Реферат: Аудиторская проверка
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном идругих счетах в банке является формирование мнения о достоверностибухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» исоответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банкедействующим в Российской Федерации нормативным документам.
Информационная база, используемая аудитором при проверкеопераций по счетам в банке, включает:
основные нормативные документы, регулирующие порядокпроведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках ибухгалтерский учет этих операций;
бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчето движении денежных средств (ф. N 4);
налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах виностранной валюте);
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
с рабочим планом счетов, используемых для отражения операцийпо счетам в банке;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистровпо учету денежных средств на счетах в банке;
документооборотом (графиком документооборота) первичныхдокументов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных ирасчетных документов по операциям на счетах в банке.
Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетахв банке
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается стого, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах виностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом онустанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, наименованиябанков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетами регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношенийорганизации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета(договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РоссийскойФедерации.
Проверка документального оформления операций по счетам вбанке
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов вбанке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которыхустановлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.К таким документам относятся:
выписки банка с приложенными утвержденными банком формамирасчетно-платежных документов платежное поручение, платежное требование,платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение(распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланкденежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение наобязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжениерезидента о переводе купленной валюты и др.;
первичные документы, прилагаемые к расчетным банковскимдокументам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводитарифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых побанковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям побесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишьна основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласност. 76 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения овзыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется наплатежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданскимзаконодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности поуплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с моментаполучения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций идо отмены этого решения.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужнопроверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитическогоучета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме.
/>/>
/>/>
Данная процедура проверки оформляется рабочими документамиаудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений ивыявить их причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляютсяследующие процедуры:
проверка соответствия произведенных операций нормативнымдокументам и законодательным актам, действующим на территории РоссийскойФедерации;
проверка правильности оформления выписок со счетов в банке идокументов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
арифметическая проверка правильности выведения остатков наконец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выпискахбанка и регистрах по учету денежных средств в банке;
проверка соответствия записей в выписках банка и регистрахбухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а такжесальдо по Главной книге и статей баланса.
Проверка полноты и правильности синтетического учетаопераций по расчетному счету
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовыхбухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом.Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверитьправильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такогоклассификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшиськорреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следуетобратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплатабанком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить,начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисленияпроцентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентовможет привести не только к искажению финансового результата за отчетный период,но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор такжепроверяет:
порядок ведения учетных регистров;
ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетномусчету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
своевременность отражения в регистрах синтетического учетаопераций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся лизаписи в учетные регистры по каждой выписке банка;
тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленныхпокупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственныхзапасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи подебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетныхрегистров по счетам 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитныхорганизаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетовпроверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета посчетам 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочныекредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55«Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных кним документов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полнотыоприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитнойорганизации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетногорегистра по кредиту счета 50 «Касса».
Проверка законности списания денежных средств с расчетногосчета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашениезадолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетныхопераций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобыустановить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25«Общепроизводственные расходы», 44 «Издержки обращения»),так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств заневыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов,подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учетазатрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списаниюрасходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуги др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатови может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций порасчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полнотыоприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денегквитанция к приходному кассовому ордеру;
тождественность записей в регистрах синтетического учета покредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса»Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудиторфиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатамданного раздела аудиторской проверки.
При подготовке этой работы были использованы материалы с сайтаhttp://www.studentu.ru