Реферат: Розділ Теоретичні засади аудиту в системі управління зобов'язаннями з оплати праці

ЗМІСТ


ВСТУП ....................................................................................................................3

Розділ 1. Теоретичні засади аудиту в системі управління зобов'язаннями з оплати праці.............................................................5

1.1. Економічна характеристика зобов'язань з оплати праці підприємства........................................................................................5

1.2. Огляд нормативної бази та огляд спеціальної літератури з аудиту зобов'язань з оплати праці підприємства ............................8

Розділ 2. Організація та методика аудиту зобов'язань за розрахунками з оплати праці .............................................................16

2.1. Організаційно-економічна характеристика ПП ВАТ "ЖЦПК".............................................................................................16

2.2. Планування аудиту зобов'язань з оплати праці підприємства......................................................................................19

2.3. Оцінка надійності та ефективності внутрішнього контролю підприємства......................................................................................20

2.4. Методика аудиту з оплати праці підприємства .....................23

2.5. Формування висновків за результатами аудиту зобов'язань з оплати праці ......................................................................................33

Розділ 3. Методика аудиту зобов'язань з оплати праці в умовах застосування комп'ютерних інформаційних систем ...............................................................................................................37

3.1. Інформаційні системи обліку в аудиті ....................................37

3.2. Програма "1С:Зарплата и кадры" ............................................40

3.3. Програма «Бест - Звіт» .............................................................45

ВИСНОВКИ ..........................................................................................................48

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ............................................................50

ДОДАТКИ .............................................................................................................53

^ ВСТУП


Тема курсової роботи — «Аудит зобов'язань за розрахунками з оплати праці».

Актуальність теми дослідження. В умовах переходу нашої економіки на ринковий механізм функціонування найважливішими задачами є прискорення науково-технічного прогресу, зниження витрат живої праці, механізація трудомістких робіт, поліпшення використання трудових ресурсів, зменшення витрат робочого часу. Тому досить важливим питанням на будь-якому великому підприємстві є правильне ведення бухгалтерського обліку витрат на оплату праці та його автоматизація.

Заробітна плата є основним джерелом прибутків робітників підприємства. Законом визначено, що заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Заробітна плата є найважливішим засобом підвищення зацікавленості працюючих у результатах своєї праці, її продуктивності, збільшення обсягів виробленої продукції, поліпшення її якості та асортименту.


______________________________________________________


^ Предметом дослідження є предметом дослідження є теоретичні засади та існуюча практика обліку і аудиту заробітної плати на підприємстві ВАТ "ЖЦПК", її вдосконалення в умовах ринкових відносин.

^ Метою курсової роботи є виявлення шляхів удосконалення обліку розрахунків з оплати праці на основі проведеного аналізу сучасного стану розрахунків на підприємстві ВАТ "ЖЦПК".

Для досягнення мети дослідження були поставлені такі завдання:

проведення дослідження нормативної бази та спеціальної літератури з питань обліку, аудиту і аналізу розрахунків з оплати праці;

визначення економічної сутності розрахунків з оплати праці;

дослідження порядку документального оформлення розрахунків з оплати праці;

аналіз організації обліку оплати праці та розрахунків з працівниками на ВАТ "ЖЦПК";

дослідження методики ведення обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві;

дослідження методики аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві.


______________________________________________________


^ Структура роботи. Курсова робота складається із вступу, трьох розділів, висновку і списку використаної літератури.


Розділ 1

Теоретичні засади аудиту в системі управління зобов'язаннями з оплати праці.


^ 1.1. Економічна характеристика зобов'язань з оплати праці підприємства


Заробітна плата як соціально-економічна категорія, з одного боку, є основним джерелом грошових доходів працівників, тому її величина значною мірою характеризує рівень добробуту всіх членів суспільства. З іншого боку, її правильна організація зацікавлює працівників підвищувати ефективність виробництва, а відтак безпосередньо впливає на темпи й масштаби соціально-економічного розвитку країни.

Заробітна плата як елемент ринку праці є ціною робочої сили, а також статтею витрат на виробництво, що включається до собівартості продукції, робіт (послуг) на окремому підприємстві [17, с. 50].


______________________________________________________


Організація оплати праці – це приведення складових елементів її механізму в певну систему й встановлення між ними взаємозалежності, завдяки чому забезпечується додержання принципів організації заробітної плати та реалізація її функцій.

Для оцінки розміру заробітної плати найманих працівників застосовують показник фонду оплати праці. До фонду оплати праці належать нарахування найманим працівникам у грошовій та натуральній формах за відпрацьований та невідпрацьований час, який підлягає оплаті, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цих виплат.

Структура фонду заробітної плати, згідно зі статтею 2 Закону України "Про оплату праці", наведена на рис. 1.1 [11, с. 109].






Винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадових обов’язків)





Винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи,

винахідливість і за особливі умови праці




Виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові та матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства, або які провадяться понад встановлені зазначеними актами норми

^ Рис. 1.1. Структура фонду заробітної плати [19, с. 12]


______________________________________________________


Основою організації оплати праці є тарифна система оплати праці, яка використовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників – залежно від їхньої кваліфікації та за розрядами тарифної сітки. Тарифна система включає: тарифні сітки, тарифні ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники). Основні форми тарифної системи оплати праці наведено на рис. 1.2 [26, с. 119].




Рис. 1.2. Різновиди форм та систем оплати праці [26, с. 119]


Погодинна оплата праці передбачає нарахування заробітної плати працівникам на підставі годинної тарифної ставки, яка встановлюється за домовленістю сторін або в колективному договорі, і фактичної кількості відпрацьованих ними годин за розрахунковий період. Чинним законодавством передбачено у разі застосування погодинної оплати праці встановлення працівникам нормованих завдань. Нормоване завдання за погодинної системи оплати праці – це той обсяг робіт, що його працівник повинен виконати за годину праці [23, с. 107].


______________________________________________________


^ 1.2. Огляд нормативної бази та огляд спеціальної літератури з аудиту зобов'язань з оплати праці підприємства


Трудові відносини в Україні регулюються численними законодавчими та нормативними актами. Основним законодавчим актом є Конституція України, на якій базується все законодавство, у тому числі і законодавство про працю. Облік розрахунків з оплати праці є досить складною ділянкою бухгалтерського обліку, яка вимагає досить ретельного організаційного забезпечення [28, с. 108].

Економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності та господарювання, а також з окремими громадянами та сфери державного і договірного регулювання оплати праці визначені Законом України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. №108/95-ВР. Перелік виплат працівникам, що включаються до конкретних видів заробітної плати наведений в Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженій наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5 [8].

Питання розрахунків з оплати праці регулюються досить широким колом нормативних документів, основні з яких наведені в табл. 1.1.


______________________________________________________


Вказаною нормативною базою, яка регулює розрахунки та їх відображення у обліку та звітності має бути забезпечено кожне робоче місце бухгалтера, відповідального за певну ділянку обліку розрахунків. Нормативна база на робочому місці може бути представлена як у документальному, так і в електронному вигляді. Наявність такої бази у документальному вигляді є обов’язковою, що полегшує роботу працівників бухгалтерії по розрахункам з оплати праці.

Аспекти організаційної роботи з систематизації інформації щодо поняття економічної системи з обліку, аналізу, аудиту розрахунків з оплати праці розкривається в працях провідних науковців (табл. 1.2).


^ Таблиця 1.2.

Огляд спеціальної літератури з питань обліку, аналізу та аудиту розрахунків з оплати праці


Джерело

Короткий зміст

Використання для удосконалення обліково-аналітичного (аудиторського) процесу

1 Бутинець Ф.Ф., Олійник О.В. та ін. Організація бухгалтерського обліку. Житомир, 2001. – 576 с.

Методологічні та практичні аспекти організації обліку розрахунків з оплати праці

Розробка документообігу, планування перспективного розвитку організації бухгалтерського обліку

2 Веріга Ю.А. Звітність підприємства. Навчальний посібник. – К.: "ЦНЛ", 2007. – 656 с.

Висвітлено законодавче та нормативно-правове забезпечення звітності, її мета, інформаційні потреби

Складання та подання фінансової звітності

3 Ганін В.І. Основи теорії економічного аналізу. – Харків: АТЗТ ""Самміт-Харків", 2002. – 105 с.

Розкриті основні теоретичні положення економічного аналізу системи господарювання

Аналіз продуктивності праці, фонду оплати праці

4 Завгородній А.Г., Партин Г.О. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики. Київ, 2003. – 327 с.

Систематизація, організація та методологія бухгалтерського фінансового обліку на основі узагальнення роботи підприємств різних галузей

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку відрахувань та нарахувань за податками, зборами та обов’язковими платежами

5 Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту. Київ, 2002. – 495 с.

Відображення нових законодавчих та нормативних актів з аудиту

Складання робочої аудиторської документації та звітів аудитора

6 Лень В.С. Організація бухгалтерського обліку. Київ, 2008. – 695 с.

Організація бухгалтерського обліку на підприємствах всіх форм власності

Удосконалення організації бухгалтерського обліку при плануванні перспективного розвитку підприємства

7 Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні. Київ, 2008. – 556 с.

Методика і техніка ведення аналітичного та синтетичного обліку

Характеристика синтетичних рахунків з оплати праці, розробка робочого плану рахунків

8 Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту. Київ, 2008. – 560 с.

Методологічні аспекти організації і проведення аудиту

Методика і організація проведення аудиту розрахунків з оплати праці

9 Петряєва З.Ф., Хмеленко Г.Г., Азаренков Г.В., Ганін В.І. Економічний аналіз діяльності підприємства. – Харків: АТЗТ "Самміт-Харків", 2001. – 302 с.

Розкриті основні теоретичні положення економічного аналізу системи господарювання

Аналіз продуктивності праці, фонду оплати праці

10 Прокопенко І.Ф., Ганін В.І. та ін. Комп’ютеризація економічного аналізу. Київ, 2007. – 340 с.

Теоретичні положення автоматизації економічного аналізу та практичні рекомендації щодо аналізу системи господарювання з використанням сучасних за-собів обчислювальної техніки

Аналіз витрат на оплату праці, аналіз використання робочого часу, аналіз формування та використання фонду заробітної плати

11 Пушкар М.С. Фінансовий облік. Тернопіль, 2002. – 628 с.

Методологія відображення в системі рахунків і регістрів бухгалтерського обліку з урахуванням вимог Національних стандартів бухгалтерського обліку

Оформлення господарських операцій та методика їх відображення в системі рахунків і регістрів

12 Сопко В.В., Шило В.П. Організація і методика проведення аудиту. Київ, 2007. – 575 с.

Практичні та методологічні аспекти проведення аудиту, згідно міжнародних стандартів аудиту

Проведення аудиторської перевірки згідно міжнародних стандартів аудиту. Методика аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві

13 Тарасенко Н.В. Економічний аналіз. Львів, 2004. – 344 с.

Теоретичні основи економічного аналізу, технічні прийоми і методи аналітичних досліджень. Методика аналізу трудових ресурсів, предметів та засобів праці

Оцінка забезпеченості підприємства трудовими ресурсами та ефективність їх використання

14 Усач Б.Ф. Аудит. Київ, 2002. – 220 с.

Законодавчі та нормативні акти, пов’язані з організацією і методикою проведення аудиту фінансово-господарської та виробничої діяльності

Узагальнення результатів аудиторської перевірки

15 Цал-Цалко Ю.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз. Навчальний посібник. – К.: "ЦУЛ", 2002. – 360 с.

Нормативно-аналітичне дослідження методики складання і аналізу фінансової звітності підприємства

Аналіз і оцінка показників фінансової звітності


За результатами дослідження нормативної бази встановлено, що публікації вітчизняних авторів обґрунтовано та повно розкривають сутність методики проведення організації обліку, аналізу та аудиту розрахунків з оплати праці та ефективності її використання.


Таким чином, як соціальна-економічна категорія, заробітна плата служить основним засобом задоволення особистих потреб працюючих, економічним важелем, що стимулює розвиток виробництва, ріст продуктивності праці, скорочення витрат на виробництво, є засобом перерозподілу кадрів.


______________________________________________________


Розділ 2

Організація та методика аудиту зобов'язань за розрахунками з оплати праці


^ 2.1. Організаційно-економічна характеристика ПП ВАТ "ЖЦПК"


Відкрите акціонерне товариство "Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат" (надалі ВАТ "ЖЦПК") створене за наказом Фонду державного майна України № 56-АТ від 25 грудня 1995 року відповідно до Закону України "Про приватизацію майна державних підприємств" шляхом перетворення державного підприємства "Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат" у відкрите акціонерне товариство та наступного продажу акцій, що належали державі в майні товариства згідно плану приватизації. ВАТ "ЖЦПК" розташоване на земельній ділянці загальною площею 170 гектарів.

Метою діяльності підприємства є одержання прибутку від діяльності по виготовленню із давальницької сировини газетного та обгорткового паперу, тарного картону, таропакувальної продукції, паперово-білових виробів, а також інших видів підприємницької діяльності у відповідності з чинним законодавством.

Комбінат є багатопрофільним підприємством, предметом його діяльності є виготовлення із деревини, макулатури, хімікатів і т.п. напівфабрикатів для виробництва паперу і картону – деревинної маси і целюлози; виробництво паперу для потреб поліграфії, інших видів промисловості та власних потреб; таропакувальної продукції (гофрокартону, ящиків з нього, прокладок для пакування яєць, мішків і т.п.); технічних видів паперу; товарів народного споживання; гуртова і роздрібна торгівля картонно-паперовою і пакувальною продукцією; експортно-імпортна діяльність; купівля-продаж акцій товариства, діяльність з іноземними інвестиціями; надання послуг населенню, транспортні перевезення, проектно-конструкторські роботи та інше.


______________________________________________________


Основною сировиною, необхідною для комбінату є целюлоза, ліс, макулатура, каолін, клей каніфольний, глинозем, крохмаль, друкарські фарби та інше.

Сьогодні папером, виготовленим ВАТ "ЖЦПК" користуються всі найбільші друкарні нашої держави: "Преса України", "Зоря", "Таврида", "Експрес" та ін.

Основними завданнями по раціоналізації структури випуску продукції є: розширення ринку збуту гофрованої тари на 10-15% (за рахунок покращення її якості, нових типів конфігурації); закріплення на ринку тарних видів продукції з папером для гофрування картону; покращення якості газетного паперу.

Фінансова звітність за 2008-2010 роки (Додаток А-В) вказує на незадовільний фінансовий стан підприємства. Внаслідок економічної кризи було скорочено обсяги виробництва через значні простої на виробництві в зв’язку з нестачею сировинної бази, що спричинило масове скорочення працівників, зменшення заробітної плати тощо. Основні фінансово-економічні показники діяльності ВАТ "ЖЦПК" за 2008-2010 роки наведені у Додатку Г.


______________________________________________________


Комбінат займає третину ринку України в усіх основних видах паперової продукції. У підприємства сильна виробнича база, великий практичний досвід виробничого персоналу і рекламна підтримка. Але об’єктивна реальність така, що на виробництві застаріле обладнання і, частково, технологія випуску продукції. На жаль на такому обладнанні, яке є сьогодні, важко досягти стабільної якості продукції. Багато необхідно зробити й для підвищення її іміджу. Максимальну увагу потрібно приділяти також сервісному обслуговуванню клієнтів.


^ 2.2. Планування аудиту зобов'язань з оплати праці підприємства


Для успішного і якісного проведення аудиту аудитор повинен спланувати процес аудиторського контролю. Планування – це вироблення головної стратегії і конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. У ході планування аудитор розробляє план і програму аудиту. Загальний план аудиту розробляється дуже детально, щоб аудитор мав можливість підготувати конкретну програму аудиту, а аудиторська програма складається з моменту конкретизації загального плану. Метою планування є звернення уваги аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше [10, с. 105].


______________________________________________________


^ 2.3. Оцінка надійності та ефективності внутрішнього контролю підприємства


Ризик аудиту або загальний ризик — це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку в тих випадках, коли в документах фінансової звітності існують суттєві перекручення, тобто за неправильно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Українські фахівці розглядають загальний аудиторський ризик як сукупність властивого ризику, ризику контролю та ризику невиявлення помилок і розраховують його за такою факторною моделлю [21, с. 155]:


АР = ВР*РК*РН, (2.1)


______________________________________________________








Рис. 2.2. Загальна схема планування аудиту [16, с. 19]


Користуючись шкалою оцінювання ризиків, яка наведена у табл. 2.1., можна оцінити середній рівень підприємницького ризику, який в даному випадку співпадає з властивим ризиком і дорівнює 27,7 %.

Ризик невиявлення помилок полягає в тому, що аудиторські процедури не завжди можуть виявити помилки за залишками на певному рахунку і за певною операцією. Тому варто прийняти значення даного ризику 25%.


^ Таблиця 2.1.

Шкала оцінювання ризиків


Низький

0% - 20%

Нижче середнього

21% - 40%

Середній

41% - 60%

Вище середнього

61% -80%

Високий

81% - 100%


Завершальним кроком у оцінюванні аудиторського ризику є визначення ризику контролю від неефективності системи внутрішнього контролю. Адже система внутрішнього контролю і аудиту не завжди функціонує ефективно, і помилки, які можуть трапитися у системі бухгалтерського обліку підприємства, могли бути своєчасно попереджені та виправлені персоналом підприємства. Для визначення ризику контролю слід використати дані Додатку Е.

В процесі тестування системи внутрішнього контролю на підприємстві використовуються такі аудиторські процедури: перевірка та зіставлення документів з обліку нарахування та використання заробітної плати.

Внаслідок проведених тестувань загальний аудиторський ризик буде дорівнювати:

АР = ВР*РК*РН = 0,277*0,167*0,25 = 0,015 (1,5%)


______________________________________________________


^ 2.4. Методика аудиту з оплати праці підприємства


Аудит на підприємстві здійснюється згідно Закону України «Про аудиторську діяльність», Міжнародних стандартів аудиту, Кодексу етики професійних бухгалтерів Міжнародної федерації бухгалтерів.

При аудиті розрахунків з оплати праці необхідно перевірити дотримання трудової дисципліни і трудового законодавства; встановити відповідність фактичної структури і штату підприємства; визначити організацію і стан обліку оплати праці і розрахунків з персоналом; проконтролювати правильність встановлених тарифних ставок, місячних окладів, відрядних розцінок і норм виробітку, своєчасність і правильність розрахунків з персоналом з оплати праці тощо [20, с. 104].

Перевіряючи розрахунки з персоналом з оплати праці, аудитор повинен встановити, які форми та системи оплати праці використовуються на підприємстві; чи є внутрішнє положення про оплату праці персоналу та колективний трудовий договір: перевірити списковий та середньосписковий склад працівників, прийнятих на роботу з дня зарахування.

Окрім цього доцільно встановити, хто веде облік розрахунків з персоналом з оплати праці, посаду, освіту, бухгалтерський стаж цієї особи, якими нормативними документами користується бухгалтер даного відділу, його підпорядкування, хто перевіряє якість його роботи.

Після вивчення загальних питань аудитор переходить до вивчення розрахунків з оплати праці в наступному порядку.

Перевіряючи дотримання на підприємстві трудового законодавства, аудитор може встановити, як здійснюється оформлення співробітників при їх прийманні та звільненні, стану обліку робочого часу співробітників, особливість побудови системи оплати праці тощо [14, с. 17].

Правильність оформлення працівників (приймання на роботу та звільнення) перевіряється за наказами, контрактами, трудовими угодами.

В ході проведення перевірки доцільно встановити, чи передбачаються умовами колективного договору встановлені на підприємстві виплати заробітної плати.


______________________________________________________


При виявленні діючих норм з відхиленням від типових необхідно встановити їх обґрунтованість і затвердження у відповідному порядку. Крім того, потрібно уважно перевірити правильність норм і розцінок у відповідності з описом характеристики роботи в первинній документації, а також пересвідчитись, як виконуються діючі норми виробітку робітниками різних спеціальностей [24, с. 108].

При перевірці оформлення первинної документації і правильності нарахування заробітної плати необхідно встановити, якими первинними документами на підприємстві оформлюються операції, пов'язані з оплатою праці (табель обліку використання робочого часу, книга з обліку праці і виконаних робіт, обліковий лист праці і виконаних робіт, наряд на відрядну роботу, подорожній лист легкового або вантажного автомобіля, розрахунково-платіжна відомість тощо).

При перевірці документів за формою встановлюються повнота і правильність наведених в них реквізитів. При цьому наявність відповідних підписів, відсутність підчисток, помарок і необумовлених виправлень свідчить про неналежну організацію обліку і контролю операцій з нарахування і виплати заробітної плати.


______________________________________________________


Необхідно також встановити, чи немає повторного нарахування сум за раніше виплаченими первинними документами (табелями, нарядами, накопичувальними обліковими листами та разовими документами). Особливо уважно слід перевірити та здійснити арифметичні підрахунки в нарядах, виписаних на осіб, які відсутні в списковому складі підприємства і тих, що працювали короткий час, нарядах на виправлення браку та переробку неякісне виконаних робіт, а також розрахункових відомостях.

Особливе значення надається встановленню фактів включення до витрат виробництва витрат з оплати праці працівників, зайнятих в інших видах діяльності, а також визначення розміру витрат з оплати праці, відображених у складі виробничих витрат чи витрат обігу, правильності віднесення цих витрат до фонду оплати праці. Також необхідно проаналізувати правильність утримання із заробітної плати податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску, аліментів, а також обґрунтованість розрахунків з депонентами, шляхом перевірки платіжних відомостей, дати виникнення у суми депонентської заборгованості, кількості депонентів, звірки сум за розрахунками з депонентами [13, с. 107].

Наступним кроком є перевірка обґрунтованості і правильності нарахування премій, надбавок, доплат (у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов праці, за понаднормові години, за простої, за роботу в тяжких та шкідливих умовах), виплат за тимчасову непрацездатність, щорічних відпусток, винагород за підсумками праці за годину та т.п.

В процесі перевірки розрахунків по відпустках потрібно встановити: повноту включення до розрахунку виплат при визначенні середнього заробітку, правильність визначення середньомісячної та середньоденної заробітної плати, суми оплати під час відпустки. Потрібно перевірити правильність зроблених розрахунків по заробітній платі з використанням коефіцієнтів поправки, нарахованих пропорційно збільшенню тарифної ставки (окладу), яка встановлена в місяці, за який здійснюються такі виплати, за вiдповiдною професійно-квалiфiкацiйною групою [19, с. 157].


______________________________________________________


При перевiрцi органiзацiї обліку та контролю виробітку та нарахування заробітної плати працiвникам-вiдрядникам аудитори звертають увагу на те, як оформлені первинні документи (наряди, маршрутні листи тощо), правильність використання норм та розцінок, наявність пiдписiв посадових осіб, заповнення відповідних реквізитів, відсутність виправлень.

Особлива увага приділяється розрахункам відрядного заробітку при акордній системі оплати пращ, правильності перенесення підсумків по працюючих в розрахунково-платіжні відомості. При цьому доцільно перевірити, чи немає випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченими документами. Якщо розрахунки по рахунку відрядної заробітної плати виконуються з використанням комп'ютерної техніки, то доцільно перевірити алгоритми розрахунків, нормативно-довідкові дані [16, с. 129].

При перевірці необхідно враховувати, що розкрадання грошових коштів під виглядом оплати праці може здійснюватись різними способами. В одних випадках складаються фальшиві наряди на роботи, що фактично не виконувались. Ці наряди включаються до зведених відомостей, па підставі яких складаються платіжні відомості. В іншому випадку в нарядах на роботи, які насправді виконувались, завищується їх обсяг або зазначаються завищені розцінки.

Ознаками нарядів, які складають з метою привласнення коштів є наступні недоліки в оформленні: відсутність порядкового номера і дати видачі; відсутність дати приймання робіт або підпису особи, яка прийняла чи здала роботу; прийняття робіт і затвердження оплати за нарядом здійснено не уповноваженими на це особами; наявність слідів підчисток, дописок і необумовлених виправлень; відсутність реєстрації нарядів в журналі реєстрації у нормувальника, відсутність підпису нормувальника; відсутність затвердження наряду, але подача його до оплати [28, с. 138].

Крім складання фальшивих нарядів, використовуються також і наряди, по яких роботи вже фактично виконані. В таких нарядах може зазначатись завищений обсяг робіт проти фактично виконаних або завищуються розцінки шляхом віднесення виконаних робіт по наряду до найвищих категорій складності.

Перевіряючи конкретні випадки привласнення грошових коштів, аудитор повинен встановити, чи міг фізично даний склад бригади або один робітник протягом зазначеного в наряді часу виконати зазначений обсяг робіт, а також, чи були в розпорядженні робітників необхідні матеріали для виконання завдання, вказаного в наряді. Такі факти можна встановити шляхом зіставлення нарядів з документами на відпуск матеріалів для виконання робіт протягом часу, вказаного в наряді. Якщо ж роботи виконувались за трудовим договором особами, якi мають основну роботу на інших підприємствах, то чи мали ці особи необхідний час для виконання завдання, вказаного в наряді. Для цього дається запит i одержується інформація за місцем основної роботи таких осіб [24, с. 17].

Іноді в документах зазначається виконання всієї роботи однією особою, хоча з обсягу i характеру роботи видно, що одна особа виконати її не могла.

При одержанні пояснень від одержувачів коштів слід враховувати, що серед них можуть бути пiдставнi особи, неспроможні за своїми знаннями, професіями виконати завдання, зазначене в оплаченому наряді. Перевірити це можна одержавши докладні дані про їх професію, квалiфiкацiю, розряд, стаж роботи, переглянувши їх трудові i розрахункові книжки, довідки та iншi документи, якi підтверджують стаж роботи i професію [14, с. 108].


______________________________________________________


При перевiрцi необхiдно звернути увагу на операцiї з видачi коштiв працiвникам з каси, з розрахункового рахунку, у виглядi натуроплати (за необхiдності по прізвищу), так як серед порушень зустрiчаються нарахування i видача коштiв без вiдображення їх руху по рахунку 66 з метою уникнення обов'язкових платежiв до бюджету та позабюджетних фондiв.

Особлива увага звертається на правильнiсть розрахункiв з оплати працi з працiвниками, прийнятими на роботу за договорами пiдряду, трудовими договорами та iн. Часто такі договори оформлюються минулим числом i носять фiктивний характер, тому необхiдно встановити, за яку роботу i який обсяг виконаної роботи нарахована заробiтна плата, якими документами пiдтверджується обсяг виконаної роботи, розмiри нарахованої заробiтної плати. Також шляхом перерахункiв i прослiдковування необхiдно визначити. чи немає в первинних документах i розрахунково-платiжних вiдомостях (особових рахунках) арифметичних помилок, чи нараховується заробiтна плата адміністративно-управлінському персоналу та інженерно-технічним працівникам згідно штатного розкладу і контракту, укладеного з ними; перевірити правильність застосування тарифних ставок, розцiнок, розрядiв та iнших параметрiв при нapaxуванні заробітної плати [25, с. 96].

Якщо в процесi дослiдження виявляються факти порушень за трудовими угодами, аудитору необхiдно перевiрити, чи законно укладено трудову угоду (ким i коли вона затверджена); чи виконувалась фактично робота, зазначена в трудовiй угодi, ким i коли; якщо обсяг роботи завищений, то в якому розмiрi i яка вартiсть завищених робiт; хто з посадових осiб вiдповiдає за завищений обсяг робiт, зазначених у трудовiй угодi чи в складаннi пiдробленої трудової угоди [18, с. 108].

Використовуючи по слуги залучених спецiалiстiв при огляді вiдповiдних об’єктів, можна встановити, що роботи на них фактично не виконувались або виконанi не в повному обсязi, також можливе виконання цих робiт за іншими трудовими угодами та iншими виконавцями. Тому в сумнiвних випадках необхiдно перевiряти, коли i ким виконувались роботи, зазначенi в трудовiй угоді.

При документальнiй перевiрцi трудових угод аудитор повиннi враховувати ознаки, що можуть свiдчити про недоброякiснiсть таких документів.

По кожнiй трудовiй угодi, яка викликае сумнiви, перевiряють, чи, виконувались фактично роботи, зазначенi в нiй, i в якому обсязi.

Окрему увагу необхiдно придiлити перевiрцi правильностi сумiсництва працiвникiв, бо трапляються факти, коли сумiсники виконують роботу за cуміcництвом пiд час своєї основної роботи i, отже, одержують заробiтну плату (оплату працi) не за пророблений час. Зiставляючи час роботи сумiсника на пiдприемствi з часом його роботи в iнших пiдприємствах, можна встановити, чи не працював він у рiзних пiдприємствах в один i той же час i визначити кiлькiсть невідпрацьованих годин [11, с. 165].

Перевiрка стану аналiтичного облiку розрахункiв з оплати працi розпочинаеться з порiвняння залишку; показаного в Головнiй книзi по рахунку 66 i в розроблюванiй таблицi. Також необхiдно встановити вiдповiднiсть аналiтичного облiку по заробiтнiй платi синтетичному облiку по рахунку 66, для чого порiвнюють сальдо по рахунку 66 на дату початку перевiрки з даними розроблюваної таблицi, а останні спiвставляють з даними платiжних вiдомостей.


______________________________________________________


При перевiрцi розрахункiв з працiвниками та службовцями за отриманими безвiдсотковими позиками на iндивiдуальне житлове будiвництво звертається увага на правильнiсть оформлення документiв, якi пiдтверджують реальну необхiднiсть в будiвництвi. Незалежно вiд того, що позика видана безпосередньо банком або через пiдприємство, перевiряється своєчаснiсть та повнота її видачi одержувачу та погашення у встановлений строк. В цьому випадку вивченню пiдлягають касові документи (прибутковi та видатковi ордери, звiти касира), данi бухгалтерської звiтностi.

Якщо позика видається працівнику через підприємство, то перевіряється своєчасність i повнота оприбуткування таких грошових коштiв в касу, а також видача їх одержувачу. Для цього кacoвi документи порівнюються з виписками банку та iз записами по кредиту рахунку 685. Пiд час видачі позик з каси працiвникам та службовцям аналiзуються записи по дебету рахунку 685 в кореспонденції з кредитом рахунку за. Дотримання строків платежiв за позиками перевiряється шляхом порiвняння сум i строків, вказаних у зобов'язаннях, з даними платiжних документiв (касових прибуткових ордерів, розрахунково-платiжних вiдомостей, виписок банку) i записiв в облiкових pericтpax по кредиту рахунку 685 в кореспонденцiї з дебетом paxунків 30, 31, 66 залежно вiд порядку здiйснення платежiв.

В ходi аудиту операцiй iз зобов'язаннями щодо оплати праці аудитор може виявити наступнi типовi порушення (Додаток Ж).

Таким чином, виявлені аудитором порушення заносяться до його робочих документів, а пізнiше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах [15, с. 126].


^ 2.5. Формування висновків за результатами аудиту зобов'язань з оплати праці


Для перевірки фінансового стану ВАТ "ЖЦПК" аудитор здійснює перевірку фінансової звітності за три останні роки. Аналізуючи фінансову звітність за 2008-2010 роки, можна зробити висновок, що основні показники платоспроможності, ліквідності, фінансової стійкості вказують на незадовільний фінансовий стан підприємства. Внаслідок економічної кризи було скорочено обсяги виробництва через значні простої на виробництві в зв’язку з нестачею сировинної бази, що спричинило масове скорочення працівників, зменшення заробітної плати тощо. Основні фінансово-економічні показники діяльності ВАТ "ЖЦПК" за 2008-2010 роки наведені у Додатку З.


______________________________________________________


Як видно з наведених в Додатку З результатів розрахунків, значення і динаміка більшості показників ділової активності оцінюються позитивно. Суттєво зріс коефіцієнт оборотності власного капіталу, що для акціонерного товариства означає інтенсивність використання коштів, що належать акціонерам, сприятливу тенденцію підвищення ефективності використання власного капіталу, зростання ділової активності.

Зменшення коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості означає погіршення платіжної дис