Реферат: Счета синтетического и аналитического учета
Насинтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономическихгруппировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственныеоперации в обобщенном виде в денежном выражении. К таким счетам, например,относятся счета «Основные средства (01-А)», «Материалы (10 –А)», «Расчеты с персоналом по оплате труда (70 – П)», «Расчетыс поставщиками и подрядчиками (60 – П)» и т. п.
Однакодля управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ееместа в рыночной экономике, состояния расчетов с конкурентами организациинедостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметьдетализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю,по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д.Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываютсяаналитические счета — детализированные счета, учет на которых осуществляетсякак в денежном, так и в натуральном измерении. Примерами аналитических счетовмогут быть: счет Цемента № 400, счет П. И. Краснова (менеджера) и т. п.
Субсчетаявляются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределахсоответствующего синтетического счета.
Синтетическиесчета являются счетами 1 порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитическиесчета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости отпоставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятиемсоответствующих управленческих решений или выяснением положения организации нарынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.
Аналитическиеи синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как нааналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники ихформирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но поболее дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговыеданные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующегосинтетического счета.
Например,к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета,как «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарныематериалы», «Запасные части», «Прочие материалы» и т.п. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетовможет детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчет «Сырье иматериалы» детализируется на такие счета, как «Основныематериалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Этоаналитические счета III порядка.
Далеедетализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основныематериалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Черныеметаллы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы»,«Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.
Затемдетализируются данные, например, счета «Цветные металлы» иоткрываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т. п.Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости этудетализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого онпоступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д. Взаимосвязи междусинтетическим счетом «Материалы» и аналитическими счетами, приведеннымина схеме (см. ниже), можно представить в виде экономико-математических формулна примере остатков на начало периода (Сн).
Имеем:
(С1н+ С2н) V порядка = С2н IV порядка;
(С1н+ С2н + С3н + С4н) IV порядка = C1н III порядка;
(С1н+ С2н) III порядка = С1н II порядка;
(С1н+ С2н) II порядка = С1н I порядка;
т.е. сумма сальдо начальных остатков по субсчетам счета «Материалы»равна остатку на начало периода по этому синтетическому счету.
Взаимосвязьмежду счетами синтетического и аналитического учета:
Классификациясчетов бухгалтерского учета
Дляорганизации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализафинансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческихрешений важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.Классификация — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, чтопозволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций,сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, дает возможностьопределить «экономическую нагрузку» каждого счета. Классификациясчетов по экономическому содержанию предусматривает их подразделение на пятьгрупп (видов).
Первуюгруппу составляют счета, предназначенные для обобщения информации, отражения иконтроля имущества предприятия (средств) и источников его формирования. Этагруппа включает счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовойпродукции, денежных средств (расчетный счет, валютный счет), дебиторов,кредитов, расчетов с поставщиками и т. п. Счета этой группы показывают состав иразмещение имущества предприятия и источники его образования. Остатки по этимсчетам непосредственно отражаются в балансе предприятия.
Втораягруппа включает счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Счетаэтой группы непосредственно связаны со счетами первой группы и корректируют ихсуммы. Они играют двойную роль. С одной стороны, они отражают регулирующие(корректировочные) показатели, которые используются при анализе информации насчетах первой группы. С другой стороны, они имеют самостоятельное аналитическоезначение.
Еслипо балансовому счету производится дооценка средств (увеличение оценки), торегулирующий оценку средств счет является дополнительным к основному счету исумма его остатка прибавляется к сумме остатка основного счета, например счет«Заготовление и приобретение материалов». Если же оценка средств илиих источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным исумма его остатка подлежит вычитанию из суммы остатка основного (регулируемого)счета. Контрарные счета используются для регулирования показателей активных ипассивных счетов. В соответствии с этим счета бывают контрактивными иконтрпассивными.
Контрактивныесчета применяются для регулирования показателей активных счетов. К нимотносятся: счет «Амортизация нематериальных активов», счет«Износ основных средств», счет «Износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов». Например, счет «Износ основныхсредств» регулирует оценку средств, учитываемых по активному счету«Основные средства».
Носчет «Износ основных средств» имеет и самостоятельное значение. Этотсчет предназначен для обобщения информации об износе основных средств,принадлежащих предприятию (организации) на правах собственности и долгосрочноарендуемых им. Износ основных средств определяется ежемесячно исходя изустановленных согласно действующему законодательству норм амортизационныхотчислений на полное их восстановление. Информация по счету «Износосновных средств» позволяет установить степень изношенности основныхсредств организации.
Или,например, счет «Амортизация нематериальных активов». Он регулируетпервоначальную оценку нематериальных активов, которые отражаются на счете«Нематериальные активы». Одновременно он предназначен для обобщенияинформации об износе нематериальных активов, принадлежащих на правахсобственности. Величина износа по нематериальным активам определяетсяежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срокаполезного использования их (но не более срока деятельности организации). По нематериальнымактивам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормыизноса устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельностиорганизации).
Контрпассивныесчета используются для регулирования показателей пассивных счетов. К ним, вчастности, относится счет «Использование прибыли» к счету«Прибыли и убытки».
Третьягруппа включает счета, предназначенные для отражения и контроля отдельныхстадий кругооборота средств предприятия. Счета этой группы позволяют определитьрасходы на производство основной и вспомогательной продукции в целом, поотдельным цехам, на отдельные виды продукции. Информация счетов этой группыдает возможность установить экономию или перерасход, полученные в процессепроизводства продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Счетатретьей группы подразделяются на две подгруппы: калькуляционные исобирательно-распределительные.
Ккалькуляционным относятся счета, по данным которых можно определитьсебестоимость выработанной и реализованной продукции. В эту подгруппувключаются счета «Основное производство», «Вспомогательныепроизводства», «Капитальные вложения».
Экономическоесодержание записей по счету «Основное производство» следующее: подебету счета учитываются остатки незавершенного производства на начало и конецпериода, а также фактические производственные затраты согласно применяемойноменклатуре расходов, предусматривающей особенности данного производствапродукции, подотрасли, отрасли. По дебету счета «Основноепроизводство» прослеживается формирование каждой статьи себестоимостипродукции, взаимосвязанной с соответствующими счетами (корреспонденция счетов);по кредиту счета «Основное производство» указывается фактическаясебестоимость выпущенной из производства продукции, а также, если имели место,возвраты, отходы, попутная продукция (корреспонденция счетов).
Экономическоесодержание записей по счету «Вспомогательные производства» следующее:по дебету счета записываются остатки незавершенного производства на начало иконец года, а также обобщается информация о фактических затратах производств,которые являются вспомогательными для основного производства (обслуживаниеразличными видами энергии — электроэнергией, паром, газом, транспортноеобслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасныхчастей, лесозаготовки и т. п.).
Подебету счета «Вспомогательные производства» отражаются фактическиепрямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнениемработ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с обслуживанием иуправлением вспомогательных производств, и потери от брака.
Покредиту счета «Вспомогательные производства» показываются суммыфактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненныхработ и оказанных услуг.
Остаткипо счетам «Основное производство» и «Вспомогательныепроизводства» отражаются в балансе организации (предприятия) во II разделе«Оборотные активы» актива баланса по статье «Затраты внезавершенном производстве».
Собирательно-распределительныесчета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам истадиям производства. К этой подгруппе относятся счета«Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственныерасходы», «Коммерческие расходы». Особенность счетов этойподгруппы состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, т.е. собранные на них расходы распределяются согласно соответствующим нормативнымактам (базам распределения) между объектами учета, переходящего остатка неимеют и в балансе не отражаются.
Так,экономическое содержание записей по счету «Общепроизводственныерасходы» отражается следующим образом: по дебету счета обобщаетсяинформация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного ивспомогательных производств предприятия. Сюда относятся расходы по содержанию иэксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления на полноевосстановление и затраты на ремонт основных средств производственногоназначения, расходы по страхованию производственного имущества, расходы наотопление, освещение и содержание производственных помещений, арендная плата запроизводственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства,используемые в производстве, оплата труда производственного персонала, занятогообслуживанием производства, и т. п.
Покредиту счета «Общепроизводственные расходы» показаны распределениесобранных расходов и отнесение их на счет «Основное производство»,счет «Вспомогательные производства».
Экономическоесодержание записей по счету «Общехозяйственные расходы» отражаетсятак: по дебету этого счета показывается фактическая информация обуправленческих и хозяйственных расходах, не относящихся непосредственно кпроизводственным процессам, т. е. административно-управленческие расходы,содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственнымпроцессом, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средствуправленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплатеинформационных, аудиторских и консультационных услуг и т. п.
Покредиту счета «Общехозяйственные расходы» проводится распределениесобранных расходов с отнесением сумм на счет «Основное производство»или «Вспомогательные производства», если вспомогательные производствапроизводили изделия и работы и оказывали услуги на сторону, или на счет«Обслуживающие производства и хозяйства», если обслуживающиепроизводства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону. Порядокраспределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учетарегулируется соответствующими нормативными актами. Счет «Общехозяйственныерасходы» переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит.
Ксобирательно-распределительным счетам относится также счет «Коммерческиерасходы», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанныхс реализацией продукции. Этот счет используется предприятиями материальногопроизводства.
Подебету этого счета отражаются фактические расходы: на тару и упаковку изделийна складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления; погрузкев вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы(отчисления), уплачиваемые посредническим организациям; рекламные расходы;другие аналогичные по назначению расходы.
Покредиту счета «Коммерческие расходы» показывается распределениепроизведенных расходов. Они списываются на счет «Реализация продукции(работ, услуг)». Распределение коммерческих расходов регулируетсясоответствующими нормативными актами.
Четвертаягруппа включает счета, которые предназначены для обобщения информации оформировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятий вотчетном году. В эту группу входит счет «Прибыли и убытки».
Счет«Прибыли и убытки» в зависимости от конечного финансового результатадеятельности может быть активным или пассивным. Такие счета называютсяактивно-пассивными.
Еслисчет выступает как активный, то его сальдо отражается в III разделе актива баланса по статье«Убытки», если он является пассивным, то его сальдо показывается в IVразделе пассива баланса по статье «Нераспределенная прибыль отчетногогода».
Счет«Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации оформировании конечного финансового результата деятельности предприятия вотчетном году.
Конечныйфинансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результатаот реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходовот внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Экономическоесодержание записей по счету «Прибыли и убытки» следующее: по дебетусчета в течение отчетного периода отражаются убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) предприятия.
Сопоставлениедебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечныйфинансовый результат отчетного периода.
Насчете «Прибыли и убытки» в течение отчетного периода находятотражение: прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ иуслуг; валовой доход от реализации товаров и тары в торговых предприятиях;прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основныхсредств; прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочихактивов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. п.); доходы,полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям идоходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходыот сдачи имущества в аренду; суммы, поступившие в погашение дебиторскойзадолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;
присужденныеили признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций занарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненныхубытков;
положительныекурсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки врезультате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванныхэкстремальными ситуациями; убытки от списания дебиторской задолженности,безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности; отрицательныекурсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т. п.) в установленномзаконодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений, организаций;судебные издержки и арбитражные сборы и др.
Следуетособо отметить, что по окончании отчетного года при составлении годовойбухгалтерской отчетности счет «Прибыли и убытки» закрывается. Приэтом заключительными записями декабря являются: сумма налога на прибыль,причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, суммы отчислений врезервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельностипредприятия и социального развития коллектива, а также суммы использованияприбыли по другим направлениям, предусмотренным учредительными документами.
Кзаключительной записи относится также сумма нераспределенной прибыли (убытка)отчетного года, которая списывается со счета «Прибыли и убытки» вкредит (дебет) счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кфинансово-результатным счетам относится также счет «Доходы будущихпериодов». Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных(начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, атакже о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным вотчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканиюс виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
Пятаягруппа составляет забалансовые счета. Счета этой группы предназначены дляобобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащихпредприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении,условных прав и обязательств.
Вэту группу включаются, например, счета «Арендованные основныесредства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственноехранение», «Материалы, принятые в переработку», «Товары,принятые на комиссию», «Оборудование, принятое для монтажа» и т.п.
Забалансовыесчета не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи- только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение).
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.shpori4all. narod.ru/