Реферат: Бухучет в банке

Содержание

1.                     Понятие ссудныхопераций…………………………………...……. 2

2.                     Учет потребительскихкредитов……………………………..…….  5

3.                     Порядок оформления и учетаовердрафта…………………..……… 6

4.                     Порядок открытия кредитныхлиний…………………………...…. 7

5.                     Образование резервов на возможныепотери по ссудам………… 8

6.                     Порядок открытия ссудныхсчетов……………………….……… 10

7.                     Начисление, учет, оформление ивзыскание процентов по ссудам. Просроченные ссуды……………………………………………… 14

8.                     Аудит образования и использованиярезервов по активным операциям кредитных организаций………………………………….…. 15

9.                      Анализ работы кредитногокомитета……………………………. 22

10.                    Проверка кредитной документации…………………………...…22

11.                    Приложение……...……………………………………………...…28

12.                    Список использованной литературы

1. Понятие ссудных операций.

 

Ссудные операции как одна из форм осуществления кредитных опе­рацийбанков подразделяются на активные и пассивные.

Активные ссудные операциипредставляют собой операции по креди­тованию клиентов и предоставлению кредитадругим банкам (межбан­ковский кредит).

Пассивные ссудные операции — это операции по получению межбан­ковскогокредита в Центробанке или в других банках.

Отношения кредитногообслуживания банком клиента строятся на договорной основе.

На основании условийзаключенного кредитного договора между бан­ком (заимодавцем) и клиентом(заемщиком) осуществляется кредитова­ние заемщика.

В соответствии со ст. 819 ГКРФ договор о кредитовании (кредитный договор) является разновидностью договоразайма.

Вместе с тем следует отметитьпринципы и особенности кредитования заемщика банком.

Кредитпредоставляется банком заемщику на условиях: платности;

срочности;возвратности.

Кредитный договор всоответствии со ст. 820 ГК РФ (в отличие от договора займа) независимо от суммыкредита должен быть заключен в письменной форме. В противном случае кредитныйдоговор считается ничтожным.

Если в кредитный договорвключены условия о залоге недвижимости, такой договор должен быть нотариальноудостоверен и зарегистрирован в установленном порядке.

При составлении кредитногодоговора определяются цели использо­вания заемных средств.

Особенности кредитныхправоотношений банка с заемщиком состоят в следующем: со стороны кредитора покредитному договору выступает банк или иное кредитное учреждение, наделенноесоответствующей ли­цензией; в собственность (полное хозяйственное ведение илиоператив­ное управление) допускается только передача определенной суммы денег.

Способом обеспеченияобязательств по договору о кредитовании является:

— залог (любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем);

— банковская гарантия,

— поручительство.

Банк выдает кредит на счет заемщика только путембезналичного пе­речисления, устанавливает контроль за обеспечением возвратакредита.

Всоответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, ес­ли между сторонамив требуемой в подлежащих случаях форме достигну­то соглашение по всем существеннымусловиям договора.

Существеннымиявляются условия о предмете договора, условия, ко­торые названы в законе илииных правовых актах как существенные или необходимые для договора данного вида,а также все те условия, относи­тельно которых по заявлению одной из сторон должнобыть достигнуто соглашение.

Такимобразом, следуя норме права об основных положениях о за­ключении договора,необходимо определить существенные условия для договора о кредитовании,поскольку признание договора незаключенным (при отсутствии в нем существенныхусловий) влечет за собой последст­вия недействительности сделки.

Остановимсяна необходимых (существенных) условиях кредитного договора. К ним относятся:предмет договора; цель кредитования; размер кредита; срок, на которыйпредоставляется кредит; условия выдачи и погашения кредита, процентные ставкиза пользование кредитом; спосо­бы обеспечения ^кредитного обязательства.

Кредитыподразделяются на:

— краткосрочные, предоставленные банком сроком до года;

— долгосрочные, предоставленные на срок более года.

Кредиты могут бытьпредоставлены: предприятиям, организациям, учреждениям; другим банкам, илиполученные от коммерческих банков, а также в порядке размещенияцентрализованных кредитных ресурсов или под целевые программы от Центробанка;гражданам на потребитель­ские цели.

В соответствии с новым Планомсчетов учет предоставленных креди­тов ведется по видам ссуд, по срокам, пообеспечению.

По видам ссуд можно выделитькредиты:

— целевые;

— кредитные линии;

— овердрафт на временный разрыв в платежном обороте. По срокам разделяютсякредиты, предоставленные на срок;

— 1день;                             — от 91 до 180 дней;

— от 2 до 7 дней;                — от 181 дня до 1 года;

— от 8 до 30 дней;              — от 1 года до 3 лет;

— от31 до 90 дней;              - свыше 3 лет.

По обеспечению учет ведетсяотдельно по предоставленным и полу­ченным кредитам.

По предоставленным кредитам операции учитываются на следующих счетах:

— 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кромевекселей»;

— 91304 «Учтенные векселя»;

— 91305 «Гарантия, поручительства, полученные банком»;

— 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кромеценных бумаг»;

— 91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качествезалога».

Приучете операций по полученным кредитам используются счета:

— 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученнымкредитам»;

— 91404 «Гарантия, выданная банком»;

— 91405 «Имущество, переданное в залог пополученным кредитам, кроме ценных бумаг».

Учетпредоставленных кредитов ведется на открываемых клиентом ссудных счетах покаждому объекту кредитования. На отдельных балан­совых счетах ведется учеткраткосрочных ссуд, выданных одному клиен­ту. По дебету счета отражается суммавыданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Учет кредитов ведется насинтетических и аналитических счетах.

Синтетический учет ведется наактивных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структурызаемщика.

Внутрисчетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го по­рядка учет строитсяв зависимости от срока. Аналитический учет ссудных операций ведется наотдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому кредитномудоговору. Номер лицевого ссудного счета имеет 20 знаков. К номерамсинтетических счетов 1-го и 2-го по­рядка добавляются: код валюты — 3 знака;защитный ключ — 1 знак; но­мера отделений, не имеющих корреспондентских счетов,- 4 знака; но­мер лицевого счета — 7 знаков.

Таблица № 1.

Классификация ссуд по группам риска

 

1 группа Стандарт Своевременно и в полном объеме по­гашается риска ные основной долг, в том числе ссуды, пролонгирован- (резерв 2%) ссуды ные не более двух раз; просроченные до 30 дней (обеспеченные). II группа Нестандарт Просроченные до 30 дней (недостаточ­но обеспе- риска ные ссуды ченные); просроченные от 30 до 60 дней (обес­- (резерв 5%) печенные). III группа Сомнитель Просроченные до 30 дней (необеспе­ченные), риска ные ссуды просроченные от 30 до 60 дней (недос­таточно (резерв 30%) обоснованные); просроченные от 60 до 180 дней (обес­печенные). IV группа Опасные Просроченные до 30 дней (необеспе­ченные); риска ссуды просроченные от 60 до 180 дней (не­достаточно (резерв 75%) обеспеченные). V группа Безнадеж Просроченные от 60 до 180 дней (не­обеспечен- риска ные ссуды ные); все ссуды, просроченные свыше 180  дней. (резерв 100%)
2. Учет потребительских кредитов

Учетпотребительских кредитов ведется на балансовом счете 1-го по­рядка 455«Потребительские кредиты, выданные физическим лицам». Синтетическиесчета 2-го порядка открываются по срокам кредитов:

— до30 дней;

— от31 до 90 дней;

— от91 до 180 дней;

— от181 дня до 1 года;

— от1 года до 3 лет;

— свыше 3 лет.

Дляоткрытия лицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитного отдела овыдаче ссуды с указанием суммы, процентной став­ки и срока погашения. Наосновании кредитного договора, договора о залоге или договора-поручительстваоткрывается ссудный счет по такому распоряжению. Отличие учета потребительскихкредитов в том, что сумма кредита по желанию клиента может быть направлена наего депозит­ный счет.

3. Порядок оформления иучета овердрафта.

Овердрафт — краткосрочные(в международной практике до 7 дней) кредиты при временном недостатке средств насчете клиента. Условия овердрафта (дебетовое сальдо по счету клиента) должныбыть оговорены в договоре на расчетно-кассовое обслуживание или на времяустановле­ния корреспондентских отношений по, договору с партнером. Вмеждународной Практике принято, что такой краткосрочный кредит не

имеетобеспечения.

Возникновение дебетовогосальдо по счету клиента в течение дня от­ражается в учете проводкой:

Д 40702«Коммерческие предприятия и организации»

К 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций вБанке России». ' Учет овердрафтасогласно новому Плану счетов ведется в зависимости от статуса заемщика даследующих счетах:

44201 — для финансовых органов, субъектов Российскойфедерации и органов местной власти;

44301 — для государственных внебюджетных фондовРФ;

44401 — для внебюджетных фондов субъектов РФ и местныхорганов власти и т. д.

Оформление овердрафтаотражается записью:

Д 45201«Кредит, предоставленный при недостатке средствна расчет­ном (текущем) счете (овердрафт)»

К 40702«Коммерческие предприятия и организации».

Погашение овердрафта припоступлении денег на счет клиента фик­сируется записью:

Д 40702«Коммерческие предприятия и организации»

К 45201«Кредит, предоставленный при недостатке средствна расчет­ном (текущем) счете (овердрафт)».

Если овердрафт своевременно не погашается, его следуетпереоформить в срочную ссуду, что в учете выражается следующейкорреспонденцией:

Д 40702«Коммерческие предприятия и организации»

К 45201«Кредит, предоставленный при недостатке средствна расчет­ном (текущем) счете (овердрафт)».

Если отсутствует кредитныйдоговор, то переоформление производит­ся на счет просроченных ссуд:

Д 45812«Кредиты, не погашенные в срокнегосударственными коммерче­скими предприятиями и организациями»

К 45201«Кредит, предоставленный при недостатке средствна расчет­ном (текущем) счете (овердрафт)».

При наличии оформленногокредитного договора производится пере­оформление со счета просроченных ссуд насчета учета срочных ссуд:

Д 45203«Кредиты, предоставленные негосударственнымкоммерческим предприятиям и организациям на срок до 30 дней»

К 45812  «Кредиты, не погашенные в срокнегосударственными коммерче­скими предприятиями и организациями».

4. Порядок открытиякредитных линий

На внебалансовых счетах 91301«Открытые кредитные линии по пре­доставлению кредитов» и 91302«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»учитываются открытые кредитные линии.

При заключении кредитного договора и открытия лимита кредитова­нияделается проводка на полученную сумму кредитной линии:

Д 91301«Открытые кредитные линии по предоставлениюкредитов»

К 99999«Счет для корреспонденции с активными счетамипри двойной записи ».

Одновременно делается записьпо неиспользованной кредитной ли­нии на полную ее сумму:

Д 91302«Неиспользованные кредитные линии попредоставлению креди­тов»

К 99999«Счет для корреспонденции с активными счетамипри двойной записи».

Выданная сумма кредитасписывается в расход по счету 91302, что от­ражается бухгалтерскойзаписью:

Д 99999«Счет для корреспонденции с активными счетамипри двойной записи»,

К 91302«Неиспользованные кредитные линии попредоставлению кредитов».

После закрытия кредитнойлинии использованная сумма списывается со счета 91302«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

Списание суммы со счета 91301«Открытые кредитные линии по пре­доставлению кредитов»производится после погашения кредита и закры­тия кредитного договора.

Аналитический учет по счетам 91301«Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов». И 91302«Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» ведетсяна лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждомукредитному договору.

5. Образование резервов на возможные потери по ссудам.

Учетрезервов на возможные потери по ссудам ведется согласно но­вому Плану счетов налицевых счетах учета по срочным ссудам, откры­ваемых в разрезе заемщика:

44210 — по кредитам, предоставленным финансовым органамсубъек­тов РФ и местным органам власти;

44310 — по кредитам, предоставленным государственнымвнебюджет­ным фондамРФ;

44410 — по кредитам, предоставленным внебюджетным фондамсубъ­ектов РФ и местным органам власти и т. д.

Учетрезервов на возможные потери по ссудам строится в разрезе ба­лансовых счетов посубъектам, их формам собственности, по срочной

ипросроченной задолженности.

Создание резерва по срочным кредитам записывается следующей бух­галтерскойпроводкой:

Д 70209«Другие расходы»

К 45209«Резервы под возможные потери».

Если кредит просрочен, тосначала следует доначислить резерв до не­обходимых размеров, что отражаетсязаписью:

Д 70209  «Другиерасходы»

К 45209  «Резервы под возможные потери».

Далее вся сумма резервапереносится на счет 45818 «Резервы под воз­можные потери попросроченным кредитам», что показывает образова­ние резерва:

Д 45209«Резервы под возможные потери»

К 45818«Резервы под возможные потери по просроченнымкредитам».

При погашении ссуды резервсписывается на доходы (использование

резерва):

Д 45209«Резервы под возможные потери»

К 70107«Другие доходы».

Если ссуда не былавозвращена, банки могут самостоятельно произ­водить списание резерва (кромесписания по крупным кредитам и креди­там, выданным инсайдером, а также льготныхкредитов). Ссуда признает­ся безнадежной и оформляется соответствующей выписнойиз протокола заседаний кредитного комитета, заверенной правлением и советомбанка.

Списание суммы основногодолга записывается бухгалтерской про­водкой:

Д 45818«Резервы под возможные потери по просроченнымкредитам»

К 45812«Кредиты, не погашенные в срок негосударственнымикоммерче­скими предприятиями и организациями».

Во внебалансовом учетеоткрывается счет 91802 «Задолженность кли­ентов (кроме кредитныхорганизаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»:

Д 91802«Задолженность клиентов (кроме кредитныхорганизаций), спи­санная за счет резервов на возможные потери по кредитам»

К 99999«Счет для корреспонденции с активными счетамипри двойной

записи».

Если размер резерва недостаточен для списания, то недостающая часть списывается за счет фондов банка:

Д 10701 «Резервный фонд», 10702«Фонды специального назначения», 10703 «Фондынакопления», 10704 «Другие фонды»

К 45812 «Кредиты, не погашенные в срокнегосударственными ком­мерческими предприятиями и организациями».

6.  Порядок открытия ссудныхсчетов.

Ссудныйсчет открывается клиентам и коммерческим банкам на усло­виях межбанковскогокредитования.

Для открытия ссудного счетанеобходим пакет документов, который называется кредитным делом заемщика исостоит из:

— заявления-обязательства на открытие ссудного счета;

— кредитного договора,

— технико-экономического обоснования сроков окупаемости и возврата ссуды;

— копии учредительных документов;

— карточек с образцами подписей и оттиска печати;

— баланса заемщика (на 1-е число последнего месяца и последнюю

квартальнуюдату).

Крометого, целесообразно обязать заемщика представить график по­ступлений иплатежей.

Вмеждународной практике широко используется «кредитная история»заемщика (документ, в котором содержатся хронологические сведения о полученныхи возвращенных кредитах). Заемщик при получении ссуды обязан представитьзаимодавцу такую «кредитную историю».

Ксожалению, российская практика не располагает подобными сведе­ниями, хотябанкам рекомендуется требовать от заемщика сведения о кредитах, полученных вдругих банках, по состоянию на дату получения кредита в конкретном банке.

Ссудныесчета предпринимателям, осуществляющим свою деятель­ность с образованием (илибез образования) юридического лица, откры­ваются согласно письму Госбанка СССР№ 359 от 09.07.91 «О порядке открытия счетов предпринимателям».

Наоткрываемых ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования наотдельном лицевом счете. Перечень ссудных счетов оп­ределен новым Планомсчетов.

Поодному лицевому счету не допускается вести учет нескольких вла­дельцев счета.Режим ссудного счета определен кредитным договором:

выданнаяссуда может быть перечислена на расчетный (корреспондент­ский) счет заемщикалибо в оплату долговых обязательств по сделке за­емщика в пределах выделенногоему кредита.

Вкачестве ресурсов для кредитования банки используют собственные средства — уставный капитал и фонды; средства клиентов на счетах в банке; привлеченныересурсы (депозиты и вклады юридических и фи­зических лиц).

Особого внимания со стороныбанка при заключении кредитного договора требует обеспечение возвратностикредита. Как отмечалось ра­нее, согласно гражданскому законодательству способомобеспечения кредитного обязательства выступают залог, банковская гарантия ипору­чительство.

Наиболее часты на практике«промахи» с заключением договора

о залоге.

Залоговые отношениярегулируются Законом РФ от 29.05.92 «О зало­ге». Нормы этого Законасохраняют свою силу и применяются в части, не противоречащей ГК РФ. До принятиязакона об ипотеке для решения соответствующих вопросов рекомендуетсяруководствоваться основными положениями о залоге недвижимого имущества.

Залог федеральнойгосударственной собственности регулируется так­же Временным положением осогласовании залоговых сделок, утвер­жденным ГКИ РФ 21.04.94. Принятынормативные акты, регулирующие особенности залога отдельных видов имущества.Среди них Правила ре­гистрации залога тракторов, прицепов к тракторам,самоходных дорожно-строительных и иных машин, регистрируемых органамиГостехнадзо­ра Минсельхоза РФ, утвержденные Минсельхозом РФ 06.08.93, Минфи­номРФ 10.08.93, Минюстом РФ 30.08.93.

Залог иных транспортныхсредств регулируется письмом МВД РФ № 1/2144 от 12.05.93 «О регистрациизалога транспортных средств».

Залог изделий из драгоценныхметаллов регулируется телеграммой ЦБ

РФ от17.06.94.

Договор о залоге всоответствии со ст. 164 ГК РФ в случаях, преду­смотренных законом, подлежитгосударственной регистрации, без кото­рой он является недействительным.

Государственную регистрацию,по общему правилу, осуществляют орга­ны, регистрирующие вещные права назакладываемое имущество. Напри­мер, залог автотранспортных средств регистрируюттерриториальные ГАИ, залог жилых зданий и домов — территориальные БТИ, залогквартир — терри­ториальные органы управления муниципальным жильем, залогпредприятий и их структурных единиц регистрируют органы ГКЙ РФ.

Залог считаетсязарегистрированным с момента внесения сведений об этом в соответствующий реестри присвоения соответствующего номера.

В Москве постановлениемПравительства т. Москвы от 20.09.94 вве­дена единая система государственнойрегистрации залога и единый ре­естр договоров залога. Срок для регистрациизалога в Москве установлен в 7 дней со дня представления всех документов,необходимых для реги­страции.

Таким образом, объектом(предметом) залога может быть любое иму­щество, которое может быть отчужденозалогодателем:

— здания и сооружения;

— товарно-материальные ценности;

— ценные бумаги (акции, облигации, казначейские обязательства и др.);

 -иностранная валюта;

 -товарно-распорядительные документы.

Всоответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспе­ченному залогомобязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должникомэтого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Договоро залоге должен быть заключен в письменной форме. Закон предусматривает такженотариальную форму договора о залоге, что опре­деляется как предметом залога,так и формой основного договора. Так, если кредитный договор нотариальноудостоверен, то и договор о залоге подлежит нотариальному удостоверению.

Несоблюдениеопределенной формы договора влечет его недействи­тельность. В соответствии сост. 339 ГК РФ существенными условиями договора о залоге являются: предметзалога и его денежная оценка; со­держание, объем и срок исполненияобеспечиваемого обязательства, ко­торые полностью определяются основнымдоговором и указания о кото­рых должны соответствовать этому договору;определение места нахож­дения имущества (поскольку от этого зависят права иобязанности держателя заложенного имущества, в частности обязанность страховатьимущество, принимать необходимые меры для обеспечения его сохранности); поусмотрению сторон в договоре могут быть предусмотрены и иные условия.

Позаконодательству возможны разные режимы использования залога:

— залог с оставлением имущества у заемщика;

— залог с передачей заложенного имущества банку (заклад).

При этом предметом заклада не могут быть недвижимостьи товары в обороте.

Приоставлении имущества у залогодателя оно может изыматься из оборота залогодателяпутем наложения замка, печати и иных знаков, свидетельствующих о залоге.

Залогценных бумаг производится путем заклада либо передачи этих бумаг в депозит илина хранение нотариальной конторе. Такие действия рассматриваются как оказаниенотариальных услуг и в соответствии со ст. 88 Основ законодательства РФ онотариате подлежат обложению по­шлиной по Закону РФ № 2005-1 от 09.12.91«О государственной пошли­не» с изменениями и дополнениями.

Припередаче предмета залога третьим лицам залог считается остав­ленным узалогодателя, у которого сохраняются все права и обязанности в отношении этогоимущества. У залогодателя при этом всегда остаются в распоряжении следующиевиды имущества: предприятие как объект, представляющий собой имущественныйкомплекс; отдельные здания и сооружения, жилые и нежилые помещения, в отношениикоторых со­стоялась приватизация (при отсутствии акта приватизации предметомзалога могут быть только права найма или аренды помещения, здания, сооружения идр.); земельный участок, который может передаваться в залог как по договору озалоге совместно со зданием, так и самостоя­тельно; транспортные средства икосмические объекты, залог которых осуществляется в соответствий смеждународными конвенциями.

В соответствии с гражданскимзаконодательством помимо залога спо­собом обеспечения кредитного договора такжеявляется банковская га­рантия.

Норма о банковской гарантииявляется новой в гражданском законо­дательстве, поскольку ранее действовавшаяредакция Гражданского ко­декса и Основы гражданского законодательстварассматривали гарантию как разновидность поручительства. Банковская гарантияпредусмотрена международными правилами, в частности Унифицированными правила­мипо договорным гарантиям и гарантиям по первому требованию.

В соответствии с нормой обанковской гарантии гарантом может быть банк или иное кредитное учреждение,созданное и действующее в соот­ветствии с Законом РФ «О банках ибанковской деятельности», имеющее банковскую лицензию на совершениебанковских операций.

Банковская гарантияобязательно должна иметь письменную форму.

Одной из разновидностейобеспечения возвратности ссуд можно рас­сматривать их страхование.

Страхование кредитных рисков на добровольной основеосуществля­ется в соответствии с заключенными договорами о страховании. Гаран­томв этом случае выступает страховая организация, созданная и дейст­вующая всоответствии с Законом РФ «О страховании» и имеющая соот­ветствующуюлицензию. Согласно договору о страховании страховая организация принимает насебя риск невозврата ссуды и ответственность заемщика за непогашение ссуды.

7. Начисление, учет,оформление и взыскание процентов по ссудам. Просроченные ссуды.

Банки начисляют проценты по активным (выданным ссудам)и пас­сивным (привлеченным депозитам) кредитным операциям.

Порядокначисления, учета, оформления и взыскания процентов оп­ределен Положением опорядке начисления процентов и отраженияих по счетам бухгалтерскогоучета в учреждениях банков, утвержденным письмом Госбанка СССР № 338 от22.01.91.

Приэтом можно выделить некоторые основные правила начисления

иучета процентов:

— размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, по* рядок, период,сроки начисления процентов, порядок их «взыскания (зачисления на счетаклиентов по пассивным операциям) определя­ются в договорах банка и клиента;

— проценты начисляются в том периоде, к которому относятся, в разме­ре и в сроки,предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал;

— для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельныелицевые счета по каждому владельцу счета;

— при исчислении процентов количество дней в месяце условно прини­мается за 30, ав году — за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е чис­ло в расчет непринимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз,сколько дней недостает до 30;

— при перечислении ссудной задолженности вначале уплачивается сумма причитающихсяпроцентов, а затем остаток ссудной задолженности.

Подробно порядок начисления и взыскания процентов,техника на­числения процентов приводятся в самом Положении. [1]

8. Аудит образования и использования резервов поактивным операциям кредитных организаций.

 

Вцелях поддержания стабильности и устойчивости функционирова­ния банковскойсистемы России коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потерипо ссудам. Этот резерв формируется на слу­чай невозврата заемщиком основногодолга по кредиту. Нормативным документом, регулирующим порядок образования ииспользования ре­зервов по активным операциям кредитных организаций, являетсяписьмо ЦБ РФ № 130-а от 20.12.94 с изменениями к нему № 204 от 01.11.95.

С 1 января 1998 годадействует новая регулирующая порядок создания и использования на возможныепотери по ссудам инструкция ЦБ РФ № б2а от 30.06.97 „О порядкеформирования и использования резерва на возможные потери по ссудам“.

Согласно данной Инструкции резерв на возможные потери по ссудамсоздается в процентном отношений к величине выданных ссуд. Размер процента зависитот группы риска ссудной задолженности. В зависимо­сти от обеспечения(обеспеченная ссуда, недостаточно обеспеченная ссу­да, необеспеченная ссуда)существует пять групп риска ссудной задол­женности.

В соответствии с инструкциейЦБ РФ от № б2а от 30.06.97 класси­фикация выданных ссуд и оценка кредитныхрисков производится в за­висимости от наличия соответствующего и надлежащимобразом оформ­ленного реального обеспечения, а также количества дней просрочки.Ссуды подразделяются на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды,сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.

Таблица № 2.

Группа риска ссудной задолженности

 

Обеспеченность ссуды, Обес Недостаточно обеспе Необеспечен­ная наличие гарантий ее печен- Ченная (гарантии (не гаран­тирован возврата н­ая возврата вызывают воз­врат ссуды) сомнение) Возврат ссуды в срок 1 1 1 % отчислений в резерв 2 2 2 Просроченная задолжен­- ность по ссуде до 30 дней 1 2 3 % отчислений в резерв 2 5 '30 Просроченная задолженность по ссуде от 30 до 60 дней 2 3 4 % отчислений в резерв 5 30 75 Просроченная задолженность по ссуде от 60 до 180 дней 3 4 5 % отчислений в резерв 30 75 100 Просроченная задолжен­- ность по ссуде свыше 180 дн. 5 5 5 % отчислений в резерв 100 100 100 * — Здесь и далее цифры от 1 до 5 означают группы риска.

Обеспеченная ссуда — ссуда, имеющая обеспечение в виделиквидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задол­женностиили превосходит ее, либо имеющая банковскую гарадтайо, га­рантию ПравительстваРоссийской Федерации и субъектов российской Федерации, либо застрахованная вустановленном порядке.

Недостаточнообеспеченная ссуда — ссуда, имеющая частичное обес­печение (по стоимости неменее 60 процентов от размера ссуды)» но его реальная (рыночная) стоимость илиспособность его реализации сомни­тельны.

Необеспеченнаяссуда — ссуда, не имеющая обеспечения либо реаль­ная (рыночная) стоимостьобеспечения составляет менее 60 процентов от размера ссуды.

К Iгруппе риска »стандартные ссуды" относятся ссуды, покоторым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая ссуды,пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, а такжепросроченные до 30 дней обеспеченные ссуды. Под стан­дартные ссуды коммерческиебанки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее2 процентов от величины выданных ссуд.

КоII группе риска  «нестандартные ссуды» относятсяпросроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченныеот 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны соз­даватьрезерв на возможные потери по нестандартным ссудам в размере 5 процентов отвеличины выданных ссуд.

К IIIгруппе риска «сомнительные ссуды» относятся просроченныедо 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней недос­таточнообеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды.Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по сомнительнымссудам в размере 30 процентов от величины выданных ссуд.

К IVгруппе риска «опасные ссуды» относятся просроченные от 30до 60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 днейнедостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв навозможные потери по опасным ссудам в размере 75 процентов от величины выданныхссуд.

К Vгруппе риска «безнадежные ссуды» относятся просроченные от60 до 180 дней необеспеченный ссуды и вое ссуды, просроченные свыше 180 дней.Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные поте­ри по такимссудам в размере 100 процентов от величины выданных ссуд.

Задачейаудита является проверка правильности и достоверно­сти создания резервов, атакже наряду с проверкой объемных характеристик по ссудным операциямустановление качественных характеристик, которые заключаются в обеспечениивозвратности кредитов и сокращении размеров кредитных рисков, то есть возвратасуммы основного долга по кредиту.

Обеспечениевозвратности кредитов зависит от аналитической работы банка, соблюдения порядкавыдачи и погашения ссуд, правильности от­ражения их в учете, правильностиклассификации их по степени риска, от величины созданных резервов на возможныепотери, законности и правильности оформления документов.

Всоответствии с п. 3.1 Правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти возможнымиисточниками получения аудиторской информации яв­ляются первичные документы,регистры бухгалтерского учета и другой финансовой отчетности кредитной организации,результаты анализа фи­нансово-хозяйственной деятельности как заемщиков банка,так и кре­дитной организации.

Припроведении аудита также сопоставляются документы, представ­ляемые заемщикамибанку, и документы, представленные дня решения вопроса о возможности выдачиссуд, а также документы, на основании которых были оформлены договоры залога ипрочая первичная докумен­тация.

Источникоминформации могут служить устные, высказывания со­трудников банка, имеющихотношение к аудиторской проверке. Однако наиболее ценными аудиторскимиисточниками являются данные, полу­ченные аудитором в результате исследованияопераций банка.

Аудиторомпроверяются правильность оформления и ведения кредит­ного досье клиентов,правильность открытия ссудного счета, осуществ­ления проводок по счетамбухгалтерского учета, анализ кредитного процесса и отражения в бухгалтерскомучете, анализ отчетности по ссудам и принятие мер по результатам анализа поулучшению организации кре­дитного процесса и обеспечения возвратности кредита.

Необходимо проанализироватьбухгалтерские данные по просрочен­ной задолженности по ссудам, кредитным досьепо заемщикам, находя­щимся на просрочке, и сравнить их между собой и с данными,представ­ленными в ЦБ РФ.

Следует рассмотреть порядокпередачи дел в арбитраж, списания за счет резервного фонда на возможные потериот кредитных рисков, проанализировать качество ссуд, качество залога (сумма,ликвидность, место хранения, правильность оформления документов). Кроме того,необходимо и проанализировать отчетность, представленную в ЦБ РФ с цельювыявления фактов искажения бухгалтерской отчетности и про­лонгации безнадежнойссудной задолженности из-за банкротства клиента или из-за неправильногооформления банком документов, в результате чего клиенты отказываются платитьпроценты или возвращать долг.

Завершить эту работу следуетподтверждением качества кредитного портфеля с подразделением на пять групп исравнением с отчетными данными.

В результате этого анализакредитный риск может быть отнесен к бо­лее высокой степени риска, несмотря нато, что срок погашения ссуды еще не наступил. Только после этого можнопроанализировать достаточ­ность созданных банком резервных фондов.

Если у банка имеютсядепозиты, выданные другим кредитным орга­низациям, то следует проанализироватьвеличину межбанковских и ва­лютных кредитов. Здесь нужно также проанализироватьправильность оформления кредитного досье, платежеспособность, ликвидность и ста­бильностьзаемщика, наличие залогов, их качество, гарантии и платеже­способность гаранта,наличие пролонгации и их причины, законность операций, отражение движениякредитов, наличие просроченной задол­женности или ее сокрытие.

Резерв по ссудам формируетсяв обязательном порядке только по ссу­дам отнесенным к III, IV, V группам риска.Коммерческие банки само­стоятельно определяют необходимость создания резервовпо I и II группе риска. Создание резервов по ссудам, выданным в иностраннойвалюте, производится в рублях.

Размер создаваемого резервазависит от величины задолженности и отнесения к одной из пяти групп,соответственно, в размере 2%, 5%, 30%, 75% и 100%.

По представленным кредитамрезервы будут формироваться на пас­сивных счетах в разрезе субъектовкредитования. Например: негосударст­венным некоммерческим организациям — покредиту счета 45309 «Резер­вы под возможные потери», банками — покредиту счета 32010 «Резервы под возможные потери» и т. д.

Суммарезерва зависит от величины задолженности и группы риска. При этом онаформируется и уточняется не реже одного раза в квартал. Банки могут уточнятьвеличину резерва по состоянию на каждое первое

числомесяца отчетного года.

Отчисленияв резервы относятся на расходы банка и отражаются

подебету счета 70209 «Другие расходы».

Бухгалтерскиепроводки на потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочегодня отчетного месяца или квартала. По кредиту счетов 45818 «Резервыпод возможные потери по просрочен­ным кредитам» и 32403«Резервы по возможные потери» проводится сум­ма начисленного резерва,а по дебету — суммы, направленные на покры­тие убытков, возникших в. результатенепогашения клиентами ссудной

задолженности.

Созданиерезерва оформляется следующей проводкой:

Д 70209«Другиерасходы»

 Ксоответствующего счетарезерва по ссудам в разрезе клиентов. Еслиссудная задолженность после неоднократной (более двух раз) пролонгациикредитного договора и при наличии длительной просро­ченной задолженностипризнается в установленном порядке безнадежной и подлежащей списанию за счетсозданного резерва, то списание произ­водится на основании следующихдокументов:

— решение судебных органов (для крупных предприятий, льготных кре­дитов икредитов инсайдеров);

— решение правления банка;

— заключение кредитного комитета;

— протоколы заседаний правления банка.

Согласноинструкции № б2а от 30.06.97 «О порядке формирования и использованиерезерва на возможные потери по ссудам» резерв создается:

повсем предоставленным кредитам (депозитам); по предоставленным вексельнымкредитам; по. векселям третьих лиц, приобретаемымбанком;

посуммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям

факторинга.

Кнаиболее частым нарушениям, встречающимся при аудите ссудных операций,относятся: недостаточное обоснование выданной ссуды; не­правильное исчислениепроцентов; неотнесение просроченной задол­женности на соответствующие счета;отсутствие резерва на возможные потери по ссудам; юридическая несостоятельностькрупных договоров и

залоговыхотношений.

Серьезноговнимания аудитора требует проверка организации кредит­ной работы иэффективности кредитного менеджмента. Цель проверки — выяснить, способствует лиорганизация кредитной работы унижению

кредитногориска банка.

Впрограмме проверки аудитор предусматривает:

— анализ кредитной политики банка;

— анализ кредитных вложений.

Рекомендуетсясоставить таблицу динамики вложений банка по со­стоянию на 1 января, 1 апреля,1 июля, 1 октября и проанализировать выданные кредиты:

— по целевому назначению;

— по срочности;

— по соблюдению сроков погашения;

— по обеспечению кредита;

— по степени риска;

— по удельному весу кредитов в общей сумме активов;

— по удельному весу крупных кредитов;

— кредиты инсайдерам и акционерам.

Необходимопроанализировать общий уровень организации в банке кредитной работы: наличиеположения об организационных структурах, связанных с кредитованием, наличие кредитногоотдела, кредитного ко­митета, положения о кредитовании.

Многиебанки ограничиваются положением кредитного подразделе­ния, деятельностькоторого сводится к заключению и исполнению кре­дитных договоров. При этом нерешаются вопросы стратегического пла­нирования, анализа, правового обеспечениякредитного процесса. Неко­торые банки не имеют продуманной и спланированнойполитики.

9. Анализ работы кредитногокомитета.

Работа комитета должна носитьнеформальный характер, необходимо проанализировать, кто входит в его состав,как часто он собирается, ка­кие вопросы решает, какова процедура принятиярешения о выдаче кре­дита. При этом часто отсутствует необходимая информация оклиенте, заявки клиента рассматриваются без проверки на месте финансовогосостояния, структуры и содержания актива, состояния учета и т. д.

Следует проанализироватьпорядок выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредствомизучения кредитных договоров, документов, сопровождающих выдачу и погашениессуд, оборотов по счетам клиентов, структуры пролонгированной и просроченнойзадол­женности по ссудам. В процессе проверки аудитор должен обратить вни­маниена наличие технико-экономического обоснования потребности в кредите, методикурасчета и его целевую направленность.

Необходимо выяснить также, осуществляет ли банк контроль за целе­вымиспользованием кредита. В некоторых банках при наступлении сро­ка возвратакредита решение о погашении, пролонгации просроченных ссуд принимаетсянесвоевременно, что также должно получить соответ-" ствующую оценкуаудитора.

10. Проверка кредитнойдокументации.

Комплектсоответствующей документации состоит из:

— заявки на получение кредита, которая должна содержать информацию о видекредита, сроке, порядке выдачи и погашения, способе обеспе­чения возвратности,кредитоспособности клиента, его организацион­но-правовой форме и т.д. Довведения новых Правил ведения бухгал­терского учета в кредитных организацияхнеобходимо было оформ­лять срочные обязательства;

— технико-экономического обоснования;

— кредитного договора;

— обеспечения ссуды (договор залога, гарантия, страховой полис и т. д.).

Заключительным этапомаудиторской проверки является формирова­ние выводов и рекомендаций банку,ознакомление с ними руководства банка.

Следует отметить, что в основеделения балансовых счетов, на кото­рых учитываются кредиты предоставленные,лежит принцип кредитова­ния по заемщику и срокам.

Планомсчетов предусмотрена классификация заемщиков по их фор­ме собственности.Детализация по срокам различает кредиты, выданные на 1 день, на срок от 2 до 7дней, на срок от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, на срок от 91 до 180 дней, насрок от 181 дня до 1 года, на срок от 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется взависимости от заемщика и его формы собственности, например:

32010«Резервы под возможныепотери» — по кредитам, предоставлен­ным банкам;

44210 «Резервы под возможные потери» — покредитам, предоставлен­ным финансовым органам субъектов РФ и местных органамвласти;

44509 «Резервы поя возможные потери» — покредитам, предоставлен­ным финансовым организациям, находящимся в федеральнойсобствен­ности;

44809 «Резервы под возможные потери» — покредитам, предоставлен­ным финансовым организациям, находящимся вгосударственной (кроме федеральной) собственности.

Кроме того, аудитор проверяет правильность отраженияна счетах бухгалтерского учета операций по данному объекту учета. Для удобствасоответствующие данные (типичные бухгалтерские проводки по ссудным операциям)сведены в таблицу 3.

Таблица № 3.

Отражение насчетах бухгалтерского учета типичных ссудных операцийСодержание операции Бухгалтерская проводка 1. Выдан кредит негосудар- Д 45203 «Кредиты, предоставленные не­ государственным ственной коммерческой коммерческим предпри­ятиям и организациям на срок организации на срок до до 30 дней» 30 дней К 40702 «Коммерческие предприятия и организации», если заемщик — клиент банка Д 45203 «Кредиты, предоставленные не­государственным коммерческим предпри­ятиям и организациям на срок до 30 дней» К 30102 «Корреспондентские счета кре­дитных организа ций в Банке России», если заемщик не является клиентом банка Учет обеспечения по вы- Д 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным данным кредитам на кредитам, кроме век­селей» примере полученных в К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами залог ценных бумаг при двойной записи» Создание резерва по сроч- Д 70209 «Другие расходы» ным креди­там К 45209 «Резервы под возможные потери» Начислены проценты за Д 40702 «Коммерческие предприятия и организации» пользование кредитом К 70101 «Проценты, полученные за пре­доставленные кредиты» Погашение кредита Д 40702 «Коммерческие предприятия и организации» К 45203 «Кредиты, предоставленные не­государственным коммерческим предпри­ятиям и организациям на срок до 30 дней», если заемщик — клиент банка Д 30102 «Корреспондентские счета кре­дитных организа- ций в Банке России» К 45203 «Кредиты, предоставленные не­государственным коммерческим предпри­ятиям и организациям на срок до 30 дней», если заемщик не является клиен­том банка Списание резерва на Д 45209 «Резервы под возможные потери» доходы. Возврат залога К 70107 «Другие доходы» Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» К 91303 «Ценные бумаги, принятые в за­лог по выданным кредитам, кроме вексе­лей» 2 На основании кредитного Д 449 «Кредиты, предоставленные ком­мерческим пред- договора выдана ссуда приятиям и организаци­ям, находящимся в государствен- госпредприятию ной(кроме федеральной) собственности» К 406 «Счета предприятий, находящихся в государствен- ной (кроме федеральной) собственности» К 301 «Корреспондентские счёта» (если госпредприятие находится на обслужива­нии в другом банке) Создан резерв на воз- Д 702 «Расходы» можные потери по ссудам К 44909 «Резервы на возможные потери по ссудам» Открыт внебалан- Приход 913 «Обеспечение предоставлен­ совый счет ных кредитов и размещенных средств» 3 На основании кре- Д 452 «Кредиты, предоставленные него­сударственным дитного договора вы- коммерческим предпри­ятиям и организациям» дана ссуда акцио- К 407 «Счета негосударственных пред­приятий» (если нерному обществу ссуда выдана клиенту банка) К 301 «Корреспондентские счета» (ссуда выдана клиенту другого банка) Создан резерв на возмо- Д 702 «Расходы» жные потери по ссудам К 45209 «Резервы на возможные потери» Открыт внебалансовый Приход 913 «Обеспечение предоставлен­ счет ных кредитов и размещенных средств» 4. Перечислены акционер- ным обще­ством банку средства в погашение ссудной, задолженности а) Д 407 «Счета негосударственных пред­приятий» при наступле­нии срока К 701 «Доходы» (на сумму процентов) платежа и проценты по К 452 «Кредиты, предоставленные него­сударственным ссуде: коммерческим предпри­ятиям и организациям» а) со своего расчетного К 407 «Счета негосударственных пред­приятий» счета (на сумму ссуды) б) с корреспондентского б) Д 301 «Корреспондентские счета» счета, если ссудозаемщик - К 701 «Доходы» (на сумму процентов) клиент другого банка К 482 «Кредиты, предоставленные него­сударственным коммерческим предпри­ятиям и организациям» (на сумму ссуды) Списан резерв на возмож- Д 45209 «Резервы на возможные потери» ные потери по ссуде при К701 «Доходы» погашении задолженности 5. При наступлении срока Д 458 «Кредиты, не погашенные в срок» платежа на расчетном счете К 449 «Кредиты, предоставленные ком­мерческим предприятия от­сутствуют де- предприятиям и организаци­ям, находящимся в нежные средства для уплаты Государственной (кроме федеральной) собственности» задолженности по получен- ной ссуде Задолженность по процентам Д459 «Проценты по кредитам, не упла­ченные приэтом отнесена на соответ в срок» ствующий счет К 613 «Доходы будущих периодов» 6. Госпредприятием пере- Д 406 «Счета предприятий, находящихся в государствен- Числены средства с рас- ной (кроме федеральной) собственности» четного счета в пога­шение К 458 «Кредиты, не погашенные в срок (на сумму выдан- задолженности по выдан- ной ссуды) ной ему ссуде и процентов К 459 „Проценты за кредиты, не уплачен­ные в срок“ (на по ней сумму начисленных про­центов) Отнесены полученные от за- Д 613 „Доходы будущих периодов“ емщика проценты за пользо- К 701 „Доходы“ вание ссудой в до­ход банка Списан резерв на возмож Д 44909 „Резерв на возможные потери по ссудам“ ные потери по ссудам при К 701 „Доходы“ возврате ссуды Во внебаланоовом учете Расход 913 „Обеспечение предоставлен­ных при возврате ссуды кредитов и размещенных средств“ 7. На основании меж Д301 „Корреспондентские счета“ банковского до­говора бан- К 313 „Кредиты, полученные кредитными организаци- ком получен кредит ями от других кредитных орга­низаций“ Начислены проценты по Д 702 „Расходы“ полученному от другого К 603 „Расчеты с дебиторами и кредито­рами“ банка кредиту Коммерческим банком Д313 „Кредиты, полученные кредитными организациями погашен кре­дит, получен- от кредитных организа­ций“ (на сумму полученной ссуды) ный от другого банка Д 603 „Расчеты с дебиторами и кредиторами“ (на сумму перечисленных процентов) К 301 „Корреспондентские счета“ 8. Погашены кредит, вы- Д 301 „Корреспондентские счета“ данный дру­гому ком- К 320 „Кредиты, предоставленные бан­кам“ (на сумму мерческому банку, и выданной ссуды) процен­ты по нему К 701 „Доходы“ (на сумму полученных процентов) При этом аналогично приведенной ранее проводкой списывается резерв на воз­ можные потери по ссудам. 9. Перечислены процен- Д 70501 „Использование прибыли отчет­ного года“ ты по просро­ченному К 301 „Корреспондентские счета“ кредитному договору 10. Погашен кредит, безна- Д 32010 „Резервы под возможные потери“ дежный ко взысканию, за К 458 „Кредиты, не погашенные в срок“ счет резерва на воз­можные потери по ссудам Во внебалансовом учете используется счет 917 „Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания“. 11. Выдана ссуда Д454 „Кредиты, предоставленные физи­ческим лицам - предпринимателю предпринимателям“ К 40802 „Физические лица — предприниматели“ (если предпринима­тель — клиент банка) К 301 „Корреспондентские счета“ (выдана ссуда клиенту другого банка) Создан резерв Д 702 „Расходы“ К 45409 „Резервы под возможные потери“ Выдана ссуда част- Д 455 „Потребительские кредиты, предос­тавленные физи- ному лицу ческим лицам“ К 202 „На­личная валюта и платежные документы“ (ссуда выдана клиенту банка) К 301 „Корреспондентские счета“ (ссуда выдана клиенту другого банка) При этом аналогично приведенным ранее проводкам создается резерв на возмож­ ные потери по ссудам, а также отражается во внебалансовом учете возникновение обязательств. 12. Получены банком Д 202 „Наличная валюта и платежные документы“ (от проценты за пользование клиента банка) ссудой от частного ли ца Д 301 „Корреспондентские счета“ (от клиента другого банка) К 701 „Доходы“ 13. Списаны в отчетном периоде на финансовый результат: Д701 „Доходы“ а) проценты, полученные К 703 „Прибыль“ по выдан­ным ссудам б) проценты, уплаченные

Д 703 „Прибыли1“

по получен­ным ссудам К 702 „Расходы»'

Наиболее типичные нарушения, выявляемые при проверкесоответст­вующих операций, состоят в следующем:

— недостаточное обоснование выданной ссуды,неправильное исчисле­ние процентов;

— неотнесение просроченной кредиторской задолженностина счет 458 “Кредиты, не погашенные в срок»;

— отсутствие резерва на возможные потери по ссудам;

— юридическая несостоятельность кредитных договоров изалоговых отношений и т. д.

11. ПРИЛОЖЕНИЕ

Утверждено письмом ГОСБАНКАСССР от 22.01.91 № 338

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке начисления процентов и отражения их посчетам бухгалтерского учета в учреждениях банка

1. Общиеположения

1.1. Проценты вустановленных случаях начисляются по расчетным, текущим (кроме бюджетных),ссудным, депозитным счетам, счетам по вкладам граждан и во­еннослужащих.

1.2. Дляначисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях банковоткрываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета: по кре­дитам — по объектам (шифрам кредита), срокам пользования кредитом и размеру про­центныхставок; по депозитам — по срокам хранения и размеру процентных ставок.

1.3. Размерпроцентных ставок по активным и пассивным операциям, порядок, пе­риод, срокиначисления процентов, порядок их взыскания (зачисления на счета кли­ентов попассивным операциям) определяются в договорах банка и клиента. Руково­дительучреждения банка для начисления процентов дает распоряжение бухгалтерии банка.

1.4. При выдачессуды ссудозаемщику, не имеющему расчетного счета в данном учреждении банка, вдоговоре особо определяются порядок и сроки взысканияза­долженности покредитам и процентов с учетом пробега документов между банками. В договореопределяется порядок взыскания долга по кредиту и начисленным про­центам путемперечисления средств ссудозаемщиком платежным поручением или потребованию-поручению, выставленному банком. Порядок расчетовтребованием-поручением установлен Правилами Госбанка СССР безналичных расчетовв народ­ном хозяйстве.

1.5. Приисчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а вгоду — за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимает­ся,а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько днейнедостает до 30.

2. Порядокначисления процентов

2.1. Процентыначисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одногораза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачикредита не допускается.

2.2. По вкладамграждан и военнослужащих проценты начисляются: ежегодно в первый рабочий деньгода, при выплате вклада полностью, при замене И при пере­оформлении вкладнойкнижки.

2.3. Рекомендуется предусмотреть в договоре сторонпорядок начисления и упла­ты процентов по ссудам, предоставленным гражданам,осуществляющим индивиду­альную трудовую деятельность, крестьянским хозяйствам,арендаторам на индивиду­альной и групповой аренде при каждом платеже поосновному долгу. При первом платеже должны уплачиваться проценты, начисленныесо дня выдачи ссуды по день погашения первого платежа. Если вносимая сумманедостаточна для погашения пла­тежа вместе с процентами, то в первую очередьпредусматривается уплачивать на­численные проценты.

2.4. Начисление и взыскание процентов по ссудам,выданным индивидуальным

заемщикам,производятся при поступлении от них платежей в уплату долга.

2.5. Проценты по долгосрочным ссудам, выдаваемыминдивидуальным заемщи­кам через хозяйства, начисляются и погашаются с расчетныхсчетов хозяйств в по­рядке, предусмотренном в договоре, но не реже одного разав квартал.

2.6. По новостройкам порядок начисления и погашенияпроцентов по кредитам банка определяется в кредитном договоре.

2.7. При закрытии счетов, передаче лицевых счетов изодного учреждения банка в другое или ликвидации учреждения банка процентыначисляются по день фактического закрытия счета. Списываемый со счета при егозакрытии остаток должен быть определен после зачисления на него начисленныхпроцентов в пользу владельца счета и списания причитающихся с него в пользубанка процентов за пользование ссудами.

При переносе остатков счетов с одного балансовогосчета на другой в этом же уч­реждении банка проценты по данному лицевому счетуначисляются по обоим балан­совым счетам — прежнему и новому, начисленныепроценты проводятся по новому балансовому счету.

3. Порядоквзыскания процентов

3.1. Начисленные проценты должны быть проведены побалансу учреждения бан­ка в том же периоде, за который они начислены.

Если по каким-либо причинам проценты по операциямистекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительнымиоборотами.

3.2. Проценты, начисленные на кредитовые остатки посчетам, относятся в кредит этих счетов и в дебет соответствующего лицевогосчета балансового счета 960 «Опе­рационные и разные расходы».

Проценты, начисленные по ссудам, взыскиваются,соответственно, с расчетных, текущих счетов и в этой сумме относятся насоответствующий лицевой счет балансо­вого счета 960 «Операционные и разныедоходы».

3.3. При отсутствии средств на счетах клиентов суммызадолженности и начис­ленных процентов относятся в дебет счета 620«Кредиты, не погашенные в срок» (счет просроченных ссуд) и кредитсчета 943 «Доходы будущих периодов». При поступлении средств на счетадля списания сумм начисленных процентов дебетуется расчетный счет плательщика икредитуется счет 620. Одновременно сумма начисленных про­центов списывается сосчета 943 «Доходы будущих периодов» и относится в кредит балансовогосчета 960 «Операционные и разные доходы» на соответствующий лице­войсчет. До зачисления на счет 960 суммы Начисленных процентов в доход байка не

включаются.

3.4. Начисленные проценты по кредитам, выданнымзаемщикам, не имеющим расчетного счета в данном учреждении банка, относятся вдебет счета 904 «Дебиторы и кредиторы» и кредит счета 943«Доходы будущих периодов». При поступлении доку­мента по уплатепроцентов сумма проводится по дебету счета 840 «Ответные межфилиальныеобороты текущего года» или корреспондентского счета и относится в кредитсчета 904 «Дебиторы и кредиторы». Одновременно проводится списание на­численныхпроцентов по дебету счета 943 «Доходы будущих периодов» и зачислениена соответствующий лицевой счет балансового счета 960 «Операционные иразные доходы». До зачисления сумм уплаченных процентов на счет 960 сумманачисленных

процентовв доход банка не включается. Уплата процентов производится в порядке,

указанномв п. 1.4.

Начисленные проценты отражаются влицевых счетах клиентов отдельными суммами. Проценты, начисленные на остатки лицевыхсчетов по учету просроченных ссуд,

также отражаютсяв лицевых счетах клиентов отдельными суммами.

4. Техника начисления процентов

4.1. В учреждениях банков, обработка учетнойинформации которых ведется на вычислительных машинах, начисление процентовосуществляется программным пу­тем с использованием процентных чисел.

4 2. В других случаях дляначисления процентов используются средние остатки, исчисленные засоответствующий период по формуле средней хронологической:

(а1/2+ а2 + аЗ +...+ а(п — 1) + а((п)/2)/п — 1,

где а1, а(п) — остатки на начало и конец периода;

а2, аЗ,..., а(п -1) — остатки на последующие датывнутри периода;

№-число дней в соответствующем периоде.

Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, чтои за предыдущий день. Полученный средний остаток умножается на соответствующуючасть процентной ставки (1/12 при подсчете остатков за месяц, 1/4 — заквартал). Средние хронологиче­ские остатки, процентные ставки и суммыначисленных процентов записываются в ведомость начисленных процентов,подсчитывается общий итог по ведомости, ведо­мость заверяется подписямиответственного исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя (либодругого контролирующего работника по поручению главного бухгалтера).

4.4. В порядке последующегоконтроля рекомендуется проводить проверки (на выборку или сплошные)правильности начисления процентов и отнесения их на соот­ветствующие лицевыесчета, а также правомерности отнесения сумм начисленных процентов в доходбанка.

4.5. Ведомость начисленныхпроцентов после проводки сумм процентов по сче­там хранится в документах дня повнутрибанковским операциям вместе с лентами подсчета остатков.

4.6. Начисление и взыскание процентов по ссудам,выданным индивидуальным заем­щикам, производится с учетом следующих особенностей.

При первом срочном платеже по обязательствуиндивидуального заемщика на­числение и взыскание процентов производится завремя со дня получения отдельных сумм по ссуде до начала ее погашения. Процентыначисляются на остатки задолжен­ности после каждой выдачи по ссуде вотдельности за то число дней, в течение кото­рых числилась задолженность в этойсумме. При последующих платежах проценты начисляются на остаток задолженностиза время от предыдущего платежа.

В случае непоступления платежей от индивидуальныхзаемщиков в установлен­ные кредитным договором сроки суммы не внесенных в срокплатежей перечисляются на счет просроченных ссуд.

При взносе платежа индивидуальным заемщиком процентыначисляются на остаток задолженности по счету срочной ссуды данного заемщика додня перечисления просро­ченного платежа на счет просроченных ссуд.

Для начисления процентов размер процентной ставкиделится на количество дней в году (360). Полученное число умножается на остатокзадолженности и количество дней в периоде, за который начисляются проценты.

Затем начисляются проценты на остаток задолженностипо счету просроченных ссуд за время со дня образования просроченнойзадолженности.

Если остаток задолженности изменился в течениепериода, за который начисля­ются проценты, в связи с перечислением Не внесенныхсвоевременно платежей на счет просроченных ссуд, то начисление процентовпроизводится в отдельности на каждый остаток долга, как срочный, так ипросроченный,за то число дней, в течение которых остаток долгаоставался без изменений.

Если вносимая заемщиком сумманедостаточна для погашения срочного платежа, просроченной задолженности иначисленных процентов, то в первую очередь пога­шаются проценты, затемпросроченная задолженность, а оставшаяся сумма обраща­ется в погашение срочногоплатежа. Этот порядок предусматривается при заключе­нии договора.

4.7. При исчислении процентов поактивным и пассивным операциям могут быть использованы имеющиеся илиразработанные банком таблицы. Для начисления про­центов с помощью таблиц покаждому лицевому счету ежемесячно исчисляются про­центные числа путем подсчетавсех ежедневных остатков по счету за данный месяц в целых сотнях рублей.Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предыдущий день.Подсчитанные процентные числа при начислении на них процен­тов округляются досотен, причем процентные числа до 50 во внимание не принима­ются, а 50 и вышесчитаются за 100. Для отражения операций по начислению процентов используетсяведомость процентных чисел и начисленных процентов (0489003).

При кредитовании в установленныхслучаях со специальных ссудных счетов и об­разовании по ним кредитового остаткавопрос о начислении на эти остатки процентов и размер процентной ставкиопределяются в кредитном договоре.

12.                     Списокиспользованной литературы.

1.              БалабановИ.Т. Банки и банковское дело. – М., 1998.

2.              ГоринаС.А. Учет в банке (на основе нового плана счетов). – М., 1998.

3.              ЧелноковВ.А. Банки и банковские операции. – М., 1998.