Реферат: Разработка общего бюджета промышленного предприятия

Федеральное агентство по науке и образованию

Южно-Уральский Государственный Университет

Факультет Права и Финансов

Кафедра «Экономики и управления проектами»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

По дисциплине «Планирование на предприятии»

На тему:

«Разработка общего бюджета промышленного предприятия»

Выполнил: студент группы 544/З

Шарапов А.В.

Проверил: Новосад В.М.

Челябинск 2009

Содержание

Введение

Глава 1. Особенности бюджетного процесса в промышленности

1.1 Финансовый и инвестиционный циклы в промышленности иотраслевые особенности бюджетного процесса

1.2 Структура сводного бюджета промышленного предприятия.Основные понятия и категории

1.3 Выбор продолжительности бюджетного периода. Типыбюджетов по степени длительности

Глава 2. Формирование бюджета предприятия на примеретрубопрокатного завода

Глава 3. Анализ планируемого финансового состояния на конецбюджетного периода условного трубопрокатного завода

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В Главе 1 рассматриваются вопросы отраслевой спецификибюджетного процесса в промышленности, проистекающие из структуры ипоследовательности кругооборота основного и оборотного капитала промышленныхпредприятий. Из этой главы можно получить представление о том, какое отражениев бюджетном процессе находят особенности хозяйственного процессавоспроизводства капитала промышленного предприятия; из каких основных частейсостоит сводный бюджет промышленной компании; каковы критерии выбора бюджетногопериода и какие основные типы бюджетов по степени длительности применяются припланировании деятельности промышленного предприятия.

В промышленности на производственной стадии происходиткачественное изменение «входящих» потоков, то есть величина «исходящих»потоков определяется не только рыночной (внешней), но и внутренней (производственной)политикой предприятия. Связь между стоимостью и структурой закупок материальныхресурсов и поступлениями от реализации готовой продукции в промышленностигораздо сложнее, нежели между процентом по кредитованию и процентом подепозитам вкладчиков в финансовой сфере. Притом, что финансовый циклпромышленного предприятия включает в себя и стадию снабжения, и стадиюреализации, именно производственный учет и планирование определяют специфику иусложненность бюджетного процесса в промышленности по сравнению с другимиотраслями.

Если вдруг изменилась ситуация на финансовом рынке, банкможет относительно безболезненно «перекинуть» средства изкраткосрочных коммерческих кредитов на фондовый рынок. Промышленное жепредприятие, которое вложило средства в производство конкретного видапродукции, попадет в гораздо более затруднительное положение.

Наличие производственной стадии определяет специфику нетолько финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основногокапитала). В отличие от других отраслей, где инвестиционный цикл в достаточнойстепени обезличен, в промышленности большая часть инвестиций относится квыпуску отдельных видов продукции, то есть предельно индивидуализирована. Здесьсуществует тесная связь не просто между прибыльностью бизнеса в целом иокупаемостью инвестиций, но и между прибыльностью конкретных видов продукции иокупаемостью конкретных инвестиций в производство данных видов продукции.

Сводный бюджет промышленной компании состоит из трехбюджетов первого уровня — операционного, инвестиционного и финансового. Часто вотечественной литературе финансовый бюджет определяют еще как «бюджетдвижения денежных средств» или «денежный бюджет». Это не совсемкорректно, так как целью составления финансового бюджета является не толькопланирование денежных поступлений и расходов предприятия, но и, шире, всехоборотных средств и краткосрочных обязательств как основных факторов,определяющих текущую платежеспособность компании.

Операционный бюджет фокусируется на моделировании будущихрасходов и доходов от текущих операций за бюджетный период. Следовательно,объектом рассмотрения операционного бюджета, является финансовый циклпредприятия.

Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления ивыбытия капитальных активов (основных средств и вложений, долгосрочныхфинансовых вложений), что составляет основу инвестиционного цикла.

Цель финансового бюджета — планирование баланса денежныхпоступлений и расходов, а в более широком смысле — баланса оборотных средств итекущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия втечение бюджетного периода.

В процессе управленческого планирования на промышленномпредприятии очень важную роль играет установление сроков бюджетного периода. Обычноключевым принципом, на основе которого определяется длительность бюджетногопериода, является примат стратегического планирования над оперативнымуправлением. Иначе говоря, текущая деятельность компании определяетсястратегическими целями ее развития, а не наоборот.

Основой составления сводных бюджетов является стратегическийплан, который определяет основные приоритеты и цели развития (в том числе вколичественном выражении) и намечает механизмы достижения поставленных целей. Наоснове стратегического плана разрабатываются три сводных бюджета: одинкраткосрочный бюджет и два долгосрочных бюджета (бюджет развития и индикативный«скользящий» бюджет). Бюджеты различаются по срокам, функциям,степени обязательности исполнения, возможности корректировки.

Главной целью выполнения курсового проекта «Разработкаобщего бюджета промышленного предприятия» является общий бюджетпромышленного предприятия на примере условного трубопрокатного завода, которыйсостоит из двух цехов. При этом каждый цех производит только один вид продукциис использованием одного вида сырья.

Курсовой проект имеет следующую структуру:

а) содержание;

б) введение;

в) содержательная часть курсового проекта;

г) заключение;

д) используемая литература

Глава 1. Особенности бюджетного процесса впромышленности1.1 Финансовый и инвестиционный циклы впромышленности и отраслевые особенности бюджетного процесса

По сравнению с другими отраслями экономики, кругооборотоборотного капитала (финансовый цикл) и основного капитала (инвестиционный цикл)в промышленности имеет свои особенности, которые определяют основыбюджетирования деятельности промышленной компании.

Основной особенностью финансового цикла (кругооборотаоборотного капитала) в промышленности является наличие стадии производства (трансформацииматериальных ресурсов в готовую продукцию). Это обусловливает усложненную посравнению с другими отраслями экономики систему планирования затрат дляпромышленной компании. Так, в банковской сфере и торговле большая частьдобавленной стоимости — это операционные издержки, которые определяются общимиусловиями поддержания бизнеса (наличие офисного помещения, персонала и пр). Приэтом основная задача компаний этих отраслей состоит в том, чтобы разница «исходящих»И «входящих» стоимостных потоков, то есть маржа (будь то разницапокупной и продажной стоимости товаров в торговле либо разница привлечения иразмещения финансовых ресурсов в банковской сфере) покрывала операционныеиздержки. Оптимизация же операционных издержек, в общих чертах, сводится ктому, чтобы с минимумом затраченных ресурсов исполнить свою роль посредника,перераспределяющего «входящие» товарные или финансовые потоки.

В промышленности все гораздо сложнее. Здесь напроизводственной стадии происходит качественное изменение «входящих» потоков,то есть величина «исходящих» потоков определяется не только рыночной(внешней), но и внутренней (производственной) политикой предприятия. Связьмежду стоимостью и структурой закупок материальных ресурсов и поступлениями отреализации готовой продукции в промышленности гораздо сложнее, нежели междупроцентом по кредитованию и процентом по депозитам вкладчиков в финансовойсфере. Притом, что финансовый цикл промышленного предприятия включает в себя истадию снабжения, и стадию реализации, именно производственный учет ипланирование определяют специфику и усложненность бюджетного процесса впромышленности по сравнению с другими отраслями.

Финансовые средства банка и, в меньшей степени, товары дляперепродажи торговых организаций, являются ликвидными средствами и достаточнолегко поддаются «переливу». Если вдруг изменилась ситуация нафинансовом рынке, банк может относительно безболезненно «перекинуть» средстваиз краткосрочных коммерческих кредитов на фондовый рынок. Промышленное жепредприятие, которое вложило средства в производство конкретного видапродукции, попадет в гораздо более затруднительное положение.

Наличие производственной стадии определяет специфику нетолько финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основногокапитала). В отличие от других отраслей, где инвестиционный цикл в достаточнойстепени обезличен (то есть основные средства в своей массе относятся к общимусловиям поддержания бизнеса и достаточно стандартны для всех организацийотрасли), в промышленности большая часть инвестиций относится к выпускуотдельных видов продукции, то есть предельно индивидуализирована. Здесьсуществует тесная связь не просто между прибыльностью бизнеса в целом иокупаемостью инвестиций, но и между прибыльностью конкретных видов продукции иокупаемостью конкретных инвестиций в производство данных видов продукции.

Применительно к процессу управления отраслевые особенностипромышленного предприятия отражаются в том, что здесь появляется такой сложныйсегмент бюджетного процесса, как производственный учет и планирование,охватывающий стадию преобразования (трансформации)«входящих» ресурсовв «исходящие» товарные потоки. Наличие производственного учета ипланирования определяет сравнительно большую сложность, как методологическую,так и практическую, системы бюджетирования в промышленности по сравнению сдругими сферами экономики и многообразие применяемых учетных систем взависимости от технологических особенностей производственного процесса дляпредприятий различных отраслей промышленности.

Так если торговая компания просто по определению используетпозаказный метод учета, то в промышленности в рамках одной компании могутодновременно присутствовать два и более методов ведения учета. Например, ввертикально интегрированной нефтяной компании одновременно ведется учет добычисырой нефти попроцессным (простым) способом, при переработке в нефтепродуктыиспользуется попередельный метод учета, а при сбыте нефтепродуктов — позаказныйметод учета.

Таким образом, наличие стадии производства и, как следствие,производственного учета и планирования является той основополагающейособенностью, которая определяет всю технологию бюджетного процесса напромышленном предприятии.

1.2 Структура сводного бюджета промышленногопредприятия. Основные понятия и категории

«Выходными» результатами бюджетного процессаявляются плановые формы сводной финансовой отчетности:

• отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках)«выходная»форма операционного бюджета;

• отчет о движении денежных средств и отчет об изменениифинансового состояния — «выходные» формы финансового бюджета;

• отчет об инвестициях — «выходная» формаинвестиционнoгo бюджета;

• баланс — интегральная «выходная» форма,объединяющая результаты всех трех основных бюджетов, составляющих сводныйбюджет предприятия.

Операционный бюджет состоит из ряда бюджетов (илиподбюджетов) второго уровня:

• бюджета продаж;

• бюджета производства;

• бюджета запасов готовой продукции (товарных остатков);

• бюджета постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих)расходов;

• бюджета закупок.

В свою очередь, некоторые бюджеты второго уровняскладываются из бюджетов третьего уровня, бюджеты третьего уровня могутраспадаться на бюджеты четвертого уровня и т.д., В зависимости от масштабов имногообразия хозяйственных операций предприятия. Например, бюджетпроизводственных затрат является бюджетом 3-го уровня и включается в бюджетпроизводства, а бюджет прямых материальных затрат — бюджетом 4 — го уровня,входящим в состав бюджета производственных затрат. Таким образом, для сводногобюджета промышленного предприятия характерна многоступенчатая иерархическаяструктура.

Каждый из подбюджетов различных уровней занимает свою,строго определенную «НИШУ» И играет свою четкую роль в технологиисоставления сводного бюджета компании.

Основные понятия и категории сводного бюджета промышленногопредприятия, используемые в данном проекте:

Сводный бюджет (от англ. master budget) — план деятельностипредприятия на установленный период времени (бюджетный период), выраженный вряде целевых (бюджетных или плановых) показателей, охватывающих все сегментыбизнеса компании и подразделения, составляющие ее организационную структуру. Вотечественной и переводной литературе также часто встречаются определения«основной бюджет», «мастер-бюджет». Сводный бюджет состоитиз трех подбюджетов l-го уровня: операционного, инвестиционного и финансового.

Операционный бюджет — подбюджет 1-го уровня, входящий всостав сводного бюджета предприятия и являющийся планом доходов (выручки),расходов (себестоимости) и конечных финансовых результатов (прибыли) предприятияна бюджетный период. Операционный бюджет состоит из ряда подбюджетов 2-гоуровня: бюджета продаж, бюджета производства, бюджета запасов готовойпродукции, бюджета постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов,бюджета закупок.

Инвестиционный бюджет — подбюджет l-го уровня, входящий всостав сводного бюджета предприятия и являющийся планом капитальных затрат идолгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период. В литературетакже встречается определение «бюджет капитала».

Финансовый бюджет — подбюджет 1-го уровня, входящий в составсводного бюджета предприятия и являющийся планом, во первых, денежныхпоступлений и расходов, во-вторых, движения всех ликвидных ресурсов (оборотныхсредств) и текущих обязательств предприятия на бюджетный период. В литературевстречаются также определения «денежный бюджет», «бюджетдвижения денежных средств».

Бюджет продаж — подбюджет 2-го уровня, входящий в составоперационного бюджета и являющийся планом доходов от продаж (выручки),физического объема и структуры продаж, себестоимости продаж (реализации) исбытовых (прямых коммерческих) расходов предприятия на бюджетный период.

Бюджет производства — подбюджет 2-го уровня, входящий всостав операционного бюджета и являющийся планом физического объема и структурывыпуска (производственной программы) и производственных затрат и себестоимостивыпуска предприятия на бюджетный период.

Бюджет запасов (готовой продукции) — подбюджет 2-го уровня,входящий в состав операционного бюджета и являющийся планом изменениястоимостного и физического объема и структуры запасов готовой продукциипредприятия за бюджетный период.

Бюджет закупок — подбюджет 2-го уровня, входящий в составоперационного бюджета и являющийся планом закупок матepиaльныx оборотныхсредств (сырья, материалов и комплектующих) и изменения складских запасовматериальных оборотных средств предприятия за бюджетный период. В литературевстречаются также определения «бюджет снабжения», «бюджетзаготовления».

Постоянные расходы (затраты) — текущие расходы предприятияпо поддержанию общих условий хозяйственной деятельности и не зависящие отколебаний объемов продаж и выпуска. Постоянные затраты состоят изобщехозяйственных (административных) расходов и общих коммерческих расходов (рекламаимиджа фирмы, оплата труда службы сбыта и пр). В литературе также встречаетсяопределение «периодические расходы». В противоположность «постояннымзатратам», остальная часть текущих расходов предприятия, зависящая отколебаний объемов выпуска и сбыта отдельных видов продукции, относится кпеременным затратам.

Бюджет постоянных расходов — подбюджет 2-го уровня, входящийв состав операционного бюджета и являющийся планом постоянных (общехозяйственныхи общих коммерческих) расходов предприятия на бюджетный период.

Производственные затраты — затраты предприятия, возникaющиeна стадии производства и обусловленные величиной и структурой выпуска.

Бюджет производственных затрат — подбюджет 3-го уровня,входящий в состав бюджета производства и являющийся планом величины и структурыпроизводственных затрат за бюджетный период.

Себестоимость выпуска — плановый и отчетный показатель (вразрезе видов продукции), входящий в бюджет производства. Исчисляется какразница производственных затрат и изменения остатков незавершенногопроизводства за бюджетный период.

Коммерческие расходы — расходы предприятия, связанные спродвижением и сбытом продукции предприятия на рынке. Коммерческие расходыпредприятия состоят из общих коммерческих сбытовых (прямых коммерческих) расходов.

Сбытовые (прямые коммерческие) расходы — расходы предприятияпо реализации отдельных видов готовой продукции предприятия и обусловленныевеличиной и структурой продаж.

Бюджет сбытовых (прямых коммерческих) расходов — подбюджет3-го уровня, входящий в состав бюджета продаж и являющийся планом прямыхкоммерческих расходов в разрезе сбыта отдельных видов продукции за бюджетныйпериод.

Прямые затраты — общее понятие всех статей переменныхзатрат, которые могут быть непосредственно отнесены на производство и сбытотдельных видов продукции. В зависимости от фoрмирования по стадиям финансовогоцикла прямые затраты подразделяются на прямые производственные затраты и частьсбытовых (прямых коммерческих) расходов.

Косвенные расходы — статьи переменных затрат предприятия,которые при используемой на предприятии системе учета могут бытьнепосредственно списаны на себестоимость выпуска и реализации отдельных видовпродукции. Для распределения косвенных расходов по видам продукции используютсяспециальные методы. В зависимости от стадий финансового цикла косвенные затратыподразделяются на общепроизводственные и коммерческие (часть прямыхкоммерческих расходов).

Накладные расходы (от англ. overhead costs) — терминбухгалтерского учета, включающий все виды текущих затрат предприятия, неотносящихся к прямым затратам. Накладные расходы включают в себя косвенныепеременные затраты и постоянные (периодические) затраты.

Внереализационные расходы — текущие расходы предприятия, несвязанные с ведением хозяйственной деятельности и не включаемые вуправленческом учете в себестоимость выпуска и реализации. В категориювнереализационных расходов включаются отчисление части прибыли (дивиденды) акционерам,безвозмездное финансирование других предприятий и организаций, начислениепремиального фонда персонала предприятия по итогам бюджетного периода,содержание социальной сферы. В литературе также встречается определение «трансфертыиз чистой прибыли».

Бюджет прямых материальных затрат — подбюджет 4-го уровня,входящий в состав бюджета производственных затрат и являющийся планом прямыхпроизводственных затрат в части расходования материальных и финансовыхоборотных ресурсов (сырье, материалы, комплектующие, субподряд стороннихорганизаций) за бюджетный период.

Бюджет прямых затрат труда — подбюджет 4-го уровня, входящийв состав бюджета производственных затрат и являющийся планом прямыхпроизводственных затрат в части прямых затрат по оплате труда за бюджетныйпериод.

Бюджет общепроизводственных расходов — подбюджет 4 — гоуровня, входящий в состав бюджета производственных затрат и являющийся планомвсех косвенных производственных расходов предприятия за бюджетный период.

Отчет о финансовых результатах и их использовании — основнойплановый и отчетный документ операционного бюджета, содержащий данные повеличине и структуре выручки, себестоимости реализации и внереализационныхрасходов и конечных финансовых результатов (маржинального дохода, балансовой ичистой прибыли). Другим названием является отчет о прибылях и убытках.

Выручка — показатель (в разрезе видов продукции), включаемыйв основной плановый и отчетный документ операционного бюджета — отчет офинансовых результатах и их использовании. Исчисляется как стоимостной объемреализации продукции предприятия за отчетный период. Различают показателисобственно «выручки» (или «брутто — выручки») и «нетто- выручки» (за вычетом косвенных налогов, в первую очередь, налога надобавленную стоимость).

Себестоимость реализации — показатель (в разрезе видовпродукции), включаемый в основной плановый и отчетный документ операционногобюджета — отчет о финансовых результатах и их использовании. Исчисляется каксумма себестоимости выпуска продукции, реализованной в течение бюджетногопериода + величина прямых коммерческих расходов + величина постоянных затрат. Различаютсебестоимость реализации отдельного вида продукции (величина постоянных затратне включается) и полную себестоимость реализации продукции предприятия (свключением суммы постоянных затрат). Себестоимость реализации в управленческомпланировании не включает величину начисленных за бюджетный период налогов.

Маржинальный доход — показатель (в разрезе видов продукции),включаемый в основной плановый и отчетный документ операционного бюджета — отчето финансовых результатах и их использовании. Исчисляется как разность междувыручкой от реализации предприятия и себестоимостью реализации в частипеременных затрат за бюджетный период. Категория «маржинального дохода»используется при проведении анализа «издержки — объем — прибыль» присоставлении бюджета продаж. В литературе также встречаются определения «контрибуционнаямаржа», «маржинальная прибыль».

Операционная прибыль — показатель, включаемый в основнойплановый и отчетный документ операционного бюджета (отчет о финансовыхрезультатах и их использовании. Рассчитывaeтcя как разность между выручкой отреализации и полной себестоимостью от реализации или между маржинальным доходоми величиной постоянных затрат.

Валовая прибыль — показатель, включаемый в основной плановыйи отчетный документ операционного бюджета — отчет о финансовых результатах и ихиспользовании. Рассчитывается как сумма операционной прибыли и финансовогорезультата от прочей реализации (в основном, от реализации активов предприятия- основных средств, запасов. материальных оборотных средств и пр.).

Прибыль до налогообложения — показатель, включаемый восновной плановый и отчетный документ операционного бюджета — отчет офинансовых результатах и их использовании. Рассчитывается как разность междуваловой прибылью и суммой начисленных за бюджетный период процентов попривлеченным средствам (кредитам).

Чистая прибыль — показатель, включаемый в основной плановыйи отчетный документ операционного бюджета — отчет о финансовых результатах и ихиспользовании. Исчисляется как разность между прибылью до налогообложения исуммой начисленных налогов за период.

Нераспределенная прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжениипредприятия) — показатель, включаемый в основной плановый и отчетный документоперационного бюджета — отчет о финансовых результатах и их использовании. Рассчитываетсякак разность между чистой прибылью и внереализационными расходами (трансфертами).

Отчет об инвестициях — основной плановый и отчетный документинвестиционного бюджета, содержащий данные о величине и структуреинвестиционных вложений (капитальных и долгосрочных финансовых вложений) предприятияза бюджетный период.

Отчет о движении денежных средств — один из двух основныхплановых и отчетных документов финансового бюджета, содержащий данные овеличине и структуре поступлений и расходов денежных средств предприятия забюджетный период.

Отчет, об изменении финансового состояния — один из двухосновных плановых и отчетных документов финансового бюджета, содержащий данныеоб изменениях величины и структуры оборотных средств и краткосрочныхобязательств предприятия за бюджетный период.

Управленческий баланс — основной плановый и отчетныйдокумент сводного бюджета, содержащий данные об изменениях величины и структурыактивов и источниках финансирования деятельности предприятия за бюджетныйпериод.

Бюджет развития — один из вариантов составлениядолгосрочного бюджета, в котором инвестиционный бюджет имеет не толькорасходную, но и доходную часть, определяемую как доход от инвестиционныхвложений за инвестиционный цикл (срок полезной службы инвестиций).

Индикативный бюджет — один из вариантов составлениядолгосрочного бюджета, при котором бюджетные показатели не являютсяобязательными для центров ответственности (подразделений) и выполняют функциидолгосрочных ориентиров развития бизнеса при выполнении подразделениямибюджетного задания на текущий (краткосрочный) бюджетный период.

Трансакционные издержки — общеэкономическая категория,обозначающая все затраты предприятия, связанные с функционированиеморганизационной структуры и системы управления. В частности, в разрядтрансакционных издержек попадают текущие расходы по ведению управленческогоучета и планированию (бюджетированию) на предприятии.

1.3 Выбор продолжительности бюджетного периода. Типыбюджетов по степени длительности

Текущее и стратегическое бюджетирование в промышленности. Впроцессе управленческого планирования на промышленном предприятии очень важнуюроль играет установление сроков бюджетного периода. Необходимо понимать, чтовыбор временного интервала, составляющего бюджетный период, — это вовсе не деловкуса; продолжительность бюджетного периода достаточно жестко определяетсяотраслевой и индивидуальной спецификой компании, а также особенностямимакроэкономической среды, в которой она функционирует. Обычно ключевымпринципом, на основе которого определяется длительность бюджетного периода,является примат стратегического планирования над оперативным управлением. Иначеговоря, текущая деятельность компании определяется стратегическими целями ееразвития, а не наоборот.

Данное положение имеет совершенно определенную практическуюзначимость при выборе сроков бюджетного планирования. Двумя крайностями,которых необходимо избегать, являются: ведение плановой (бюджетной) деятельностиисключительно для целей текущего управления без разработки стратегическихпланов развития (так называемых бюджетов развития). В этом случае напредприятии обычно составляются краткосрочные бюджеты сроком на 1 — 3 месяца.

Недостатки этого подхода очевидны. Бюджетирование имеет двеосновных составляющих: планово-аналитическую и контрольно-стимулирующую. В этойсвязи абсолютизация краткосрочного бюджетирования приводит к тому, чтодолгосрочные программы развития бизнеса при таком подходе «выпадают» изобщего механизма бюджетного процесса. Это относится, например, к долгосрочныминвестиционным программам, конкурентной политике, связанной с агрессивнымценообразованием и сбытовой экспансией, и пр. Например, при сопоставлениибюджетных показателей отчетного и прошлого краткосрочных (месячных, квартальных)бюджетных периодов может создаться впечатление, что компания понесла убыткивследствие необоснованного занижения цен — это со всей очевидностью покажетанализ взаимосвязи «издержки — объем — прибыль».

Для текущего момента времени это может соответствоватьдействительности. Однако анализ на основе краткосрочного бюджета никогда невыявит перспективные цели подобной политики, которые, возможно, являютсяобоснованными. Допустим, агрессивное демпинговое ценообразование может бытьвызвано стремлением вытеснить конкурентов с рынка и через год-другой путемполучения монопольной прибыли покрыть текущие убытки. Анализ же сравнительнойэффективности инвестиционной политики вообще невозможен на основе сопоставлениядвух последовательных краткосрочных бюджетных периодов, так как срококупаемости инвестиций, как правило, исчисляется годами, а эффект иногда имеет«взрывной» характер. Так, если в отчетном периоде введена в стройновая прогрессивная производственная линия, то анализ покажет резкое увеличениефинансовых результатов по сравнению с прошлым периодом.

Можно ли на этой основе делать вывод о резком ростепроизводственной и финансовой эффективности? Разумеется, нет, так как получениюэффекта от инвестиций предшествовали крупномасштабные вложения, которые впрошлых бюджетных периодах фиксировались лишь как затраты, не дающие никакогоэффекта (ухудшали баланс денежных поступлений и расходов, снижали ликвидность ипр).

Следует помнить, что на средних и крупных предприятияхбюджетный процесс — это регулярная работа ряда управленческих служб, каждая изкоторых выполняет свою роль по принципу «сдержек и противовесов», чтобыбюджет получился сбалансированным. Так, финансово-экономическая служба играетпартию «скупого рыцаря», который для поддержания финансовойстабильности постоянно урезает расходы прочим управленческим службам (планово-экономическомууправлению, управлению капитального строительства, управлению маркетинга исбыта и пр). В этой связи, наличие на предприятии лишь краткосрочногопланирования приводит к тому, что объективно в первую очередь сокращаютсярасходы на долгосрочные программы, что впоследствии может иметь плачевныерезультаты для производственного и рыночного потенциала компании.

Контрольно-стимулирующая функция бюджета также «пробуксовывает»при отсутствии долгосрочного планирования. Система материального стимулированияподразделений и их руководителей основывается на итогах выполнения плана (бюджета),иначе говоря, структурные подразделения предприятия премируются за позитивныеотклонения от запланированных бюджeтныx показателей (снижение удельных затрат,превышение объемов продаж и пр). Ограничение бюджетного планирования рамкамитекущего управления неизбежно приведет к тому, что руководство подразделенийбудет заинтересовано, в первую очередь, в максимизации текущих показателейдеятельности, даже если это идет в ущерб средне — и долгосрочной перспективеразвития; увлечение составлением долгосрочных программ и бизнес-плановразвития, в том числе и бюджетов при отсутствии жесткого краткосрочногобюджетирования. Чем продолжительнее бюджетный период, тем больше бюджет носитиндикативный (необязательный) характер. Это объективно вызвано тем, что вдолгосрочной перспективе неопределенность изменения макроэкономической конъюнктурырезко возрастает, то есть в исполнении плана все большую роль начинают игратьфакторы, не зависящие от предприятия и его подразделений.

Таким образом, нарушается принцип «обратной связи»(feedback) — руководитель подразделения при подведении итогов всегда можетсослаться на непредвиденные обстоятельства, возникшие за время бюджетногопериода. Бюджет из обязательного плана превращается в набор благих пожеланий.

Из вышесказанного вытекает, что наличие лишь одного (краткосрочноголибо долгосрочного) бюджета в компании в большинстве случаев негативносказывается на эффективности упpaвлeнчecкoгo планирования. Опыт передовыхзападных компаний свидетельствует о том, что наиболее разумным являетсяприменение одновременно двух или даже трех бюджетов, различающихся по своимсрокам и целям.

Сочетание стратегического и текущего планирования на основеодновременного составления двух или трех бюджетов, различающихся по степенидлительности, показано на схеме 1.1

Схема 1.1 Комбинированный подход к бюджетированию: сочетание

/> <td/> />
стратегического и текущего планирования:

Итак, основой составления сводных бюджетов являетсястратегический план, который определяет основные приоритеты и цели развития (втом числе в количественном выражении) и намечает механизмы достиженияпоставленных целей. На основе стратегического плана разрабатываются три сводныхбюджета: один краткосрочный бюджет и два долгосрочных бюджета (бюджет развитияи индикативный «скользящий» бюджет). Бюджеты различаются по срокам,функциям, степени обязательности исполнения, возможности корректировки.

А. Краткосрочный бюджет (1-3 месяца). Для российских предприятийнаиболее оптимальным сроком краткосрочного (текущего) бюджетирования является 3месяца (квартал). Это совпадает с периодичностью составления фискальнойотчетности (квартальных сводных финансовых отчетов, представляемых в налоговуюинспекцию), что в значительной степени облегчает работу бухгалтериипредприятия, являющейся основным «информационным» центром предприятия.Для краткосрочного бюджета характерны:

• обязательность исполнения. Краткосрочный бюджет являетсязаконом для структурных подразделений предприятия и их руководителей. Неисполнениебюджетных показателей рассматривается как срыв выполнения плана в советскиевремена. Соответственно, подразделения автоматически лишаются премирования,делаются оргвыводы и пр.;

• отсутствие корректировки. Краткосрочный бюджеткорректируется в исключительных случаях с санкции высшего руководствапредприятия. Корректировка краткосрочного бюджета может быть вызвана толькофорс-мажорными обстоятельствами (внезапным изменением рыночной конъюнктуры,неожиданным правительственным решением и пр). Итоги выполнения краткосрочногобюджета подводятся на основе сравнения фактических показателей с плановыми,установленными в начале бюджетного периода. Это вызвано тем обстоятельством,что в краткосрочном периоде степень неопределенности макроэкономическойконъюнктуры невысока, следовательно процесс выполнения плана зависит, главнымобразом, от самих структурных подразделений. Следовательно, бюджету необходимопридать максимальную жесткость, что усиливает контрольно-стимулирующую функциюбюджетирования;

• глобальный характер контрольно-стимулирующей функциибюджета. На основании исполнения бюджета премируются или депремируются,аттестуются, повышаются или снижаются в должности и заработной плате весьперсонал предприятия вплоть до высшего руководства. Именно показателиисполнения краткосрочного бюджета лежат в основе Положения о материальномстимулировании работников предприятия;

• высокая степень детализации бюджетных показателей. Так,для сбытовых подразделений устанавливается не просто совокупная величинапланового объема реализации, но и ее структура по видам продукции,производственные подразделения получают бюджет, разукрупненный по статьямзатрат в разрезе отдельных производственных линий, управленческие службы какнеотъемлемую часть бюджетного задания обязаны соблюдать жестко установленноештатное расписание, величину командировочных и административных расходов и пр.;

Б. Бюджет развития (1 год). Этот бюджет относится к разрядудолгосрочных. Для него характерны:

• обязательность исполнения. В начале года предприятиемпринимаются краткосрочный бюджет (на квартал) и бюджет развития (на 1 год), и вдальнейшем принятие квартальных бюджетов идет в рамках бюджета развития.

Таким образом в принципе бюджет на IV квартал получаетсярасчетным путем посредством вычитания из плановых показателей бюджета развитиясуммарных плановых показателей за первые три квартала;

• возможность корректировки. Корректировка показателейбюджета развития является обычным делом притом, что корректировка бюджетныхпоказателей текущего квартала, как правило, не допускается. Это вызвано темобстоятельством, что за период, равный 1 году, неопределенностьмакроэкономической конъюнктуры весьма высока и играет важную роль в достижениипервоначально намеченных показателей. В этой связи квартальный бюджет на 4-йквартал является разницей скорректированного бюджета развития и суммарныхплановых показателей за 1 — III кварталы;

• выборочный характер контрольно-стимулирующей функции. Задостижение и перевыполнение годовых показателей, как правило, премируютсяруководители структурных подразделений (высший и средний менеджмент), а нерядовые сотрудники подразделений. Это связано с тем, что обычно текучка кадрову рядовых сотрудников гораздо выше, нежели у руководителей. Поэтому рядовойперсонал больше заинтересован в краткосрочном вознаграждении за труд, в товремя как руководители смотрят на свою перспективу в рамках данного предприятия.

Правда, данное обстоятельство сугубо индивидуально длякаждой компании. Например, для так называемых градообразующих предприятий (типаЦБК «Кондопога» или Магнитогорского металлургического комбината), гдетекучка сотрудников невысока, и для рядового персонала может практиковатьсяпремирование по итогам работы за год;

• меньшая степень детализации бюджетных показателей.

В бюджете развития, чаще всего, фиксируются лишьинтегральные стоимостные величины, например, валовый объем реализации, общаясмета затрат подразделения и пр. Это вполне разумно, так как бюджетныепоказатели низшего уровня являются лишь средством достижения сводныхстоимостных плановых величин, а не самоцелью. Например, доход от продажотдельного вида продукции ценен не сам по себе, а как часть совокупного объемапродаж. Если реализация другого вида продукции будет сравнительно болеевыгодна, то структура продаж изменится. Поэтому излишняя детализация годовыхпоказателей не только бесполезна в условиях рыночной неопределенности, но ивредна;

• наличие доходной составляющей в инвестиционном бюджете (подбюджете1-го уровня, включаемом в сводный бюджет). Структура сводного бюджетапромышленного предприятия является однотипной и не зависит от длительностибюджетного периода. Другое дело, что при составлении инвестиционного бюджета натекущий период (месяц или квартал) планирование освоения средств подолгосрочным инвестиционным программам производится от достигнутого уровня (наначало периода) в соответствии с инвестиционным бюджетом, включенным в бюджетразвития. Иными словами, долгосрочная инвестиционная программа в качествеобособленного объекта планирования (включая параметры совокупных капитальных итекущих затрат, валовых и чистых поступлений, окупаемости и т.д.) фигурируеттолько в долгосрочном же бюджете развития.

В рамках краткосрочного (месячного либо квартального) бюджетасобственно как «инвестиционное планирование» можно определитьлокальные закупки оборудования с коротким сроком монтажа, вызванные текущими (данногобюджетного периода) бюджетными планами по производству и сбыту. По этойсоставляющей инвестиций присутствует финансово-экономическое обоснование,проистекающее из бюджетных планов краткосрочного же периода. Включение жепоказателей планового освоения средств или сроков ввода в строй объектовдолгосрочнoгo капитального строительства в краткосрочный бюджетный план производитсяна основе графика освоения средств с общей продолжительностью, выходящей зарамки краткосрочного бюджетного периода (разумеется, с корректировкой натекущую ситуацию, как то наличие финансовых ресурсов сверх текущихпроизводственных потребностей и пр).

Таким образом, инвестиционный доход, строго говоря, являетсяпараметром лишь долгосрочного бюджета развития, когда в рамках одногобюджетного периода можно сопоставить произведенные затраты и полученный доход,то есть оценить величину эффекта от инвестиций. Притом, что инвестиционныйдоход по вводимым в строй объектам капитального строительства включается вкраткосрочный бюджетный план, его величина не учитывается при сопоставлениифинансовых результатов деятельности предприятия отчетного и предыдущегократкосрочных бюджетных периодов. Здесь в расчет принимаются только финансовыерезультаты по текущим операциям. Это вполне естественно, так как полученныйрезультат от инвестиций обусловлен затратами, которые могли производиться напротяжении многих краткосрочных бюджетных периодов.

В. Индикативный «скользящий» бюджет (1 год). Этобюджет особого рода. Он принимается в начале года и полностью аналогиченбюджету развития (то есть в начале года принимаются всего два бюджета — бюджетразвития на 1 год и краткосрочный бюджет на 1 квартал). После истечения 1квартала к «скользящему» бюджету добавляется еще один квартал (Iквартал следующего года), после истечения II квартала — II квартал следующегогода и т.д. Этим обеспечивается непрерывное 12 — месячное планирование. Данноеобстоятельство очень существенно для эффективности управленческого планированияна предприятии. Корректировка бюджета развития и принятие очередногоквартального бюджета в течение года происходят одновременно и на основеразработки очередного «скользящего» годового бюджета. Так, подвергаяревизии объемы инвестиций в III квартале бюджета развития, управленцы должнызнать ситуацию не только до конца года, но и на год вперед (считая с началаэтого квартала), иначе корректировка инвестиционной политики может бытьнедостаточно обоснованной. Индикативный «скользящий» бюджет:

• не только не является обязательным, но и по определениюникогда не выполняется и служит для сугубо аналитический целей. Контрольно-стимулирующаяфункция в нем отсутствует;

• детализация бюджетных показателей такая же, как и вбюджете развития.

Таким образом, сочетание двух долгосрочных сводных бюджетови одного краткосрочного позволяет проводить управленческую политику, в которойсбалансированы и взаимоувязаны стратегические и текущие цели предприятия. Такойподход целесообразно использовать на крупных промышленных предприятиях, гдедополнительные издержки по ведению планово-аналитической работы оправданы вконтексте повышения качества принятия управленческих решений.

Для средних по размеру предприятий можно рекомендоватьпланирование на основе двух бюджетов (краткосрочного квартального бюджета игодового бюджета развития).

Для мелкого же бизнеса, как правило, разумно практиковатьлишь текущее планирование с составлением только квартальных бюджетов. Мелкиекомпании, в своей основе, наиболее зависимы от внешних факторов рыночнойконъюнктуры и при этом наиболее гибко могут «подстраивать» подизменения рынка свой ресурсный потенциал. Для них будущее через год или два — это«черный ящик» Юма. Поэтому для мелкого бизнеса составлениедолгосрочных бюджетов чаще всего сродни строитeльcтвy «воздушных замков».Лучше этим не заниматься и с точки зрения экономии денежных средств, и простово избежание иллюзий — надо ставить перед собой реальные цели.

Глава 2. Формирование бюджета предприятия напримере трубопрокатного завода

Исходные данные бюджета промышленного предприятия.

Таблица 2.1

Исходные данные для расчета курсового проекта

№ п/п Наименование показателя Цех 1 Цех2 1 Выпускаемая продукция Труба 1 (200 мм) Труба 2 (20 мм) 2 Объем продаж, т. 99000 16500 3 Отгрузка в счет изменения задолженности (ДЗ и КЗ) (% от объема продаж),% 5 4 Сырье заготовка углеродистая штрипс листовой 5 Остатки на начало бюджетного периода склад ГП, т. 15000 5000 склад ГП, т. р. 255000 53500 склад СМ, т. 300 200 склад СМ, т. р. 3027 2658 неоплачено затрат по отгруженной продукции 10000 2500 неоплачено затрат по отгруженной продукции в ценах реализации, т. р. 41000 13000 неоплачено производственных затрат прошлого периода по отгруженной продукции, т. р. 100000 22000 неоплачено ОХР по отгруженной продукции, т. р. 3000 750 неоплачено расходов на продажу по отгруженной продукции, т. р. 450 150 6 Цены (без НДС), т. р. /т. газ природный 0,81 электроэнергия 1,08 на продукцию 24 29 на сырье 11,1 19 концы и обрезки 0,6 некондиция 3,565 стружка 0,28 шлак и окалина 0,0823 угар 7 Расходные коэффициенты сырья 1,08 1,2 концы и обрезки 0,0578 0,2 некондиция стружка 0,0009 шлак и окалина 0,0211 угар 0,0002 8 Нормы и нормативы остатки на складе ГП (% от объема отгрузки бюджетного периода),% 10 40 остатки на складе сырья, т. 1000 350 вагонная норма отгрузки, т. /вагон 50 30 9 Затраты по переделу, т. р. основная заработная плата 7808,2 6553,3 вспомогательные материалы 94,92 55,38 амортизация основных средств 409,23 2422,09 хозяйственные принадлежности 2218,8 1418,88 текущие ремонты 8587,94 1161,48 капитальные ремонты 6745,4 248,74 содержание основных средств 6921,4 2290,56 прочие цеховые расходы 4714,14 3796,96 пар 558,43 124,65 вода техническая 1719,35 2214,05 кислород 612,55 153,43 сжатый воздух 4473,53 1070,13 газ природный (удельный расход) 0,0984 0,0235 электроэнергия (удельный расход) 0,1775 0,1211 10 ОХР, т. р. 38812,7732 заработная плата 12738,32 ЕСН 3311,9632 амортизация основных средств 877,32 хозяйственные принадлежности 378,17 вспомогательные материалы 1107 энергия 400 налоги, включаемые в себестоимость продукции 20000 11 Расходы на продажу, т. р. 7044,94 вспомогательные материалы 1000 транспортно-экспедиторские расходы 5000 реклама 500 услуги железной дороги 544,94 12 Капитальные вложения в бюджетном периоде, т. р. стоимость оборудования 17000 стоимость монтажа 3000 Характер расчетов с контрагентами 13 гашение КЗ денежными средствами, включая НДС, т. р. 8000 денежные авансы выданные, включая НДС, т. р. 40000 денежные авансы полученные, включая НДС, т. р. 10000 поступления в счет гашения ДЗ, включая НДС, т. р. 18000 8500 погашено за период счетов ДЗ, т. 4000 1000 14 Налоговое окружение налог на прибыль,% 24 НДС,% 18 ЕСН,% 26 налоги со счета 90, т. р. 27750 15 Резервный фонд,% от прибыли, остающейся в распоряжении 5 /> /> /> /> />

Исходной информацией для формирования плана продаж вкурсовом проекте (табл.2.1) является объем продаж в натуральном выражении ицены на реализуемую продукцию без НДС (табл.2.1). Объем продаж формируетсяисходя из индивидуального варианта (вариант № 6) умноженного на 10% от исходногообъема и суммированного с исходным объемом продаж.

Таблица 2.2

План продаж

Наименование продукции Объем продаж, т. Цена, т. р. /т. Выручка, т. р. Цех 1: Труба 1 99000 24 2376000 Цех 2: Труба 2 16500 29 478500 ИТОГО - 2854500

Выручка от отгруженной и оплаченной продукции в плановомпериоде определяется следующим образом:

В=ОП ´ Ц ед.,

где

В — выручка, тыс. руб.;

ОП — объем продаж (отгрузка совпадает с оплатой в плановомпериоде), т.;

Цед — цена единицы на продукцию, тыс. руб. /т. (без НДС)

Следующим этапом в рамках формирования плана реализацииявляется планирование отгруженной продукции. План отгрузки отличается отпредыдущего плана тем, что дополнительно планируется отгрузка продукции в счетувеличения долговых обязательств покупателей перед предприятием (в счетувеличения дебиторской задолженности) и рассчитывается отгрузка в счетуменьшения обязательств предприятия перед своими покупателями (в счет снижениякредиторской задолженности). Такая ситуация возникает, когдапредприятие-покупатель делает оплату в счет будущей отгрузки. Таким образом, упредприятия — поставщика возникает кредиторская задолженность передпокупателями.

Целью плана отгрузки является прогнозирование отгружаемойпродукции в натуральном выражении с учетом возможного увеличения дебиторскойзадолженности и уменьшения кредиторской задолженности, а также реализациипродукции в счет оплаты в плановом периоде:

Qотгр = ОП + ↓КЗ + ↑ДЗ

Где: Qотгр — объемотгрузки, т.;

↑ДЗ — отгрузка в счет увеличения дебиторскойзадолженности, т.;

↓КЗ — отгрузка в счет снижения кредиторскойзадолженности, т.

Отгрузка в счет увеличения ДЗ и снижения КЗ формируется всоответствии с таблицей 2.2 и исходными данными.

Таблица 2.3

План отгрузки, т.

Наименование продукции Продажа Снижение КЗ Увеличение ДЗ Итого отгрузка Цех 1: Труба 1 99000 4950 4950 108900 Цех 2: Труба 2 16500 825 825 18150 ИТОГО 127050

План производства и переходящих запасов готовой продукции

Цель составления плана производства и переходящих запасовготовой продукции заключается в определении требуемого объёма производства истоимости запасов и себестоимости производства для формирования себестоимостиотгружаемой продукции.

При составлении плана производства, следует учитыватьсуществующий на начало периода запас, а так же, в соответствии с требованиямисистемы нормированного складирования необходимого запаса, сформироватьпереходящий запас готовой продукции на конец планового периода.

Исходными данными для расчета объема производства являются:

объем отгрузки в натуральном выражении;

фактические переходящие остатки готовой продукции на складена начало планового периода в стоимостном и натуральном выражении (таблица 2.1);

норма остатков готовой продукции на складе на конец периода(рассчитывается в соответствии с условиями таблицы 2.1).

Плановый объем производства в натуральном выражениирассчитывается по формуле:

Qпр=Qотгр — ОГПнп + ОГПкп

где

Qпр — объем производствав плановом периоде;

ОГПнп — остаток готовой продукции на складе на началопериода;

ОГПкп — норма остатков готовой продукции на складе на конецпериода.

С/стоим. произв. = Сед. пр * Q произв

С/стоим. отгруж. ед. прод = (Стоим. ГП нп + Стоим.производства) /

(ОГПнп. + Qпроизв)

Готовая продукция на складе на конец периода учитывается посебестоимости отгружаемых единиц готовой продукции.

Стоим. отгруз. ГП = Qотгруз. ГП ´ С/стоим. отгруж. ед. ГП

Стоим. производства, т. р. = Цеховаясебестоимость, т. р.

Цеховая производственная себестоимость продукции — этосебестоимость продукции в размере прямых и части косвенных затрат. В цеховуюпроизводственную себестоимость не включаются общехозяйственные и коммерческиерасходы. Эти виды расходов учитываются в момент непосредственной реализацииготовой продукции путем списания их на производство, и в сумме с цеховойсебестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

СГПкп = ОГПкп • С/стоим. отгруж. ед. ГП

Таким образом, результатом расчёта плана производства ипереходящих запасов готовой продукции является плановый объём производства ицеховая себестоимость отгружаемой продукции (таблица 2.4).

Таблица 2.4

План производства и переходящих запасов готовой продукции

Вид продукции Труба 1 Труба 2 Остаток на начало периода, т. 15000 5000 Стоимость остатков на начало периода, т. р. 255000 53500 Объем производства, т. 104790 20410 Себестоимость производства единицы продукции, т. р. /т 12,8956 24,4755 Себестоимость производства, т. р. 1351332,343 499545,2529 Объем отгрузки, т. 108900 18150 Себестоимость единиц отгружаемой продукции, т. р. /т. 13,4095 21,7648 Себестоимость отгрузки, т. р. 1460302,13 395032,3235 Остаток на конец периода, т. 10890 7260 Стоимость остатков на конец периода, т. р. 146030,213 158012,9294

План потребности в сырье и материалах:

Цель составления плана — определение потребности в сырье иматериалах, необходимых для производства продукции в плановом периоде. Исходнымиданными для расчета потребности в сырье и материалах являются:

сведения о технологических характеристиках производства,выражаемых расходными коэффициентами (исходные данные);

запланированный объем производства (таблица 2.4).

Таблица 2.5

План потребности в материалах на производственную программу

Подразделение Материал Расходный коэффициент Объем производства, т. Потребность в ресурсах, т. Цех 1 заготовка углеродистая 1,08 104790 113173,2 Цех 2 штрипс листовой 1,2 20410 24492 По заводу 137665,2

План закупки и переходящих запасов сырья и материалов:

Целью составления плана является определение необходимогообъёма закупки сырья и материалов и расчет стоимости, по которой сырье иматериалы планируется списывать в производство.

Исходными данными для формирования плана закупки ипереходящих запасов сырья и материалов являются:

фактические остатки сырья и материалов на начало периода встоимостном и натуральном выражении (таблица 2.1);

потребность в ресурсах на производственную программу (таблица2.5).;

цена на сырье в плановом периоде (без НДС) (таблица 2.1);

вагонная норма перевозки груза (таблица 2.1);

норма остатков сырья на складе на конец периода (таблица 2.1).

НЗ = ПМОР — СМнп + СМкп

Кол-во вагонов = НЗ / вагон. норма перевозки груза, т/вагон

Итоговая закупка, т = вагон. норма перевозки груза, т/вагон ´ Скоррект. кол-во вагонов

Итоговая закупка, т ≥ Необходимая закупка, т

Стоим. закупки = Итог. закупка, тн ´ Цена сырья, т. р. /т

Сред. с/стоим. сырья, т. р. /тн =

(Стоим. ост. сырьяна нп, т. р. +Стоим. закуп. сырья) /

(Q ост.сырья на нп, т. + Итог. закупка)

Стоим. сыр. заданного в произв. =

Потребность в мат-обор. рес. на произв программу,

т ´ Средн. с/стоим.сырья задан. произ-ва, т. р. /т.

Q факт ост. сырья, т. =Итог. закупка + СМнп — Потреб. на произв. прогр.

Стоим ост сырья на кп = Q факт ост.сырья, т. ´ Сред. с/стоим. сырья, т. р. /тн

Таблица 2.6

План закупки и переходящих запасов сырья и материалов

Вид сырья Заготовка углеродистая Штрипс листовой Объем остатков сырья на начало периода, т. 300 200 Стоимость остатков сырья на начало периода, т. р. 3027 2658 Потребность на производственную программу, т. 113173,2 24492 Средняя стоимость сырья, заданного в производство, т. р. /т. 11,0973 18,954 Стоимость сырья, заданного в производство, т. р. 1255922,244 464222,9049 Необходимая закупка, т. 113873,2 24642 Вагонная норма перевозки груза, т. /вагон 50 30 Потребность в вагонах, шт. 2277,464 821,4 Скорректированная потребность в вагонах, шт. 2278 822 Итого закупка, т. 113900 24660 Цена сырья, т. р. /т. 11,1 19 Стоимость закупки, т. р. 1264290 468540 Норма остатков сырья на складе, т 1000 350 Фактический объем остатков сырья на складе, т 1026,8 368 Средняя стоимость сырья, заданного в производство, т. р./т. 11,0973 18,954 Стоимость остатков сырья на конец периода, т. р. /т. 11394,7556 6975,095

План прямых затрат на производство и расходов по переделу

Цель разработки плана — формирование данных для определениястатей цеховой и полной производственной себестоимости продукции.

Составление сметы прямых затрат на производство по видампродукции (таблицы 2.7 1 и 2.7 2) опирается на данные плана производства (объёмпроизводимой продукции), плана потребности в сырье и материалах (расход сырья иматериалов) и плана закупки и переходящих остатков сырья и материалов (средняясебестоимость сырья и материалов). Также при составлении плана прямых затрат напроизводство следует учитывать тот факт, что при рассматриваемом видепроизводства возникают возвратные отходы, стоимость которых следует вычитать изобщей стоимости материалов при формировании себестоимости. Таким образом,материалы в производство задаются за вычетом отходов.

Исходными данными являются:

расходные коэффициенты, установленные исходя изтехнологических особенностей производства (таблица 2.1);

возвратные отходы (таблица 2.1);

средняя себестоимость сырья и материалов, списываемых впроизводство и их количество (таблица 2.6);

цена возможного использования возвратных отходов (таблица 2.1).

Стоим. = Расх. коэф. ´с/стоим.

Возвр. отх. (кол-во) = Qпроизв-ва, т. ´ Расх. коэф. по каждому отходу

Возвр. отх. (стоим) = Кол-во ´с/стоим

Таблица 2.7.1. Расчет себестоимости в разрезе прямыхматериальных

затрат для Трубы 1

Наименование затрат На годовую программу На единицу На выпуск расходный коэффициент себестоимость, т. р. /т стоимость, т. р. /т количество, т. стоимость, т. р. заготовка углеродистая 1,08 11,0973 11,9851 113173,2 1255922,244 Итого сырья и материалов 1,08 11,0973 11,9851 113173,2 1255922,244 Отходы: концы и обрезки 0,0578 0,6 0,0346 6056,862 3634,1172 некондиция 3,565 стружка 0,0009 0,28 0,0002 94,311 26,407 шлак и окалина 0,0211 0,0823 0,0017 2211,069 181,9709 угар 0,0002 20,958 Итого отходов 0,08 0,0366 8383,2 3842,4952 Итого задано за вычетом отходов 1 11,9485 104790 1252079,749

Таблица 2.7.2. Расчет себестоимости в разрезе прямыхматериальных

затрат для Трубы 2

Наименование затрат На годовую программу На единицу На выпуск расходный коэффициент себестоимость, т. р. /т стоимость, т. р. /т количество, т. стоимость, т. р. штрипс листовой 1,2 18,954 22,7448 24492 464222,9049 Итого сырья и материалов 1,2 18,954 22,7448 24492 464222,9049 Отходы: концы и обрезки 0,2 0,6 0,12 4082 2449,2 некондиция 3,565 стружка 0,28 шлак и окалина 0,0823 угар Итого отходов 0,2 - 0,12 4082 2449,2 Итого задано за вычетом отходов 1 - 22,6248 20410 461773,7049

Цель: Расчет затрат по переделу для формирования цеховойпроизводственной себестоимости.

Затраты по переделу делятся на постоянные затраты и переменныезатраты. К переменным затратам относят газ природный и электроэнергию, всеостальные затраты являются постоянными.

СПрЗ = УдПрЗ ´Qпр-ва

где

СПрЗ — совокупные переменные затраты;

УдПрЗ — удельные переменные затраты.

Исходными данными для формирования плана затрат по переделуявляются:

удельные прямые (переменные) затраты на электроэнергию;

удельные прямые (переменные) затраты на газ природный;

накладные общепроизводственные расходы.

Все исходные данные представлены в таблице 2.1 Постоянныезатраты не варьируются пропорционально изменению объемам производства, но призначительном увеличении/снижении объемов производства постоянные расходы такжеимеют тенденцию к изменению. Чтобы учесть такое изменение в рассматриваемом проектевводятся корректирующие коэффициенты постоянных расходов в зависимости отиндивидуального варианта (для варианта № 23 корректирующий коэффициент равен 1,5).

Таблица 2.8

Смета затрат по переделу, тыс. руб.

Наименование затрат Цех 1 Цех 2 По заводу Газ природный 10311,336 479,635 10790,971 Энергетические затраты: электроэнергия 18600,225 2471,651 21071,876 пар 837,645 186,975 1024,62 Вода техническая 2579,025 3321,075 5900,1 кислород 918,825 230,145 1148,97 сжатый воздух 6710,295 1605, 195 8315,49 Итого энергозатрат 29646,015 7815,041 37461,056 Основная заработная плата 11712,3 9829,95 21542,25 Начисления на заработную плату 3045, 198 2555,787 5600,985 Вспомогательные материалы 142,38 83,07 225,45 Амортизация основных средств 613,845 3633,135 4246,98 Хозяйственные принадлежности 3328,2 2128,32 5456,52 Текущие ремонты 12881,91 1742,22 14624,13 Капитальные ремонты 10118,1 373,11 10491,21 Содержание основных средств 10382,1 3435,84 13817,94 Прочие цеховые расходы 7071,21 5695,44 12766,65 Итого расходы по переделу 99252,594 37771,548 137024,142

План цеховой себестоимости продукции:

Цель составления плана цеховой себестоимости (таблица 2.9) — определение цеховой себестоимости производства продукции.

Исходными данными для формирования плана являются:

стоимость сырья и материалов и возвратных отходов,списываемых в производство на выпуск продукции, тыс. руб. (таблицы 2.7 1 и 2.7 2);

количество сырья и возвратных отходов, списываемых впроизводство на выпуск продукции (таблицы 2.7 1 и 2.7 2);

расходы по переделу (таблица 2.8).

Цеховая производственная себестоимость выпуска рассчитываетсяпо формуле:

Цех. произв. с/ст = Стоим СМ — Стоим Отх + Расх. По переделу

Таблица 2.9

План цеховой производственной себестоимости

Наименование статей затрат Цех 1 Цех 2 Всего по заводу т. Т. р. т. Т. р. т. Т. р. Всего сырья 113173,2 1255922,244 24492 464222,9049 137665,2 1720145,149 Всего отходов 8383,2 3842,4952 4082 2449,2 12465,2 6291,6952 Итого за вычетом отходов 104790 1252079,749 20410 461773,7049 125200 1713853,454 Расходы по переделу 99252,594 37771,548 137024,142 Итого цеховая себестоимость 1351332,343 499545,2529 1850877,596

План общехозяйственных и коммерческих расходов

Цель — разнесение общехозяйственных и коммерческих расходовдля определения полной себестоимости продукции.

Исходными данными для распределения накладных расходов пропорциональнопроизводству являются:

Стоимость производства (таблица 2.9);

Общехозяйственные и коммерческие расходы (таблица 2.1).

Доля,%цех = (Стоим. произв-ва (цех)/ Cтоим. произв-ва (завод) )´ 100%

НРцех,/>т. р. = (НРзавод,т. р. ´ Доляцех,%) / 100%

НРна ед. ГП (цех), т. р. /т. = НРцех, т. р. / Qпроизв-ва, т.,

Исходными данными для распределения накладных расходовпропорционально отгрузке являются:

Объем отгрузки (таблица 2.3);

Цены на готовую продукцию (таблица 2.1);

Общехозяйственные и коммерческие расходы (таблица 2.1).

Q отгрузки ГП (цех), т. р. = Qотгрузки,т ´ Ц ед. ГП, т. р. /т

Доля,%цех = (Qотгрузки (цех), т. р. /Qотгрузки (завод), т. р) ´100%

НРцех т. р. = (НРзавод,т. р. ´ Доляцех,%) / 100%

НРна ед. ГП, т. р. /т = НРцех,т. р. / Qотгрузки, т

Таблица 2.10.1

Смета ОХР и КР: распределение пропорционально производству

Подразделение Наименование статей Показатель Завод Стоимость производства, т. р. 1850877,596 ОХР, т. р. 38812,7732 КР, т. р. 7044,94 Цех 1 Стоимость производства, т. р. 1351332,343 доля,% 0,7301 ОХР, т. р. 28337,3443 ОХР на единицу продукции, т. р. /т. 0,2704 КР, т. р. 5143,5358 КР на единицу продукции, т. р. /т. 0,049 Цех 2 Стоимость производства, т. р. 499545,2529 доля,% 0,2698 ОХР, т. р. 10475,4288 ОХР на единицу продукции, т. р. /т. 0,5132 КР, т. р. 1901,4041 КР на единицу продукции, т. р. /т. 0,0931

Таблица 2.10.2

Смета ОХР и КР: распределение пропорционально отгрузке

Подразделение Наименование статей Показатель Завод Объем отгрузки, т. р. 3139950 ОХР, т. р. 38812,7732 КР, т. р. 7044,94 Цех 1 Объем отгрузки, т. р. 2613600 доля,% 0,8323 ОХР, т. р. 32306,5857 ОХР на единицу продукции, т. р. /т. 0,2966 КР, т. р. 5863,9963 КР на единицу продукции, т. р. /т. 0,0538 Цех 2 Объем отгрузки, т. р. 526350 доля,% 0,1676 ОХР, т. р. 6506,1874 ОХР на единицу продукции, т. р. /т. 0,3584 КР, т. р. 1180,9436 КР на единицу продукции, т. р. /т. 0,065

План полной себестоимости продукции

Цель — калькуляция затрат на производство и реализациюпродукции.

Исходными данными являются:

Стоимость материалов на единицу и на выпуск (таблица 2.7);

Возвратные отходы на единицу и на выпуск (таблица 2.7);

Расходы по переделу (таблица 2.8);

ОХР и КР учитываются пропорционально производству (таблица 2.101).

Цех. Произв. с/стоим. = Стоим. Матер. — Стоим. Отх. + Расх. попеределу

Полная с/стоим. = Цех. произв. с/стоим. + ОХР +КР

В связи с тем, что изменение незавершенного производства (НЗП)при годовом планировании предсказать практически невозможно, предполагается,что его изменение на конец периода равно нулю. Таким образом, соответствующиестроки в расчете калькуляции не заполняются.

Значения в итоговом столбце получают путем суммированиясоответствующих значений стоимости из столбцов первого и второго цехов.

Результатом калькуляции является полная себестоимостьпродукции условного трубопрокатного завода по каждому из цехов и по заводу вцелом.

Таблица 2.11

Калькуляция полной себестоимости готовой продукции

Наименование затрат Цех 1 Цех 2 Завод

Себе-

стоимость

Себе-

стоимость

стоимость Материал 11,9851 1255922,244 22,7448 464222,9049 1720145,149 Отходы 0,0366 3842,4952 0,12 2449,2 6291,6952 Итого задано за вычетом отходов 11,9485 1252079,749 22,6248 491773,7049 1713853,454 Расходы по переделу 0,9471 99252,594 1,8506 37771,548 137024,142 Цеховая производственная себестоимость 12,8956 1351332 24,4755 499545,2529 1850877,596 НЗП на начало периода НЗП на конец периода ОХР 0,2704 28337,3443 0,5132 10475,4288 38812,7732 КР 0,049 5143,5358 0,0931 1901,4041 7044,94 Полная себестоимость 13,2151 1384813,223 25,0819 511922,0859 1896735,309 /> /> /> /> /> /> />

План реализации готовой продукции кассовым методом («пооплате»):

Цельюсоставления плана реализации «по оплате»является определение реализации «по оплате» в стоимостном выражениидля возможного расчёта налога на прибыль кассовым методом.

Исходными данными являются:

Выручка за отгруженную и оплаченную продукцию в плановомпериоде (таблица 2.2);

Отгрузка в счет снижения КЗ (таблица 2.3);

Поступление ДЗ в счет снижения ДЗ (таблица 2.1 без НДС).

Таблица 2.12. План реализации продукции «по оплате»

Наименование показателя Труба 1 Труба 2 Всего т. т. р. т. т. р. т. р. Отгрузка в счет оплаты в плановом периоде 99000 2376000 16500 478500 2854500 Отгрузка в счет гашение КЗ 4950 118800 825 23925 142725 Поступление финансовых ресурсов в счет погашения ДЗ, без НДС 4000 15254,2372 1000 7203,3898 22457,6271 Итого реализация «по оплате» 107950 2410054,237 18325 509628,3898 3019682,627

План полной себестоимости реализации продукции «пооплате»:

Цель формирования плана себестоимости «по оплате» естьопределение планируемых затрат, соответствующих оплаченной продукции.

Исходными данными являются: неоплаченный на начало плановогопериода объем отгруженной продукции (таблица 2.1); производственные затраты,коммерческие и общехозяйственные расходы, соответствующие отгруженной, нонеоплаченной продукции на начало планового периода (таблица 2.1); объем истоимость планируемой к отгрузке продукции (таблица 2.4); общехозяйственные икоммерческие расходы, которые соответствуют планируемой отгрузке продукции (таблица2.10 2); объем продукции в натуральном выражении, планируемый к оплате вплановом периоде (таблица 2.12).

Сред. затраты для формир. с/стоим. «по оплате»,т. р. /тн = (Стоим. неоплач. затрат. н. п. +

+ стоим. неоплач. затрат к. п), т. р. / (Q неоплач.ГП н. п. + Q отгрузки), т

Затраты, соотв. оплач ГП, т. р. = Q оплач., т. ´ Сред. затратыдля формир. с/стоим.«по оплате»

Q неоплач. ГП на к. п., т = Q неоплач. ГП нан. п. + Q отгрузки — Q оплач. ГП

еще рефераты

Еще работы по экономике

Реферат по экономике

Промышленный переворот в России

1 Сентября 2013

Реферат по экономике

Разработка организационно-управленческой структуры производственного предприятия

1 Сентября 2013