Реферат: Проблемы становления аудита в России
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ____________________________________________________________3
СТАНОВЛЕНИЕ АУДИТА В РОСИИИ_____________________________4
ХАРАКТЕРИСТИКА СОСТОЯНИЯ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ ОТРАСЛИ_______________________________________________________12
Описание и оценкатенденций развития технических и экономических характеристикотрасли____________________________________________12
Определениедвижущих сил отрасли аудиторских услуг и оценка их влияния напредприятия__________________________________________15
Ситуация на рынкеаудиторских услуг в городе Кургане______________17
ПОСТРОЕНИЕ КОНКУРЕНТОНОГО ПРОФИЛЯ АУДИТОРСКО – КОНСАЛТИНГОВОЙ КОМПАНИИ «СОВРЕМЕННЫЕ БИЗНЕС – ТЕХНОЛОГИИ»__________________________________________________19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________________21
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ________________________23
ПРИЛОЖЕНИЯ_______________________________________________________25
ВВЕДЕНИЕ
В одной изинтерпретаций закона Мэрфи сказано: «Если рассмотреть проблему достаточновнимательно, то Вы увидите себя частью этой проблемы».
В этойглубокомысленной фразе, по сути, и заключается цель настоящей работы, т.е.ощутить себя составляющей проблематики отрасли современного аудита.
Общеизвестно, чтоничто не возникает просто так. Любые процессы, социально-экономическиеизменения, имеющие, казалось бы, поверхностный, скопированный в духе подражаниякому или чему-либо характер, на самом деле характеризуются объективнымипричинами. Это напрямую касается и российского аудита. Не берусь сказать,насколько широко распространено в крупных городах мнение о том, что аудит – этоанглийское название русской ревизии, но на периферии такое суждение встречаетсяеще очень часто. И уже отсюда, просто из-за неправильного понимания одногослова, начинается множество проблем. Все это и определяет задачи настоящегоисследования:
вскрытиеобъективных факторов, обусловивших становление аудита в России;
характеристикасовременного состояния аудиторской отрасли и действующих в настоящий моментдвижущих сил;
построениеконкурентного профиля одной из ведущих аудиторских компаний России «Современныебизнес-технологии».
В заключениенеобходимо сказать, что актуальность рассматриваемой темы очевидна, т.к.аудиторские проверки просто незаменимы в условиях рыночной экономики и напереходном этапе развития России. Аудитор не только выявляет ошибки вбухгалтерском учете и налогообложении, не только вскрывает недостатки в системеуправления и организационной структуре предприятия, но способен дать самуюквалифицированную консультацию по этим вопросам, Будучи независимой,аудиторская деятельность способствует не только улучшению всей работыэкономического субъекта, защищает интересы его собственников, но и стоит настраже интересов государства, соблюдения законов и нормативных актов. Отсюдавыявлению и решению проблем, способных помешать полноценному развитию истановлению аудита в нашей стране, должно уделяться большое внимание. Эту мысльв свое время правильно выразил заместитель председателя Комиссии по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ Ю.А. Данилевский словами: «Проблемы становления аудита– наше общее дело» [21, 8].
1. СТАНОВЛЕНИЕ АУДИТА В РОССИИ
Человечество всегдапроявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, атакже к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечествознакомо с определенными видами отчетности уже не менее 6000 лет [14, 12]. Учет и отчетность (равно как и контроль еесодержания) вначале прямо были связаны с потребностями содержания двора, атакже больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции,удержанием в покорности многонационального населения обширных территорий первыхцивилизаций. А люди-функционеры, составлявшие жесткий контрольный аппарат вкаждой из таки древних империй, нередко получали почти официальный титул «глазаи уши царя».
Многиефундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признаниемважности учета и контроля рассматривались учеными древнего мира: Платоном,Аристотелем и др. Разумеется, об учете и контроле древние авторы говорили хотяи веско, но немного. Впрочем, и в том немногом есть любопытные вещи. Так,Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные иконтрольные, с прямым указанием, что проверки (аудит, ревизия) есть частьконтроля. Таким образом, еще от древних философов идет понимание того, чтопроверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его постатусу), а, кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость отпроверяемых.
Первые документы обаудиторах, буквально с этим названием профессии (и даже имена этих аудиторов),найдены в источниках другого конца Европы. Среди наиболее полных источникованглоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах,ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130г.;Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг.
Продолжалосьразвитие форм контроля и в средние века. Если уж сильно, чересчурпроворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, то явнополагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты ипредъявляли им доказательства их виновности! И вообще, «практика слушанияотчетов», восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие,просуществовала до XVII столетия. Сам термин «аудит»происходит от латинского слова, означающего «слушание».
Принято думать, чтодля России аудит – явление новое. Однако эта должность была введена Петром I для армии и флота еще в начале XVIIIв., с задачей учетно-ревизионного и юридического решения аудиторамиопределенных споров и судебных разбирательств, главным образом имущественногохарактера. В отличие от западных аудиторов XVIII-XIXвв. российские имели гораздо больше прав и обязанностей. На протяжении полуторавеков они были и ревизорами, и следователями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г.в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами.Но это были не мелкие частные фирмы, а высшие военные ревизионные суды привоенном и морском министерствах России. Следовательно, и принципы ихпостроения, и функции русских аудиториатов были значительно шире, нежелиобычных небольших аудиторских фирм на Западе [14, 13].
Однако в настоящейкурсовой работе исследуется проблематика становления и развития современногоаудита. Но прежде чем продолжать наши исследования, необходимо более подробноопределить его сущность. Остановимся на содержании аудита, которое в неговкладывают англо-американские специалисты, а также аудиторы континентальнойЕвропы. Этот подход отражает американскую и некоторую иную практику аудита.
Так, вВеликобритании по определению, данному Британским комитетом по аудиторскойпрактике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучениебухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессиональногомнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил,установленных действующим законодательством». Подобные определения, с темиили иными языково-филологическими (но не сущностными) тонкостями, мы найдем вспециальной литературе по аудиту, изданной в Англии и Австралии, Германии иФранции, Испании и других странах. Приведем поэтому для полноты одно изнаиболее приемлемых западных (США) определений аудита:
Аудит – этопроцесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает иоценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке иотносящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразитьв своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям[14, 35].
Как видим, разницана самом деле незначительна. По действующим в Российской Федерации Временнымправилам, подробному обсуждению которых посвящен п. 4.1. настоящей работы,основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверностиотчетности экономических субъектов. А определение аудита (п.3 Временных правил)звучит следующим образом:
Аудиторскаядеятельность – аудит представляет собой предпринимательскую деятельностьаудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственныхпроверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетнойдокументации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств итребований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг[2].
В специальнойлитературе российское определение аудита приводилось и обсуждалось много раз.Одни авторы считают его удачным, исчерпывающим, другие же и в этом определениивидят некоторые изъяны. Однако можно утверждать: оно имеет несомненныепреимущества перед существовавшими ранее хотя бы в том, что в нем указанпредпринимательский характер аудиторской деятельности: «Тем самым всеотношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами приоказании аудиторских услуг, регулируются Гражданским кодексом РФ» [33, 30].
Даи вообще, аудит в России в целом пока не лишен спорных моментов. Так, по вопросуо становлении аудита существует несколько прямо противоположных точек зрения.Теоретик и практик аудиторской деятельности С.А. Стуков считает: “Построениеаудита в нашей стране началось, образно говоря, с крыши, а не с фундамента,т.е. не было поддержано глубокими экономическими преобразованиями. Между темподлинный аудит мог появиться и появился только при наличии одновременно трехусловий: частной собственности, демократических свобод и высокого уровняобобществления производства и капитала.” Но, по мнению Стукова, на моментвозникновения современного аудита в нашей стране не было ни того, ни другого,ни третьего [37, 12].
Другиестоль же уважаемые специалисты-аудиторы так же уверенно говорят о “созданииаудита в России “снизу”, т.е. по воле обстоятельств, а не по указу илипостановлению государственного органа” [15, 22].
Вообщелюбая проблема всегда имеет несколько сторон. Проблема становления аудита вРоссии – не исключение. Спорные вопросы происходят здесь не из-за незнания иликакого-то недопонимания теоретиками его (аудита) сущности, а ввиду спорностиже, заложенной в истории появления и начальных этапах развития аудиторскойдеятельности, которые нам сейчас предстоит рассмотреть (см. табл. 1).
Таблица 1
Этапы развития аудита в России
Этап
Характерные особенности
Подготовитель-ный
Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССРПервый 1987 г.
Появление первой аудиторской фирмы АО “Инаудит”Второй 1989-1991 гг.
Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССРТретий 5 декабря 1991 г. – настоящее время
Период разработки проекта Закона об аудите и утверждение “Временных правил аудиторской деятельности РФ” (29 декабря 1993 г.)Четвертый этап
Принятие федерального Закона “Об аудиторской деятельности”Шел второй год«перестройки», т.е. вступления России на новый путь экономического развития. Встране стали создаваться кооперативы, частные фирмы и совместные предприятия.Эти экономические субъекты уже не являлись собственностью государства, в связис чем возник вопрос, кто должен проводить финансовые проверки их деятельности.Сейчас могут сказать: налоговые службы. Однако в современном виде они появилисьтолько в мае 1990 года, т.е. три года спустя после начала реформ. Можно было бывозложить эти функции на государственные контрольные органы, в частности наКонтрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов, в положении окотором, утвержденном Советом Министров СССР еще в 1956 г., предусматривалосьправо проведения ревизий государственных, кооперативных и общественныхпредприятий и организаций. Нужно отметить, что аппарат КРУ Минфина СССР исоюзных республик такие ревизии проводил, но в связи со значительным ростомчисла юридических лиц многократно возросший объем работы был ему явно не посилам. Да и в документах, регламентирующих деятельность контрольных органов,ничего не говорилось о ревизиях совместных предприятий.
Эту проблемупопытались решить путем создания хозрасчетных контрольно-ревизионных групппри республиканских и областных контрольно-ревизионных аппаратах. Реализоватьданную идею вначале предложили КРУ Минфина РСФСР, от чего его руководствокатегорически отказалось, поскольку претворение в жизнь поставленной задачитребовало больших усилий и времени.
Однако такаяхозрасчетная ревизионная группа была сформирована при КРУ Министерства финансовКазахской ССР распоряжением Совета Министров Казахской ССР 17 марта 1988 годадля оказания предприятиям и организациям платных услуг по проведениюдокументальных ревизий, восстановлению бухгалтерского учета, осуществлениюконсультаций по финансово-экономическим вопросам и экспертиз. Штатнаячисленность группы была утверждена в количестве 10 единиц, а смета расходов наее содержание в 1988 г. – 38 тыс. руб.
Минфином КазахскойССР по согласованию с Госкомцен республики была установлена ставка платы зауслуги, оказываемые хозрасчетной ревизионной группой, в размере 27 руб. зарабочий день одного ревизора, а фактически договор зачастую заключался израсчета 15 руб. за день работы ревизора по месту жительства и 20 руб. привыездных проверках [15, 5].
Хозрасчетнаяревизионная группа добилась определенных успехов и, следуя ее примеру, вобластях и районах республики стали создаваться ее филиалы, многие из которых вдальнейшем были преобразованы в самостоятельные аудиторские фирмы.
Руководство КРУМинфина СССР предприняло попытку распространить положительный опыт работыхозрасчетных ревизионных групп Казахстана на всю страну. В Алма-Ате былопроведено совещание, в котором приняли участие руководители КРУ минфинов всехсоюзных республик и некоторых областных аппаратов. Идея создания хозрасчетныхревизионных групп участниками совещания была в принципе одобрена, но кформированию таких групп в большинстве республик так и не приступили.
В тот период былиобразованы: хозрасчетный финансово-экономический центр НИФИ в Москве;хозрасчетная консультационная организация «Финансы» при Тбилисскомгорисполкоме; кооперативы «ТООК» при Минфине Эстонской ССР; «Оркон» приЛенинградском объединении бытовых услуг «Невские зори»; «Бухгалтерский учет»при Мосгорисполкоме; «Интенсификация» в Алма-Ате и др. Некоторые из нихпредоставляли преимущественно консультационные услуги по организации учета,делопроизводства, внутрихозяйственного контроля, эффективному использованиютрудовых, материальных и денежных ресурсов, финансовому оздоровлению, но неуслуги ревизионного характера.
Но можно ли считатьхозрасчетные ревизионные группы, кооперативы по оказанию консультационных услугаудиторскими фирмами? Ответ очевиден – нет. Они даже в своих названиях неупоминали слова «аудит», «аудиторский». Это были аудиторские структурыпереходного периода, т.к. эти органы имели лишь некоторые черты аудита,например, платность услуг на основе договоренности, и в то же время они ещебоялись полностью «оторваться» от государственных структур (Минфина,Мосгорисполкома, Тбилисского горисполкома и т.д.).
В этот периодклассическим организационно-правовым формам аудита в наибольшей степениотвечало акционерное общество по оказанию аудиторских и консультационныхуслуг «Инаудит». Значение создания этой фирмы для дальнейшего развитияаудита в нашей стране трудно переоценить.
Фирма былаобразована согласно специальному постановлению Совета Министров СССР «Осоздании советской аудиторской организации» от 8 сентября 1987 г. №1033-245 набазе Главного управления валютного контроля Министерства финансов СССР.
Капитал фирмы«Инаудит» был определен в 800 тыс. руб. (громадная по тем временам сумма), аосновными акционерами стали: Министерство финансов СССР (55% общего капитала) иМинистерство внешней торговли (10%). Кроме того, по 5% имели Госбанк СССР, ВТБ,ГКЭС, всесоюзные объединения «Автоэкспорт», «Станкоимпорт», «Совфрахт» и«Соврыбфлот» [15, 7].
В фирме «Инаудит»было образовано 10 отделов, каждый из которых, имея квалифицированный штат,оказывал широкий комплекс услуг действующим в СССР и за грницей совместнымпредприятиям, другим учреждениям и организациям. Среди таких услуг – анализ ипроверка деятельности предприятий, организаций и учреждений с разработкой наэтой базе предложений по улучшению их работы; консультации по постановкебухгалтерского учета, организации внутреннего финансового контроля, правиламведения внешнеторгового контроля, внешнеторговых сделок, операций с иностраннойвалютой и др.
Сохранить «Инаудит»как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельныхаудиторских фирм. Это произошло, во-первых, потому, что в ней оказалось большоечисло специалистов, настоящих лидеров, у которых появилась возможность создатьи возглавить собственные фирмы. Во-вторых, несмотря на то, что АО, как былозаписано в его уставе, действует на началах хозяйственного расчета, обладаетобособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные иличные неимущественные права, как раз о приобретении недвижимого имущества«Инаудит» и не побеспокоился. Фирма занимала площади в здании Минфина СССР, нов начале 1992 г. руководство Министерства экономики и финансов РСФСР отказалоей в помещении. Отсутствие собственного здания фактически и привело к тому, чтофирма перестала существовать.
Хотя для коллективаАО «Инаудит» распад фирмы и был потрясением, но в целом для развития аудита встране это событие не стало роковым. Наоборот, на месте одной компании возникломножество аудиторских фирм. Что касается названия, то оно сохранилось, под нимпо-прежнему действуют фирмы в Москве и Санкт-Петербурге.
Второй этапстановления аудита в нашей стране пришелся на 1989-1991 гг., когда былапредпринята попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельностив СССР. После принятия Законов «О предприятиях в СССР», «О собственности вСССР» и особенно Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательскойдеятельности» в стране появились различные коммерческие структуры, в том числеаудиторские фирмы.
Среди отечественныхаудиторских фирм, возникших в те годы («Контакт», «Руфаудит», «Ленаудит»,«Мосаудит», АО «Балтийский аудит», «Питерконто», МКД, кооператив «Аудитор», ТОО«Ленбанкаудит», «Информаудит» и др.), следует отметить фирмы «Контакт» и«Руфаудит», которые по организации работ, сбора информации стали эталоном длядругих аудиторских фирм.
В учредительныхдокументах указанных фирм предусматривались: проведение проверокфинансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовыхформ и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности ихфинансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросамфинансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включаябухгалтерский учет, налогообложение, управление финансовой деятельность и т.п.
В январе 1990 г.сформировалось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит». Предметом его деятельности сталопроведение аудиторских проверок на совместных предприятиях, а также на любыхпредприятиях, фирмах, в организациях по их просьбе. Кроме того, в уставе СПпредусматривались консультации, обучение персонала и т.д. Таким образом, уже в1990 г. на аудиторском рынке СССР появилась крупнейшая межконтинентальнаяаудиторская фирма, входящая в так называемую «большую шестерку» («большая шестерка»– общепринятое собирательное имя фирм Arthur Andersen, KPMG,Ernst & Yong, Coopers & Lybrand, Deloitte & Touche, PriceWaterhouse; с 1998 г. – “большая пятерка”). Создавались аудиторскиефирмы и в других союзных республиках. Одновременно формировались общественныеорганизации бухгалтеров и аудиторов. Так, большим событием для финансовыхработников стало проведение 8 декабря 1989 г. учредительной конференцииАссоциации бухгалтеров СССР.
Появлениеакционерных обществ, кооперативов, совместных предприятий других хозяйственныхструктур, присущих рынку, а также аудиторских фирм потребовало разработкинормативных законодательных актов. В связи с этим Министерство финансов СССР, вчастности его Контрольно-ревизионное управление, по указанию Правительства СССР,а затем и в соответствии с Постановлением Верховного Совета СССР от 17 октября1989 г. приступило к разработке концепции реорганизации финансового контроля встране. Решено было подготовить проект постановления Совета Министров СССР поэтому вопросу. Для подготовки проекта сформировалась группа специалистов. Вначале августа 1989 г. проект был готов и направлен на рассмотрение советамминистров союзных республик.
Проектомпостановления Совмина СССР предусматривалось создать в нашей стране сетьхозрасчетных аудиторских организаций (фирм) для проведения ревизий и проверокфинансово-хозяйственной деятельности за плату по договорам с государственными,кооперативными и арендными предприятиями и организациями, акционернымиобществами, межотраслевыми ассоциациями, концернами, совместными предприятиямис участием иностранного капитала и другими хозрасчетными предприятиями иорганизациями. С этой целью предлагалось организовать при Министерстве финансовСССР и министерствах финансов республик палаты аудиторских организаций,возложив на них функции создания аудиторских фирм, координации и контроля за ихдеятельностью. Палатам предоставлялось право выдавать (прекращать) лицензии нааудиторскую деятельность и определять в установленном порядке размер платы запредоставленные услуги.
Как видим, в 1990г. было выбрано правильное направление, и многие идеи тех лет были реализованыв Указе Президента от 22 декабря 1993 г. «Об аудиторской деятельности вРоссийской Федерации». Однако судьба этого проекта, как и других проектов осоздании аудиторской службы в СССР, была одинакова: они так и не были принятыСоветом Министров СССР.
Началом третьегоэтапа становления аудита в России условно можно считать 5 декабря 1991 г. Вэтот день Е.Т. Гайдар поручил Министерству экономики и финансов РСФСР совместнос заинтересованными министерствами и ведомствами рассмотреть вопрос о созданииаудиторской службы как одного из важных направлений перестройки системыфинансового контроля в республике и дать предложения по проблеме в целом.
А в стране,несмотря на отсутствие законодательной базы, бурно развивался аудит: появлялисьвсе новые и новые аудиторские фирмы, причем не только в Москве иСанкт-Петербурге, но практически во всех крупных городах. Имелось уже около 800аудиторских фирм. В Москве под видом совместных предприятий открыли своифилиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы «Делойт и Туш», «АртурАндерсен», «Эрнест и Янг», «Куперс и Лойбренд» и др.
Развернуласьподготовка аудиторов. Здесь активную роль взяли на себя крупнейшие ВУЗы(Академия народного хозяйства, Московский государственный университет им. М.В.Ломоносова и др.). Были организованы курсы аудиторов в Рязани, Владивостоке,Санкт-Петербурге, Казани, Уфе, Краснодаре и других городах.
Таким образом,можно говорить, что к середине 1992 г. аудит в России был создан. Однако безнормативной базы развиваться дальше такая служба не могла. Принятиеспециального законодательного акта стало задачей номер один.
Проект Закона «Обаудиторской деятельности», подготовленный в соответствии с поручением Е.Т.Гайдара от 5 декабря 1991 г. КРУ Минфина России и согласованный с Минюстом, МВДРоссии, Прокуратурой, Государственной налоговой службой, ГКАП и ПравительствомМосквы, был направлен в Правительство России 11 февраля 1992 года. 12 ноября1992 г. проект был доработан с учетом сделанных замечаний, согласован все стеми же ведомствами и направлен Президенту РФ, который внес его на рассмотрениев Верховный Совет РФ, где были образованы соответствующие структуры для егорассмотрения. Наиболее важной среди них стал Международный консультативныйкомитет по развитию бухгалтерского учета и аудита Российской Федерации (МКК).Он был создан 29 июля 1992 г., в его состав помимо отечественных специалистов,вошли представители ООН, Европейской комиссии, Мирового банка и др. [15,23].
Итак, проект Законабыл внесен Президентом РФ на рассмотрение в Верховный Совет РФ и только 15февраля 1993 г. Президиум принял решение об организации обсуждения проекта.Совет республики ВС РФ принял проект закона в обоих чтениях. Затем последовалиписьма Президента РФ в Верховный Совет, в которых отмечалось, что подписаниеЗакона «Об аудиторской деятельности» станет возможным только после внесения внего принципиальных изменений и дополнений.
7 октября 1993 г.Президент РФ издал Указ № 1598 «О правовом регулировании в период поэтапнойконституционной реформы в Российской Федерации», в соответствии с которымГосударственное правовое управление Президента РФ подготовило проект УказаПрезидента «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации»,основой которого послужил все тот же проект Закона. Таким образом, 22 декабря1993 г. Президент РФ подписал Указ, которым утвердил «Временные правилааудиторской деятельности в Российской Федерации», вступившие в силу с моментаопубликования Указа, т.е. с 29 декабря 1993 г.
Однако дляокончательного правового закрепления аудиторской деятель-ности в России нуженЗакон. Необходимость его разработки подчеркнута и в Указе Президента от 22декабря 1993 г. Да, в свое время Временные правила сыграли важную роль встановлении аудита, но на данный момент они уже не отражают в полной мере нипрактику ведущих российских аудиторских организаций, ни мировой опыт в этойобласти деятельности. Более того, они не соответствуют потребностям развитиясистемы рыночных отношений. Очевидно, что с принятием Закона сфера аудиторскихуслуг приобретет принципиально иной характер (см. п. 4.1), т.е. начнется новыйэтап в развитии аудита в России.
ХАРАКТЕРИСТИКА СОСТОЯНИЯ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ ОТРАСЛИ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
Описание и оценкатенденций развития технических и экономических характеристик отрасли
В настоящее время вРоссии в сфере аудита занято около 30 тысяч аттестованных аудиторов, действуютнесколько тысяч аудиторских фирм, созданы профессиональные объединенияаудиторов [32, 46]. Только за 1999 г. было аттестованопо протоколам Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии(ЦАЛАК) Минфина России 3900 аудиторов, из них 3717 – в области общего аудита.Так же было рассмотрено и оформлено к выдаче по приказам Минфина России 4533лицензии на осуществление аудиторской деятельности, в т.ч. 2892 аудиторскимфирмам и 1641 аудитору, работающему самостоятельно; из них в области общегоаудита – 4115 [26, 4] (см. приложения 1, 2).
Товар.
Специфичным товаромаудиторской отрасли является аудиторская услуга, которая представляет из себя,как уже говорилось выше, продукт предпринимательской деятельности аудиторов(аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверокбухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Всоответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в настоящеевремя ЦАЛАКом выдаются лицензии на проведение банковского аудита, аудитастраховых организаций, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционныхинститутов, а также общего аудита, т.е. аудита иных экономических субъектов(см. приложение 3).
Внастоящее время аудиторские фирмы, наряду с оказанием аудиторских услугпредоставляют консалтинговые услуги фирмам-заказчикам. При этом уже нескольколет подряд наблюдается неуклонный рост доли консалтинга в совокупной выручкероссийских аудиторов, в частности налоговых и юридических услуг, а также услугв области информационных технологий (см. приложение 4). По итогам 2000 годадоля консалтинга в целом выросла на 7 процентных пунктов, составив 46,3%. Средивидов консультационных услуг наиболее заметно поднялся налоговый и юридическийконсалтинг: с 15,7 до 19%. Что касается доли информационных технологий, то в1999 году она составляла всего 4% в совокупной выручке, теперь – 7%.
Средиконсультационных услуг доминируют те, что связаны с финансовой сторонойдеятельности клиентов: налоговый консалтинг и финансовое управление. А видыуслуг, которые не требуют скрупулезного разбора финансовой отчетности, занимаютдовольно скромное место в структуре совокупной выручки. Так, доля консалтинга вобласти стратегического планирования, несомненно, пользующегося спросом нарынке, составляет лишь 3,6%.
Отчасти этосвидетельствует о том, что предприятия готовы иметь дело одновременно снесколькими компаниями, предлагающими аудиторские и консалтинговые услуги. Вкачестве примера можно привести компанию «Аэрофлот», работающую с пятьюконсультантами. На вопрос: «Зачем, ведь все они универсальные?» – был полученнедвусмысленный ответ: «По каждой нашей проблеме мы искали лучшихспециалистов». Такая тенденция пока едва заметна на российском рынке. Толькокомпании, стремящиеся сделать свою деятельность прозрачной, могут позволитьсебе роскошь раскрыться перед несколькими партнерами.
Потребители иразмер рынка аудиторских услуг.
Основнымипотребителями аудиторских фирм являются предприятия и организации, для которыхзаконодательно определен обязательный ежегодный аудит (банки, страховыеорганизации, открытые акционерные общества, предприятия, совокупный годовойобъем выручки которых превышает законодательно установленный минимум, и т.д.).Однако в последнее время почти для всех относительно крупных предприятий,заинтересованных в расширении своей деятельности в будущем, при этом даже непопадающим под категорию обязательно аудируемых, стало признаком хорошего тонапроводить аудиторские экспертизы и заверять свою финансовую отчетность подписьюработника вневедомственной службы финансового контроля. Структура потребителейотрасли очень хорошо отражена на графике, приводимом в приложении 5.
В настоящее времяимеет смысл говорить о грядущем значительном увеличении доли рынка аудиторскихуслуг, правда, ввиду ряда особенностей данный сегмент можно отнести к категории«денег глубокого залегания». Речь идет об аудите федеральных государственныхунитарных предприятий (ГУП). В 1999 году увидело свет постановлениеПравительства № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственныхунитарных предприятий». Однако его выполнение, как водится, затянулось, и в2000 году аудит за 1999 год так и не проводился.
Сама постановкавопроса об аудите ГУПов для Мингосимущества как собственника этих предприятийпородила целый букет конфликтов интересов. Прежде всего конфликт возник науровне «собственник – управляющий орган». Управляющие органы (например,соответствующие агентства в оборонной промышленности) фактически выполняют рольфинансовых директоров своих предприятий и разруливают все их финансовые потоки.Неудивительно, что они оказались незаинтересованными в аудите подведомственныхпредприятий. Ведь методические рекомендации по проведению аудита былисоставлены таким образом, что аудит должен выявить не только достоверностьфинансовой отчетности, но и эффективность работы ГУПов. У конфликта этогоуровня были два следствия. Во-первых, проведение тендера на аудит 1999 годарастянулось до октября 2000-го. Во-вторых, когда он все-таки был проведен и из413 фирм, подавших заявки на конкурс, министерство включило в переченьуполномоченных 282 аудиторские организации, ведомства стали доводить до своихпредприятий особые списки рекомендуемых аудиторских компаний. Зачастую в такихсписках значилась одна-единственная фирма, причем не из самых известных.
Конфликт интересовсформировался также на уровне «директор-аудитор». Заказчиком аудита дляаудиторской компании является Мингосимущества. Аудиторская проверка должнапоказать, насколько грамотно управляется предприятие, а значит – будет лидиректор и впредь занимать свое кресло. Однако, выступая заказчиком аудита,министерство ни копейки не вносит за его проведение. Оплатить услуги аудиторадолжно само предприятие, разумеется, по распоряжению своего генерального!
При этом наконфликтах проблемы не заканчиваются. Платежеспособность государственныхпредприятий невысока. Соответственно, цена аудита для них должна быть своегорода специальная. По оценкам самих аудиторов – примерно в три раза нижесреднерыночной.
В результате многиекрупные аудиторские компании решают, что участвовать в борьбе за аудитгоспредприятий не имеет смысла, и занимают выжидательную позицию. А текомпании, которые берутся обслуживать ГУПы, вынуждены работать на уровнесебестоимости, жалуясь не демпинг мелких аудиторских фирм. Утешением им служитшанс занять место на рынке и надежда на улучшение платежеспособностигоспредприятий в будущем. Благо ГУПов много – из 14 тыс. госпредприятий минимумтысяча, по оценкам, будет отвечать критериям обязательного аудита. Кроме того,в текущем 2001 году аудиторы должны будут провести аудит сразу за двапредыдущих года. С учетом этого емкость рынка аудиторских услуг вырастетпримерно на 10 млн. долларов (10% всего российского аудита).
Характерразвития спроса и величина входных барьеров в отрасль.
Имеющиеся данные одеятельности крупнейших отечественных аудиторско-консалтинговых фирмсвидетельствуют о неуклонном росте их доходов. При этом примерно половинадоходов, как уже говорилось, приходится на собственно аудит, а остальная часть– на консультации и другие аудиторские услуги. Однако только за первоеполугодие 2000 года объем выручки 100 крупнейших аудиторско-консалтинговыхгрупп (АКГ) вырос по сравнению с первым полугодием 1999 года очень скромно –всего на 27,5%. Такой прирост выручки может быть сравним с увеличениемпотребительских цен за тот же период (они поднялись примерно на 20%). Однакоосновные клиенты аудиторов не граждане, а промышленные компании, а их ценывыросли на 45%. Если же принять во внимание промышленный подъем, то окажется,что предприятия в первом полугодии 2000 года увеличили свою выручку более чемна 70% по сравнению с аналогичным периодом 1999 года [42, 33].
Ситуация выглядиттак, будто аудиторско-консалтинговые компании сильно недооценили ростплатежеспособности своих основных заказчиков. Но было бы глупо предполагать,что аудиторы, имеющие непосредственный доступ к финансовой отчетностипредприятий, не владели информацией об их доходах. В чем же тогда причина?Очевиден тот факт, что это – обострение конкуренции и, как следствие, снижениецен. Профессиональная оценка средних почасовых ставок аудиторских компанийсвидетельствует овсплеске ценовой войны на рынке аудиторов иконсультантов. Еще около года назад минимальной расчетной ставкой за услугисредней столичной аудиторской фирмы было 3 доллара в час. Теперь эта планкаснижена примерно вдвое — 1,6 доллара в час.
В чем причина этойценовой конкуренции? По оценкам экспертов, как это ни парадоксально звучит,она кроется в оживлении экономики после кризиса. Воистину, аудит в России небыл лишен противоречий уже в момент своего появления, не утратил он их итеперь. Казалось бы, подъем производства должен привести к росту спроса нааудит и консалтинг, а значит, и к росту доходов аудиторско-консалтинговыхгрупп. Но получилось иначе.
Два года назад впосткризисной ситуации локомотивом рынка выступили наиболее крупные АКГ. Мелкиефирмы были не в состоянии снизить свои расценки и в результате остались не удел.
Сейчас ситуацияизменилась с точностью до наоборот. Оживившееся производство предъявило спросна аудиторские услуги. Получив один-два заказа, возобновили свою деятельностьмелкие компании. Но они тут же попали под ценовое давление своих клиентов.Чтобы вновь не пришлось сворачивать свою деятельность, аудиторы принялисьдемпинговать и в первую очередь за счет качества работ. Не менее активно ведутсебя и вновь образованные аудиторские компании. Этому изрядно способствуеточень низкий барьер выхода на рынок (Для физических лиц необходимо пройтиаттестацию и получить от уполномоченного органа квалификационный аттестатаудитора. При этом к аттестации допускаются лица, имеющие экономическое илиюридическое (высшее или средне специальное!) образование, а также стажработы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалистааудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителяпредприятия, научного работника или преподавателя в области экономики). Ну адля новорожденной компании, недавно получившей лицензию, не имеющей нираскрученной торговой марки, ни опыта работы, единственным аргументом впереговорах с заказчиком может быть лишь чрезвычайно низкая цена.
В результатевсеобщего демпинга вновь расцвел так называемый «черный» аудит. И этонеудивительно. Борьба с недобросовестными аудиторами, продающими за бесценоксвою подпись и печать, фактически не ведется.
В такой ситуациивряд ли разумно надеяться, что все образуется само собой. Эта тенденция вконечном счете должна привести к сильной поляризации рынка. Клиент,действительно нуждающийся в качественных услугах, будет готов платить любыеденьги за гарантию качества, поскольку в целом на рынке будут процветатьдешевые подделки под аудит. Как единственная гарантия качества в таких условияхбудет восприниматься раскрученная общепризнанная марка компании. Несложнодогадаться, что носителями таких марок на сегодня в России являются лишькомпании «большой пятерки». Т.е. и без того огромная доля рынка иностранныхкомпаний грозит еще больше увеличиться (см. приложение 6).
2.2. Определение движущих сил отрасли аудиторских услуг и оценка их влияния напредприятия
Организационныеинновации.
На рынкеаудиторско-консалтинговых услуг не часто происходят события, которые вносяткачественно новые изменения в жизнь аудиторов. В прошлом году такое событиеимело место, а именно, начала активно работать первая в России саморегулируемаяорганизация (СРО) аудиторских компаний.
В принципесаморегулируемые организации в России не новость. На международном рынкеаудиторских услуг это тоже дело обычное. Однако на российском аудиторском рынкедо сих пор функционировали лишь профессиональные ассоциации. Разница междуобычной профессиональной ассоциацией и СРО прежде всего состоит в том, чтопоследняя берет на себя функцию контроля за деятельностью своих членов.
На аудиторскомрынке контроль качества аудиторских проверок до сих пор был исключительнойпрерогативой лицензирующих органов. В то же время лицензирующие органы нерасполагают достаточными ресурсами – ни кадровыми, ни экономическими – дляполноценной реализации этой функции. Отсутствует как эффективная системасанкций, в том числе и финансовых, в отношении недобросовестных аудиторов, таки система обязательного страхования аудиторской ответственности. Все этосоздает почву для распространения «черного» аудита.
Мировой опытсвидетельствует, что решение проблемы повышения качества аудита возможно толькопри построении системы контроля качества, включающей в себя как государственныйконтроль, так и контроль профессиональных объединений. Для клиентов аудиторскихорганизаций внешним сигналом принадлежности конкретной аудиторской компании к«качественным» должно стать членство в саморегулируемой профессиональнойаудиторской организации, которая регулярно будет осуществлять проверкидеятельности своих членов (один раз в три года). Первой такой организацией сталИнститут профессиональных аудиторов России (ИПАР).
Изменение вгосударственной политике.
Итак, аудит как виддеятельности в России состоялся. Но, к сожалению наши аудиторы еще не в должноймере признаны за рубежом, и аудит российской компании, даже очень известной, неявляется ни для иностранцев, ни для соотечественников неоспоримым. Причинаэтого в том, что российскую отчетность не всегда могут понять иностранныеинвесторы, акционеры, кредитные организации и, соответственно, на ее основепринять адекватное решение по покупке и продаже ценных бумаг, оценитьспособность компании выплачивать дивиденды, погасить в срок задолженность ит.д. Все это требует внесения в законодательную базу российского учета и аудитасоответствующих корректив, обеспечивающих их «прозрачность» для иностранныхграждан.
Справедливосказать, что это только одна из множества проблем, связанных сегодня сосуществлением аудиторской деятельности в России. Однако столь же справедливымбудет утверждение: большую их (проблем) часть можно разрешить путем принятияФедерального закона «Об аудиторской деятельности».
Проект этого Законабыл принят в апреле 2000 года Государственной Думой в первом, т.е.концептуальном, чтении 358 голосами против 28. С сентября над ним начала работусогласительная комиссия. Чтобы оценить значимость этого события, достаточнообратить внимание на то, что его в нашей стране ждали почти 10 лет, начиная состарта реформ [16, 8].
Например, широкоизвестно, что в последнее время появилось очень много так называемых «черныхаудиторов» – фирм, которые получают лицензии на осуществление аудиторскойдеятельности, делают заключения, а потом – растворяются. Законодательно жепроблема ответственности аудитора за свое заключение никак не решена. С этойцелью, т.е. упорядочения системы государственного регулирования аудитапроектом, предусматривается создание вместо трех действующих структур (Комиссиипо аудиторской деятельности при Президенте РФ и двух центральныхаттестационно-лицензионных комиссий – Минфина России и Центробанка) одногофедерального органа. Можно надеяться, что тогда у субъектов экономическойдеятельности, понесших урон из-за неквалифицированных или недобросовестныхзаключений аудиторских компаний, появится возможность отстаивать свои права.
Также новеллойзаконопроекта является попытка предусмотреть контроль качества аудита,осуществление которого может быть проведено как федеральным органомгосударственного регулирования аудиторской деятельности, так и уполномоченнымсаморегулируемым аудиторским объединением – правда, исключительно в отношениисвоих членов.
Законопроектзначительно повышает требования к конфиденциальности аудита. Лица,осуществляющие аудиторскую деятельность, обязаны обеспечить сохранностьконфиденциальных сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими входе проверки. Они не вправе передавать эти документы или их копии каким бы тони было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения безписьменного согласия лица, подлежащего аудиту, вне зависимости от того,принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведенийущерб указанному лицу. Нарушитель этого требования лишается лицензии аудитора иподлежит ответственности в соответствии с законодательством, включая возмещениенанесенного его действиями ущерба.
Впервые вводитсяпонятие заведомо ложного аудиторского заключения, под которым понимаетсязаключение, составленное без проведения аудиторской проверки или явнопротиворечащее содержанию документов, полученных и изученных аудитором в ходепроверки. Соответственно, предусматривается ответственность за такие действия.
В плане опять-такиповышения ответственности аудитора законопроект предусматривает также, чтоаудитор или аудиторская организация обязан заключать договор страхования своейгражданско-правовой ответственности и не вправе выполнять свои обязанности безтакого документа.
Необходимоотметить, что наряду с проектом Закона «Об аудиторской деятельности»подготовлен проект Федерального закона «О внесении изменений и дополнений вУголовный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР иКодекс РСФСР об административных правонарушениях в связи с принятиемФедерального закона «Об аудиторской деятельности». Здесь конкретизируются мерыуголовных и административных наказаний за допущенные аудитором нарушения. Такиенаказания в сегодняшней юридической практике вообще отсутствуют.
2.3. Ситуация на рынке аудиторских услуг в городе Кургане
За 1999 год вКургане представили отчетность 8 фирм из десяти зарегистрированных. Кроме того,в 1999 г., по данным Департамента государственного финансового контроля иаудита в Курганской области, лицензии на проведение аудита имели 17индивидуальных предпринимателей-аудиторов.
На начало прошлогогода было зарегистрировано 10 аудиторских фирм, что на 34 процента меньше, чемдва года назад. По ликвидированным фирмам информации нет. Данный фактхарактеризует определенную стабильность аудиторского рынка Кургана, чтоподтверждается фактически предоставленной отчетностью восьми аудиторских фирмза 1999 год (см. приложение 7).
За последние годыдостаточно явно обозначилась группа ведущих курганских аудиторских фирм. Надолю трех приходится более 70% совокупной выручки всех аудиторских фирм.Подобный высокий уровень концентрации также соответствует общероссийскойтенденции.
Фирмы, занимающиесянезависимым финансовым контролем, объединены в Курганское региональное отделениеРоссийской коллегии аудиторов (РКА) [30, 2].
Положительныммоментом в их деятельности явилось то, что предприятия смогли достаточно быстроадаптироваться к послекризисным условиям, результатом чего стал рост совокупнойвыручки за все тот же 1999 г. на 35%.
Характернымявляется также и тот факт, что консалтинг как таковой в аудиторских фирмахКургана развит более чем слабо – всего чуть более 10% от общего объемаоказываемых услуг (см. приложение 8). Однако все же можно говорить хотя онезначительном, но все же росте, т.к. в 1998 г. этот показатель был еще меньше.Если же рассматривать с учетом возросшей выручки с 1998 по 1999 гг., тофактически при росте числа заключенных на данный вид услуги договоров с 239 до371 произошло его изрядное снижение. Что это – Курганский демпинг или простоиного вида консалтинг – сказать трудно. Наш рынок аудиторских услугхарактеризуется относительным спокойствием, т.е. отсутствием каких-либокрупномасштабных ценовых войн а-ля столичные. В Кургане цена, как правило, определяеткачество достаточно четко. И те, кому действительно необходимо грамотноеаудиторское заключение, приготовляются заранее соответственно и большезаплатить.
В целом всероссийские аудиторские фирмы, вне зависимости от их местоположения, масштабовдеятельности, длительности «жизни» в этой сфере бизнеса роднят, как ужеговорилось, одни и те же общие проблемы и осознание того, что без их решенияпроизойдет быстрое или медленное, но все же саморазрушение нерегулируемого пока рынка.
ПОСТРОЕНИЕ КОНКУРЕНТНОГО ПРОФИЛЯ АУДИТОРСКО – КОНСАЛТИНГОВОЙ КОМПАНИИ «СОВРЕМЕННЫЕ БИЗНЕС – ТЕХНОЛОГИИ»
Краткаяхарактеристика профессиональной деятельности АКГ «Современныебизнес-технологии».
Компания работаетна рынке аудиторских услуг 7 лет. Деятельность охватывает следующие сферы:
реструктуризациябизнеса и системы управления;
разработкабизнес-стратегий и маркетинговые исследования;
финансовое иинвестиционное консультирование;
бюджетирование иконтроллинг;
оценка бизнеса иимущественных комплексов;
создание интегрированныхинформационных систем управления;
аудит по российскими международным стандартам;
бухгалтерское иналоговое консультирование;
правовоеконсультирование.
Местоположениецентрального офиса – Москва.
Совокупная выручказа 2000 год составила – 99 106 тыс. руб. Прирост выручки за год – 232,7%(выручка в 1999 году – 29 786 тыс. руб.). В настоящее время в фирме занято 105специалистов, средняя выручка на одного специалиста в 2000 году – 943,9 тыс.руб.
В рейтингекрупнейших АКГ России, публикуемом рейтинговым агентством «Эксперт РА» в 2000году – восьмая рейтинговая позиция (в 1999 – девятнадцатая).
Работу вкомпании-клиенте начинают с обязательного этапа диагностики, выявляя болевыеточки предприятия и предлагая конкретную программу для их преодоления. В структуреуслуг, предлагаемых клиенту, главное внимание уделяется консультационномуобслуживанию, которое считают наиболее перспективным. В процессе работызанимаются не только исправлением текущих ошибок персонала компаний-клиентов,но, прежде всего, устанавливают правила, которыми должны руководствоватьсябухгалтерские службы, регламент их взаимодействия с другими подразделениями.Выстраивают аналитику, способную представить любую финансовую информацию,которая необходима для принятия управленческих решений.
Построениеконкурентного профиля АКГ «Современные бизнес-технологии» будем проводить наоснове сравнения с крупнейшей компанией на рынке аудиторских услуг России PricewaterhouseCoopers (см. табл. 2).
Таблица 2
Построениеконкурентного профиля АКГ «Современные бизнес-технологии»
Характеристики Уд. вес, % Хуже Так же 0 Лучше Итоговая оценка -2 -1 1 2/>/>/>/>Маркетинг
доля на внутреннем рынке;
цена на услугу;
уровень сервиса;
коммуникативная эффективность рекламы
32,5
11
7
9,5
5
* **
*
11
9,5
-5
/>/>/>Финансы
эффективность использования активов и капитала;
показатели деловой активности;
инвестиционные ресурсы
7
1
5
1
* * *5
-1
/>/>/>/>Производство
производительность труда;
контроль качества;
контроль за соблюдением внутрифирменных технологий;
численность работающих
22,5
6
8,5
7
1
*
*
*
*
-6
8,5
7
-1
/>/>Технология
разработка новых процедур контроля и аудита;
наличие внутрифирменных стандартов;
восприимчивость к разного рода инновациям
21,5
6,5
8,5
6,5
*
*
*
6,5
8,5
6,5
/>Персонал
система подготовки и переподготовки кадров;
отбор кадров и условия найма
16,5
8
8,5
* *8,5
Всего 100 - - - - -+58
Оценка + 58является показателем довольно сильной конкурентной позиции для АКГ «Современныебизнес-технологии». Она свидетельствует о неисчерпанных перспективах расширениядеятельности, положительной направленности развития, инновационнойтехнологической базе.
Этот показательподводит теоретическое обоснование для наблюдающегося фактически роста вобъемах выручки, а значит, доли рынка данной АКГ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За последниегоды в России получил широкое распространение аудит как независимый,вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установлениядостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иныхаудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлениюдеклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового,банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудитслужит интересам не только собственников, но и государства.
По мере развитияаудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идетнаращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическимвопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления ихозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение длярешения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъемаэкономики страны.
Однако дальнейшееразвитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохраненияосновополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудитутрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностьюведомственного контроля. И это в настоящее время основная проблема аудита,решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы услуг.
Профессионалы давноиспытывают острую потребность в более четком и эффективном регулированииаудита. Однако при решении этой проблемы нужно учитывать специфику нынешнейэкономической реальности и особенности сложившейся практики аудита в стране.
На эту главнуютрудность развития аудиторской отрасли в России как снежный ком наворачиваютсядругие проблемы, сопутствующие этой, либо те, которые призван разрешить Закон«Об аудиторской деятельности»: контроль качества аудиторских услуг, страхованиеответственности, обеспечение конфиденциальности информации и т.д.
Такую же рольрегулятора процесса и порядка проведения аудита должны в настоящее время игратьправила (стандарты) аудиторской деятельности. В настоящее время еще незакончена их разработка. Однако основные вопросы, связанные с ПСАД имеютнесколько иной характер. Опять-таки в силу определенного несовершенстваправовой базы в России встает проблема законности их соблюдения всемиаудиторами и аудиторскими фирмами.
Однако принятиеЗакона «Об аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторскойдеятельности имеет принципиальное значение не только для решения внутреннихпроблем отрасли. Оно (принятие) будет способствовать лучшей интеграциироссийского аудита в систему международных экономических отношений, обеспечитпризнание отечественного аудиторского заключения зарубежными пользователямироссийской экономической информации.
В целом же истекшеедесятилетие рыночных преобразований в России заставило экономически активноенаселение по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля.Руководители различного уровня, учетный персонал предприятий и практикующиеаудиторы четко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов«передовых технологий» западной экономики (в том числе, международного опытааудита), но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка. Апоскольку рынок России развивается не на пустом месте, то нужно максимальноиспользовать наши собственные достижения, немалый российский опыт в областиуправления и контроля, при этом опираясь на положительные примеры Запада.
В заключениехотелось бы подчеркнуть, что аудит в России, как особая отрасль услуг, все-такисостоялся. Самое убедительное свидетельство тому – около 30 тысяч аттестованныхаудиторов. Показательно, что аудиторов у нас больше, чем в такой, например,стране, как Германия, а спрос на их услуги все растет. Поэтому от того,насколько грамотно и быстро будут решаться проблемы, связанные с аудиторскойдеятельностью, будет напрямую зависеть «здоровье» российской экономики в целом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Об аудиторскойдеятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263// Российская газета. – 1993. — № 239.
Временные правилааудиторской деятельности в Российской Федерации. Приложение к Указу ПрезидентаРФ от 22.12.93 г. № 2263 // Российская газета. – 1993. — № 239.
Положение оКомиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации //Бухгалтерский учет. – 1994. — № 3. – С.46.
Об утверждениинормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации. Постановление Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 // Российскаягазета. – 1994. — № 94.
Аудит / Под ред.В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 655с.
Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О’Рейли, М.Б. Хирш: Пер.с англ. С.М. Бычковой / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542с.
Бабич А.М., ПавловаЛ.Н. Государственные и муниципальные финансы. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. –687с.
Бриттон Э.,Ватерсон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу / Под ред.Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 328с.
Гутцайт Е.М.,Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и ихиспользование. – М.: ФБК – ПРЕСС, 1998. – 384с.
Данилевский Ю.А.,Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М..: ИД ФБК-ПРЕСС,2000. – 544с.
Дмитриенко Т.М.,Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. – М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. – 336с.
Правовые основыбухгалтерского учета и аудиторской деятельности / Под ред. С.Г. Чаадаева. – М.:Юристъ, 1999. – 416с.
Суйц В.П.,Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.:ИНФРА-М, 2000. – 556с.
Терехов А.А. Аудит.– М.: Финансы и статистика, 1998. – 512с.
Чекин В.Д. Курслекций по аудиту. – М.: Финстатинформ, 1997. – 190 с.
Болонин Н. Какоебудущее у российского аудита? // Современный бухучет. – 2000. — № 6. – С.4-8.
Валебникова Н.В. Окодексе профессиональной этики // Бухгалтерский учет. – 1997. — № 3. – С.21-23.
Веренков А.И. Местов рейтинге и показатели деятельности аудиторских фирм // Консультант. –1999. –№ 12. – С.81-84.
Гришанков Д., ПетрищевЮ., Шувалова И. Накануне ценовых войн // Эксперт. – 1998. — № 42. – С. 36-41.
Данилевский Ю.А. Озавершении разработки общероссийских правил (стандартов) аудиторскойдеятельности // Настольный аудитор бухгалтера. – 2000. — № 2. – С.10-20.
Данилевский Ю.А.Проблемы становления аудита – наше общее дело // Бухгалтерский учет. – 1998. — № 8. – С.8-11.
Данилевский Ю.А.Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности //Бухгалтерский учет. –2000. — № 6. – С.31-37.
Данилевский Ю.А.Становление аудита в России // Бухгалтерский учет. – 1995. — № 2. – С.39.
Дьяконова И.Американский аудит в годы «Великого кризиса» // Бизнес и банки. – 1999. — № 44.– С.8.
Крикунов А. Новое ворганизации и проведении контроля за деятельностью аудиторских организаций //Консультант. – 2000. — № 3. – С.72-81.
Крикунов А.Российский аудит: ключевые вопросы дальнейшего развития // Финансовая газета. –2000. — № 4. – С.4.
Крикунов А.,Дряхлов В. О проблемах профессиональной подготовки аудиторов // Аудитор. –1996. – № 2. – С.3-6.
Кузьмина Ю.Д.Организация и регулирование аудиторской деятельности в развитых странах //Настольный аудитор бухгалтера. – 1999. — № 10. – С.48-55.
Маркелов Л. Закон«Об аудиторской деятельности» // Настольный аудитор бухгалтера. – 1999. — № 6.– С.2-11.
Меньшикова Г. Комунужен аудит? // Курган и курганцы. – 2000. – 17 марта. – С.2.
Меньшикова Г.Больше аудиторов – хороших и разных! // Курган и курганцы. – 2001. – 31 янв. –С. 2.
МКПЦН – в «большойпятерке». Список крупнейших российских аудиторско-консультационных фирм //Аудит и налогообложение. – 2000. — № 1. – С.19.
Мстиславский В.А. Квопросу о регулировании аудита // Финансы. – 2000. — № 7. – С.46-47.
Пирожков С. Рольаудиторских фирм в переходный период // ЭКО. – 1998. - № 12. – С.29.
Пятенко С.Крупнейшие аудиторские фирмы России // Эксперт. – 1997. — № 14. – С. 25-33.
Руф А. Аудиторскаяпрофессия во Франции // Бухгалтерский учет. – 1996. — № 9. – С.51- 56.
Скоробогатов Н.Цивилизованный аудит в России: состояние и перспективы // Экономика и жизнь. –1999. — № 25, июнь – С.26.
Стуков С.А. Причинынедостаточной востребованности аудита // Бухгалтерский учет. – 1996. — № 12. –С.38.
Терехов А.А. Проектзакона РФ об аудите: необходимые уточнения // Бухгалтерский учет. – 2000. -№ 9.– С. 66-68.
Чикунова Е.П.Этические критерии аудита // Настольный аудитор бухгалтера. 2000. — № 2. – С.37-43.
Шувалова И. Мирноеразвитие // Эксперт. – 1999. — № 35 (198). – С. 80-89.
Шувалова И.Позиционная борьба // Эксперт. – 2001. — № 12. –С. 85-96.
Шувалова И.Саморазрушение нерегулируемого рынка // Эксперт. – 2000. — № 31 (242). – С.32-40.
Шувалова И.Торжество консалтинга // Эксперт. – 2000. — № 10 (221). – С. 18-25.
Шувалова И.,Петрищев Ю. Монстры рождают монстров // Эксперт. – 1998. - № 12. – С.20-26.
Приложение 1
Источник: [42, 36].
Приложение 2
/> /> /> /> />млн. руб.
/> /> />1996 1997 годы 1999
/>Источник: [43, 20].
Приложение 3
/>
Приложение 4
/> /> /> /> />млн. руб.
/> /> /> /> />/> <td/>
Источник: [42, 34].
Приложение 5/> <td/>
Доля,
%
/>/> <td/>
Источник: [43, 40].
риложение 6
/> /> /> /> /> /> /> /> />Условные обозначения:
/>