Реферат: Налог на добавленную стоимость

Введение

Косвенные налоги играютосновную роль в налоговых системах различных стран, в том числе России. К нимотносятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенныепошлины. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловленориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы и необходимостьюобеспечения стабильного доходного источника в бюджет. НДС является федеральнымналогом.

В Российской ФедерацииНДС был введен с 1992г. Законом РФ от 06.12.91г. №1992-1 «О налоге надобавленную стоимость» (в настоящее время этот закон признан утратившим силу).До 1992г. В России применялся налог с оборота, который более чем на 80%мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государствомрозничными и оптовыми ценами. Развитие рыночных отношений в России, свободноеценообразование на основе спроса и предложения потребовало реорганизацииисчисления и взимания налога с оборота. Потребность государства в стабильномналого-вом источнике средств бюджета предопределила введение в России НДС.

Налог на добавленнуюстоимость регламентируется гл.21 Ч. II Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями.

НДС представляет собойформу изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадияхпроизводства и реализации товаров (работ, услуг).

Добавленной стоимостьюявляется разница между стоимостью реали-зованных товаров (работ, услуг) истоимостью материальных услуг, отнесен-ных на себестоимость и издержкиобращения. Учитывается увеличение стои-мости на всех стадиях производстватоваров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации.

НДС автоматическиприплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличениярозничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупкетовара (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализациитоваров.

Налогоплательщики

В соответствии с главой21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками налогана добавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемыеналогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границуРоссийской Федерации.

Налогоплательщиками неявляются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, иперешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видовдеятельности (например, оказание бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонтуи техническому обслуживанию, и мойке автотранспортных средств; розничной торгов-ли,осуществляемой через киоски, палатки, павильоны с площадью торгового зала неболее 150 кв.м. и др.).

Налогоплательщикиподлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранныеорганизации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождениясвоих представительств в Российской Федерации на основании письменногозаявления.

Если у иностранныхорганизаций имеется несколько подразделений на территории Российской Федерации,то они самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрациикоторого будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом пооперациям всех подразделений, находящихся на территории Российской Федерации.Для этого иностранные организации письменно уведомляют налоговые органы.

На освобождение от уплатыНДС имеют право организации и индивидуальные предприниматели, у которых суммавыручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн.рублей.

Освобождению не подлежат организациии индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары, а также осуществляющиеввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению.

Если в течение периода,когда использовалось право на освобождение от уплаты налога, сумма выручки тореализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 предшествующих месяцапревысила 2млн. рублей, или осуществлялась реализация подакцизных товаров, топраво утрачивается с 1-го числа месяца, в котором эти факты имели место, доокончания периода освобождения.

Чтобы получитьосвобождение от уплаты НДС необходимо до 20 числа месяца, начиная с которогоиспользуется право на освобождение, направить уведомление об использовании праваили о продлении срока освобождения, и документы:

· выписка избухгалтерского баланса (представляют организации);

· выписка из книгипродаж;

· выписка из книгиучета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальныепредприниматели);

· копия журналаполученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщик можетнаправить в налоговый орган уведомление и документы заказным письмом. В этомслучае днем их представления будет считаться 6-ой день со дня направленияписьма.

Для организаций ииндивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системыналогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающимправо на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходоворганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения.

Для индивидуальныхпредпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системыналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единогосельскохозяйственного налога), документом подтверждающим право на освобождение,является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальныхпредпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Объект налогообложения

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложенияпризнаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в томчисле реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) посоглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказаниеуслуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету приисчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационныеотчисления);

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации.

Объектом налогообложения не признаются:

1) операции, которые не признаются реализацией товаров(работ, услуг):

а) осуществление операций, связанных с обращением российскойили иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

б) передача основных средств, нематериальных активов и (или)иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) приреорганизации этой организации;

в) передача основных средств, нематериальных активов и (или)иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставнойдеятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

г) передача имущества, если такая передача носитинвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капиталхозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фондыкооперативов);

д) передача имущества в пределах первоначального взносаучастнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику илинаследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, атакже при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества илитоварищества между его участниками;

е) передача имущества в пределах первоначального взносаучастнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося вобщей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

ё) передача жилых помещений физическим лицам в домахгосударственного или муниципального жилищного фонда при проведенииприватизации;

ж) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества,а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей,бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданскогокодекса Российской Федерации.

2) операции по передаче на безвозмездной основе жилых домов,детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного ижилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектоворганам государственной власти и органам местного самоуправления (или порешению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющимиспользование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальныхпредприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими всистему органов государственной власти и органов местного самоуправления, врамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определеннойсфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ(оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации,законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местногосамоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средстворганам государственной власти и управления и органам местного самоуправления,а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным имуниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику(правопреемникам);

8) передача денежных средств некоммерческим организациям наформирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленномФедеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капиталанекоммерческих организаций».

При определении объекта налогообложения важно грамотноопределить место реализации товаров, работ и услуг.

Местомреализации товаров признается территория Российской Федерации при наличииодного или нескольких следующих обстоятельств:

· товар находитсяна территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

· товар в моментначала отгрузки или транспортировки находится на территории РоссийскойФедерации.

Местом реализации работ (услуг)признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимымимуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннегоплавания, а также космических объектов), находящимся на территории РоссийскойФедерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные,монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы поозеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимымимуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания,находящимися на территории Российской Федерации (монтаж, сборка, переработка,обработка, ремонт и техническое обслуживание);

3) услуги фактически оказываются на территории РоссийскойФедерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физическойкультуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность натерритории Российской Федерации.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые отналогообложения)

В соответствии со ст.149 НК РФ налогообложению не подлежат:

1. операции по предоставлению арендодателем в аренду натерритории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организа-циям,аккредитованным в Российской Федерации.

Данное положение применяется в случаях, если законодательствомсоответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок вотношении граждан Российской Федерации и российских организаций,аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая нормапредусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации;

2. операции по реализации (а также передаче, выполнению,оказанию для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

а) медицинских товаров отечественного и зарубежногопроизводства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

· важнейшей ижизненно необходимой медицинской техники;

· протезно-ортопедическихизделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

· техническихсредств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованыисключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

· очков (заисключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключениемсолнцезащитных);

б) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациямии (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, заисключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг(ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологическиеуслуги, финансируемые из бюджета):

· услуги,определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскомустрахованию;

· услуги,оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо отформы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации;

· услуги по сбору унаселения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебнымиучреждениями и поликлиническими отделениями;

· услуги скороймедицинской помощи, оказываемые населению;

· услуги подежурству медицинского персонала у постели больного;

· услугипатолого-анатомические;

· услуги,оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическимбольным;

в) услуг по уходу забольными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными имуниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода закоторыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения иорганов социальной защиты населения;

г) услугпо содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий снесовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

д)продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинскихорганизаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанныхучреждениях, а также продуктов питания, произведенных организациямиобщественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям (приполном или частичном финансировании этих учреждений из бюджета или из средствфонда обязательного медицинского страхования);

е) услугпо сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивнымиучреждениями и организациями;

ё) услугпо перевозке пассажиров:

· городскимпассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числемаршрутного);

· морским, речным,железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в томчисле маршрутного) в пригородном сообщении;

ж)ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников иоформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

з)почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток имаркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решениюуполномоченного органа;

и) услугпо предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех формсобственности;

к) монетиз драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихсявалютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

Кколлекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

· монеты издрагоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютойиностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии,обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

· монеты издрагоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютойиностранного государства (группы государств);

л) долейв уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативови паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок(включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

м)услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническомуобслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, впериод гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частейдля них и деталей к ним;

н) услугв сфере образования по проведению некоммерческими образовательнымиорганизациями учебно-производственного (по направлениям основного идополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательногопроцесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче варенду помещений.

о)ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ,выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемыхгосударством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользованиирелигиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зонерасположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории икультуры или культовых зданий и сооружений; работ по производствуреставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности поконтролю за качеством проводимых работ);

п)работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ(проектов) жилищного строительства для военнослужащих (при условиифинансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов иликредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствамииностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами), втом числе:

· работ построительству объектов социально-культурного или бытового назначения исопутствующей инфраструктуры;

· работ посозданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовкивоеннослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

р)товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

с)товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых врамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации (припредставлении в налоговые органы следующих документов:

· контракта (копииконтракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи или с получателембезвозмездной помощи на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);если получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный органисполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган представляетсяконтракт (копия контракта) с уполномоченной этим федеральным органомисполнительной власти Российской Федерации организацией;

· удостоверения(нотариально заверенной копии удостоверения), подтверждающего принадлежностьпоставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной илитехнической помощи (содействию);

· выписки банка,подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика вроссийском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия)товары (работы, услуги).

Вслучае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, вналоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесениеполученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а такжекопии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступлениевыручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);

т)оказываемых учреждениями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, цирками,библиотеками, заповедниками и т.д.) услуг в сфере культуры и искусства:

· услуги поизготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию,ксерокопированию;

· услуги позвукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных изрелищно-развлекательных мероприятий;

· услуги подоставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;

· реализациявходных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных,культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционовв зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок,форма которых утверждена как бланк строгой отчетности;

· реализацияпрограмм на спектакли и концерты, каталогов и буклетов и др.

у) работ(услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациямикинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции,получившей удостоверение национального фильма;

ф)услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации ивоздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов,включая аэронавигационное обслуживание;

х) работ(услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судоввнутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов,услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

ц) услугаптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также поизготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), поремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги пооказанию протезно-ортопедической помощи.

ч) ломаи отходов цветных металлов;

ш)исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологииинтегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав наиспользование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основаниилицензионного договора;

3. операции по реализации(передаче для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиознойлитературы, производимых религиозными организациями (объединениями) в рамкахрелигиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минеральногосырья, а также операции по организации и проведению религиозных обрядов,церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

4.операции по реализации (в том числе передаче, выполнению, оказанию длясобственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья иполезных ископаемых), работ, услуг (за исключением брокерских и иныхпосреднических услуг), производимых и реализуемых:

· общественнымиорганизациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественныхорганизаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80 процентов;

· организациями,уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25процентов;

· учреждениями,единственными собственниками имущества которых являются общественныеорганизации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям;

· лечебно-производственными(трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических,психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальнойреабилитации населения;

5. осуществление банкамибанковских операций (за исключением инкассации);

6.осуществление отдельных банковских операций организациями, которые всоответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать безлицензии Центрального банка Российской Федерации;

7.операции по реализации изделий народных художественных промыслов признанногохудожественного достоинства (за исключением подакцизных товаров);

8.операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованиюстраховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственномупенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

9.операции по организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в томчисле с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальнымипредпринимателями игорного бизнеса; проведение лотерей, проводимых по решениюуполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг пореализации лотерейных билетов;

10. операции пореализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащихдрагоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производствадрагоценных металлов и аффинажа;

11. операциипо реализации необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех формсобственности;

12. операциипо внутрисистемной реализации (передаче, выполнении, оказании для собственныхнужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системыпроизведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

13. услугиколлегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектовРоссийской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи сосуществлением ими профессиональной деятельности;

14. операциипо предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг попредоставлению займов в денежной форме;

15.научно-исследовательских и опытно-конструкторские работы за счет средствбюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований,Российского фонда технологического развития и внебюджетных фондов министерств,ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работыучреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственныхдоговоров;

16.услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организацийотдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей,расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками иликурсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

17.работы (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

18.операции по реализации продукции собственного производства организаций,занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходовот реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда,а также для общественного питания работников, привлекаемых насельскохозяйственные работы;

19.операциипо реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

20.операции по передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме приреализации квартир;

21.операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов;

22.операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы наприобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

23.операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора пообязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежнойформе и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательствперед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договорауступки.

Всоответствии со ст.150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается отналогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1)товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмезднойпомощи (содействия) Российской Федерации;

2)медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,утверждаемому Правительством Российской Федерации:

· важнейшей и жизненнонеобходимой медицинской техники;

· протезно-ортопедическихизделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

· очков (заисключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключениемсолнцезащитных); а также сырья и комплектующих изделийдля их производства;

3)материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов длядиагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню,утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4)художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесеннымв соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектамкультурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всехвидов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальнымибиблиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведенийкинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями вцелях осуществления международных некоммерческих обменов;

6)товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российскихорганизаций на земельных участках, являющихся территорией иностранногогосударства с правом землепользования Российской Федерации на основаниимеждународного договора;

7)технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимыхв качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8)необработанных природных алмазов;

9)товаров, предназначенных для официального пользования иностранныхдипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личногопользования дипломатического и административно-технического персонала этихпредставительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты РоссийскойФедерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствамиплатежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценныхбумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11)продукции морского промысла, выловленной и (или) переработаннойрыбопромышленными предприятиями (организациями) РоссийскойФедерации;

12)судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13) товаров, заисключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамкахмеждународного сотрудничества Российской Федерации в области исследования ииспользования космического пространства, а также соглашений об услугах позапуску космических аппаратов.

Еслиналогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, иоперации, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения),налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Перечисленныеоперации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) приналичии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующихлицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.

Освобождениеот налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяетсяпри осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица наоснове договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Налоговый период

В соответствии со ст.163НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющихобязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков(налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2млн.рублей,налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговыеставки

Всоответствии со ст.164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится приреализации:

1.товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенныхпод таможенный режим свободной таможенной зоны;

2.припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режимеперемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочныематериалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушныхи морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.

Всоответствии со ст.165 НК РФ для пунктов 1 и 2 налогоплательщик имеет правоприменить налоговую ставку 0 процентов при условии предоставления в налоговыеорганы следующих документов:

1)контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставкутовара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Есликонтракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копийполного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию,необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию обусловиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2)выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручкиот реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счетналогоплательщика в российском банке.

Вслучае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами,налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки),подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет вроссийском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающиефактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанныхтоваров (припасов).

Вслучае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг)на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком,предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации,налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии),подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РоссийскойФедерации.

В случаеосуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операцийналогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввозтоваров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям,на территорию Российской Федерации и их оприходование.

Вслучае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицупоступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы нарядус выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате зауказанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией(лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;

3)таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенногооргана, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через которыйтовар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Привывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или полиниям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) сотметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещениятоваров под таможенный режим экспорта.

Привывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерациис государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контрольотменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметкамитаможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформлениеуказанного вывоза товаров.

Привывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможеннымрежимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы(ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которогорасположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозеприпасов с таможенной территории Российской Федерации.

Привывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации; в таможенномрежиме экспорта на территорию государства — участника Таможенного союза, награнице с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органыпредставляются:

· таможеннаядекларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающейфакт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

· копия заявленияоб уплате налога при ввозе товаров на территорию государства — участникаТаможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкойналогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога;

4) копиитранспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкамипограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорииРоссийской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой изперечисленных документов с учетом следующих особенностей.

Привывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты дляподтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РоссийскойФедерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующиедокументы:

· копия порученияна отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой«Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;

· копияконосамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема кперевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки»указано место, находящееся за пределами таможенной территории РоссийскойФедерации.

Привывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерациис государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контрольотменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документовс отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенноеоформление указанного вывоза товаров.

Привывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывозатоваров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговыеорганы налогоплательщиком представляется копия международной авиационнойгрузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределамитаможенной территории Российской Федерации.

Копиитранспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающихвывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут непредставляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспортатрубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

Привывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможеннымрежимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных,товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов стаможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судамисмешанного (река-море) плавания.

Вслучае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров втаможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельностипограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределытаможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговыеорганы представляются следующие документы:

· копия порученияна отгрузку экспортируемых грузов с отметкой «Погрузка разрешена» российскоготаможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывозатоваров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающейвывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

Привывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенномрежиме экспорта на территорию государства — участника Таможенного союза, награнице с которым таможенный контроль отменен, представляются копиитранспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органаРоссийской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенныйрежим экспорта;

5) вслучае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны,представляются контракт (копия контракта) с резидентом особой экономическойзоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрациилица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральныморганом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции поуправлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, атакже таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров всоответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Приреализации товаров, предусмотренных пунктами 1 и 2 через комиссионера,поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскомудоговору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговыеорганы представляются следующие документы:

· договор комиссии,договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика скомиссионером, поверенным или агентом;

· контракт (копияконтракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставкуприпасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии,договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставкутоваров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

· выписка банка (еекопия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара(припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера(поверенного, агента) в российском банке.

Приреализации товаров, предусмотренных пунктами 1 и 2, в счет погашениязадолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставлениягосударственных кредитов иностранным государствам для подтвержденияобоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностейналогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляютсяследующие документы:

1) копиясоглашения между Правительством Российской Федерации и правительствомсоответствующего иностранного государства об урегулировании задолженностибывшего. СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственныхкредитов иностранным государствам;

2) копиясоглашения между Министерством финансов Российской Федерации иналогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашениягосударственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитовиностранным государствам;

3)выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализациитоваров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счетналогоплательщика в российском банке;

4) таможеннаядекларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенногооргана, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через которыйтовар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

5) копии транспортных,товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничныхтаможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорииРоссийской Федерации;

3. работ(услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке илитранспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых запределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию РоссийскойФедерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями илииндивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков нажелезнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы(услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки натаможенной территории;

4. работ(услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных подтаможенный режим международного таможенного транзита;

Дляпунктов 3 и 4 налогоплательщик имеет право применить налоговую ставку 0процентов при условии предоставления в налоговые органы следующих документов:

1)контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицомна выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2)выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного илироссийского лица — покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщикав российском банке.

Вслучае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, вналоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученныхналогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходныхкассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки отиностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг).

Вслучае, если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) натерритории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком,предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации,налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии),подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РоссийскойФедерации;

3) таможенная декларация(ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившеготаможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенногооргана, через который товар был вывезен за пределы территорий РоссийскойФедерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указаннаядекларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаровтрубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг,непосредственно связанных с перевозкой, (транспортировкой) товаров, помещенныхпод таможенный режим международного таможенного транзита;

4) копиитранспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающихвывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввозтоваров на таможенную территорию Российской Федерации);

5. услугпо перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пунктназначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РоссийскойФедерации, при оформлении перевозок на основании единых международныхперевозочных документов;

Дляпункта 5 налогоплательщик имеет право применить налоговую ставку 0 процентовпри условии предоставления в налоговые органы следующих документов:

1)выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки отроссийского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российскогоналогоплательщика в российском банке;

2)реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров ибагажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления иназначения.

6. работ(услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве,а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологическиобусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)непосредственно в космическом пространстве;

Дляпункта 6 налогоплательщик имеет право применить налоговую ставку 0 процентовпри условии предоставления в налоговые органы следующих документов:

1)контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскимилицами на выполнение работ (оказание услуг);

2)выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки отроссийского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) насчет налогоплательщика в российском банке;

3) актыи иные документы (их копии), подтверждающие выполнение работ (оказание услуг)непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказаниеуслуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ(оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

7.драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу илипроизводство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РоссийскойФедерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектовРоссийской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

Дляпункта 7 налогоплательщик имеет право применить налоговую ставку 0 процентовпри условии предоставления в налоговые органы следующих документов:

1)контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценныхкамней;

2)документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов илидрагоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценныхкамней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

8.товаров (работ, услуг) для официального пользования иностраннымидипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личногопользования дипломатического или административно-технического персонала этихпредставительств, включая проживающих вместе сними членов их семей.

Реализацияданных товаров (выполнение работ, оказание услуг), подлежит налогообложению поставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующегоиностранного государства установлен аналогичный порядок в отношениидипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации,дипломатического и административно-технического персонала этих представительств(включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая нормапредусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

9.выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ(услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территорииРоссийской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории РоссийскойФедерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации,а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в томчисле работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке,перегрузке;

Дляпункта 9 налогоплательщик имеет право применить налоговую ставку 0 процентовпри условии предоставления в налоговые органы следующих документов:

· реестр выписокбанка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского илииностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российскогоналогоплательщика в российском банке. В случае, если расчеты за указанные внастоящем пункте работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами,заключенными указанными в абзаце первом настоящего пункта перевозчиками сжелезными дорогами иностранных государств, или с международными договорамиРоссийской Федерации, в налоговые органы представляются документы,предусмотренные указанными договорами;

· реестрперевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международномсообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходныхпограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ(услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах,свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта илитаможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих опомещении вывозимых с таможенной территории Российской Федераций продуктовпереработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.

В случаевыборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов,включенных в реестры, копии указанных документов представляются перевозчиками втечение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требованияналогового органа. Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметьотметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенныхпод таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенноготранзита, либо свидетельствующую о помещении вывозимых с таможенной территорииРоссийской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннеготаможенного транзита;

10.построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестресудов, при условии представления в налоговые органы документов:

1)контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщикомс заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенногосудна в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней смомента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;

2)выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительствасудно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов;

3)документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно отналогоплательщика к заказчику;

4)документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна.

Налогообложениепо налоговой ставке 10 процентов производится при реализации:

1)следующих продовольственных товаров:

скота иптицы в живом весе;

· мяса имясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков,колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых,фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мясаптицы — балыка, карбонада;

· шейки, окорока,пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона,карбонада и языка заливного);

· молока имолокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключениеммороженого, выработанного на плодово-ягод-ной основе, фруктового и пищевогольда);

· яйца ияйцепродуктов;

· масларастительного;

· маргарина;

· сахара, включаясахар-сырец;

· соли;

· зерна,комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

· маслосемян ипродуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

· хлеба ихлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

· крупы;

· муки;

· макаронныхизделий;

· рыбы живой (заисключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного,осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (заисключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сигасибирского и амурского, чира);

· море- ирыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видовобработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икрыосетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб —белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к;кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты,чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля,сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лососябалтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельныхконечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

· продуктовдетского и диабетического питания;

· овощей (включаякартофель);

2)следующих товаров для детей:

· трикотажныхизделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшейшкольной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажныхизделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток,варежек, головных уборов;

· швейных изделий,в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия изнатуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детейясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхнейодежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головныхуборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы (заисключением швейных изделий из натуральной кожи и натурального меха, кроменатуральных овчины и кролика);

· обуви (заисключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной;резиновой: малодетской, детской, школьной;

· кроватей детских;

· матрацев детских;

· колясок;

· тетрадейшкольных;

· игрушек;

· пластилина;

· пеналов;

· счетных палочек;

· счет школьных;

· дневниковшкольных;

· тетрадей длярисования;

· альбомов длярисования;

· альбомов длячерчения;

· папок длятетрадей;

· обложек дляучебников, дневников, тетрадей;

· касс цифр и букв;

· подгузников;

3)периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданийрекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной собразованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного иэротического характера.

Подпериодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень,иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет нереже одного раза в год.

Кпериодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодическиепечатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номерапериодического печатного издания;

4)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

· лекарственныхсредств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведенияклинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечногоизготовления;

· изделиймедицинского назначения.

Востальных случаях применяется налоговая ставка 18%.

Приполучении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), а такжепри получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при удержанииналога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на сторонеи учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции ипродуктов ее переработки, при передаче имущественных прав, а также в иныхслучаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговаяставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговойбазе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Налоговая база

Порядокопределения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

Всоответствии со ст.154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ,услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализациипроизведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговаябаза при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется какстоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизныхтоваров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты сучетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученнойналогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы, когда товарне отгружается и не транспортируется, но происходит передача собственности нанего, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Налоговаябаза при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты,частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяетсяналогоплательщиком определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), сучетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога

Приреализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям,реализаций товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче правасобственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченногозалогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ,оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая базаопределяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов(для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Приреализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий),предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применениемналогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот,предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством,налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг),исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммысубвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи сприменением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот,предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, приопределении налоговой базы не учитываются.

Приреализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченногоналога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемогоимущества, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостьюреализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Приреализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки,закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню,утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизныхтоваров) налоговая база определяется как разница между рыночной ценой с учетомналога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговаябаза при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья(материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или инойтрансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нееналога.

Приреализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающимпоставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленногодоговором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре иликонтракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ,услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости,исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату, соответствующуюмоменту определения налоговой базы, с учетом акцизов (для подакцизных товаров)и без включения в них налога.

Приреализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговыецены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тараподлежит возврату продавцу.

Особенностиопределения налоговой базы при передаче имущественных прав.

Всоответствии со ст.155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего издоговора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которыхподлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или припереходе указанного требования к другому лицу на основании закона, налоговаябаза по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется какстоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизныхтоваров) и без включения в них налога.

Налоговаябаза при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающееиз договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которыхподлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода,полученного новым кредитором при последующей уступке требования или припрекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретениеуказанного требования.

Припередаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участникамидолевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домахили жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется какразница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетомналога и расходами на приобретение указанных прав.

Приприобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется каксумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующейуступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Особенностиопределения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основедоговоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

Всоответствии со ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлениипредпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоровпоручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговуюбазу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иныхдоходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Ваналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателемв установленном законодательством Российской Федерации порядке предметаневостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

Наоперации по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения,договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ,услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), нераспространяется освобождение от налогообложения, за исключением посредническихуслуг по реализации:

а) медицинских товаров отечественного и зарубежногопроизводства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

б)ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников иоформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

в)операции по реализации изделий народных художественных промыслов признанногохудожественного достоинства (за исключением подакцизных товаров).

Особенностиопределения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлениитранспортных перевозок и реализации услуг международной связи.

Всоответствии со ст.157 НК РФ при осуществлении перевозок (за исключениемпригородных перевозок) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почтыжелезнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортомналоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нееналога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РоссийскойФедерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

Приреализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляетсяисходя из этих льготных тарифов.

Привозврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездныедокументы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога. В случаевозврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращениемпоездки, в подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере,соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В этомслучае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактическивозвращенные пассажирам.

При реализацииуслуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы,полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностраннымпокупателям.

Особенностиопределения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественногокомплекса.

Всоответствии со ст.158 НК РФ налоговая база при реализации предприятия в целомкак имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активовпредприятия.

Вслучае, если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимостиреализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочныйкоэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия кбалансовой стоимости указанного имущества.

Вслучае, если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимостиреализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочныйкоэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия,уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценныхбумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимостиреализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторскойзадолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об ихпереоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторскойзадолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Для целей налогообложенияцена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовойстоимости на поправочный коэффициент.

Продавцомпредприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС»цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуревыделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы,прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, суммадебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активовбаланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

Всводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведениюего балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Покаждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах«Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговаяставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная каксоответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентнаядоля налоговой базы.

Порядокопределения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказаниюуслуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ длясобственного потребления.

Всоответствии со ст.159 НК РФ при передаче налогоплательщиком товаров(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые непринимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), приисчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется какстоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализацииидентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ,услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии —исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и безвключения в них налога.

Привыполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговаябаза определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всехфактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходыреорганизованной (реорганизуемой) организации.

Порядокопределения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации.

Всоответствии со ст.160 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1)таможенной стоимости этих товаров;

2)подлежащей уплате таможенной пошлины;

3)подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Приввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработкитоваров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территорииРоссийской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки внетаможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такойпереработки.

Налоговаябаза определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида имарки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Если всоставе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерациитоваров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары,налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанныхтоваров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если всоставе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаровприсутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможеннойтерритории Российской Федерации для переработки вне таможенной территорииРоссийской Федерации.

Вслучае, если в соответствии с международным договором Российской Федерацииотменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территориюРоссийской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:

· стоимостиприобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границыРоссийской Федерации;

· подлежащих уплатеакцизов (для подакцизных товаров).

Порядок исчисления налога

Всоответствии со ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой исчисляетсякак соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а прираздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения суммналогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентныедоли соответствующих налоговых баз.

Общаясумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями,не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумманалога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции пореализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общаясумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ковсем операциям, признаваемым объектом, момент определения налоговой базыкоторых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всехизменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующемналоговом периоде.

Общаясумма налога при ввозе, товаров на таможенную территорию Российской Федерацииисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы. Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимыхтоваров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляетсяотдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная врезультате сложения сумм залогов, исчисленных отдельно по каждой из такихналоговых баз. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждойтакой операции.

В случаеотсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектовналогообложения налоговые органы имеют право начислять суммы налога, подлежащиеуплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Моментопределения налоговой базы

Всоответствии со ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы, являетсянаиболее ранняя из следующих дат:

1) деньотгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) деньоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), передачи имущественных прав.

Вслучаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходитпередача права собственности на этот товар, такая передача права собственностиприравнивается к его отгрузке.

Приреализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договорускладского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определенияналоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складскогосвидетельства.

Приреализации товаров (работ, услуг), а именно:

· товаров,вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных подтаможенный режим свободной таможенной зоны;

· припасов,вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещенияприпасов;

· работ (услуг),связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенныйрежим международного таможенного транзита;

· работ (услуг) поорганизации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке,организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределытерритории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерациитоваров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями илииндивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков нажелезнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы(услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки натаможенной территории;

· выполняемых российскимиперевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке илитранспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерациитоваров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктовпереработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных стакой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг)по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке; моментомопределения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) являетсяпоследний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Вслучае, если полный пакет документов не собран на 181-й календарный день считаяс даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международноготаможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов (а дляналогоплательщиков, которые не представляют в налоговые органы таможенныедекларации, — с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территорииРоссийской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации),проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах),момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам)определяется как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). В случае, еслиполный пакет документов не собран на 181-й календарный день со дня проставленияна перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей опомещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режиммеждународного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещениивывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработкипод процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговойбазы по указанным работам, услугам определяется как день отгрузки (передачи)товаров (работ, услуг). В случае реорганизации организации, если 181-йкалендарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает послеуказанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником(правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственнойрегистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации вформе присоединения — дата внесения в единый государственный реестр юридическихлиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

Приисключении судна из Российского международного реестра судов моментомопределения налоговой базы налоговым агентом является день внесениясоответствующей записи в указанный реестр.

Вслучае, если в течение 45 календарных дней с момента перехода правасобственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна вРоссийском международном реестре судов не осуществлена, момент определенияналоговой базы налоговым агентом определяется как день отгрузки (передачи)товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Моментомопределения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ длясобственного потребления является последний день месяца каждого налоговогопериода.

Моментопределения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказанииуслуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения,определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ,оказания услуг).

Принятаяорганизацией учетная политика для целей налогообложения утверждаетсясоответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетнаяполитика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего загодом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителяорганизации.

В случаеполучения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляетсвыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РоссийскойФедерации), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг)вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки(передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличиираздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемымтоварам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальнымактивам, имущественным правам, используемым для осуществления операций попроизводству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла идругих операций.

Приполучении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров(работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларациейпредставляется контракт с покупателем (копия такого контракта, завереннаяподписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающийдлительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием ихнаименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя,выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органомисполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственнойполитики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного,оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанныйуполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Вслучае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты,частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказанияуслуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав всчет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определенияналоговой базы.

Сумманалога, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура.

Всоответствии со ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передачеимущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемыхтоваров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить коплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных правсоответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщикомпокупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждомувиду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля цен (тарифов).

Приреализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляютсясоответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дняотгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачиимущественных прав.

Врасчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получениесредств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах,соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Приреализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежатналогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобожденииналогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетныедокументы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляютсябез выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документахделается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Приреализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам)соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом наярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и другихвыдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Приреализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) ииндивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, атакже другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющимиработы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования пооформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаютсявыполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документустановленной формы.

Всоответствии со ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятияпокупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ,услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Счета-фактуры,составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основаниемдля принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету иливозмещению.

Налогоплательщикобязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счета-фактурыне составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (заисключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховымиорганизациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, неподлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Всчете-фактуре должны быть указаны:

1)порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес иидентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3)наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номерплатежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей всчет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5)наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ,оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6)количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ,услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ихуказания);

7) цена(тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору(контракту) без учета налога, а в случае применения государственныхрегулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8)стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количествопоставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) суммаакциза по подакцизным товарам;

10)налоговая ставка;

11)сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественныхправ, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12)стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетомсуммы налога;

13)страна происхождения товара;

14)номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписываетсяруководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами,уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) поорганизации или доверенностью от имени организации.

Порядокотнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ,услуг)

Всоответствии со ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику приприобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактическиуплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации,не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыльорганизаций (налога на доходы физических лиц).

Суммыналога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в томчисле основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные приввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, натерриторию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ,услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1)приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств инематериальных активов, используемых для операций по производству и (или)реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд)товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных отналогообложения);

2)приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств инематериальных активов, используемых для операций по производству и (или)реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признаетсятерритория Российской Федерации;

3)приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств инематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога надобавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностейналогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4)приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств инематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации(передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых непризнаются реализацией товаров (работ, услуг).

Суммыналога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), втом числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правамподлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1)передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качествевклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ илипаевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежатсуммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средстви нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной(балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммыналога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, невключаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав иподлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленномнастоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается вдокументах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальныхактивов и имущественных прав;

2)дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основныхсредств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществленияопераций по производству и реализации.

Восстановлениюподлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношенииосновных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональнойостаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммыналога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов. Восстановлениесумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы,услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественныеправа были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком дляпроизводства и реализации продукции.

Суммыналога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), втом числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам впорядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговомпериоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Суммыналога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных правналогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемыеот налогообложения операции:

· учитываются встоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав— по товарам(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемыхналогом на добавленную стоимость;

· принимаются квычету— по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам инематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществленияопераций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

· принимаются квычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой онииспользуются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению(освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в томчисле основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащихналогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке,установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целейналогообложения.

Указаннаяпропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг),имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению(освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг),имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Ваналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками,переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенныхвидов деятельности.

При этомналогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретеннымтоварам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальнымактивам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемыхналогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)операций.

Приотсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретеннымтоварам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальнымактивам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые квычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходыфизических лиц), не включается.

Банки,страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включитьв затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций,суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам,услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащимналогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Организации,не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностейналогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать впринимаемые к вычету расходы суммы налога, которые были исчислены и уплаченыими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в случаях возврататоваров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа отних, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возвратасумм авансовых платежей.

Налоговыевычеты

Всоответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую суммуналога на установленные налоговые вычеты.

Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров(работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерациилибо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления,временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при завозетоваров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации безтаможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1)товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключениемосновных средств и нематериальных активов, используемых для операций попроизводству и (или) реализации товаров (работ, услуг);

2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетамподлежат суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами.

Право науказанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие научете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

Вычетуподлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику —иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РоссийскойФедерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ,услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации для его производственных целей или дляосуществления им иной деятельности.

Указанныесуммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицупосле уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этогоналогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенныетовары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстветоваров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налогналоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату приусловии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговыхорганах Российской Федерации.

Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченныепродавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (втом числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказанииуслуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетамподлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с суммоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случаеизменения условий либо расторжения соответствующего договора и возвратасоответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетамподлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства,сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленныеналогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им длявыполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленныеналогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитальногостроительства.

В случаереорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога,предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам(работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой)организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственногопотребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной(реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетамподлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнениистроительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных симуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом,стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе черезамортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммыналога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчикамикапитального строительства объектов недвижимости (основных средств), приприобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов исудов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленныеналогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственногопотребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, еслиуказанные объекты недвижимости (основные средства, используемые для процессапроизводства) за исключением основных средств, которые полностьюсамортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данногоналогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Вычетамподлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам попроезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы напользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наемжилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету приисчислении налога на прибыль организаций.

Вычетамподлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичнойоплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетаму налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный(складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественныеправа, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером(участником, пайщиком в случае их использования для осуществления операций,признаваемых объектами налогообложения..

Порядокприменения налоговых вычетов

Всоответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, производятся на основаниисчетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщикомтоваров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающихфактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога,удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычетамподлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретениитоваров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации,либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей ипри наличии соответствующих первичных документов.

Вычетысумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либоуплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основныхсредств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, необходимыедля производственной деятельности, производятся в полном объеме после принятияна учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или)нематериальных активов.

Приприобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных правиностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг),имущественных прав.

Прииспользовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселятретьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетамподлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которыеисчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом егопереоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты.

Прииспользовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные имтовары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица,полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченныеналогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ,услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственномувекселю.

Вычетысумм налога по поставке товаров производятся с даты отгрузки соответствующихтоваров (выполнения работ, оказания услуг).

Приопределении момента определения налоговой базы вычеты сумм налогаосуществляются в момент определения налоговой базы.

Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет.

В соответствиисо ст.173 НК РФ сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налоговогопериода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога,увеличенная на суммы восстановленного налога.

Еслисумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую суммуналога, увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разницамежду суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям,признаваемым объектом налогообложения подлежит возмещению налогоплательщику, заисключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком поистечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумманалога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доляналоговой базы.

Приреализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых являетсятерритория Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.

Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случаевыставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1)лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками,освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой налога;

2)налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции пореализации которых не подлежат налогообложению.

При этомсумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога,указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров(работ, услуг).

Порядоквозмещения налога

В соответствии со ст.176НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетовпревышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектомналогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату)налогоплательщику.

Послепредставления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяетобоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведениикамеральной налоговой проверки.

Поокончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение овозмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговойпроверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случаевыявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведениякамеральной налоговой проверки уполномоченными должност-ными лицами налоговыхорганов должен быть составлен акт налоговой проверки.

Акт идругие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявленынарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленныеналогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотреныруководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившегоналоговую проверку.

Порезультатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель(заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлеченииналогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушениялибо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершениеналогового правонарушения.

Одновременнос этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммыналога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммыналога, заявленной к возмещению.

Приналичии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам,задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате иливзысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога,подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности попеням и (или) штрафам.

Вслучае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога(полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся впериод между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм ине превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пенина сумму недоимки не начисляются.

Приотсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам,задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате иливзысканию, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа,возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату,могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогуили иным федеральным налогам.

Решениео зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно свынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручениена возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежитнаправлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначействана следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальныйорган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанногопоручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии сбюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляетналоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежныхсредств.

Налоговыйорган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении овозмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате)суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пятидней со дня принятия соответствующего решения.

Указанноесообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальномупредпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом,подтверждающим факт и дату его получения.

При нарушениисроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральнойналоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении(полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставкирефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентнаяставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РоссийскойФедерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Вслучае, если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговыйорган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитаннойисходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащейвозмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориальногооргана Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенныхналогоплательщику денежных средств.

Поручениена возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решенияналогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органомв территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Сроки ипорядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.

Порядоки сроки уплаты налога в бюджет. Порядок и сроки предоставления отчетности.

Всоответствии со ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектомналогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогамкаждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе длясобственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога,подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможеннымзаконодательством.

Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи,выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территорииРоссийской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговыхорганах.

Налоговыеагенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммыналога по месту своего нахождения.

Уплатаналога лицами (не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками,освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров (работ,услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению)производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующейреализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вслучаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территорияРоссийской Федерации, налогоплательщиками —иностранными лицами, не состоящимина учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налогапроизводится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением)денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк,обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение наперевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговыйагент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этомбанке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики(налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своегоучета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщикис ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачиватьналог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в томчисле для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд,услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего заистекшим кварталом.

Налогоплательщики,уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Пример 1. Определениеподлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация намерена ввозить в Россию выращенные вБелоруссии грибы шампиньоны тепличные (латинское название Agaricus bisporus).Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться приуплате НДС в связи с ввозом из Белоруссии указанных грибов.

Решение

В соответствии с Таможеннымтарифом РФ грибы шампиньоны тепличные (грибы рода Agaricus) включены в группу0709 «Овощи прочие, свежие и охлажденные» под кодом ТН ВЭД 0709 51000 0.

В свою очередь, группа 0709 «Овощипрочие, свежие и охлажденные» включена в Перечень кодов видовпродовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономическойдеятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимостьпо налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию РоссийскойФедерации.

Следовательно, при ввозе из Белоруссии грибовшампиньонов тепличных организации следует исчислить НДС поставке 10%.

Следует учитывать, что при определении размераналоговой ставки, подлежащей применению при реализации продовольственныхтоваров на внутреннем рынке, применяются поименованные в соответствующемперечне коды товаров по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93.

Например, грибы шампиньоны тепличные (код 97 3561 поОбщероссийскому классификатору продукции ОК 005-93) отсутствуют в Перечне кодоввидов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификаторомпродукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации,утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

В связи с этим, несмотря на то что при ввозе этихгрибов из Белоруссии организация уплатит НДС по ставке 10%, при дальнейшей ихреализации на территории РФ организация обязана будет исчислять налог по ставке18%.

Таким образом, при определении ставки НДС, котораядолжна применяться при ввозе товаров из Белоруссии, надлежит руководствоватьсяТаможенным тарифом РФ (приведенными в нем кодами ТН ВЭД) и соответствующимперечнем кодов товаров, облагаемых по ставке 10% при ввозе на таможеннуютерриторию РФ.

Пример 2. Определение подлежащей применению налоговой ставки.

Ситуация.

СПКХ «Терентьевск»реализует яйца, масло растительное, хлеб и сахар в розничной сети. По какойставке будет начислен НДС?

Решение

В соответствии со ст.164НК РФ яйца, масло растительное, хлеб и сахар являются продовольственнымитоварами, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%.Соответственно на цены данных товаров будет начислен НДС в размере 10%.

Пример 3. Определение суммы НДС к вычету

Ситуация.

У российского поставщикабыло закуплено производственное оборудование на сумму 50000 рублей в т.ч. НДС7627руб., приобретенное оборудование вмонтировано.

Решение

В соответствии со ст.172НК РФ оборудование производственного назначения, вмонтировано, поэтомуорганизация имеет право принять сумму НДС к вычету, которая в счет-фактуревыделена отдельно, в размере 7627 рублей.

Аналог налога за рубежом

Белоруссия: экспорт импорт.Порядокналогообложения НДС

С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «Опринципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполненииработ, оказании услуг» (далее — Соглашение).

Соглашение устанавливает порядок налогообложения НДСпри ввозе белорусских товаров в Россию (импорте товаров) и при вывозероссийских товаров в Республику Беларусь (экспорте товаров). В отношенииопераций по выполнению работ (оказанию услуг) между белорусскими и российскимиорганизациями и предпринимателями до вступления в силу отдельного протоколаследует руководствоваться нормами гл. 21 НК РФ (ст. 5 Соглашения). Для тогочтобы выяснить, нужно ли платить НДС при выполнении (приобретении) работ(услуг) в отношениях с белорусскими организациями, необходимо определить,признается ли местом реализации этих работ (услуг) территория РФ (ст. 148 НКРФ), а также определить, льготируются или нет эти работы (услуги) (ст. 149 НКРФ).

Итак, в соответствии с Соглашением:

— при импорте в Россию белорусских товаров НДСуплачивается в РФ (за некоторыми исключениями, предусмотренными ст. 3Соглашения);

— при экспорте российских товаров в РеспубликуБеларусь НДС исчисляется как при обычном экспорте по ставке 0% при условиидокументального подтверждения указанной операции (ст. 2 Соглашения).

Таким образом, в настоящее время в отношенииторговых операций с Республикой Беларусь действует порядок налогообложения НДС,во многом аналогичный общеустановленному порядку налогообложения НДС приосуществлении экспортных и импортных операций.

Однако ввиду отсутствия таможенного контроля итаможенного оформления в отношении белорусских и российских товаров при ихперемещении через таможенную границу России и Белоруссии (Указ Президента РФ от25.05.1995 N 525, Постановление Правительства РФ от 23.06.1995 N 583)установленный Соглашением порядок имеет свои особенности.

Соглашение распространяется только на товары:

а) полностью произведенные на территории РФ илиБелоруссии;

б) подвергшиеся на территории РФ или Белоруссииобработке с использованием иностранного сырья, материалов и комплектующихизделий и изменившие в связи с этим свою принадлежность по классификацииГармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному изчетырех первых знаков;

в) произведенные на территории РФ или Белоруссии сиспользованием иностранного сырья, материалов и комплектующих изделий приусловии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортнойцены реализуемых товаров (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ, п. 2 ст. 1Соглашения между Правительством Российской Федерации и ПравительствомРеспублики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992).

Поэтому в отношении экспорта в Белоруссию (импортаиз Белорус-сии) товаров, произведенных в иных странах, порядок налогообложения,установленный Соглашением, не применяется. При импорте/экспорте таких товаровдействует общий порядок налогообложения, установленный гл. 21 НК РФ дляэкспортных и импортных операций.

Импорт товаров из Белоруссии.

Особенности налогообложения при импорте белорусскихтоваров в Россию раскрыты в разд. I «Порядок применения косвенных налоговпри импорте товаров» (далее — разд. I) Положения.

Основные положения

1. При ввозе на территорию РФ белорусских товаров итоваров, происходящих из России, НДС уплачивается налоговым органам (а нетаможенным) (п. 1 разд. I Положения, Письмо ФТС России N 01-06/45416, ФНСРоссии N ШТ-6-03/1244@ от 22.12.2006).

2. При ввозе из Белоруссии в Россию товаров, странойпроисхождения которых Белоруссия не является, НДС уплачивается таможенныморганам в общеустановленном порядке, так как под термином «товары» вСоглашении понимаются только товары, происходящие из территории Белоруссии иРоссии (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ «О ратификации Соглашениямежду Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусьо принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,выполнении работ, оказании услуг»).

3. Ввоз товаров из Белоруссии облагается по ставке10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 4 разд. I Положения).

4. Существует перечень товаров, ввоз которых изБелоруссии не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (п. 7разд. I Положения).

5. Налог уплачивается в месяце, следующем замесяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 разд. IПоложения).

6. При ввозе товаров из Белоруссии в налоговуюинспекцию одновре-менно представляется отдельная налоговая декларация и пакетсоответствующих документов (п. 6 разд. I Положения).

7. НДС, уплаченный при ввозе товаров из Белоруссии,налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, установленном НК РФ (п. 8разд. I Положения).

Заключение

НДС являясь косвеннымналогом, влияет на процессы ценообразования, на структуру потребления, а такжерегулирует спрос.

Введение НДС в нашейстране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы,внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам набольшинство товаров, работ, услуг.

НДС необходим для обеспечениястабильного доходного источника в бюджет.

В 2004г. НДС в доходнойчасти всех налоговых поступлений составлял 34,2%, а в среднем он формируетседьмую часть доходов бюджетов в странах, его применяющих.

В российской системебухгалтерского учета не предусмотрен порядок отражения величины добавленнойстоимости, что не позволяет достоверно определить объект налогообложения,усложняет методику исчисления налога и расширительно трактует объектналогообложения.

Список использованнойлитературы

1. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (части первая и вторая): По состоянию на 15октября 2007, включаяизменения, вступившие в силу с 1 января 2008 года.- Новосибирск: Сиб. унив.изд-во, 2007.-752с.

2. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С.,Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – СПб: Питер,2005.-752с.: ил.

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Налог на добавленную стоимость

1 Сентября 2013

Реферат по финансовым наукам

Региональные бюджеты Российской Федерации и зарубежных стран

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Государственный бюджет: структура, функции, пути формирования и использования

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам

Финансовый контроль

1 Сентября 2013