Реферат: Основы финансового контроля и регулирования
1. Функции исущность финансового контроля
Любая система функционирует без значительных сбоев и неполадок только в томслучае, если налажен механизм контроля за ее деятельностью. Этот механизмпозволяет вовремя выявить нарушения и принять меры к выправлению ситуации.Финансовая система в данном случае не является исключением: существуетотлаженная система финансового контроля, который можно охарактеризовать каксовокупность мероприятий, направленных на выявление, анализ и пресечениенарушений и злоупотреблений в сфере аккумулирования и распределения ресурсов.
Таким образом можно выделить основные функциифинансового контроля: (1) предупредительную (аналитическую) и (2) штрафную.В первой функции заложен позитивный смысл: пресечь правонарушение, выявитьсамые корни его возникновения и возможности осуществления, проанализировать иустранить причины такой возможности. В этом смысле можно сказать, что финансовыйконтроль оказывает благотворное влияние на обучение и воспитание людей, занятыхв финансовой сфере. Вторая функция карательная — ее цель наказать, т.е.заставить лицо (будь то физическое или юридическое, хотя, в конечном итоге,наказанным окажется человек) или нести неблагоприятные последствия и лишения всвязи с неправомерным поведением. В этой связи также важно то, чтоправонарушитель. Скорее всего, будет вынужден скомпенсировать обществу (чащевсего, в лице государственных органов) потери в связи с его неправомернымповедением. Таким образом, можно выделить еще одну функцию финансового контроля- (3) восстановительную. К примеру, уплата штрафа в связи с занижениемналогооблагаемой прибыли должна, по мысли законодателя, компенсировать потери,которые понес бюджет из-за того, что он не получил эти средства вовремя (т.е.вовремя не была выплачена зарплата учителям, милиционерам, военным, не хватилосредств на строительство районной поликлиники, дороги, местный хлебозавод неполучил полагающейся дотации, в район наводнения не смог выехать отряд МЧСиз-за отсутствия средств на покупку бензина для вездеходов и т.д.). Эту функциюзаконодательство закрепляет наиболее полно и детально, что логично, посколькугосударство (в том числе, его бюджет) является инструментом общества, аинструмент необходимо поддерживать в порядке.
2. Виды и методы финансового контроля многообразны и могут бытьклассифицированы по различным основаниям. Так, по субъектному составу выделяютгосударственный и негосударственный контроль. Рассмотрим подробнее этуклассификацию на следующем примере:
Государственный финансовый контроль
Негосударственный финансовый контроль
Налоговый
Вышестоящим органом
Валютный
Банковский
Бюджетный
Внешний
Внутренний
Налоговой инспекцией КРУ Минфина ЦБ РФ ЦБ РФ Счетная палата Федерального собрания АудитВнутренний аудит,
контроль со стороны руководства
Налоговой полицией Вышестоящими организациями — в отношении нижестоящих Агентами валютного контроля (как правило, банками) Самими банками — в отношении других банков, своих филиалов и т.д. Минфин Внебюджетными фондами Федеральная служба валютного и экспортного контроля ГТК ГТК /> /> /> /> /> /> /> />Если взглянуть на проблему финансового контроля по форме проведения, томожно разделить его на обязательный и инициативный. Большая часть мероприятийфинансового контроля являются обязательными, а среди инициативных можновыделить аудит предприятий, не являющихся субъектами обязательной аудиторскойпроверки, но проводящих ее по собственному желанию.
По времени проведения контроль может быть разделен на предварительный ипоследующий. Безусловно, эффективность предварительного контроля (особенно еслион осуществляется на всем этапе хозяйственной операции или деятельности)гораздо выше: можно не просто выявить нарушения, а найти их предпосылки иустранить их, не допустив самого нарушения.
Рассмотрим некоторые виды контроля подробнее.
1. Бюджетный контроль
Так, в соответствии с федеральным законодательством, создана и действуетСчетная палата Российской Федерации.
Счетная палата является постоянно действующим органом государственногофинансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации иподотчетным ему. Ее задачами являются:
(1) организация иосуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статейфедерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам,структуре и целевому назначению;
(2) определениеэффективности и целесообразности расходов государственных средств ииспользования федеральной собственности;
(3) оценкаобоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета ибюджетов федеральных внебюджетных фондов;
(4) финансоваяэкспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актовфедеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы,покрываемые за счет средств
(5) федеральногобюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета ибюджетов федеральных внебюджетных фондов;
(6) анализ выявленныхотклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетовфедеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на ихустранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
(7) контроль зазаконностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средствфедеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации,уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РоссийскойФедерации;
(8) регулярноепредставление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходеисполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольныхмероприятий.
При этом контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на всегосударственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в РоссийскойФедерации, на федеральные внебюджетные фонды, на органы местногосамоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другиефинансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения внезависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют,используют средства из федерального бюджета или используют федеральнуюсобственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральнымзаконодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенныеи иные льготы и преимущества. На деятельность общественных объединений,негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организацийконтрольные полномочия Счетной палаты распространяются в части, связанной сполучением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета,использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в частипредоставленных федеральным законодательством или федеральными органамигосударственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.
В процессе реализации изложенных выше задач Счетная палата осуществляетконтрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные видыдеятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федеральногобюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, что предусматривает:
(1) организацию и проведение оперативногоконтроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году; проведениекомплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьямфедерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
(2) экспертизу проектов федерального бюджета,законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров РоссийскойФедерации, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросыфедерального бюджета и финансов Российской Федерации;
(3) анализ и исследование нарушений и отклоненийв бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и ГосударственнуюДуму предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетногозаконодательства в целом;
(4) подготовку и представление заключений в СоветФедерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета и бюджетовфедеральных внебюджетных фондов в отчетном году; подготовку и представлениезаключений и ответов на запросы органов государственной власти РоссийскойФедерации.
Счетная палата в процессе исполнения федерального бюджета контролируетполноту и своевременность денежных поступлений, фактическое расходованиебюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными показателямифедерального бюджета, выявляет отклонения и нарушения, проводит их анализ,вносит предложения по их устранению. Счетная палата ежеквартально поустановленной форме представляет Федеральному Собранию Российской Федерацииоперативный отчет о ходе исполнения федерального бюджета, в котором приводятсяфактические данные о формировании доходов и произведенных расходах в сравнениис утвержденными федеральным законом о федеральном бюджете на текущий годпоказателями за истекший период, квартал. В целях обеспечения своевременногосбора и обработки информации, необходимой для составления Счетной палатойотчета об исполнении федерального бюджета, в Российской Федерации вводитсяобязательная для всех федеральных органов исполнительной власти, предприятий,учреждений и организаций финансовая отчетность. Данные оперативного контроляиспользуются при планировании ревизий и проверок.
Комплексные ревизии и тематические проверки проводятся по месту расположенияпроверяемых объектов. Сроки, объемы и способы их проведения устанавливаютсяСчетной палатой. В ходе проведения ревизий и проверок на основе документальногоподтверждения законности производственно-хозяйственной деятельности,достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяетсясвоевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и федеральногобюджета. По итогам проведения ревизии или проверки составляется отчет, задостоверность которого соответствующие должностные лица Счетной палаты несутперсональную ответственность. О результатах проведенных ревизий и проверокСчетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу, доводит ихдо сведения руководителей соответствующих федеральных органов исполнительнойвласти, предприятий, учреждений, организаций. Об ущербе, причиненномгосударству, и о выявленных нарушениях закона Счетная палата информирует СоветФедерации и Государственную Думу, а при выявлении нарушения законов, влекущегоза собой уголовную ответственность, передает соответствующие материалы вправоохранительные органы. При проведении ревизий и проверок должностные лицаСчетной палаты не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемыхобъектов, а также предавать гласности свои выводы до завершения ревизии(проверки) и оформления ее результатов в виде акта (заключения).
Счетная палата также осуществляет контроль за:
(1) управлением и обслуживанием государственноговнутреннего и внешнего долга Российской Федерации;
(2) законностью, рациональностью и эффективностьюиспользования иностранных кредитов и займов, получаемых ПравительствомРоссийской Федерации от иностранных государств и финансовых организаций;
(3) эффективностью размещения централизованныхфинансовых ресурсов, выдаваемых на возвратной основе;
(4) предоставлением государственных кредитов, атакже предоставлением средств на безвозмездной основе иностранным государствами международным организациям.
Счетная палата также контролирует:
(1) формирование и эффективность использованиясредств федеральных внебюджетных фондов и валютных средств, находящихся введении Правительства Российской Федерации.
(2) поступления в федеральный бюджет средств,полученных: от распоряжения государственным имуществом (в том числе егоприватизации, продажи) и от управления объектами федеральной собственности.
(3) деятельность Центрального банка РоссийскойФедерации, его структурных подразделений, других банков и кредитно-финансовыхучреждений в части обслуживания ими федерального бюджета; деятельностьЦентрального банка Российской Федерации по обслуживанию государственного долгаРоссийской Федерации.
По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляеторганам государственной власти Российской Федерации, руководителям проверяемыхпредприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер поустранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба ипривлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушениизаконодательства Российской Федерации и бесхозяйственности. ПредставлениеСчетной палаты должно быть рассмотрено в указанный в представлении срок или,если срок не указан, в течение 20 дней со дня его получения. О принятом попредставлению решении и о мерах по его реализации Счетная палата уведомляетсянезамедлительно. В случаях выявления при проведении проверки или ревизиихищения государственных денежных или материальных средств, а также иныхзлоупотреблений Счетная палата незамедлительно передает материалы проверки илиревизии в правоохранительные органы.
2. Налоговый контроль
Налоговый контроль осуществляется различнымиорганами, важнейшим среди который является Государственная налоговая служба РФ- единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующийбюджет налогов и других обязательных платежей.
Для выполнения ГНС своих функций налоговогоконтроля ей, равно как и всем структурным единицам ГНС предоставляется право:
1. Производить в министерствах и ведомствах, напредприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формахсобственности, включая совместные предприятия, объединения и организации сучастием советских и иностранных юридических лиц и граждан, у граждан РФ,иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов,бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов,связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей вбюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам,возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческуютайну, определяемую в установленном законодательством порядке.
2. Контролировать соблюдение законодательствагражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, выдавать наосновании решений соответствующих органов гражданам, осуществляющиминдивидуальную трудовую деятельность, патенты и регистрационные удостоверения.
3. Получать от предприятий, учреждений, организаций(включая банки и иные финансово — кредитные учреждения), а также от граждан сих согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственнойдеятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.Должностные лица налоговой службы обязаны сохранять в тайне сведения о вкладахграждан и организаций.
4. Обследовать с соблюдением соответствующих правилпри осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходовлибо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места ихнахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий,учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан допуститьдолжностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию указанныхпомещений государственные налоговые инспекции вправе определять облагаемыйдоход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении имидоходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичнойдеятельностью.
5. Требовать от руководителей и других должностныхлиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от гражданустранения выявленных нарушений законодательства о налогах и другихобязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательскойдеятельности и контролировать их выполнение.
6. Приостанавливать операции предприятий,учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иныхфинансово — кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказапредставить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицамбухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов,связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей вбюджет.
7. Изымать у предприятий, учреждений и организацийдокументы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или осокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производствомосмотра документов, фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документовопределяются инструкцией Главной государственной налоговой инспекции.Основанием для изъятия соответствующих документов является письменноемотивированное постановление должностного лица налоговой инспекции.
8. Применять к предприятиям, учреждениям,организациям и гражданам установленные финансовые санкции.
9. Взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другимобязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций,предусмотренных законодательством.
10. Возбуждать ходатайства о запрещении вустановленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.
11. Предъявлять в суде и арбитражном суде иски:
· о ликвидации предприятия любой организационно — правовой формы пооснованиям, установленным законодательством, о признании регистрациипредприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка созданияпредприятия или несоответствия учредительных документов требованиямзаконодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.12. Налагать административные штрафы:
· на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций,виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иныхобъектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или веденииего с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, внепредставлении, несвоевременном представлении или представлении понеустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций идругих документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежейв бюджет, — в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда накаждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение годапосле наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десятиминимальных размеров оплаты труда;
на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или в ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, — в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда;· на руководителей и других должностных лиц предприятий, учрежденийи организаций, а также на граждан, не выполняющих перечисленные в пунктах 3-6настоящей статьи требования государственных налоговых инспекций и ихдолжностных лиц, — в размере от двух с половиной до пяти минимальных размеровоплаты труда.
13. В порядке, установленном законодательством Российской Федерации,Главному управлению налоговых расследований и соответствующим подразделениямпри государственных налоговых инспекциях по республикам в составе РоссийскойФедерации, краям, областям, автономной области, автономным округам, районам,городам и районам в городах осуществлять оперативно — розыскную деятельность вцелях выявления предприятий, учреждений, организаций и граждан, уклоняющихся отуплаты налогов или занижающих полученный доход (прибыль).
3. Валютный контроль
Валютный контроль, как и налоговый может осуществляться различными органами.К ним относятся банки (и в первую очередь ЦБ РФ), ГТК, Федеральная службаРоссии по валютному и экспортному контролю. Последняя является центральныморганом федеральной исполнительной власти, который осуществляет функции органавалютного и экспортного контроля за соблюдением действующего законодательствапри осуществлении валютных и внешнеэкономических операций.
Федеральная служба России по валютному иэкспортному контролю в рамках своей компетенции обеспечивает:
(1) координациюдеятельности агентов валютного и экспортного контроля по осуществлению единойгосударственной политики в области валютных, экспортно-импортных и иныхвнешнеэкономических операций;
(2) организацию единойсистемы контроля за соблюдением резидентами и нерезидентами нормативных актов,регулирующих валютные операции, выполнения резидентами обязательств виностранной валюте перед государством, включая обязательства по продажеиностранной валюты на внутреннем валютном рынке, обоснованностью платежей повнешнеторговым операциям и переводов капитала за границу, за осуществлениемопераций с ценными бумагами в иностранной валюте, а также за другими операциями,относящимися к сфере внешнеэкономической деятельности; организацию проверокполноты и объективности учета и отчетности по валютным и инымвнешнеэкономическим операциям, а также по операциям нерезидентов в валютеРоссийской Федерации;
(3) осуществлениеконтроля и учета за соблюдением порядка предоставления предприятиям иорганизациям права экспорта стратегически важных сырьевых товаров, а также ихквотирования и лицензирования;
(4) разработкупредложений по совершенствованию валютного законодательства, нормативных иметодических документов по вопросам развития системы валютного и экспортногоконтроля;
(5) организацию ипроведение с участием заинтересованных министерств и ведомств, а также спривлечением иностранных специалистов и фирм, аудиторских провероквнешнеэкономической деятельности отдельных резидентов и нерезидентов;
(6) взаимодействие сорганами валютного и экспортного контроля других государств;
(7) иные функциивалютного и экспортного контроля во исполнение решений Президента РоссийскойФедерации и Правительства Российской Федерации.
4. Аудит
Выше рассматривались вопросы государственные контроля за финансовой сферой.Однако для многих предприятий основной формой контроля остается все же аудит — внешний и независимый контроль финансового состояния предприятия. Аудит также,как и государственный контроль, может быть в некоторых случаях обязательным, номожет проводиться и по инициативе самого предприятия (его акционеров илируководителей). — Законодательство устанавливает четыре критерия обязательностиаудита:
(1)организационно-правовая форма;
(2) вид деятельности;
(3) структура капитала;
(4) масштабыдеятельности.
Обязательной ежегодной аудиторской проверкеподлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую формуоткрытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров)и размера уставного капитала.
По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:банки и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимногострахования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты(инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являютсяпредусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления,производимые юридическими и физическими лицами; благотворительные и иные(неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являютсядобровольные отчисления юридических и физических лиц; другие экономическиесубъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду ихдеятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РоссийскойФедерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.
Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке,если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащаяиностранным инвесторам.
Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью вгосударственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегоднойаудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовыхпоказателей их деятельности: объема выручки от реализации продукции (работ,услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательствомРоссийской Федерации минимальный размер оплаты труда; суммы активов баланса,превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленныйзаконодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.
Вообще в рыночной экономике аудит — одно из наиболее эффективных средствконтроля и проверки деятельности хозяйствующего субъекта, посколькупредставляет собой независимую и квалифицированную проверкубухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов. Многие экономические решения принимаются на основеаудиторских заключений, поскольку основной целью аудиторской деятельности какраз является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическихсубъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операцийнормативным актам.
Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторскойфирмы) — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физическихлиц, органов государственной власти и управления, органов местногосамоуправления и судебных органов. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) порезультатам проверки, проведенной по поручению государственных органов,приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии спроцессуальным законодательством Российской Федерации. Заключениеаудитора (аудиторской фирмы) состоит из трех частей — вводной, аналитической иитоговой:
а) в вводной части указываются:
· для аудиторской фирмы: юридический адреси телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшеголицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действиялицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке; дляаудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы вкачестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию наосуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номеррегистрационного свидетельства; номер расчетного счета;
б) в аналитической части указываются:
· наименование экономического субъекта ипериод его деятельности, за который проводится проверка; результаты экспертизыорганизации бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующейотчетности и состояния внутреннего контроля; факты выявленных в ходеаудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на еедостоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации присовершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанестиущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц;
в) в итоговой части аудиторского заключениясодержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности экономического субъекта.
В случае если экономическим субъектом — заказчиком в ходе проведенияпроверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского(финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдениизаконодательства Российской Федерации, в итоговой части аудиторского заключенияделается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности.
Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам толькоитоговую часть аудиторского заключения.
3. Санкции финансового контроля
Поскольку одной из целей финансового контроля является выявление допущенныхпроверяемых субъектом нарушений, важно представлять себе последствия такихнарушений.
№
Основание ответственности
Мера ответственности
1 Сокрытие или занижение прибыли (дохода) Штраф 2-5 МРОТ 2 Сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения Штраф 2-5 МРОТ 3 Отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка Штраф 2-5 МРОТ 4 Искажение бухгалтерских отчетов Штраф 2-5 МРОТ 5 Непредставление или несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов Штраф 22-5 МРОТ 6 Невыполнение требований налоговых органов о представлении документов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия и необходимых для правильного налогообложения Штраф, 2,5-5 МРОТ 7 Невыполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности Штраф, 2,5-5 МРОТ 8 Невыполнение требований налоговых органов о допуске должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения Штраф, 2,5-5 МРОТ 9 Невыполнение требований налоговых органов о приостановлении операций по расчетным и другим счетам налогоплательщиков в учреждениях банков Штраф. 2,5-5 МРОТ 10 Нарушение банками и кредитными учреждениями порядка открытия расчетных и иных счетов налогоплательщиков Штраф, 5 МРОТ 11 Открытие расчетных и иных счетов без предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе Штраф, 5 МРОТ 12 Несообщение налоговому органу об открытии расчетных и иных счетов налогоплательщиков Штраф, 5 МРОТ 13 Непредставление банками и кредитными учреждениями налоговым органам данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков за истекший финансовый год в порядке, установленном Министерством Финансов Штраф, 5 МРОТ за каждую неделю просрочки 14 Неисполнение (задержка) банками и кредитными учреждениями исполнения поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджеты и внебюджетные фонды и использование неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов Штраф, 5 МРОТ 15 Неправильное удержание в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам Штраф, 5 МРОТ 16 Несвоевременное перечисление в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам Штраф, 5 МРОТ 17 Открытие расчетных, текущих, валютных, ссудных, депозитных и других счетов без уведомления налогового органа Штраф, 100 МРОТ 18 Осуществление расчетов наличными деньгами на суммы, превышающие установленный лимит Штраф, 50 МРОТ 19 Неоприходование в кассу денежной наличности Штраф, 50 МРОТ 20 Несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах остатков наличных денег сверх установленных лимитов Штраф, 50 МРОТ 21 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о беспрепятственном доступе в любые помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов, для их обследования Штраф, до 100 МРОТ 22 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции об устранении нарушений законодательства о налогах Штраф, до 100 МРОТ 23 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о предъявлении документов, удостоверяющих личность Штраф, до 100 МРОТ 24 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о явке для дачи объяснений, справок и сведений по вопросам, относящимся к компетенции органов налоговой полиции Штраф, до 100 МРОТ 25 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о безвозмездном предоставлении информации, необходимой для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей Штраф, до 100 МРОТ 26 Невыполнение требований федеральных органов налоговой полиции о предоставлении средств связи и транспортных средств для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении Штраф, до 1100 МРОТ 27 Уклонение от уплаты налогов с организаций, совершаемое путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расхода либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере (сума неуплаченного налога составила более 1000 МРОТ)А) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет; б) арест на срок от четырех до шести месяцев;
в) лишение свободы на срок до трех лет.
№
Основание наложения санкции
Размер санкции
1. Сокрытие или занижение прибыли (дохода) Взыскание всей суммы сокрытой или заниженной прибыли и штрафа в размере той же суммы 2. Сокрытие или занижение иного объекта налогообложения Взыскание суммы налога, исчисленного с суммы сокрытого или заниженного объекта налогообложения, и штрафа в размере той же суммы 3. Отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период Штраф в размере 10% доначисленных сумм налога 4. Непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налогов Штраф в размере 10% сумм налога, причитающихся к уплате по очередному сроку платежа 5. Несвоевременная или в неполном размере уплата налогов Взыскание пени в размере 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога 6. Неудержание, неполное удержание или неперечисление в бюджет сумм подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам Бесспорное списание доначисленных или неперечисленных сумм налога и штраф в размере 10% подлежащих взысканию сумм4. Фискальное регулированиеэкономики
Выше речь шла о финансовом контроле как о совокупности мероприятий,нацеленных на недопущение финансовых правонарушений. Однако недостаточно лишьвыявить правонарушение или его первоисточники — желательно еще и принять мерыпо оздоровлению финансовой системы. В этом смысле нельзя обойти вниманием такуюсферу финансов как фискальное регулирование. Если при осуществлении контроляфинансовыми субъектами собирается и анализируется различная информация, товпоследствии эти сведения используются для вмешательства в экономику с цельюстимулирования спроса и предложения.
Основоположником теории широкомасштабного государственного вмешательства былДжон Мейнард Кейнс, английский ученый (тем не менее, успевавший такжезарабатывать большие деньги на фондовом рынке), разработки которого легли воснову государственных программ выхода из кризиса. США смогли преодолетьВеликую депрессию во многом благодаря использованию кейнсианских финансовыхпостулатов.
Предположим, что в процессе осуществления финансового контроля выявилисьсерьезные диспропорции экономического развития (к примеру, недостаточностьвеличины спроса и предложения, деловой активности и т.д.) Что может предпринятьгосударство? Было предложено… увеличить государственные расходы. По мыслиученого, такие расходы (являющиеся одним из элементов его системы встроенныхстабилизаторов) будут приводить к появлению в экономике множества денежных ресурсов,которые окажут стимулирующее воздействие. Основой того утверждения являетсяэффект мультипликатора, который будет подробнее рассмотрен во второй части.Здесь лишь заметим, что каждый рубль, пришедший в денежную систему, приводит квозникновению нескольких новых рублей. Рассмотрим теперь схему, котораяиспользовалась и используется государствами для экономической стимуляции:
Государственный
бюджет
100 рублейУвеличение сбора налоговых платежей
на 100 рублей
Банковская
система
Экономические
субъекты
налогоплательщики
Поступление в экономику 200 рублей (а не 100) благодаря мультипликатору /> /> /> /> />Указанная выше схема показывает, что увеличение сбора налогов на сто рублейприводит к увеличению денежных средств в экономике на двести рублей (если,конечно, дополнительно поступившие в бюджет средства не «проедают», аиспользуют на расширение государственных закупок). Предположим также, что частьсредств была использована на выплату заработной платы учителям, военным, — всемработникам бюджетной сферы. Они потратят полученные средства на приобретениенеобходимых им товаров, что также будет означать дополнительное вливаниесредств в экономику. Согласно кейнсианским правилам, балансировать необходимоне бюджет (который явно при увеличении поступлений не только за счет налогов,но и займов, будет дефицитен), а экономику. Причем дефицит бюджета не есть зло,доколе средства направляются на экономическое регулирование.
Вторым основным элементов кейнсианства является система встроенныхстабилизаторов, т.е. установление пропорциональных налоговых ставок. В такомслучае а этапе экономического роста при увеличении выручки предприятия будутотдавать в бюджет больше средств, чем будет сглаживаться инфляционный эффектлюбого экономического роста; при его замедлении будет падать выручка (иприбыль), что приведет к уменьшению налоговых изъятий у предприятий — ведь им вэтот момент особенно нужны средства.
Подробно указанные вопросы изучаются в курсе экономического анализа, однакоздесь хотелось бы отметить то, как перераспределение ресурсов — функцияфинансов — оказывает благоприятный экономический эффект. В указанном примереважно и другое — подобное экономическое стимулирование осуществляется внепосредственной связи с кредитно-денежным регулированием, и в целом функционированиемденежного обращения и кредита. Об этом и пойдет далее речь.