЕДПРИЯТИЕМ

Управление предприятием  осуществляется  учредителем  являющийся высшим органом пред приятия-юридического  лица.  (вариант:  на случай, когда учредителей несколько — высшим органом управления предприятием и юридического лица является общеесобрание учредителей, принимающие решения единогласно. При несогласии одного изучредителей он вправе выйти из предприятия и получить свою  долю в  денежном выражении  по окончании операционного года  (возможны и другие вариантырешения).

Вариант:для  осуществления  текущего  руководства деятельностью предприятия учредителемназначается директор предприятия,  действующий на основании и в пределахдоверенности,  выданной от имени предприятия его высшим органом.

С приглашенным директоромзаключается  контракт  (трудовой  договор).  Директором может быть назначенодин из учредителей.

Учредитель,действуя в качестве руководителя предприятия,  самостоятельно решает все вопросы деятельности предприятия. Он действует от имени предприятия бездоверенности, представляет его во всех организациях и перед всеми лицами, распоряжается имуществом предприятия,  совершает сделки и заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности,  открывает счета в банках, утверждает структуру и штатное расписание предприятия, издает приказы иобязательные для всех работников указания.

Трудовой коллектив предприятия, состоящий из всех лиц, участвующих своим трудом в его деятельности, исключаяучредителей и директора, решает простым большинством голосов вопрос озаключении  коллективного договора,  и о содержании этого договора и вопросысвязанные с выкупом предприятия и согласия учредителя  ( учредителей).

Должностьлица   предприятия,  включая  заместителя  руководителя предприятия, руководителей структурных подразделений, мастеров, старших мастеров и другихлинейных руководителей, назначаются на должность и освобождаются от должностидиректором предприятия (вариант:  указать должность назначение на котороепроизводится с согласия высшего органа или самим высшим органом предприятия).

ХОЗЯЙСТВЕННАЯИ ИНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Предприятие самостоятельнопланирует свою деятельность определяет перспективы развития.

          Учредитель или с  егосогласия директор предприятия самостоятельно в соответствии с законодательствомо труде определяет порядок найма и увольнения работников, формы, системы иразмеры оплаты труда, распорядок рабочего дня,  сменность  работы,  порядокпредоставления  выходных дней  и отпусков,  их продолжительность.  Предприятиев соответствии с  действующим законодательством осуществляет социальное  и обязательное медицинское и иное обязательное страхование.  Предприятиеобеспечивает  работникам безопасные условия труда в  соответствии  с установленными  правилами и нормами.

Предприятиямогут приобретать необходимые ему ресурсы  реализовывать  свою  продукцию иуслуги любым  непротиворечущим законодательству способом по непротиворечущимзаконодательству ценам.

Предприятие вправе  открывать расчетный  и  другие счета в любом банке и  осуществлять все виды расчетных, кредитных  кассовых  и  иных операций.

           Предприятие может  самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую       деятельность  в   соответствии  с законодательством РФ,  входящих в нее,  республик и иметь валютный счет в соответствующем банке.

Высший орган  (вариант:  директор) предприятия определяет переченьсведений,  составляющих коммерческую тайну.  Прибыль,остающаяся  у  предприятия после уплаты налогов и других,  платежей  в бюджет(чистая прибыль) поступает в полное его распоряжение.

Направления использования чистойприбыли определяется учредителем.

Частьчистой прибыли (вариант:  часть чистой прибыли  в  размере, ежегодно определяемом учредителем после обсуждения с трудовым коллективом) передается всобственность членам трудового коллектива. Порядок распределения этой частичистой прибыли между работниками определяется положением,  утвержденным советомпредприятия (вариант: совместным решением учредителя и трудового коллектива).

Переданнаячлену трудового коллектива часть прибыли подлежит выплате  ему  или  может ссогласия высшего органа предприятия образовать вклад работника в средствапредприятия.  На сумму  вклада начисляются подлежащие ежегодной выплатепроценты, размер которых определяется решением трудового коллектива(вариант:совета предприятия), утвержденным органом предприятия (вариант: Положением,утвержденным совместным решением трудового коллектива (или совета предприятия)и высшего  органа предприятии).

Вслучае прекращения трудовых отношений вклад и причитающиеся  на него процентыподлежат выплате по окончании операционного года.

НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ  МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

(Общаяхарактеристика новой налоговой системы)

Принципы построения налоговойсистемы,  ее структура определяются таким нормативным документом,  как  "Свод законов Российской Федерации о  внутренних  доходах и налогах  ". «Свод» содержит закон «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации»  и  специальные  законы  по конкретным налогам.

Закон«Об основах налоговой системы...» является базовым.  В  немзафиксированы общие принципы налогообложения на территории России, налоговаякомпетенция органов власти различного уровня, определен составналогоплательщиков и объектов обложения,   адресность налогов и порядок ихзачисления  в различные  бюджеты,  права и ответственность плательщиков иналоговых органов.

Всоответствии с этим законом на территории Российской  Федерации взимаютсяследующие налоги, сборы и платежи:

1. Налог на прибыль предприятий иорганизаций.  В дальнейшем возможно взимание налог а с валового доходапредприятий.

2.Налог на имущество предприятий,  определяемое как итог бухгалтерского балансаплательщика.

 3. Налог с доходов банков,включая коммерческие, специализированные, совместные банки с участиемотечественного и иностранного капитала, иностранные банки.

4.Налог на доходы от страховой деятельности,  уплачиваемый страховымиорганизациями любых организационно правовых форм

5.Налог на добавленную стоимость.  Взимается со стоимости  реализации товаров, работ,  услуг  за минусом материальных и приравненных к ним затрат,  связанныхс производством этого товара,  работ,  оказания услуг.

 6.Акцизы на определенные товарные группы и отдельные товары. Акцизы включаются вцену товара и, следовательно увеличивают ее.

Налог на добавленную стоимость иакцизы введены взамен ранее существовавших налога с о борота и налога спродажи.

7.  Земельный налог.  Вноситсясобственниками,  землевладельцами и землепользователями.

8. Налог на операции с ценнымибумагами. Взимается при их выпуске (эмиссии)  и купле-продаже.

9. Налоговые плат ежи запользование природными ресурсами и отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы.

10. Лесной доход,  плата за воду.Обязательные платежи за использование лесных и водных ресурсов.

11. Подоходный налог с физическихлиц. Уплачивают граждане, получающие доходы на территории Российской федерации.

I2. Налог  на имуществофизических лиц (с недвижимого имущества и с транспортных средств за исключениемавтотранспорта).

13.  Сбор с граждан за правоторговли, уплачиваемый путем приобретения разового талона или временногопатента.

14. Регистрационный сбор с лиц,занимающихся предпринимательской деятельностью.

15. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

16. Государственная пошлина. Взимается с граждан,  предприятий и организаций  За  действия и  услуги органовсуда, арбитража, нотариальных контор,  ЗАГСов, исполнительных комитетов. Совета народных депутатов.

17. Таможенная пошл ин а, уплачиваемаяпри экспорте и импорте товаров и продукции.

Даннымперечнем не охватывается весь список налогов и сборов, которые  могут взиматься на той или иной территории.  Ряд налогов может вводитьсяреспубликами, входящими в состав Российской федерации. Кроме того, всоответствии с Меморандумом об экономической политике Российской федерации ониполучили право устанавливать дополнительные налоги.

Всоответствии с законом «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации  » все предусмотренные налоги  делятся  на общегосударственные  (федеральные),  республиканские налоги республик,  входящих в состав России, краев,  областей, автономных округов и местные налоги. Объектыналогообложения,  размер ставок,  состав плательщиков, порядок зачисления вбюджете различных уровней определяются: по федеральным налогам — законодательством Российской Федерации; по республиканским налогам — законодательными  актами  Российской  Федерации в части обязательных налогов, взимается на всей территории. По другим налогом — законами республик,  входящихв состав  Российской Федерации,  нормативными  документами органов властикраев,  областей, автономных округов.

Поместным  налогам обязательного характера конкретные ставки определяютсяреспубликам и,  входящими в  состав Российской Федерации, или решениями соответствующими органами власти.  Остальные местные налоги вводятся ирегулируются районными, городскими органами власти и управления.

Федеральныеналоги взимаются на всей территории России по  единым ставкам.  К ним относятся: налог на добавленную стоимость,  акцизы на отдельные товары,  налог наприбыль,  доход предприятий и организаций, налог  на  операции с ценнымибумагам и,  подоходный налог с физических лиц, таможенная пошлина, налоги — источники формирования дорожных фондов, гербовый с бор, государственнаяпошлина.

Вперечень республиканских налогов входят:  налог  на доходы  от продажи концессий на разработку природных ресурсов,  акцизы на уголь, нефть,  газ, минеральную руду, налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду идр.

Изместных налогов наиболее значительным является: земельный, регистрационный сборс физических лиц,  занимающихся предпринимательской деятельностью,  налог нарекламу,  сбор за право использования местной символики и др.

Таким образом часть, республиканских и местных налогов взимается в  обязательном  порядке всоответствии с законодательными актами Российской  Федерации.

Другиевводятся органами власти на местах.  На пример,  среди республиканских налоговналог на доходы от продажи концессий на разработку природных ресурсов,  налогна имущество предприятий,  лесной доход, плата за воду — обязательные.  В то жевремя субъекты Федерации  могут дополнительно ввести акцизные сборы на добычуугля,  нефти , га да, руды, других полезных ископаемых.

В перечне обязательных местныхналогов будут:  налог на имущество физических лиц,  земельный налог, регистрационный сбор  с  физических лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью.

 Знаниетолько списка налогов,  взимаемых на определенной территории,  явно недостаточно  для уверенного контакта с налоговой службой,  конкретногоразговора по вопросам налогообложения  в  вашей  налоговой инспекции. Необходимо  изучить  соответствующие  законы и инструкции, уметь исчислять тотили иной налог,  правильно применять льготы. Однако прежде стоит усвоить рядспециальных терминов,  используемых в  налоговых  документах и на практике.Остановимся на некоторых из них.

Плательщик налога  — физическоеили юридическое лицо,  которое по за кон у обязано платить налог. Всоответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» плательщиками налога выступают предприятия и их объединения, учреждения и  организации,  являющимися юридическими лицами (то есть имеющиерасчетный счет в банке, самостоятельный баланс, печать,  фирменный штамп), играждане.

Объектналогообложения — это доход или имущество,  с которого исчисляется налог. Объектами налогообложения выступают доходы,  виды  и условия  деятельностипредприятий и организаций,  финансовые операции, продажа концессий, имущество,добавленная стоимость.  Источник налога — доход из которого уплачивается налог.Единица обложения — единица измерения объекта обложения: денежная единицадохода,  единица земельной площади, физическая единица измерения товара.

Налоговаяставка (норма) — это величина налога на единицу обложения. Ставки различаюттвердые, устанавливаемые в определенной сумме на. единицу обложения;пропорциональные, устанавливаемые в одинаковом проценте к объекту налога безучета его  величины;  прогрессивные,  когда ставка растет по мере увеличенияобъекта обложения.

Налоговыельготы -  это полное или частичное освобождение от налогов.  В  соответствии сналоговым законодательством России установлены следующие виды налоговых льгот:освобождение части объектов от обложения; понижение налоговых ставок;

представлениеналоговых кредитов, то есть отсрочка взимания налогов. представление налоговыхпривилегий юридическим и физическим лицам в силу  определенных, специальнооговоренных причин.

Необлагаемыйминимум — наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая отобложения.

Налоговыйоклад -  сумма налога, уплачиваемая с одного объекта.

Налоговаядекларация — официальное заявление плательщика о  полученных им за определенныйпериод дохода  с указанием  распространяющихся на них льгот.

Налоговыйпериод — время, за которое производится обложение налогом (месяц, год).

Уклонениеот  налога  — преднамеренное сокрытие части доходов или имущества отналогообложения.

Переложениеналога имеет место, когда плательщик налога фактически таковым не является. Например причитающейся с него суммы налога, в цену реализации товара. В  этомслучае в налоговых отношениях возникает еще одно лицо — носитель налога, тоесть тот, кто фактически уплачивает налог. Переложение особенно характерно длякосвенных налогов, которые включает с цену товаров.  В налоговой системеРоссийской Федерации к таковым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы,  пошлины, ряд сборов.

Овладевосновными терминами налогового дела,  можем перейти к характеристике конкретныхналогов в соответствии с  налоговым  законодательством Российской Федерации,введенным с первого января 1992 года.

ПОДОХОДНЫЙНАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Подоходный налог с гражданявляется основным налогом,   уплачиваемым населением со своих личных доходов. На его долю приходится  более 90 %  платежей населения. В 1990 году удельныйвес подоходного налога, в денежных доходах населения составил около 7 %.

Новыймеханизм подоходного налога с граждан, по сравнению с ранее действовавшим,имеет ряд существенных отличий.

Во-первых,объектом  налога является облагаемый совокупный налог гражданина,  показанныйим в налоговой декларации.  Последняя в обязательном порядке подается вналоговый орган. От подачи декларации освобождающие только лица,  имеющиеединственный источник дохода от работы по  найму.  До  1992 года уплачиватьналоги по декларации обязаны были только граждане,   занимающиесяиндивидуальной трудовой деятельностью, литераторы,  работники искусства,получающие гонорары, авторы открытий и изобретений.  Таким образом, в настоящеевремя все граждане, имеющие доходы не только от выполнения трудовыхобязанностей по основному месту работы, должны представлять налоговуюдекларацию.

Во-вторых,используется единая шкала ставок обложения,  независимая от источника получениядохода.  Ранее применялся принцип дифференциации ставок в  зависимости от видаполучаемого дохода и, следовательно,  статус плательщика.  Поэтому для исчисления платежа с  рабочих  и служащих  применялась одна шкала ставок,  сдоходов выполнения разовых  работ — другая, с авторских  вознаграждений — третья и т.д.

В-третьих, впер вые в нашей налоговой практике при расчете облагаемого дохода исключаетсясумма расходов на содержание детей и иждивенцев в размере минимальнойзаработной платы,  установленной на  конкретный период Верховным  СоветомРоссии.

В соответствии  с   законом«О подоходном налоге с физических лиц» его плательщиками являютсяграждане Российской Федерации ,  иностранных государств  и  .лица  безгражданства,  получающие доходы на территории Российской Федерации. В числоплательщиков включены как имеющие, так и немеющие постоянного места жительствав Российской  Федерации.  Лицами постоянно проживающие  в Российской Федерации, считаются те, кто находится на ее территории  более 183 дней в году.

Объектомобложения граждан,  постоянно проживающие  в  Российской Федерации, считаетсясовокупный годовой доход, полученный как в денежной, та к и в натуральнойформах. При  этом, если денежная часть дохода  получена  в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по. коммерческому курсу Центрального банкаРоссии на дату исчисления налога. Натуральная часть дохода для целейналогообложения определяется по фактической стоимости получения товаров,  а приее отсутствии исходя из рыночных цен.

Прирасчете объекта налогообложения не  включаются  в  облагаемый доход следующиеденежные выплаты и доходы в натуральной форме:

1. Пособие по беременности иродам.

2. Пособие при рождении ребенка.

3. Пособие по уходу за ребенкомдо достижения  им  установленного законодательством возраста.

4. Пособие на погребение.

5. Пособие на детеймалообеспеченных семей.

6. Пособие инвалидам с детства.

7. Пособие одиноким и многодетнымматерям.

8. Пособие на детейвоеннослужащих срочной службы.

9. Пособие вдовам, имеющим детей,но не получающим пенсию по  случаю потери кормильца.

10.Пособие  на несовершеннолетних детей,  получаемое в период розыска ихродителей, уклоняющихся от алиментов.

Во-первых все  перечисленные выплаты — этогосударственные пособия по социальном у страхованию и обеспечению. Во-вторых,среди них  отсутствует  самое массовое- пособие по временнойнетрудоспособности,  в том числе по уход у  за больным ребенком. Эти денежныевыплаты входят в состав облагаемого дохода.

Продолжим список выплат и доходов, которые не облагаются подоходным налогом:

11. Получаемые алименты.

12.Пенсии  по старости,  по инвалидности,  по случаю потери кормильца и за выслугулет,  назначенные по пенсионному  законодательству Российской Федерации.

13.Дополнительные пенсии,  получаемые  гражданами  по  договорам страхованияпенсий.

14.Выплаты учащимся профессионально технических училищ  за выполненную ими работув процессе обучения.

15.Доходы от старательской деятельности, если они непосредственно связаны сработой по добыче ценных полезных ископаемых.

16.Проценты и выигрыши по  банковским  вкладам,  государственным казначейскимобязательствам.

17.Суммы,  полученные лицом в  возмещение потерь в результате утратытрудоспособности от увечья или иного повреждения здоровья.

18. Выплаты в связи с потерейкормильца.

19. Вознаграждения за сданнуюкровь, материнское молоко. 

20. Суммы отпродажи имущества принадлежащее гражданам. 

21.      Суммы  от продажи продукции личного подсобного сельского  хозяйства (кроме доходов отпродажи цветов и лекарственных растений, которые считаются результатомсоответствующего промысла и облагаются  налогом).

22. Доходы  в денежной и натуральной форме,  получаемые в порядке наследования  идарения.

 23.Суммы, выплачиваемые гражданам по договорам страхования (кроме случаев,  когдастраховые взносы вносились за счет средств предприятий и организаций).

 24. Суммы,  получаемые по решению суда с ответчика по расторжению брака.

 25. Суммы материальной помощи в связи со стихийными бедствиями  и другими чрезвычайными  происшествиями не включаются в полном размере. Другие видыпомощи до 3000 р.  в год.  Этот предел законодательно устанавливается на каждыйконкретный период налогообложения.

При исчислении излагаемогосовокупного дохода также не учитывается ряд  доходов и  выплат, связанных с ееособыми условиями, в их числе:

1.Выходные пособия, выдаваемые при увольнении работнику, все виды денежнойкомпенсации, полагающиеся ему в этом случае.

2.Пособие по безработице в части, не превышающий установленный необлагаемыйминимум заработной платы.

3.Суммы стипендий, выплачиваемых за счет средств государственного  фондазанятости в период профессионального обучения и переобучения работников.

Следующуюгруппу необлагаемых налогов составляют так называемые компенсационные выплаты.Они представляют собой денежные выплаты работникам для возмещениядополнительных расходов, возникающих при вы полнении ими служебныхобязанностей, или для денежной компенсации положенных натуральных выдач. Ктаким компенсационным выплатам относятся.

1.Все компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, заисключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

2. Выплаты  взамен бесплатно предоставляемых жилыхпомещений и коммунальных услуг.

3. Выплаты взамен положенногонатурального довольствия. Последнюю группу необлагаемых доходов составляютдоходы, полученные в натуральной форме.

Такимобразом , перечисленные выше доходы, выплаты, выдачи, как в денежной,  так. ив натуральной форме не принимаются  во  внимание  при расчете облагаемогосовокупного дохода. Все другие, включая  заработную плату, премии,  входят вего расчет.

Исчисленныйоблагаемый доход еще не может служить для определения величины подоходногоналога,  так  как  облагаемый  доход  может  быть уменьшен на предусмотренныхзаконом льгот. Как уже отмечалось, в новом. законодательстве льготыунифицированы и установлены в размере кратном. принятом необлагаемому минимумузаработной платы .

СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА СФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Размер облагаемого совокупного дохода полученного в календарном году

До 200000 руб

200001-400000

400001-600000

600001 и выше

Сумма налога,

12 % с суммы дохода

24000 pyб.+2O% с суммы превышающей 200000 руб

64000руб.+30 % с суммы,

превышающей 400000 руб

124000 руб.+40 % от суммы превышающей 600000 руб

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Облагаемымдоходом  здесь считается доход, рассчитываемый как  разность между общим полученным доходом  в денежном и натуральном  выражении и документально подтвержденными расходами, связанными с получением доходов.  Объектом обложенияздесь выступает предпринимательский доход лица,  которое  оно извлекает отведения дела на коммерческих началах. Доходы получаемые в натуральномвыражении,  считают по действующим ценам и суммируются с собственно денежнымдоходами.

К числу расходов, связанных сполучением предпринимательского дохода, относятся:

1. Затраты на приобретениесырья,  материалов,  топлива,  энергии, полуфабрикатов и др.

2. Амортизационные отчисления на полное восстановление  основных. фондов.

3. Расходы на все виды ремонтаосновных фондов.

4. Арендная плата, уплачиваемаяпредпринимателем.

5. Расходы на оплату трудапривлеченных лиц, заключивших трудовой договор с предпринимателем.

6.Отчисления н а социальное и медицинское страхование работников.

7. Платежи по договорамимущественного страхования.

8.Проценты по полученным  краткосрочным банковским кредитам, кроме процентов попросроченным и отсроченным ссудам.

9.Комиссионное отчисление торговым организациям,  через  которые организуетсяреализация товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Регистрационный  сбор  заправо торговли,  если производитель самостоятельно реализует товар.

12. Другие расходы,  связанные сиз влечением предпринимательского расхода.

Понесенные убытки  не  относятсяк числу расходов при определении облагаемого дохода.

Ознакомлениес перечнем вычитаемых из общего дохода расходов позволяет сказать, что в данномслучае объектом обложения фактически выступает чистый  доход предпринимателя. Далее он уменьшается на величину. установленного  необлагаемого минимума,расходов на детей и иждивенцев, если  для  плательщика предпринимательскийдоход является единственным источником дохода.

Налогообложение осуществляется налоговыми органами по месту постоянного места жительства плательщика,  а если он  свою  деятельность осуществляет в другом месте, то по месту егодеятельности.

Поокончании  года  является  перерасчет суммы налога,  исходя из фактическиполученных доходов, включая доходы за работу на предприятиях,  учреждениях, организациях,  а  разница между величиной налога по авансовым плат ежам ирассчитанной по фактическим данным взыскивается с. плательщика, возвращаетсяему или засчитывается в счет будущих взносов не позднее 1 июня года, следующегоза расчетным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значениемалого бизнеса в рыночной экономике, очень  велико.  Без малого  бизнеса рыночная экономика нифункционировать,  ни развиваться не в состоянии.  Становление и развитие егоявляется одной из основных проблем   экономической  политики в условияхперехода от административно-командной  экономики к нормальной рыночнойэкономике. Малый бизнес в рыночной экономике — ведущий сектор,  определяющийтемпы  экономического роста,  структуру и качество валового национальногопродукта;  во всех развитых  странах  на долю малого бизнеса приходится 60 — 70процентов  ВНП. Поэтому  абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет  деятельность малого бизнеса.Но несмотря на опыт стран с развитой экономикойправительственная программа России по  развитию  малого бизнеса тормозит егоразвитие.

Можно указать на четыренедостатка  правительственной  программы, сдерживающих сегодня развитие малогобизнеса.

Первыйфундаментальный недостаток — это сверх  высокие  налоговые ставки спредпринимателей и населения, которыми правительство пытается обеспечитьфинансовую сбалансированность  и   бездифицитность  бюджета.  " Малоепредпринимательство душат многочисленные налоги и поборы, нередко оставляющиеему 5-10 ^.  прибыли. В результате малые предприятия становятся  на  грань банкротства  независимо от их народнохозяйственной значимости.

Второй фундаментальный недостаток  реформы связан с логикой развертывания преобразований.  Основноепротиворечие сегодняшней политики  -  попытка обеспечить перезол к рынкуадминистративно -командными методами сверху,  игнорируя основу рыночной системы- интерес предпринимателя.  Сама же  логика  со здания  рыночной экономикитребует движения «снизу вверх» — от интереса предпринимателя кцентрализованному  созданию  рыночной  инфраструктуры (налоговая,  кредитнаяполитика,  банки,  биржи и т.д.) обслуживающей и реализующей этот интерес.

Третийнедостаток  реформы  -   практическая ликвидация источников формированияпервоначального  капитала для  малого  предпринимателя  на старте.  Существует   три  источника капитала,  необходимого для начала бизнеса: собственные сбережения населения,  кредиты, приватизационные чеки. Первыйисточник (400-500 млрд. рублей) был уничтожен гиперинфляцией, сократившейданный ресурс во многие десятки раз. Второй источник практически закрыт длямалого предпринимательства гигантским процентом за кредит и нежеланиемкоммерческих банков,  вкладывать деньги в малый бизнес  из-за  большого риска иотсутствия гарантий.  Третий источник, тоже пока не работает,  кроме того, нужно учитывать их уровень  -  10 тыс.  рублей. Выступить инвестиционнымресурсом они не могут, в лучшем случае  это  будет маленькое едино временноесоциальное пособие. Недостаток финансовых ресурсов и сложность их легальногоприобретения у государства — могут подтолкнуть малые предприятия к  контактам с  теневой экономикой и мафиозными структурами, и дать последним возможностьпостепенно внедряться в малые предприятия, постепенно подчиняя их себе.

Четвертый фундаментальный недостаток  -  отсутствие систем  государственной и общественной поддержкималого бизнеса.  С большим  запозданием создан государственный орган, призванный содействовать становлению и развитию малого бизнеса — Комитет поддержкималых  предприятий и   предпринимательства  при Госкомимуществе РФ.  Статусэтого комитета, его подчиненность одному из российских министерств,  скудностьего финансовых  ресурсов свидетельствуют о крайней  ограниченностивозможностей, предоставленных данному органу. Обращает на себя внимание инекоторая неопределенность  в ориентации деятельности данного комитета. Судя поего наименованию,  ему вменяется в обязанность поддержка не  только малогобизнеса,  но и предпринимательства в целом,  а оно,  как  известно,  опираетсяне на малый лишь, но и на средний и крупный бизнес. Такая задача не по плечуникакому комитету. Ее в состоянии решить лишь целенаправленная политикаправительства в целом,  и притом  за  весьма продолжительное время.

Местныевласти отнюдь не обеспокоены тем,  чтобы снизить  уровень отчислений малыхпредприятий в местные  бюджеты.  Власти не желают связывать перспективыразвития  собственного  района  с  малым  бизнесом. Власти  не  всегда бываютзаинтересованы в развитии наукоемких производств,  так как они не приносятрайонам прямой выгоды. Местные власти охотней регистрируют предприятия,способствующие в благоустройстве района.  Очень часто МП предприятия создаютсяна базе  старых  государственных предприятий.  На пример, в Москве 60 %кооперативных кафе преобразовано вместо государственных предприятий  общепита. В итоге,  количество кафе не увеличилось,  а цены поднялись достаточно высоко.Такая форма кооперации приводит не к ослаблению государственной монополии, а к новым формам его проявления.  Государственные научно-исследовательские ипроектные учреждения — монополисты в своей области.   Сотрудник и? тихорганизаций, объединившись в предприятия, сами решают какие заказы делать какгосударственной предприятие, а какие как фирма, по более высоким ценам.

Эти основные недостатки,  да имногие другие сдерживают  развитие малого бизнеса в нашей стране. Достаточносказать, что процесс образования малых предприятий в производственной  сфере, начавший  набирать силу в 1991 году,  в 199S году фактически прекратился.  Поданным Лиги кооператоров и предпринимателей РФ,  «за 1992 год в Россиипрактически не  возникло ни единого малого негосударственного предприятия впроизводственной сфере».  Для сравнения, в развитой рыночной экономике  процесс образования  новых  фирм идет нарастающим потоком.  Если в США в 1970 году возникло  264 тыс.  новых предприятий,  то в 1980 году -  532 тыс. ,  а  в 1988году — 682,тысячи. Всего же, пооценке, в американской экономике в 1992 году действовало около 18 млн. деловых  предприятий, прежде  всего в малом бизнесе.

Сложившаяся экономическая обстановка, подрывает стимулы к предпринимательскойдеятельности, которые только и могут привести к образованию рыночной экономики. Ясно, что в сегодняшней  экономической ситуации одной инициативы, идущей от малых предприятий,  недостаточно.  Должна быть мощная государственнаяподдержка малых предприятий.  Только  правильные шаги в; области экономическихреформ, могут привести к развитию малого бизнеса, что и приведет к. развитиюрыночной экономики в целом.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

ВласоваВ- М. Основы  предпринимательской деятельности

(Экономическая теория. Маркетинг и  менеджмент. Финансовый менеджмент  ) -М.; Финансы и статистика, 1994

Л.Козлов. Экономические проблемы регионов и региональная структурная политикаРоссии  /ЛРЭЖ №3,  1997

Лап уста  М.Г..  Старостин  Ю.Л.Малое  предпринимательство .-М .; И НФ РЛ-М,1997

 Осипова Ю. М. Основы предпринимательского дела.  Благородный бизнес.  «М..  1992