Реферат: Аудит
Реферат выполнил: Пензин О. И.
Министерство общего и профессиональногообразования Российской Федерации
Кубанский Институт МеждународногоПредпринимательства и Менеджмента
Кафедра Международного Предпринимательстваи Менеджмента
Краснодар 2000г.
I. Права и обязанности проверяемыхорганизаций.
Взаимоотношенияаудитора и клиента строятся на основе добровольности и возмездности. Конфликтымежду ними могут быть разрешены только судом или арбитражным судом. Клиент иаудитор вправе самостоятельно выбрать друг друга. Аудиторская услугаоплачивается согласно договору.
Наруководителя и иных должностных лиц проверяемого экономического субъектавозлагаются следующие обязанности:
1).Создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полногопроведения аудиторской проверки, представлять всю документацию, необходимую дляеё проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения вустной и письменной формах;
2).Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведениябухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности.
Запрещаетсяпредпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащихвыяснению при проведении аудиторской проверки.
Кромеобязанностей каждый проверяемый экономический субъект имеет и определённыеправа:
1).Получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованияхзаконодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах иобязанностях сторон;
2).Ознакомиться с заключением аудитора (аудиторской фирмы);
3).Получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о нормативныхактах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы).
II. Правовое регулирование аудиторскойдеятельности.
1.Правовые основы осуществления аудиторской деятельности определяются “Временнымиправилами аудиторской деятельности в Российской Федерации” (далее Правила),действующими до принятия соответствующего закона.
Правилаприменяются при осуществлении аудиторских проверок деятельности:
а)экономических субъектов, под которыми понимаются созданные в соответствии сзаконодательством РФ предприятия, независимо от организационно-правовых форм,форм собственности и видов деятельности, а также граждане, осуществляющиесамостоятельную предпринимательскую деятельность;
б)органов государственной власти и управления всех уровней, которые представляютрегионы и другие структуры, выступающие в хозяйственном обороте в качествесубъектов хозяйствования;
в)органов местного самоуправления, представляющих города и районы в качествесубъектов хозяйствования.
2.Аудиторская деятельность — аудит представляет собой предпринимательскуюдеятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимого вневедомственногофинансового контроля. Аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторыотносятся к экономическим субъектам, т. е. субъектам хозяйственного права.
Припроведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы отпроверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в томчисле от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а такжесобственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают. Своюдеятельность аудиторы осуществляют на основе закона. Гарантиями соблюденияпринципа независимости являются также закрепленные в Правилах ограниченияотносительно круга аудиторов, имеющих право проведения проверок финансовойдеятельности конкретного субъекта. Так, аудиторская проверка не можетпроводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов,являющимися их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами,страховщиками (полный перечень ограничений приведен в ст. 11 Правил). Санкциейза несоблюдение указанных правил, если обстоятельства, исключающие возможностьпроведения аудиторской проверки, стали известны после заключения договора илидачи поручения на ее проведение, является прекращение аудита, расторжениедоговора или отзыв поручения. В случае умышленного сокрытия аудитором(аудиторской фирмой) данных обстоятельств на виновную сторону налагаетсяответственность в виде полного возмещения экономическому субъекту понесенныхрасходов. Наличие в действиях аудиторов умысла на приобретение прав вне данногодоговора или поручения является основанием для аннулирования лицензии наосуществление аудиторской деятельности.
3.Основными целями аудиторской деятельности являются:
а)установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическихсубъектов.
Достоверностьпредставляет собой форму обнаружения истины, обоснованную каким-либо способом.Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенныхнарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составленияфинансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществленияданной финансовой деятельности предприятия установленным нормам являетсяусловием признания достоверности отчетности.
Осуществляясвои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетностиэкономических субъектов, аудитор действует как в публичных интересах, оцениваядеятельность предприятия для вселяющего знания, так и в частных интересахсамого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений осоответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формахотчетности.
б)установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых ихозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.При проведении аудиторской проверки аудиторы свободны в выборе изучаемыхпроблем. Руководителю и иным должностным лицам проверяемого субъектазапрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов,подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
4.Аудит может проводиться:
а)физическими лицами, осуществляющими самостоятельную предпринимательскуюдеятельность и зарегистрированными в качестве таковых; б) юридическими лицами(аудиторскими фирмами), которые регистрируются как предприятия независимо отформы и вида собственности (в том числе иностранные и создание совместно синостранными юридическими и физическими лицами), любой организационно-правовойформы, предусмотренной законодательством РФ, за исключением формы акционерногообщества открытого типа. Форма акционерного общества открытого типа не можетбыть воспринята аудиторской фирмой, поскольку Временные Правила содержатспециальные требования, предъявляемые к членам фирмы, соблюдение которыхвозможно лишь при их персонификации.
5.Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляетсяКомиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и носит характерпрямого воздействия. Оно заключается:
а)в проведении аттестации на право осуществления аудиторской деятельности свыдачей квалификационного аттестата;
б)в выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включение вгосударственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.
Условиямиосуществления аудиторской деятельности являются: регистрация в качествесубъекта предпринимательской деятельности, получение квалификационногоаттестата аудиторами, желающими работать самостоятельно или действующими всоставе аудиторской фирмы на основании заключенного с ней трудового соглашения(контракта), получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности ивключение в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Совокупностьперечисленных условий является необходимым и достаточным основанием законностиданного вида деятельности.
5.Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельностиутвержден Правительством РФ 6 мая 1994 г.
Организацияпроведения аттестации возложена:
наМинистерство финансов РФ — по аудиту предприятий, объединений, товарных ифондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, атакже граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность;
наФедеральную службу России по надзору за страховой деятельностью — по аудитустраховых организаций и обществ взаимного страхования;
наЦБ РФ — по аудиту банков и кредитных учреждений, а также их союзов иассоциаций.
Аттестацияна право осуществления аудиторской деятельности предусматривает сдачу заопределенную плату претендентом квалификационного экзамена специально созданнойаттестационной комиссии. К аттестации допускаются лица, удовлетворяющиеизложенным в п. 21 Правил требованиям. В частности, претенденты должны иметьвысшее либо среднее специальное экономическое, либо юридическое образование,специальный стаж работы не менее трех лет из последних пяти (в качествеаудитора, бухгалтера, экономиста, научного работника или преподавателя поэкономическому профилю и т.д.), не иметь судимости с применением наказания ввиде лишения права деятельности в сфере финансово-хозяйственных отношений (втечение отбывания наказания и до снятия судимости).
Лица.успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитораединого образца, который должен быть выдан в месячный срок со дня проведенияаттестации. Лицо, не прошедшее аттестацию, может обжаловать отказ квалификационнойкомиссии в выдаче аттестата в суде в месячный срок с момента уведомления оподобном решении.
Квалификационныйаттестат подтверждает соответствие профессиональных навыков будущего аудиторатребованиям, изложенным в нормативных актах и предъявляемым квалификационнойкомиссией, в целях обеспечения в дальнейшем квалификационного проведенияаудита.
6.Аудиторы, работающие самостоятельно, а также аудиторские фирмы могут заниматьсяаудиторской деятельностью только после получения лицензии, т.е. разрешениякомпетентного государственного органа на осуществление данного видапредпринимательской деятельности.
“Порядоквыдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности” утвержденпостановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. Лицензирование проводится сцелью обеспечения контроля государства за соблюдением требованийзаконодательства РФ, предъявляемым к аудиторской деятельности.
Организациялицензионной работы в области аудита соответствующего вида возложена наМинистерство финансов РФ, Федеральную службу России по надзору за страховойдеятельностью на основе выданной Комиссией генеральной лицензии.
Инициативана получение лицензии исходит от самого субъекта, который подает заявлениесоответствующей формы с просьбой о выдаче лицензии с приложением необходимыхдокументов:
а)для самостоятельно работающего аудитора — квалификационный аттестат и копиисвидетельства о государственной регистрации;
б)для аудиторской фирмы — учредительных документов, копии свидетельства огосударственной регистрации, сведений о ее руководителях, их заместителях иаудиторах, имеющих квалификационный аттестат.
Заявлениео выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности должно бытьрассмотрено в течение 60 дней с момента представления всех предусмотренныхдокументов.
Спецификаотдельных видов хозяйственной деятельности, требующая наличие специальныхзнаний при проведении аудита, предопределила выдачу лицензий двоякого типа:
а)на осуществление аудиторской деятельности в отношении предприятий определенноговида деятельности, а именно банков, бирж, внебюджетных фондов и инвестиционныхинститутов, страховщиков;
б)на осуществление общего аудита иных экономических субъектов, кромеперечисленных в п. “а” (См. п. 4 “Порядка выдачи лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности” — указанное постановление Правительства №482 от 6 мая1994 г.).
Лицензиина осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы только пооснованиям, закрепленным в п. 24 Правил. Эти основания таковы:
1.Обнаружение после выдачи лицензии недостоверности сведений, предоставленных дляее получения.
2.Осуществление деятельности, не предусмотренной типом выданной лицензии.
3.Разглашение полученных в ходе проверки сведений третьим лицам без разрешениясобственника (руководителя) хозяйствующего субъекта (за исключением случаев,предусмотренных законодательством).
4.Вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание,лишающего права субъекта на занятие аудитом.
5.Умышленное сокрытие аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведенияаудиторской проверки.
6.Неоднократное неквалифицированное проведение аудиторских проверок или оказаниеаудиторских услуг.
7.Особенностью деятельности аудиторских фирм и самостоятельных аудиторов являетсяих специальная правосубъектность (хозяйственная компетенция). Аудиторы имеютправо оказывать следующие услуги:
а)осуществлять независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой)отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и другихфинансовых обязательств и требований экономических субъектов (п. 3 Правил);
б)оказывать другие аудиторские услуги, а именно услуги по постановке,восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлениюдеклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализухозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономическогосубъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского ииного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение иоказывать другие услуги по профилю своей деятельности (п. 9).
Аудиторыи аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо другой предпринимательскойдеятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.
8.Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативнаяпроверка проводится по решению экономического субъекта. Обязательнаяаудиторская проверка осуществляется:
а)в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ. Так, в соответствиис п. 45 Закона РФ “О банках и банковской деятельности в РСФСР” деятельностьбанков подлежит ежегодной проверке аудиторскими организациями, уполномоченнымив соответствии с законодательством РФ на осуществление таких проверок. Всоответствии с п. 37 Положения об инвестиционных фондах, финансовый отчет фондапо итогам года удостоверяется независимым аудитором.
Всоответствии с п. 10 ст. 9 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий иорганизаций” предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридическиелица обязаны в установленном порядке представить налоговым органам помимобухгалтерского отчета или декларации о доходах заключение аудитора одостоверности отчета.
б)по поручению государственных органов дознания и следователя (при наличиисанкции прокурора), прокурора, суда, арбитражного суда (п. 19 Правил).
Приосуществление инициативной аудиторской проверки между экономическим субъектом иаудитором (аудиторской фирмой) складывается относительноеоперативно-хозяйственное обязательство, объектом которого является действие пооказанию аудиторских услуг.
Юридическимфактом возникновения данного правоотношения следует считать заключаемый междуэкономическим субъектом и аудитором (фирмой) договор услуг.
10.При осуществлении обязательного аудита в случаях, прямо установленных актамизаконодательства РФ, между экономическим субъектом и аудитором (фирмой) такжескладывается оперативно-хозяйственное обязательство. Основанием еговозникновения является юридический состав: требование законодательства иобязательно заключаемый договор на оказание услуг.
11.Иной характер имеет правоотношение, возникающее в случае проведенияобязательной аудиторской проверки по поручению государственных органов.Инициатива проведения аудита в данном случае исходит от государственногооргана. Например, арбитражный суд, в установленных законодательством случаях,может дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведение аудиторскойпроверки, при наличии в производстве дела в отношении проверяемого предприятия.
13.За уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторскойпроверки либо препятствование ее проведению на него по решению суда илиарбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федеральногоказначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговойполиции (действующими в интересах государства в защиту его публичныхинтересов), могут быть наложены меры имущественной ответственности передгосударством в виде взыскания штрафа, суммы которого зачисляются в доходреспубликанского бюджета.
Крометого, административному штрафу подвергается руководитель экономическогосубъекта.
13.Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторскойфирмы). Этот документ имеет юридическое значение для всех юридических ифизических лиц, органов государственной власти и управления, органов местногосамоуправления и судебных органов. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) порезультатам проверки, проведенной по поручению государственных органов,приравнивается к заключению экспертизы.
Заключениесостоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой (п. 18 Правил).
Ввводной части указываются все реквизиты аудитора (аудиторской фирмы).
Ваналитической части указываются:
а)наименование экономического субъекта, период деятельности, за которыйпроводилась проверка;
б)результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составлениесоответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;
в)факторы выявленных существенных нарушений установленного порядка ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на еедостоверность, а также нарушений законодательства РФ при совершениихозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущербинтересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц.
Витоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждениидостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.Именно эту часть заключения экономический субъект обязан предоставитьзаинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценкаего хозяйственной деятельности и ведения финансового учета.
Выводы,изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичныйинтерес для государства и частный для самого предприятия, нуждающегося в знанииистинного положения финансовых дел.
Злоупотреблениеполномочиями частными нотариусами и аудиторами (ст. 202).
1.Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопрекизадачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя илидругих лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинилосущественный вред правам и законным интересам граждан или организаций либоохраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом вразмере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размерезаработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьмимесяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободына срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности илизаниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
2.То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего илинедееспособного лица либо неоднократно, — наказывается штрафом в размере отсемисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размерезаработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев доодного года, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишениемсвободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должностиили заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
III. Аудиторское заключение.
Аудиторскоезаключение является независимым свидетельством достоверности и объективностифинансовой отчётности предприятия.
Аудиторскоезаключение может быть положительным (т. е. безусловным); условно положительным,- подтверждающим финансовую отчётность с определёнными ограничениями;отрицательным, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердитьдостоверность финансовой отчётности. Если аудитор не может дать никакогозаключения, он принимает решение об отказе от него.
Положительноеаудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчётность предприятия восновном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки,движение денежных средств, а бухгалтерский учёт отвечает требованиямзаконодательства и нормативных актов бухгалтерского учёта.
Положительноеаудиторское заключение выдаётся, если аудитор убеждён, что:
Финансоваяотчётность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективныхданных бухгалтерского учёта;
Бухгалтерскийучёт соответствует определённым принципами требованиям, а учётная политикапредприятия выбрана правильно;
Своевременнои полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;
Соответствующимобразом в приложениях и пояснениях к отчётам раскрыты все вопросы, имеющиеотношение к финансовой отчётности;
Внутреннийконтроль надёжно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственныхопераций;
Данныефинансовой отчётности не противоречат известным аудитору сведениям опредприятии.
Условноположительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовойотчётности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеютзначимое, но не существнное значение.
Аудиторможет быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, еслисуществует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет местонесогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержаниюфинансовой отчётности.
Неуверенностьаудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации иобъяснений из-за отсутствия удовлетворительных учётных записей, или из-заневозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозренияв сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствиявнутреннего контроля и т. п.
Несогласиеаудитора могут вызвать:
Расхожденияво времени с руководством предприятия по отдельным фактам хозяйственнойдеятельности и показателям финансовой отчетности;
Несогласиес методами оценки объектов учета, правильности расчётов амортизации и другихрасчетных значений;
Несоответствиекорреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проверенныххозяйственных операций;
Различиев толковании и применении законодательных актов, положений и других нормативныхдокументов;
Неадекватнаяучётная политика предприятия, влияющая на достоверность финансовой информации.
Вэтом случае в заключении необходимо указать на отказ аудитора от мнения поконкретному вопросу («в связи с…»), если он не уверен, но считает сам вопроснезначительным для финансовой отчётности, или на его несогласие («заисключением…»), если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, неявляющемуся существенным для характеристики финансовой отчётности.
Вовсех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомненийотносительно их смысла и значения для понимания содержания финансовойотчётности. Аудитор должен отразить в заключении все вопросы, которые, по егомнению, влияют на состояние финансовой отчётности.
Отрицательноеаудиторское заключение выдаётся в тех случаях, когда неуверенность аудитора вдостоверности финансовой отчётности настолько велика, что, по его мнению, можетввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильностии объективности финансовой отчётности.
Ваудиторском заключении необходимо чётко сформулировать причины, по которымаудитор считает финансовую отчётность не соответствующей действующемузаконодательству и нормативным актам бухгалтерского учёта.
Отказот аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность илиограничения объёма проверки настолько существенны, что не дают аудиторуоснований для вывода о состоянии финансовой отчётности. В заключении необходимочётко и определённо указать, почему вывод невозможен.
Еслипредприятие в ходе аудиторской проверки или после неё устранит существенныенедостатки и нарушения в бухгалтерском учёте, в соблюдении законодательства идругих нормативных актов, внесёт изменения в финансовую отчётность, то аудиторможет заменить отрицательное или условно положительное заключениесоответственно на условно положительное (или даже положительное) иположительное.
Заменеаудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений идополнений, внесённых в бухгалтерский учёт, во внутренний контроль и вфинансовую отчётность предприятия. Об этой проверке составляется отдельныйотчёт аудитора.
Список литературы
1.Аренс Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит. – М.: 1995.
2.Робертсон Джек К. Аудит М.: 1993.
3.Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995.