Реферат: Пути снижения затрат на предприятии

Аннотация

Данный дипломный проект на тему “Путиснижения затрат на предприятии” состоит из четырех глав.

В первой главе дана краткаяхарактеристика предприятия — рассмотрены его история, современное состояние,положение на рынке, проведен анализ его финансово-хозяйственной деятельности.

Во второй главе проведен анализ существующейсистемы затрат на предприятии – проанализированы материальные затраты, затратына оплату труда и ЕСН, анализ амортизационных отчислений, прочих затрат,рассмотрена калькуляция себестоимости продукции, выявлены резервы снижения затрат.

В третьей главе на основаниипроведенного анализа разработаны мероприятия по снижению затрат предприятия сприменением экономико-математического моделирования.

В четвертой главе произведена оценкапроекта.

Введение

 

В период реформ, начавшихся в России вначале 1990-х гг., деятельность всех предприятий претерпела значительныеизменения. Трудность перехода связана, в частности, с тем, что Россия нанесколько десятилетий выпала из общемировых экономических процессов. Поэтому внастоящее время далеко не все отечественные специалисты имеют четкое представлениео рынке и тех трудностях, с которыми они столкнутся. В условиях жестко централизованногопланирования, осуществляя плановые поставки выпускаемой продукции, руководителине задумывались о сбыте: сбытовая сеть, торговля были обязаны ее принять.Бюджет покрывал издержки неэффективных производств, финансировал капитальноестроительство. Главной задачей руководителей предприятий являлосьнеукоснительное выполнение планов, в разработке которых они принимали поройлишь формальное участие.

В условиях рынка торговая сеть можетотказаться от продукции, государство убытки не покроет, банк на прежнихусловиях кредитов не даст, и предприятие окажется на грани банкротства, к томуже появятся конкуренты. По данным Госкомстата РФ в 1992 г. доля убыточных предприятий, фирм, компаний в общем их количестве составляла 7,2%, в 1997 г. – 26,4%, в 200 7 г. – 40%.

Чтобы не оказаться в подобной ситуации,руководителям и специалистам необходимо принимать эффективные решения длявыживания в условиях жесткой конкуренции, постоянно предпринимать усилия дляповышения эффективности деятельности предприятия. Поэтому в настоящее время особенноактуальны вопросы, связанные с управлением затратами предприятия.

Цель работы – анализ системы управлениязатратами в ОАО «КУЗОЦМ» и разработка мероприятий по ее улучшению.

Для решения поставленной целинеобходимо решить следующие задачи:

  датькраткую характеристику предприятия;

  провестианализ его финансового состояния;

  провестианализ управления затратами на предприятии;

  разработатьнаправления совершенствования управления затратами;

  оценитьэффективность проекта.

Предмет исследования – управлениезатратами.

Объект исследования – открытое акционерноеобщество «Каменск-Уральский завод по обработке цветных металлов».

1. Характеристика предприятия и анализего финансово-хозяйственной деятельности

 

1.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество«Каменск-Уральский завод по обработке тщетных металлов» выпускаетметаллопродукцию из меди, никеля, бронзы, латуни, цинка и сплавов на их основе.

В настоящее время ассортиментвыпускаемой продукции составляет более 16 тысяч типоразмеров из 128 сплавов.Основными видами выпускаемой продукции являются: прессованные и тянутые пруткикруглого, шестигранного, квадратного и фасонного сечений, проволока круглая(диаметром от 0,03 до 12 мм) и прямоугольная (сечением до 120 мм ), полосы коллекторные (высотой от 5 до 115 мм), шины, аноды, литейные сплавы и лигатуры,металлические порошки и пудры, кабельная продукция.

За последние годы значительнорасширено производство проката из жаропрочных дисперсионно твердеющих сплавов(хромовой и циркониевой бронз), которые широко используются как внутри страны,так за ее пределами.

Система менеджмента качествапредприятия соответствует требованиям международного стандарта ISO 9001:2000.

На сегодняшний день отрасль по обработкецветных металлов Российской Федерации представлена следующими основными производителями:ОАО «Каменск-Уральский завод по обработке цветных металлов» (круглый прокат),ОАО «Кировский завод по обработке цветных металлов» (плоский, трубный, круглыйпрокат), ОАО «Кольчугцветмет» (плоский, трубный, круглый прокат), ОАО«Ревдинский завод по обработке цветных металлов» (трубный, круглый прокат), ОАО«Гайский завод по обработке цветных металлов» (плоский прокат). Уровеньоборудования и технологий указанных производителей примерно одинаковый.

Отрасль обработки цветных металловРоссии отличается низкой загрузкой мощностей (44%), низкой добавленнойстоимостью, низким качеством выпускаемой продукции, неконкурентоспособностью назападных рынках, низкой эластичностью спроса и наличием исторически сложившейсяспециализации по видам проката (лист/труба/круглый). Сегмент с наиболее высокойконкуренцией — круглый прокат.

Рост рынка цветного проката в РФпримерно совпадает с темпами роста экономики в целом. Прогнозируемый выпускпроката на рынке РФ в 2006г составит 130 тыс. тн. В структуре общего выпускапроката (лист/труба/круглый) доля предприятия составляет порядка 20-25%. Долякруглого проката в натуральном выражении составляет порядка 35% от общеговыпуска проката цветных металлов в России. ОАО «КУЗОЦМ» является наиболеекрупным субъектом в секторе производства круглого проката цветных металлов идоля его в этом сегменте рынка составляет порядка 50%.

Сырьем для производства проката,являются первичные металлы (медь катодная, цинк, никель, свинец и др.) и ломацветных металлов, стоимость которых формируется из котировок на Лондонскойбирже металлов. В структуре себестоимости 80%) составляет сырье.

Основными потребителями продукции ОАО«КУЗОЦМ» являются предприятия:

- электротехническойпромышленности,

- металлургическойпромышленности,

- металлообрабатывающейпромышленности,

- машиностроительнойпромышленности,

- приборостроительнойпромышленности.

В долгосрочной перспективе можнопрогнозировать спрос на прокат цветных металлов с темпом роста ВВП — 6%> иболее (спрос определяется объемами производства в машиностроении иэлектротехнической промышленности).

ОАО «КУЗОЦМ» 90%) выпускаемогопроката цветных металлов поставляет в РФ и страны СНГ (Украина, Белоруссия,Казахстан). Экспортные поставки в дальнее зарубежье составляют порядка 10%). Вбольшинстве своем это страны ЕС, Бразилия.

Размер уставного капитала предприятияна 1 января 2006 г. составляет 326222 рублей. Уставный капитал состоит из обыкновенныхименных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая (размещенные акции).

На предприятии создается резервныйфонд в размере 25 процентов от его уставного капитала. Резервный фондформируется путем обязательных ежегодных отчислений. Размер ежегодныхотчислений составляет 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера,установленного Уставом. Высшим органом управления предприятием является Общеесобрание акционеров. Предприятие обязано ежегодно проводить годовое Общее собраниеакционеров.

Годовое Общее собрание акционеровпроводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцевпосле окончания финансового года.

Собрание проводится по решению Советадиректоров Общества на основании его собственной инициативы, требования Ревизионнойкомиссии, аудитора Общества, а также акционеров (акционера), являющихсявладельцами не менее чем 10 процентов акций Общества на дату предъявления требования.

Акционеры (акционер), являющиеся всовокупности владельцами не менее чем 2 процентов акций предприятия, вправевнести вопросы в повестку дня годового Общего собрания акционеров и выдвинутькандидатов в Совет директоров, Ревизионную комиссию и счетную комиссиюпредприятия, число которых не может превышать количественный составсоответствующего органа. Такие предложения должны поступить в Общество непозднее чем через 60 (шестьдесят) дней после окончания финансового года.

Ответственность за организациюбухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций    несетруководитель организации. Бухгалтерскую службу как самостоятельное структурноеподразделение возглавляет главный бухгалтер.

Главный бухгалтер несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.Ведение учета осуществляется при помощи вычислительной техники с применениемавтоматизированных программ. Бухгалтерский учет ведется централизованноголовной бухгалтерией Организации на основании информации об имуществе,обязательствах и результатах деятельности, представляемой бухгалтериямиобособленных структурных подразделений.

Учет расчетов с Обособленнымиподразделениями ведется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственныерасчеты». Оценка основных средств производится в сумме фактических затратна приобретение (строительство). Оценка основных средств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета суммы виностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта кбухгалтерскому учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учетупроценты по заемным средствам, комиссия банка за организацию кредита, еслисредства привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этогообъекта, включаются в его первоначальную стоимость. Ввозные таможенные пошлиныи сборы включаются в первоначальную стоимость основного средства. Остаточнаястоимость основных средств при выбытии формируется на счете 01 «Основныесредства» субсчет «Выбытие основных средств». Расходы, связанныес продажей, выбытием и прочим списанием основных средств признаютсяоперационными расходами. Расходы признаются в том отчетном периоде, в которомони имели место. Учет МПЗ осуществляется по фактической себестоимостиприобретения. Ввозные таможенные пошлины и сборы учитываются в стоимости ТМЦ ивключаются в состав материальных расходов. Транспортно-заготовительные расходы,прочие отклонения в стоимости МПЗ учитываются на отдельном субсчете счета 10«Материалы» и списываются пропорционально стоимости израсходованныхМПЗ.

По типу связи с конкретным видомпродукции расходы по обычным видам деятельности подразделяются на прямые и косвенные.К прямым расходам относятся материальные расходы основного производства. Всепрочие расходы относятся к косвенным (в т.ч. материальные расходывспомогательных производств). Все прямые и косвенные расходы распределяются наостатки незавершенного производства, полуфабрикаты собственного производства, готовойпродукции, товаров отгруженных. Исключение составляют управленческие расходы ирасходы на продажу (за минусом транспортных расходов и расходов на упаковку),которые списываются на стоимость реализованной в отчетном месяце продукции.Учет затрат основного производства осуществляется на счете 20 «Основноепроизводство» по видам деятельности. Готовая продукция учитывается насчете 43 «Готовая продукция» по фактической производственнойсебестоимости, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

1.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельностипредприятия

Для анализа имущественного состоянияпредприятия необходимо:

- провестигоризонтальный и вертикальный анализ актива баланса;

- дать оценкуразмещения средств в активах с помощью коэффициентов;

- выполнитьфакторный анализ влияние изменения составных элементов активов на общее ихизменение в течение года.

Для решения поставленных задачсоставляется аналитическая таблица «Состав, динамика и структура имуществапредприятия» (Приложение А, таблицы 1,2).

Для анализа имущественного состоянияпредприятия рассчитываются коэффициенты:

- коэффициентсоотношения оборотных и внеоборотных активов;

- коэффициентимущества производственного назначения.

Анализируя имущественное положение в2006 году, получаем, что стоимость имущества в течение года увеличилась на234060 тыс. руб или на 44,84%, причем рост обусловлен увеличение стоимостиоборотных активов на 66%. Среди оборотных активов наблюдается рост стоимостизапасов в 3,8 раза, увеличение денежных средств на 3111 тыс. руб икраткосрочных финансовых вложений на 59945 тыс. руб. Размер дебиторскойзадолженности и НДС уменьшился.

Стоимость внеоборотных активовувеличилась в 1,04 раза, причем стоимость основных средств увеличилась на3,94%, стоимость незавершенного строительства на 0,68%).

В начале года стоимость внеоборотныхактивов составляла 34%> от стоимости имущества, стоимость внеоборотныхактивов соответственно 66%, в течении года доля внеоборотных активовуменьшилась до 24%, а доля оборотных активов увеличилась до 76%.

Среди внеоборотных активов 31% (из34%) приходится на стоимость основных средств и 3% на незавершенноестроительство.

Среди оборотных активов 17% (из 66%)приходится на запасы и 41% на дебиторскую задолженность.

В течение года структура имуществазначительно изменилась: доля основных средств сократилась до 22%, доля запасовувеличилась до 45%, а доля дебиторской задолженности сократилась до 18%).

Проанализируем имущественноеположение предприятия в 2007 году. В течение года наблюдается рост стоимостиимущества на 684646 тыс. руб или на 87,20%о, причем на 3,83% рост обусловленувеличением стоимости внеоборотных активов и на 83,37% увеличением стоимостиоборотных активов.

В течение года основные средстваувеличились на 6016 тыс. руб или на 3,49%, незавершенное строительствоувеличилось на 8848 тыс. руб. или на 50,79%). Значительно возросла стоимостьдолгосрочных финансовых вложений на 15010 тыс. руб. или в 18 раз.

Среди оборотных активов наблюдаетсязначительный рост стоимости запасов: на 419590 тыс. руб. или на 118,43%, НДСувеличился в 2 раза, дебиторская задолженность в 1,5 раза, денежные средства в3 раза, краткосрочные вложения в 2,7 раза (их стоимость составила 155428 тыс.руб.).

Структура активов из-за резкогоувеличения стоимости запасов значительно изменилась: доля внеоборотных актиоввуменьшилась до 15%, доля оборотных активов возросла до 85%>.

Коэффициент соотношения оборотных ивнеоборотных активов увеличился с 1,95 до 5,66, что является негативнойтенденцией (этот коэффициент должен быть приближен к 1) и указывает наотрицательную динамику в структуре имущества.

Коэффициент имуществапроизводственного назначения увеличился с 0,48 до 0,65, что являетсяположительной тенденцией.

Таким образом, имущественноеположение предприятия можно назвать хорошим, так как стоимость имущества втечение двух лет увеличивается.

Негативные изменения в структуреимущества (резкий рост стоимости запасов) объясняется значительным увеличениемцен на цветные металлы в 2006-2007 году.

Создание и приращение имуществапредприятия осуществляется за счет собственного и заемного капитала,характеристика которых представлена в пассиве бухгалтерского балансапредприятия.

Для оценки источников имуществакапитала необходимо:

- выполнитьгоризонтальный и вертикальный анализ пассива баланса;

- рассчитатьоценочные коэффициенты;

- оценить влияниеизменения составных элементов капитала предприятия на изменение всего капитала.

Решая поставленные задачи,целесообразно составить аналитическую таблицу «Состав, динамика и структуракапитала, вложенного в имущество предприятия» (Приложение А, таблицы 3 и 4).

Для характеристики источников имуществаиспользуются коэффициенты:

- коэффициентавтономии (финансовой независимости) — нормативное значение данногокоэффициента >0,5;

- коэффициентсоотношения заемных и собственных средств — нормативное значение коэффициента< 1,0.

Проанализируем источники формированияимущества в 2006 году. В начале года собственный капитал предприятия составлял12461 тыс. руб., в течение года его сумма увеличилась на 843% и составила117543 тыс. руб. Увеличение вызвано сокращением убытков на 107155 тыс. руб.Долгосрочные обязательства в течение года увеличились на 158833 тыс. руб засчет появления долгосрочных кредитов, краткосрочные обязательства сократилисьна 19651 тыс. руб, причем сокращение вызвано уменьшением кредиторской задолженности.

В начале года собственный капиталсоставлял 2% от стоимости имущества, в конце года его доля увеличилась до 15%,доля долгосрочных обязательств увеличилась до 20%, доля краткосрочныхобязательств сократилась до 65%.

В течение года наблюдается ростстоимости источников имущества на 44,84%о, причем за счет увеличениясобственного капитала источники имущества увеличились на 19,39%), за счетувеличения долгосрочной задолженности источники имущества увеличились на29,09%), за счет сокращении краткосрочных обязательств источники имуществасократились на 3,63%.

В течение 2006 года наблюдается ростстоимости источников имущества на 87,2%, причем за счет увеличения собственногокапитала источники имущества увеличились на 34,77%, за счет сокращениядолгосрочной задолженности источники имущества уменьшились на 19,04%. за счетувеличения краткосрочных обязательств источники имущества увеличились на71,47%. В 2005 году наблюдается значительный рост кредиторской задолженности на35,6%, краткосрочных кредитов на 201,29%, нераспределенной прибыли на 283,24%).Долгосрочные кредиты в конце года отсутствуют (частично погашены, частичнопереведены в краткосрочные). Структура имущества изменилась в лучшую сторону-доля собственного капитала увеличилась до 27%, доля заемного капиталасократилась до 73%

Коэффициент финансовой независимостиувеличился с 0,02 до 0,27 (при норме 0,5), следовательно предприятие обладаетнедостаточными собственными средствами, но имеется тенденция к их увеличению.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств говорит о том, чтозаемных средств в 2,76 раза больше. Таким образом, капитал предприятияраспределен неравномерно между собственными и заемными средствами, в 2006 годуудельный вес заемных средств значительно больше, чем собственных за счетбольшого размера кредитов и кредиторской задолженности. Необходимо попытаться вдальнейшем привлекать меньше заемных средств для повышения доли собственногокапитала в стоимости имущества. Этого можно достичь более рациональнымиспользованием имеющихся в распоряжении предприятия финансовых ресурсов. Средипроблем предприятия хочется так же отметить большой размер краткосрочныхзаймов, но в то же время в течении трех лет наблюдается значительное расширениепроизводства, что позволяет надеяться, что доля заемных источников сократится.

Оценка финансовой устойчивостиорганизации осуществляется по двум направлениям. Первое направление,установленное в нормах финансового права, предусматривает расчет величинычистых активов организации и сравнение ее с величиной уставного капитала и сзаконодательно установленной нормой уставного капитала для различного типаорганизаций. Суть сравнения состоит в том, что положительная разность отражаетреинвестирование прибыли и свидетельствует о наращивании экономической мощипредприятия- это стратегическая оценка.

Второе направление — оперативнаяоценка — предусматривает определение достаточности источников дляфинансирования текущей деятельности, то есть оборотного капитала или запасов.Достаточность источников обеспечивает непрерывность процесса текущейэкономической деятельности предприятия.

Порядок оценки величины чистыхактивов хозяйствующих субъектов определен Приказом Минфина России и ФКЦБ Россииот 29.01.2003 N 10н/03-6/пз

Величина показателя чистых активовотражается в годовой финансовой отчетности — форма № 3 «Отчет о движениикапитала». Расчет чистых активов производится в утвержденных формах, которые приведеныв таблице 5,6 Приложения А.

Чистые активы должны соответствовать требованиямГражданского кодекса и указанных Федеральных законов.

В этой связи целесообразно дополнитьанализ чистых активов и их изменения анализом изменения собственного капитала ифакторов, влияющих на это изменение. Для этого составляется аналитическаятаблица «Анализ собственного капитала» (Приложение 1, таблицы 6,7).

В 2006 г. среди активов, принимаемых к расчету, основные средства составляли 1329% от чистых активов наначало года и 146% на конец года, запасы составляли соответственно 752% и301%о, дебиторская задолженность -1767%> и 121%, доля остальных статейактивов незначительна. Активы, принимаемые к расчету увеличились на 243060 тыс.руб. или на 44,84%>, пассивы, принимаемые к расчету увеличились на 26,05%.Рост чистых активов составил 843,29%, причем он обусловлен на 52,42% ростомосновных средств и на 2090,72%) ростом запасов, за счет уменьшения размерадебиторской задолженности наблюдается снижение размера чистых активов на620,6%), за счет увеличения размера краткосрочных вложений наблюдается ростчистых активов на 1950,57%).

Среди пассивов, принимаемых к расчетув структуре чистых активов 1531% занимают краткосрочные кредиты и 2710%) — кредиторская задолженность. Всего пассивы, принимаемые к расчету составляют4250% от чистых активов. Увеличение долгосрочных обязательств на 145393 тыс.руб. вызвало снижение стоимости чистых активов на эту же сумму. Увеличениекраткосрочных кредитов на 20,22% вызвало снижение стоимости чистых активов на309,57%, снижение кредиторской задолженности на 17,25% вызвало увеличениечистых активов на 467,27%

В 2007 г. структура активов, принимаемых к расчету изменилась: рост чистых активов составил 232,24%,причем за счет увеличения стоимости основных средств на 3,49%) чистые активыувеличились на 5,12%, за счет увеличения незавершенного строительства чистыеактивы увеличились на 7,53, за счет увеличения финансовых вложений увеличилисьна 12,77%. Рост запасов на 118,43% вызвал увеличение чистых активов на 356,97%.За счет увеличения дебиторской задолженности на 53,02% чистые активыувеличились на 63,02%, за счет увеличения финансовых вложений чистые активыувеличились на 82,36%

Структура пассивов, принимаемых красчету так же претерпела существенные изменения: значительно увеличилиськраткосрочные займы и уменьшился размер долгосрочных займов. Всего пассивы,принимаемые к расчету составляют 276,4% от чистых активов.

Таким образом, чистые активы ОАО«КУЗОЦМ» в течении исследуемого периода равномерно увеличиваются, причемувеличение является значительным (в несколько раз), что вызвано более быстрымростом оборотных активов по сравнению с задолженностью. Рост стоимости чистыхактивов является хорошим признаков улучшения экономического положения организации.

Анализ таблиц 7,8 позволяет сделатьвывод, что собственный капитал в 2006 году на 3% состоял из уставного капиталана 1760% из добавочного капитала и на 1663% из убытков. Увеличение в течениегода составило 105082 тыс. руб (843,29%о), причем за счет сокращениядобавочного капитала собственный капитал уменьшился на 16,64%), за счетсокращения убытков увеличился на 859,92%).

В 2007 г. собственный капитал увеличился на 232,24%), причем за счет сокращения добавочного капиталасобственный капитал уменьшился на 8,91 %, за увеличения прибыли увеличился на241,15%. В конце года структура собственного капитала имела следующий вид: 53%- добавочный капитал, 47% — прибыль (доля уставного капитала менее 1%). Такимобразом, в течение двух лет наблюдается как рост величины собственногокапитала, так и улучшение его структуры (погашение убытков, увеличениеприбыли), что является положительной тенденцией в деятельности предприятия.

Для осуществления текущей хозяйственнойдеятельности предприятие должно располагать достаточными источникамифинансирования. Выделяют три источника финансирования текущей деятельности:

- собственныйоборотный капитал;

- долгосрочныеисточники финансирования;

- общие источники.

Для определения величины собственногооборотного капитала и расчета влияния факторов его изменяющих целесообразносоставить аналитическую таблицу «Определение собственного оборотного капитала ирасчет влияния факторов его изменения». (Приложение А, табл 9,10)

В 2006 году собственный оборотныйкапитал предприятия в начале года составлял -171536 тыс. руб. Расчет влиянияпервым способом показал что увеличение оборотных активов на 66,06% (236531 тыс.р.) вызвало увеличение собственного оборотного капитала на 137,89%, увеличениеобязательств на 26,05%о (137978 тыс. р.) вызвало уменьшение собственногооборотного капитала на 80,44%. В конце 2006 года величина собственногооборотного капитала составила -72983 тыс. р., то есть увеличилась на 98553 тыс.руб. или на 57,45%.

Расчет влияния вторым способомпоказал, что за счет увеличения собственного капитала на 843,29% собственныйоборотный капитал увеличился на 61,26%о, а за счет увеличения внеборотныхактивов снизился на 3,81%.

Таким образом, основной причинойувеличения собственного оборотного капитала стало увеличение оборотных активови собственного капитала, которое идет более быстрыми темпами, чем увеличениеобязательств и внеборотных активов.

В 2007 году собственный оборотныйкапитал предприятия в конце года составлял 169893 тыс. руб. Расчет влиянияпервым способом показал, что увеличение оборотных активов на 110,08% вызвалоувеличение собственного оборотного капитала на 896,84%, увеличение обязательствна 61,66% вызвало уменьшение собственного оборотного капитала на 564,05%). Втечение года величина собственного оборотного капитала увеличилась на 575876тыс руб. или на 332,78%.

Расчет влияния вторым способомпоказал, что за счет увеличения собственного капитала на 232,24%) собственныйоборотный капитал увеличился на 374,04%), а за счет увеличения внеборотныхактивов снизился на 41,25%.

Таким образом, в 2007 годунаблюдается уменьшение собственного оборотного капитала, так как оборотныеактивы и собственный капитал увеличиваются более быстрыми темпами, чемобязательства и внеборотные активы.

Наряду с абсолютными показателямифинансовую устойчивость предприятия характеризуют также финансовыекоэффициенты:

- коэффициентманевренности;

- коэффициентавтономии источников формирования запасов;

- коэффициентобеспеченности запасов собственными источниками;

- коэффициентобеспеченности собственными средствами.

Расчет данных коэффициентов приведенв таблице 11,12 Приложения А По данным таблиц получаем, что в 2006 году запасыне обеспечивались собственным оборотным капиталом на начало года, в конце годанедостаток собственного оборотного капитала составил 455990 тыс р., то есть наэту сумму запасы финансировались за счет долгосрочных и краткосрочныхобязательств. Общая величина основных источников формирования запасов меньшеразмера запасов на 67812 тыс. р., что вызвано отрицательным размеромсобственного оборотного капитала.

В 2007 году излишек общей величиныисточников формирования запасов составил 14853 тыс. руб, причем на 179269 тыс.руб. запасы обеспечивались долгосрочными источниками и на 676138 тыс. руб. засчет краткосрочных кредитов.

Финансовые коэффициенты позволяютхарактеризировать финансовое положение организации как устойчивое, так как всезначения коэффициентов приближены к нормативным.

В начале 2006 года коэффициентманевренности составлял -13,77 (при норме 0,5 и выше), что говорит оботрицательном собственном оборотном капитале, коэффициент автономии составлял0,04 (при норме 0,5 и выше), то есть активы предприятия всего на 4%обеспечивались источниками формирования запасов, коэффициент обеспеченностизапасов собственными источниками показывал, что величина собственного капиталасоставляет всего 9% от стоимости запасов, коэффициент обеспеченности запасовсобственными средствами составлял -1,29, что вызвано отрицательной величинойсобственного оборотного капитала.

В течении двух лет наблюдаетсяувеличение всех коэффициентов: коэффициент маневренности увеличился до 0,44, тоесть мобильные средства предприятия составляют 44% от собственного капитала,коэффициент автономии составил 0,59, коэффициент обеспеченности запасовсобственными источниками показывал, что величина собственного капиталасоставляет всего 46% от стоимости запасов, коэффициент обеспеченности запасовсобственными средствами составлял 0,2. Таким образом, в течение исследуемогопериода наблюдается рост всех коэффициентов, что является положительнойтенденцией, значения данных коэффициентов на конец 2005 года позволяют сделатьвывод об устойчивом финансовом положении предприятия.

Финансовое состояние предприятия с позициикраткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности иплатежеспособности, которые позволяют ответить на вопрос — может ли предприятиесвоевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочнымобязательствам перед контрагентами.

Для оценки ликвидности иплатежеспособности осуществляется сопоставление краткосрочных обязательств соборотными активами как-реальным и экономически оправданным их обеспечением.Сравнение обязательств и оборотных активов включает два направления анализа:

- абсолютноесравнение позволяет оценить ликвидность баланса;

- относительное сравнениеоценивает ликвидность предприятия с помощью коэффициентов.

Ликвидность баланса определяетстепень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращениякоторых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности балансазаключается в сравнении имущества по активу, сгруппированного по степени ихликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствамипо пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядкевозрастания сроков. В таблице 1,2 приведены группировки активов и пассивов дляоценки ликвидности баланса.

Таблица 1- Группировка активов ипассивов для оценки ликвидности баланса в 2006 г., тыс. р.

Актив На начало периода

На

конец

периода

Пассив

На

начало

периода

На

конец

периода

Платежный

излишек

(недостаток)

На начало периода На конец периода А1 622 63678 П1 337639 279413 -337017 -215735 А2 224489 147923 П2 190770 229345 33719 -81422 A3 131984 381589 ПЗ 1204 158833 130780 222756 А4 184979 191944 П4 12461 117543 -172518

-74401 ,

Баланс 542074 785134 Баланс 542074 785134

Таблица 2 — Группировка активов ипассивов для оценки ликвидности баланса в 2007 г., тыс. р.

Актив

На

начало

периода

На

конец

периода

Пассив

На

начало

периода

На

конец

периода

Платежный излишек (недостаток) На начало периода На конец периода А1 63678 168307 П1 279413 378886 -215735 -210579 А2 147923 225432 П2 229345 690991 -81422 -465559 A3 381589 848740 ПЗ 158833 9376 222756 839364 А4 191944 227301 П4 117543 390527 -74401 163226 Баланс 785134 1469780 Баланс 785134 1469780 -148802 326452

А1 включает: денежные средства; краткосрочныефинансовые вложения.

А2 включает дебиторскуюзадолженность; прочие активы.

A3 включает запасы (за исключением«Расходы будущих периодов»); НДС, долгосрочные финансовые вложения.

А4 включает внеоборотные активы, заисключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу и расходыбудущих периодов.

П1 включает кредиторскуюзадолженность; прочие краткосрочные обязательства.

П2 включает краткосрочные кредиты изаймы.

ПЗ включает долгосрочные обязательства.

П4 включает капитал и резервы,скорректированные для соблюдения баланса: +« Задолженность перед участниками»+«Доходы будущих периодов» + «Резервы предстоящих расходов».

Для определения ликвидности балансаследует сопоставить итоги приведенных групп по активу и по пассиву. Баланссчитается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношения:

А1>П1

А2>П2

АЗ>ПЗ

А4<П4

В данном случае получаем, что в 2004 годуэти соотношения выполняются только для группы III, то есть стоимости запасовдостаточно для погашения долгосрочных обязательств.

В 2005 году структураплатежеспособности улучшилась, но соотношения для групп I и II не выполняются,то есть денежных средств и краткосрочных вложений недостаточно для погашениякраткосрочных обязательств, дебиторской задолженности недостаточно дляпогашения краткосрочных кредитов. Таким образом, баланс предприятия можнопризнать неликвидным, хотя имеется положительная тенденция улучшения его структуры.

Ликвидность предприятия выступает вкачестве внешнего проявления финансовой устойчивости. Для оценки ликвидностипредприятия используются три относительных показателя (коэффициента), которыеразличаются набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытиякраткосрочных обязательств:

- коэффициентабсолютной ликвидности;

- коэффициенттекущей ликвидности;

- коэффициентпокрытия.

Общая платежеспособность предприятияопределяется как способность покрыть все обязательства предприятия(краткосрочные, долгосрочные) всеми своими активами. При этом рассчитываетсякоэффициент общей платежеспособности.

Относительные финансовые коэффициентыликвидности ориентировочные индикаторы платежеспособности на момент времени.

Платежеспособность за период времениозначает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточныхдля расчетов по задолженности, требующей погашения и оценивается коэффициентомплатежеспособности за период, который рассчитывается как дробь, в числителекоторой сумма остатков денежных средств на начало периода и поступление денегза период, а в знаменателе — величина расхода денег за период. (Данные формы №4).

Дополнительно для детализации оценки платежеспособностирассчитываются следующие коэффициенты:

- общейзадолженности;

- задолженности покредитам банкам и займам;

- задолженностидругим предприятиям;

- задолженностифискальной системе;

- внутреннегодолга.

Таблицы приведены в приложении А(табл 13,14).

Коэффициент абсолютной ликвидностихарактеризует способность предприятия рассчитываться за краткосрочныеобязательства самой ликвидной частью актива — денежными средствами икраткосрочными финансовыми вложениями. ОАО КУЗОЦМ имеет значение данногокоэффициента в 2006 год в размере 0,1 (при норме 0,2), что говорит онедостаточности быстрореализуемых активов для погашения обязательств. В 2005 г. значение данного коэффициента увеличилось до 0,16 за счет повышения стоимости краткосрочныхвложений.

Коэффициент текущей ликвидностихарактеризует платежеспособность организации с учетом предстоящих поступленийот дебиторов, рассчитывается как отношение оборотных средств к суммеобязательств организации и показывает, какая часть текущих обязательств можетбыть погашена, если будут мобилизованы все оборотные средства организации.Нормативное значение данного коэффициента 2, у данной организации значениекоэффициента в 2006 году составило 0,68, в 2005 году 1,16, что говорит о том,что размер оборотных средств фактически равен обязательствам, то есть длярасчета с кредиторами необходимо будет мобилизовать все оборотные средства..

Коэффициент покрытия показывает,какая часть краткосрочной задолженности может быть погашения за счет оборотныхактивов. Нормативное значение данного коэффициента 1,5. У рассматриваемойорганизации он составляет 0,68 в начале 2004 г. и 1,17 на конец 2005 года, таким образом, данный коэффициент меньше нормы, но имеет тенденцию к увеличению.

Общий коэффициент платежеспособностипоказывает обобщенную картину платежеспособности. Его нормативное значение 1, арасчетные значения 0,35 и 0,74, то есть общая платежеспособность находится нанедостаточно хорошем уровне, но улучшается.

Повышение показателей ликвидностипредприятия вызвано тем, что в течении исследуемого периода наблюдалосьзначительное увеличение размера денежных средств и краткосрочных вложений, атак же дебиторской задолженности, стоимость обязательств же увеличивалась болеемедленными темпами. Таким образом, предприятию для дальнейшего повышенияликвидности необходимо увеличивать размер денежных средств и запасов и уменьшатьзаемных источников.

Коэффициенты задолженностихарактеризуют возможно погашения различных видов задолженности за счет текущийпоступлений от выручки. Все эти коэффициенты меньше 1, что говорит о том, чтопредприятие в состоянии рассчитаться со своими кредиторами за счет текущихпоступлений.

Показатели         рентабельности  являются    относительнымихарактеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствиис интересами участников экономического процесса. Для оценки эффективностидеятельности предприятия сведем показатели оценки рентабельности в таблицу 18Приложение А

В 2006 году показатели рентабельностипредприятия высокие: рентабельность активов 15,84%, рентабельность оборотныхактивов 22,06%, рентабельность собственного капитала 161,66%, продаж 5,42%,прибыльность продукции 5,92%о.

В 2007 году показатели рентабельностиповысились: рентабельность активов 24%, рентабельность оборотных активов 29,35%,рентабельность продаж возросла до 9,11%, рентабельность продукции увеличиласьдо 11,68%, что является положительной динамикой. Уменьшилась толькорентабельность собственного капитала, что вызвано значительным его увеличениемза счет нераспределенной прибыли.

Повышение показателей рентабельностисвязано с ростом прибыли. Таким образом, в течение года наблюдаетсяположительная тенденция повышения рентабельности производства, так как всепоказатели рентабельности увеличились.

2. Анализ существующей системы затратна предприятии

 

2.1 Анализ материальных затрат

Анализ существующей в ОАО «КУЗОЦМ»системы затрат начнем с анализа материальных затрат. Их динамика представлена втаблице …

Таблица … — Динамика материальныхзатрат ОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг., тыс. р.

Показатели 2005 г. 2006 г. Изменения Темп прироста, % 2007 г. Изменения Темп прироста, % Сырье и основные материалы 3660137 4488477 828340 22,63 5465417 976940 21,77 Вспомогательные материалы 77519 84048 6529 8,42 127050 43002 51,16 Покупные комплектующие изделия и материалы, работы и услуги сторонних организаций 14803 20953 6150 41,55 66873 45920 219,16 Топливо 44018 50697 6679 15,17 30912 -19785 -39,03 Энергия 98944 77402 -21542 -21,77 107773 30371 39,24 Итого 3895420 4721577 826157 21,21 5798025 1076448 22,80

Общая сумма материальных затратпредприятия в 2005 г. была равна 3895420 тыс. р. В 2006 г. она увеличилась на 21,21% и составила 4721577 тыс. р. В наибольшей степени возросли затратына сырье и основные материалы: с 3660137 тыс. р. в 2005 г. до 4488477 тыс. р. в 2006 г., рост составил 22,63%. Значительно увеличились затраты навспомогательные материалы. В 2005 г. их сумма была равна 77519 тыс. р. В 2006 г. она увеличилась на 8,42% и составила 84048 тыс. р. Затраты на покупные комплектующие изделияи материалы, на работы и услуги сторонних организаций увеличились с 14803 до50697 тыс. р. (на 41,55%). Затраты на топливо возросли с 44018 до 50697 тыс. р.(т.е. на 15,17%). При этом сократились затраты на энергию: в 2005 г. они составляли 98944 тыс. р., в 2006 г. уменьшились на 21,77% и составили 77402 тыс. р.

В 2007 г. общая сумма материальных затрат возросла еще на 22,80% и составила 5798025 тыс. р. При этомзатраты на сырье и основные материалы возросли еще на 976940 тыс. р. (на21,77%), на вспомогательные материалы – на 43002 тыс. р. (на 51,16%), напокупные комплектующие изделия и материалы, на работы и услуги стороннихорганизаций – на 45920 тыс. р. (на 219,16%), на энергию – на 30371 тыс. р. (на39,24%). Сократились затраты на топливо – на 19785 тыс. р., что составляет39,03%.

Наглядно динамика материальных затратпредприятия представлена на рисунке …

/>

Рисунок … — Динамика материальныхзатрат ОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг.

Таким образом, материальные затратыпредприятия за три года значительно возросли. Это вызвано увеличением всехстатей, в первую очередь – затрат на сырье и основные материалы.

Рассмотрим структуру материальныхзатрат (таблица …).

Таблица … — Структура материальныхзатрат ОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг.

Показатели 2005 г. 2006 г. Изменения, % 2007 г. Изменения, % тыс. р. уд. вес, % тыс. р. уд. вес, % тыс. р. уд. вес, % Сырье и основные материалы 3660137 93,96 4488477 95,06 1,10 5465417 94,26 -0,80 Вспомогательные материалы 77519 1,99 84048 1,78 -0,21 127050 2,19 0,41 Покупные комплектующие изделия и материалы, работы и услуги сторонних организаций 14803 0,38 20953 0,44 0,06 66873 1,15 0,71 Топливо 44018 1,13 50697 1,07 -0,06 30912 0,53 -0,54 Энергия 98944 2,54 77402 1,64 -0,90 107773 1,86 0,22 Итого 3895420 100,00 4721577 100,00 - 5798025 100,00 -

В течение всего периода большую долюматериальных затрат составляли затраты на сырье и основные материалы – их долявозросла с 93,96% в 2005 г. до 94,26% в 2007 г. Удельный вес затрат на вспомогательные материалы в 2005 г. был равен 1,99%, к концу 2007 г. он увеличился до 2,19%. Доля затрат на энергию, напротив, сократилась с 2,54% в 2005 г. до 1,86% в 2007 г.

Наглядно структура материальныхзатрат представлена на рисунке …

/>

Рисунок … — Структура материальныхзатрат ОАО «КУЗОЦМ» (2007г.)

Таким образом, в структурематериальных затрат более 94% составляют затраты на основные и вспомогательныематериалы. По 2% составляют затраты на вспомогательные материалы и на энергию.Удельный вес других статей материальных затрат очень мал.

2.2 Анализ затрат на оплату труда и ЕСН

Другой важнейшей составляющей затратпредприятия являются затраты на оплату труда. Их динамика представлена втаблице …

Общая сумма затрат на оплату труда(включая ЕСН) в 2005 г. составила 376262 тыс. р. В 2006 г. она увеличилась на 2,03% и составила 383894 тыс. р. Рост связан с увеличением фонда оплатытруда, а именно – увеличением суммы выплат за отработанное время на 7823 тыс.р. (на 3,17%). При этом значительно сократилась сумма единовременных поощрений– на 1073 тыс. р. (на 16,49%).

В 2007 г. сумма затрат предприятия на оплату труда увеличилась на 112622 тыс. р. (на 29,34%), онасоставила 496516 тыс. р. Рост вызван преимущественно значительным увеличениемвыплат за отработанное время – их сумма возросла на 92837 тыс. р. (на 36,46%).

Таблица … — Динамика затрат на оплатутруда ОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг., тыс. р.

Показатели 2005 г. 2006 г. Изменения Темп прироста, % 2007 г. Изменения Темп прироста, % Оплата труда 298621 305426 6805 2,28 395223 89797 29,40 в т.ч.: отработанное время 246780 254603 7823 3,17 347441 92837,4 36,46 неотработанное время 45331 45386 56 0,12 43237 -2148,9 -4,73 единовременные поощрения 6510 5437 -1073 -16,49 4545 -891,52 -16,40 ЕСН 77641 78468 827 1,06 101293 22825 29,09 Итого 376262 383894 7632 2,03 496516 112622 29,34

Наглядно динамика затрат предприятияна оплату труда представлена на рисунке …

/>

Рисунок … — Динамика затрат на оплатутруда ОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг.

Структура затрат на оплату трудапредставлена в таблице …

Таблица … — Структура затрат наоплату труда ОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг.

Показатели 2005 г. 2006 г. Изменения, % 2007 г. Изменения, % тыс. р. уд. вес, % тыс. р. уд. вес, % тыс. р. уд. вес, % Оплата труда 298621 100,00 305426 100,00 - 395223 100,00 - в т.ч.: отработанное время 246780 82,64 254603 83,36 0,72 347441 87,91 87,19 неотработанное врмя 45331 15,18 45386 14,86 -0,32 43237 10,94 11,26 единовременные поощрения 6510 2,18 5437 1,78 -0,40 4545 1,15 1,55 ЕСН 77641 - 78468 - - 101293 - - Итого 376262 - 383894 - - 496516 - -

Наглядно структура затрат предприятияна оплату труда дана на рисунке …

/>

Рисунок … — Структура затрат ОАО«КУЗОЦМ» на оплату труда (2007)

В структуре затрат предприятия наоплату труда большую часть составляют выплаты за отработанное время. Ихудельный вес за три года возрос с 82,64% до 87,91%. Удельный вес выплат занеотработанное время и единовременных поощрений постепенно сокращался.

2.3 Анализ амортизационных отчислений

Таблица … — Анализ амортизационныхотчислений ОАО «КУЗОЦМ» за 2005-2007 гг., тыс. р.

Показатели 2005 г. 2006 г. Изменения Темп прироста, % 2007 г. Изменения Темп прироста, % Стоимость основных фондов на начало года 2958754 3557791 599037 20,25 3791936 234145 6,58 Ввод основных фондов 911549 348157 -563392 -61,81 4834114 4485957 1288,49 Выбытие основных фондов 312512 114012 -198500 -63,52 268895 154883 135,85 Стоимость основных фондов на конец года 3557791 3791936 234145 6,58 8357155 4565219 120,39 Начислено амортизации 11028 12438 1410 12,79 20560 8122 65,30

Амортизационные отчисления в 2005 г. составили 11028 тыс. р. В 2006 г. их сумма возросла на 1410 тыс. р. (на 12,79%) и составила12438 тыс. р. Увеличение начисленной амортизации вызвано ростом стоимостиосновных фондов предприятия. В 2006 г. их было введено на общую сумму 348157тыс. р., на конец года стоимость основных фондов составила 3791936 тыс. р. Втечение года стоимость основных фондов предприятия возросла на 234145 тыс. р.,что составляет 6,58%.

В 2007 г. сумма начисленной амортизации возросла на 65,30% и составила 20560 тыс. р. Это связано созначительным вводом основных средств в этот период – в течение года быловведено основных фондов на сумму 4834114 тыс. р. На конец года стоимостьосновных фондов составила 8357155 тыс. р., что превышает показатель предыдущегогода на 120,39%.

Наглядно динамика амортизациипредставлена на рисунке …

/>

Рисунок … — Динамика амортизационныхотчислений ОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг.

Таким образом, амортизационныеотчисления за три года значительно возросли. Это связано со значительнымувеличением стоимости основных фондов предприятия, с постепенным обновлениемморально и физически устаревшего оборудования завода.

2.4 Анализ прочих затрат

Анализ прочих затрат ОАО «КУЗОЦМ» за2005-2007 гг. представлен в таблице …

Таблица … — Динамика прочих затратОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг., тыс. р.

Показатели 2005 г. 2006 г. Изменения Темп прироста, % 2007 г. Изменения Темп прироста, % Командировочные расходы 22 -22 -100,00 79 79 100,00 Износ нематериальных активов 12 -12 -100,00 0,00 Налоги, включаемые в себестоимость 7985 9062 1077 13,49 8908 -154 -1,70 Отчисления во внебюджетные фонды 13 -13 -100,00 0,00 Суточные и представительские расходы 65 84 19 29,23 76 -8 -9,52 Оплата услуг сторонних организаций, в т.ч.: 19832 24368 4536 22,87 21206 -3162 -12,98 — связь 3986 4596 610 15,30 4051 -545 -11,86 — охрана 7985 9632 1647 20,63 8497 -1135 -11,78 — лизинг 22 -22 -100,00 0,00 — пассажирский транспорт 512 661 149 29,10 800 139 21,03 — коммунальное хозяйство 315 398 83 26,35 346 -52 -13,07 — реклама, конс. услуги 7012 9081 2069 29,51 7512 -1569 -17,28 Другие затраты 63541 74237 10696 16,83 48217 -26020 -35,05 Итого 91470 107751 16281 17,80 78486 -29265 -27,16

К прочим затратам в ОАО «КУЗОЦМ»отнесены командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги,включаемые в себестоимость, отчисления во внебюджетные фонды, суточные ипредставительские расходы, оплата услуг сторонних организаций (таких как связь,охрана, лизинг, пассажирский транспорт, коммунальное хозяйство, реклама,консультационные услуги), другие затраты предприятия.

Сумма прочих затрат в 2005 г. составляла 91470 тыс. р. В 2006 г. она увеличилась на 17,80% и составила 107751 тыс. р. Этосвязано с ростом следующих статей:

- суммы налогов,включаемых в себестоимость — на 1077 тыс. р. (с 7985 до 9062 тыс. р., т.е. на13,49%);

- суточных ипредставительских расходов – на 19 тыс. р. (с 65 до 84 тыс. р., т.е. на29,23%);

- рекламы иконсультационных услуг – на 2069 тыс. р. (с 7012 до 9081 тыс. р., т.е. на29,51%);

- расходов наохрану – на 1647 тыс. р. (с 7985 до 9632 тыс. р., т.е. на 20,63%);

- услуг связи – на610 тыс. р. (с 3986 до 4596 тыс. р., т.е. на 15,30%);

- услугпассажирского транспорта – на 149 тыс. р. (с 512 до 661 тыс. р., т.е. на29,10%);

- коммунальныхуслуг – на 83 тыс. р. (с 315 тыс. р. в 2005 г. до 398 тыс. р. в 2006 г., т.е. на 26,35%);

- других затрат –на 10696 тыс. р. (на 16,83%).

При этом сократились командировочныерасходы, износ нематериальных активов, отчисления во внебюджетные фонды,расходы по лизингу.

В 2007 г. сумма прочих затрат сократилась на 29265 тыс. р. (на 27,16%) и составила 78486 тыс. р. Этовызвано уменьшением расходов по следующим статьям:

- затрат на охрану– на 1135 тыс. р. (на 11,78%);

- затрат на услугисвязи – на 545 тыс. р. (на 11,86%);

- коммунальныхзатрат – на 52 тыс. р. (на 13,07%);

- затрат на рекламуи консультационные услуг – на 1569 тыс. р. (на 17,28%);

- затрат на налоги,включаемые в себестоимость – на 154 тыс. р. (на 1,70%);

- других затрат –на 26020 тыс. р. (на 35,05%).

Наглядно динамика прочих затрат ОАО«КУЗОЦМ» представлена на рисунке …

/>

Рисунок … — Динамика прочих затратОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг.

Таким образом, сумма прочих затратпредприятия возросла в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом, но в 2007 г. значительно сократилась. В результате в целом за период произошло сокращение прочих затрат.Это в первую очередь связано с уменьшением затрат на оплату услуг сторонних организацийи других затрат.

Произошедшие изменения отразились наструктуре прочих затрат предприятия (таблица …).

Таблица … — Структура прочих затратОАО «КУЗОЦМ» в 2005-2007 гг.

Показатели 2005 г. 2006 г. Изменения, % 2007 г. Изменения, % тыс. р. уд. вес, % тыс. р. уд. вес, % тыс. р. уд. вес, % Командировочные расходы 22 0,02 0,00 -0,02 79 0,10 0,10 Износ нематериальных активов 12 0,01 0,00 -0,01 0,00 0,00 Налоги, включаемые в себестоимость 7985 8,73 9062 8,41 -0,32 8908 11,35 2,94 Отчисления во внебюджетные фонды 13 0,01 0,00 -0,01 0,00 0,00 Суточные и представительские расходы 65 0,07 84 0,08 0,01 76 0,10 0,02 Оплата услуг сторонних организаций, в т.ч.: 19832 21,68 24368 22,62 0,93 21206 27,02 4,40 — связь 3986 4,36 4596 4,27 -0,09 4051 5,16 0,90 — охрана 7985 8,73 9632 8,94 0,21 8497 10,83 1,89 — лизинг 22 0,02 0,00 -0,02 0,00 0,00 — пассажирский транспорт 512 0,56 661 0,61 0,05 800 1,02 0,41 — коммунальное хозяйство 315 0,34 398 0,37 0,02 346 0,44 0,07 — реклама, конс. услуги 7012 7,67 9081 8,43 0,76 7512 9,57 1,14 Другие затраты 63541 69,47 74237 68,90 -0,57 48217 61,43 -7,46 Итого 91470 100,00 107751 100,00 - 78486 100,00 -

В структуре прочих затрат большуючасть в течение всего периода составляют затраты, отнесенные к категории«другие затраты». Их удельный вес в 2005 г. был равен 69,47%, в 2006 г. – 68,90%, в 2007 г. он сократился до 61,43%, что вызвано значительным сокращениемзатрат данной группы.

Значительную часть прочих затратсоставляют также затраты на услуги сторонних организаций. Их стоимость складываетсяпреимущественно из услуг по оплате охраны, услуг связи, рекламы иконсультационных услуг.

2.5 Анализ калькуляции себестоимости продукции

Проведем анализ калькуляциисебестоимости на примере калькуляции себестоимости изготовления прутков БРАЖ9-4диам. 65-95 мм (таблица …).

Калькуляция составляется на тоннуготовой продукции. Изготовление продукции производится в двух цехах, поэтомукалькуляция себестоимости разбита на 2 части – по затратам в каждом цехе,которые после всех необходимых расчетов суммируются в графе «итого».

В первом разделе калькуляции учитываютсявсе используемые виды сырья (в данном случае 4 вида лома), а также отходы,угары и неликвиды. Высчитывается выход годного.

Далее определяется стоимостьвспомогательных и упаковочных материалов по каждому цеху и общей суммой.

На следующем этапе составлениякалькуляции себестоимости определен расход топлива (в натуральном выражении и вденежном эквиваленте) в цехе №2. Рассчитана потребность в паре, воде, сжатомвоздухе по каждому цеху и общей суммой, определены расходы на оплату трудаосновных производственных рабочих в каждом цехе. Исчисленные показателисуммируются, так определяются прямые затраты на изготовление данной продукции.

Далее рассчитываются РСЭО и цеховыерасходы. В сумме с прямыми затратами они дают цеховую себестоимость продукции.

К цеховой себестоимости добавляютсяобщезаводские расходы в размере. В результате получается показательпроизводственной себестоимости продукции.

Таблица … — Калькуляция себестоимостиизготовления прутков БрАЖ9-4 пресс. диам. 65-95 мм

Статьи затрат Цех №1 Цех №2 Итого, руб. кол-во цена, руб./ед. сумма, руб. кол-во цена, руб./ед. сумма, руб. Сырье, руб. 120819 120819 Сырье, кг 1000,0 119278 1000,0 120819 В т.ч.: — М1 А1-1 (лом), кг 529,4 127,04 67256 — М1 А1-1а (лом), кг 505,9 123,70 62578 — алюминий А5 1-1 (лом), кг 105,9 63,72 6747 — железо А1-1 (лом), кг 35,3 3,34 118 — отходы, кг 146,8 116,19 17057 382,0 116,19 44386 — угары, кг 9,5 3,0 — неликвиды, кг 20,2 18,00 364 — выход годного, % 85,0 72,2 Вспомогательные и упаковочные материалы, руб. 427 66 493 Электроэнергия технологическая, кВт.ч 792 1,2153 963 189 1,2153 230 1193 Топливо, тут 90 1,37105 123 123 Пар, вода, сж. воздух техн., руб. 273 295 568 Осн. и доп. з/п произв. рабочих с начисл., руб. 1298 1329 2627 Итого прямых затрат, руб. 2960 122862 125822 РСЭО и цеховые расходы, руб. 2635 2698 5332 Цеховая себестоимость, руб. 5595 125560 131154 Общезаводские расходы (45% на обр.), руб. 4651 Производственная себестоимость, руб. 135805 Коммерческие расходы, руб. 407 Полная себестоимость, руб. 136213

Сумма производственной себестоимостии коммерческих расходов дает полную себестоимость продукции. В данном случаеона составляет 136213 тыс. р.

3. Проект мероприятий по снижению затратна предприятии

В целях совершенствования управлениязатратами ОАО «КУЗОЦМ» предлагается следующее.

Во-первых, сокращениепроизводственных затрат предприятия за счет снижение материалоемкостипродукции. Материалоемкость большей части продукции, выпускаемой заводом, внастоящее время высока. Основная причина — использование устаревшего,изношенного оборудования. Необходима дальнейшая модернизация оборудования,внедрение нового. Основные фонды завода в значительной степени изношены, ониустарели и физически, и морально. Использование новых технических средствприведет к снижению материальных затрат, уменьшению отходов (т.е. увеличениювыхода годного), увеличению производительности.

Одним из приоритетных направленийразвития ОАО «КУЗОЦМ» в настоящее время является улучшение качества выпускаемойпродукции.

Под качеством продукции (товара илиуслуги) понимается совокупность свойств и характеристик изделия или услуги,относящихся к его способности выполнять установленные и предполагаемыепотребности.

В процессе эволюции представлений окачестве бизнес-процессы прошли следующие этапы (рисунок 2) с направленностьюдействий:

-  на контроль качества (КК);

-  обеспечение качества (ОК);

-  стоимость качества (СК);

-  управление качеством (УК).

При контроле качества основнаянаправленность действий — на продукт. Естественно, при этом организовывались иразвивались системы контроля продукции по ее параметрам качества.

На этапе обеспечения качестваосновная направленность действий — на процесс, контроль параметровтехнологических процессов во времени. Это уже был процесс создания качества,именно на этот этап пришлось теоретическое развитие и начало практическогоприменения статистических методов контроля и регулирования.

На этапе направленности действий настоимость качества основное внимание, дополнительно к предыдущим этапам,уделялось структурной организации систем обеспечения качества, оптимизациизатрат на обеспечение качества, что вызывалось необходимостью конкуренции иразвитием рынка потребителя.

Совершенствование экономическихметодов управления качеством, важнейшее место среди которых отводитсяизмерению, прогнозированию, планированию и стимулированию за повышениекачества, не только вписывается в общую программу использования экономическихметодов управления бизнес-процессами в организации, но и способствует усилениюдейственности этих методов в повышении эффективности общественного производства.

Поэтому управление качеством следуетрассматривать как самостоятельную, сложную функцию управлениябизнес-процессами, призванную обеспечить эффективное решение повышенияпроизводительности организации.

Особо следует отметить, что вструктуре понятия “качество” не исключаются предыдущие этапы, они включаютсяпоследовательно в систему обеспечения и управления качеством, в целом составляяэту систему. Эволюция идет по спирали, с постоянным усилением, в зависимости отцели, этапов направленности.

С экономической точки зрения качествопродукции раскрывается в процессе ее использования. В философском пониманиикачество выражает целостность объекта, его внутреннюю определенность испецифичность. Социально-экономический аспект категории “качество” определяетсяхарактером отношений членов социальных групп и общества в целом к результатамсвоего труда и мерой удовлетворения их потребностей.

Технический аспект качествахарактеризуется совокупностью свойств продукции, функциональностью отдельныхсвойств, их интенсивностью по сравнению с аналогичными свойствами уконкурентной продукции, предназначенной для удовлетворения одной и той жепотребности.

Качество как экономическая категориясвязано с понятиями “потребительная стоимость”, “полезность”, “удовлетворениепотребностей”. Отсюда мерой полезности продукта следует считать общественнонеобходимое качество, которое предопределяет достижение уровня потребительскихсвойств, обеспечивающего удовлетворение потребностей при наиболее производительномиспользовании имеющихся в распоряжении организации материальных, трудовых ифинансовых ресурсов.

Экономический аспект качества всистеме управления должен найти свое отражение в решении различных по характерузадач, в том числе при определении величины затрат, необходимых для создания ииспользования потребительных стоимостей, оценке экономической эффективностиработ по повышению качества продукции, определению критериев выбора наиболеерациональных решений (организационных и технических), направленных на повышениекачественных параметров продукции.

Следует учитывать, что междутехническими и экономическими возможностями существует определенноенесоответствие, что, собственно, и делает направление выбора наиболеерациональных пределов повышения качества продукции принципом выбора наиболееэффективной области использования созданных потребительных стоимостей.

Именно поэтому управление качествомпродукции должно основываться на комплексном исследовании общественныхпотребностей, технико-технологических и экономических возможностей ипрактической целесообразности использования данной продукции.

Показателем качества продукцииназывается количественная характеристика одного или нескольких свойствпродукции, составляющих ее качество.

Оценивать качество продукции следуеттолько по совокупности показателей, имеющих к нему непосредственное отношение иустановленных в соответствии с назначением продукции. Показатели качествапродукции носят относительный характер, поскольку установленные ипредполагаемые потребности могут со временем меняться: то, что вчераудовлетворяло потребителя, сегодня может оказаться неприемлемым. Регламентацияпринципов выбора системы показателей отражается в нормативно-справочнойдокументации, количественные методы оценки качества составляют самостоятельныйраздел в управлении качеством — квалиметрию.

В зависимости от числахарактеризуемых свойств показатели делятся на единичные и комплексные.

Единичные показатели характеризуютотдельные свойства продукции, комплексные — совокупно по нескольким свойствам.Они подразделяются на обобщенные, групповые, интегральные, индексные.Обобщенный показатель характеризует наиболее существенное свойство продукции,именно по нему обычно и оценивается качество.

Интегральный показатель качества характеризуетотношение суммарного эффекта от потребления продукции к полным затратам на егосоздание.

По применению показателиподразделяются на абсолютные и относительные.

Абсолютные показатели характеризуюткачество продукции в натуральном, условном, денежном выражении. Эти показателисоставляют базу для расчета относительного уровня качества, которыйопределяется путем сравнения совокупности технико-экономических параметровпродукции с такими же параметрами базового, эталонного или конкурирующегообразца.

Относительные показатели определяютсоотношение сравниваемых величин и выражаются в коэффициентах, процентах,наименованных числах и др. Они применяются для определения уровня качествапродукции, динамики показателей качества, темпов роста качественных показателейпродукции за определенный период времени, а также используются в системахаттестации бизнес-процессов и сертификации продукции.

По характеризуемым свойствампоказатели качества делятся на следующие группы.

Показатели назначения характеризуютсущность продукции, свойства, определяющие способность продукции выполнять своифункции в заданных условиях использования по назначению (например, полезнаяработа, производительность, мощность).

Показатели надежности отражаютспособность изделия с течением времени выполнять требуемые функции в заданномрежиме. Это показатели безотказности, ремонтопригодности, долговечности,сохраняемости.

Показатели безопасности оцениваютстепень безопасности при эксплуатации (потреблении). Примерами могут служитьвремя срабатывания защитных установок, степень изоляции.

Показатели технологичности описываютоптимальное распределение затрат на всех стадиях жизненного цикла продукции(например, материалоемкость, трудоемкость, себестоимость, фондоемкость).

Показатели транспортабельностихарактеризуют приспособленность продукции к транспортировке без ееиспользования и потребления. Примером может служить продолжительностьподготовки к транспортировке.

Показатели стандартизации иунификации отражают степень использования стандартных, унифицированных иоригинальных частей в составе изделия. Пример — отношение стандартных частей кобщему числу составляющих.

Патентно-правовые показателихарактеризуют степень патентной защиты и патентной чистоты продукции.

Эргономические показатели отражаютудобство и комфорт эксплуатации (потребления). В эту группу входят подгруппыгигиенических (уровень освещенности, запыленности, шума и др.),антропометрических (обеспечивающих рациональную и удобную рабочую позу,правильную осанку и т.д.), физиологических и психофизиологических (показателисоответствия продукции слуховым, скоростных, энергетическим возможностямчеловека), а также психологических показателей (соответствие изделия навыкамчеловека, его возможностям восприятия и переработки информации).

Показатели эстетичности продукциихарактеризуют ее эстетическое воздействие на человека. Здесь выделяютпоказатели художественной выразительности, рациональности форм, целостностикомпозиции, совершенства производственного исполнения.

Экологические показатели отражаютуровень вредных воздействий на окружающую среду при эксплуатации (потреблении)продукции. Они определяют уровень опасных и вредных химических выбросов вокружающую среду, уровень акустических воздействий, уровень электромагнитных,радиационных и других излучений и др.

Экономические показателихарактеризуют уровень затрат на эксплуатацию (потребление). Примерам могутслужить уровень потребления энергии, затраты на расходные материалы.

По элементам бизнес-процессапоказатели качества делятся на следующие группы:

-  информационные (связаны с получением,переработкой и передачей информации);

-  материальные (включают обеспечениепроведения входного контроля сырья, материалов, полуфабрикатов);

-  технико-технологические (связаны собслуживанием оборудования и его состоянием);

-  трудовые (показывают квалификациюперсонала, уровень подготовки персонала в области качества);

-  организационные (отражают применениепрогрессивных методов организации производства).

Необходимо увеличить выпуск иреализацию наиболее рентабельных видов продукции.

В настоящее время ОАО «КУЗОЦМ»выпускаются литейные бронзы типа БрОЦС 5-5-5 только в чушках. Это один изнаиболее рентабельных и востребованных видов продукции предприятия. Особобыстрыми темпами увеличивается спрос на нее на зарубежных рынках. Но назарубежных, в частности европейских, рынках востребованы не чушки, а круглаязаготовка (прутки), причем требования к качеству продукции выше.

Для выпуска данной продукциинеобходимого качества требуется приобретение установки горизонтальногонепрерывного литья «УГНЛ-5,2-2/3, Ж-2/1» для производства круглой заготовкилитейных бронз.

Оценим эффективность проекта поприобретению установки горизонтального непрерывного литья.

Объем производства и реализации нановой установке составит 140 т в месяц. Полная себестоимость 1 т составляет 120тыс. руб. Цена реализации – 136 тыс. руб. за тонну. Экономический эффект будетследующим:

140 * (136 – 120) = 2240 тыс. руб. вмесяц

2240 * 12 = 26880 тыс. руб. в год.

Расчет необходимых инвестицийпроизведен в табл. 10.

Оплата оборудования будетпроизводиться в следующем порядке:

- 50% — предоплата;

- 20% — не позднее90 дней с момента аванса;

- 20% — поготовности к отгрузке (не позднее 8 месяцев с момента первого платежа);

- 10% — по окончаниипусконаладочных работ.

Таблица 10 — Расчет инвестиций, тыс. р.

Статьи затрат Сумма Стоимость УНГЛ-5.0-2/3, Ж-2/1 (включая шеф-монтаж и пусконаладочные работы) 8462 Доставка (самовывоз со склада в г. Тверь) 100 Подготовка к монтажным работам (подведение энергоснабжения, оборотной воды, возведение эстакады) 5000 Итого 13562

Таким образом, для реализациипредлагаемого проекта необходимы инвестиции в размере 13562 тыс. р. Реализациипроекта предполагается за счет собственных средств предприятия.

Расчет потока вложений в основныефонды представлены в табл. 11.

Таблица 11 — Капитальные вложения в основные фондыпо шагам (периодам) реализации проекта, тыс. р.

Показатели Шаг реализации проекта (год) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Стоимость УНГЛ-5.0-2/3, Ж-2/1 8462 Доставка 100 Подготовка к монтажным работам 5000 - - - - - - - - - Итого 13562 - - - - - - - - -

Годовая величина амортизационныхотчислений рассчитывается по формуле:

/> ,                                     (3.1)

Аг – годовая величина амортизационныхотчислений;

ОФ – первоначальная(восстановительная) стоимость основных фондов;

На – норма амортизации.

Годовая величина амортизационныхотчислений составит:

/> тыс. руб.

Все основные капитальные вложенияосуществляются в течение полугода. При этом увеличивается налог на имущество(табл. 12).

Таблица12 — Амортизационныеотчисления и налог на имущество (по шагам реализации проекта), тыс. р.

Показатели Шаг реализации проекта (год) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Амортизационные отчисления 776 846 846 846 846 846 846 846 846 846 Ввод основных фондов 8462 Остаточная стоимость оборудования 7686 6840 5994 5148 4302 3455 2609 1763 917 71 Налог на имущество 151 150 134 118 102 87 71 55 39 24

Таким образом, на протяжении всех 10лет реализации проекта предприятие будет выплачивать дополнительные суммы поналогу на имущество.

При технико-экономическом обоснованиипроекта рассчитывается эффективность инвестиций.

Эффективность проекта характеризуетсясистемой показателей:

 сальдо реальныхденег по шагам расчета;

 прирост чистогодисконтированного дохода;

 срок окупаемостии период возврата капитальных вложений;

 рентабельностьинвестиций;

 внутреннийкоэффициент эффективности;

 точкабезубыточности.

При осуществлении мероприятийвыделяются инвестиционная, операционная и финансовая деятельность. Расчетденежных потоков (результатов и затрат по годам) реализации мероприятияосуществляем в базовых ценах без учета уровня инфляции (табл. 13).

Показателем коммерческойэффективности является прирост чистого дисконтированного дохода (ЧДД). ПриростЧДД рассчитывается по формуле:

/> ,                         (3.2)

где

DЧДД – прирост чистогодисконтированного дохода за период t, тыс.р.;

DЧДt – прирост чистого дохода на t-омшаге расчета, тыс. р.;

tн – год начала финансирования проекта;

tк – год ликвидации объекта;

at – коэффициент приведения(дисконтирования) денежного потока к началу реализации проекта.

/>      ,                           (3.3)

Таблица13 — Расчет денежныхпотоков, тыс. р.

Денежные потоки Значение показателя по шагам расчета Внедрение и освоение Полная мощность 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. Прирост притока наличности 776 27726 27726 27726 27726 27726 27726 27726 27726 27726 Увеличение прибыли 26880 26880 26880 26880 26880 26880 26880 26880 26880 Прирост амортизационных отчислений 776 846 846 846 846 846 846 846 846 846 2. Прирост оттока наличности 151 6601 6585 6569 6554 6538 6522 6506 6491 6475 Прирост налога на имущество 151 150 134 118 102 87 71 55 39 24 Прирост налога на прибыль 6451 6451 6451 6451 6451 6451 6451 6451 6451 3. Сальдо денежной наличности 625 21125 21141 21157 21173 21188 21204 21220 21236 21251 4. То же нарастающим итогом 625 21750 42891 64048 85221 106409 127613 148833 170069 191320

Ставка дисконтирования зависит отминимальной нормы доходности, среднегодового темпа инфляции, коэффициента,учитывающего степень риска. В настоящее время ставка рефинансированияопределена Центральным банком РФ в размере 10,5%.

Расчет коэффициента приведенияпредставлен в табл. 14.

Таблица 14. Расчет коэффициента приведения

Шаг расчета (год) Коэффициент дисконтирования 1 (2008 г.) 1,000 2 (2009 г.) 0,905 3 (2010 г.) 0,819 4 (2011 г.) 0,741 5 (2012 г.) 0,671 6 (2013 г.) 0,607 7 (2014 г.) 0,549 8 (2015 г.) 0,497 9 (2016 г.) 0,450 10 (2017 г.) 0,407

Прирост чистого дохода на шаге tзависит от прироста результатов и затрат на этом шаге или прироста притока иприроста оттока наличности.

Расчет прироста ЧДД представлен втабл. 15 (стр. 82).

На основе рассчитанного прироста ЧДДнарастающим итогом по годам расчетного периода строим финансовый профильпроекта.

Таблица 15 — Расчет чистого дисконтированногодохода, тыс. р.

Денежные потоки Значение показателя по шагам расчета Внедрение и освоение Полная мощность 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. Прирост притока наличности 776 27726 27726 27726 27726 27726 27726 27726 27726 27726 Снижение текущих издержек 26880 26880 26880 26880 26880 26880 26880 26880 26880 Прирост амортизационных отчислений 776 846 846 846 846 846 846 846 846 846 2. Прирост оттока наличности 13713 6601 6585 6569 6554 6538 6522 6506 6491 6475 Капитальные вложения 13562 Прирост налога на имущество 151 150 134 118 102 87 71 55 39 24 Прирост налога на прибыль 6451 6451 6451 6451 6451 6451 6451 6451 6451 3. Сальдо денежной наличности -12937 21125 21141 21157 21173 21188 21204 21220 21236 21251 4. Коэффициент приведения 1,000 0,905 0,819 0,741 0,671 0,607 0,549 0,497 0,450 0,407 5. Дисконтированные денежные потоки -12937 19118 17314 15681 14201 12861 11648 10549 9554 8652 6. Чистый приведенный эффект (NPV) -12937 6181 23495 39176 53377 66238 77886 88435 97988 106641

/>

Рис. 8. Финансовый профиль проекта

Точка пересечения D ЧДД с осью Т характеризует сроквозврата капитальных вложений. В данном случае, срок возврата 2 года. В течение10 лет реализации проекта предприятие получит дополнительный доход в размере107 млн. руб.

Во-вторых, возможно снижение затрат вскладском хозяйстве. Это можно сделать, рассчитав оптимальный объем и частотупоставок, что приведет к сокращению затрат на поставки и содержание запасов.

Для ОАО «КУЗОЦМ» важно установить,при каком уровне производственных и сбытовых запасов обеспечивается у негобесперебойность процесса производства, снабжения и сбыта, и сколько для этогоотвлекается из оборота собственных финансовых ресурсов, т.е. как успешнофункционируют службы снабжения и сбыта на предприятии. В условиях рыночной экономикистановятся особенно актуальными вопросы рациональной и эффективной организациипроцессов управления и контроля за движением материальных и финансовых потоковпредприятия с целью повышения эффективности материально-технического снабжениясамого предприятия и сбыта производимой им готовой продукции. Это необходимодля оптимизации уровня запасов и эффективного их использования, уменьшения ихуровня на предприятии, а также минимизации оборотных средств, вложенных в этизапасы.

Недостаток производственных запасов уОАО «КУЗОЦМ» может привести к нарушению ритмичности его производства, снижениюпроизводительности труда, перерасходу материальных ресурсов из-за вынужденныхнерациональных замен и повышению себестоимости выпускаемой продукции.Недостаток сбытовых запасов не позволяет обеспечить бесперебойный процессотгрузки готовой продукции, соответственно это уменьшает объемы ее реализации,снижает размер получаемой прибыли и потерю потенциальной клиентуры потребителейпродукции, выпускаемой предприятием. В то же время наличие неиспользуемыхзапасов замедляет оборачиваемость оборотных средств, отвлекает из оборотаматериальные ресурсы и снижает темпы воспроизводства и ведет к большимиздержкам по содержанию самих запасов.

Функционирование ОАО «КУЗОЦМ» приотносительно высоком уровне у него запасов будет совершенно не эффективным. Вданном случае предприятие будет иметь у себя по отдельным группамтоварно-материальных ценностей запасы больше действительно необходимых ихзначений – излишние запасы («пролеживающие»).

В связи с этим оно дополнительнодолжно вложить в них значительные оборотные средства, что приводитсоответственно к недостатку свободных финансовых ресурсов – снижениюплатежеспособности предприятия, невозможности своевременно приобрестинеобходимые для производства материальные ресурсы, оборудование, рассчитаться сбюджетом и внебюджетными фондами по налогам и по зарплате с персоналом и т.д.

Кроме того, высокий уровень излишнихзапасов приводит к увеличению издержек предприятия по содержанию самих запасов:необходимость иметь большие складские площади, нужно иметь увеличенный персонал(кладовщиков, грузчиков, бухгалтеров) для обработки и учета материалов,находящихся на складе, это дополнительные коммунальные платежи и налоги наимущество. Все это приводит к повышенным расходам на: амортизационныеотчисления из-за созданных дополнительных складских помещений для храненияизлишних запасов, затраты на зарплату увеличенного бухгалтерского и складскогоперсонала (кладовщиков, грузчиков, обрабатывающих эти запасы), увеличенныекоммунальные платежи – на освещение, отопление дополнительных складскихпомещений и т.д. Дополнительные издержки увеличивают себестоимость готовойпродукции, выпускаемой промышленным предприятием, и снижают ееконкурентоспособность на рынке товаров.

Поэтому в условиях рыночной экономикируководство ОАО «КУЗОЦМ» и сотрудники его служб снабжения и сбыта, плановой ифинансовой служб должны стремиться к эффективному управлению движениемматериальных и финансовых ресурсов – управлению процессами снабжения и сбыта,запасами и оборотными средствами, вложенными в эти запасы. Они должны своевременнопредупреждать о наличии и появлении дефицитных позиций по товарно-материальнымценностям на предприятии, которые грозят нарушить бесперебойность организациипроцесса производства, выявлять излишние запасы материальных ресурсов с цельюопределения возможности их реализации. Наличие оптимальных запасов напредприятии, которое можно обеспечить путем организации управления и контроляза потоками материальных и финансовых ресурсов, за состоянием и уровнем запасовпозволяет рассматриваемому предприятию бесперебойно функционировать при маломобъеме «омертвленных» материальных ресурсов и небольших размерах отвлеченныхоборотных средств, вложенных в эти запасы. Это позволит выявить излишниезапасы, реализация которых даст возможность снизить издержки по содержаниюсамих запасов и соответственно повысить эффективность производства.

Выбор политики управления запасамиОАО «КУЗОЦМ» практически заключается в ответе на один простой вопрос: «Какаявеличина запасов является для предприятия оптимальной?» Критериями правильностиопределения этой величины являются следующие.

Очевидно, что предприятию запасынужны для того, чтобы выполнять заказы своих клиентов на товары в нужномколичестве и в установленные сроки. Однако запасы требуют расходов на ихсодержание, пока они не «дождутся своего часа» и не будут реализованы. Причемпотери завода возрастают прежде всего за счет отвлечения из оборота частикапитала, инвестированного в запасы.

Поэтому ОАО «КУЗОЦМ» должно найти длясебя оптимальное сочетание между издержками и выгодами от выбранного уровнятоварных запасов, чтобы определить какая величина запасов по каждой товарнойгруппе (или даже позиции) является достаточной. При этом необходимо, кроме чистоэмпирических наблюдений за частотой ситуациями «есть заказы – нет товаров» и«есть запасы – не хватает денег» перейти к более объективным критериям. Вкачестве базовых индикаторов качества выбранной политики управления запасамимогут использоваться как непосредственные, так и более обобщенные критерии, атакже их различные комбинации. Примером могут служить следующие.

Показатели достаточности запасов дляудовлетворения покупательского спроса. Например, так называемый «уровеньобслуживания», под которым понимается процент от общего объема имеющихсязапросов, который удовлетворен из имеющихся материальных запасов бездополнительного заказа.

Показатели, основанные на поискеоптимального размера заказа, исходят из соотношения стоимости хранения запасови стоимости выполнения заказа.

Издержки хранения выступаютограничением на размер запасов. Причем в стоимость хранения входят «вмененные»издержки. Они характеризуют прибыль, которая могла бы быть получена, если бысредства не были использованы для образования запаса, а «пущены в оборот».Необходимо найти баланс между с одной стороны стоимостью хранения, а с другойстороны – операциями по заказу товаров. Большие размеры заказа (и,следовательно, меньшее их количество) уменьшают стоимость выполнения заказов,но приводят к увеличению стоимости хранения запасов.

Минимизация текущих затрат пообслуживанию запасов представляет собой оптимизационную задачу, решаемую впроцессе их нормирования.

Для производственных запасов онасостоит в определении оптимального размера партии поставляемого сырья иматериалов. Чем выше размер партии поставки, тем ниже относительный размертекущих затрат по размещению заказа, доставке товаров и их приемке. Однаковысокий размер партии поставки определяет высокий средний размер запаса — еслизакупать сырье один раз в два месяца, то средний размер его запаса составит 30дней, а если размер партии поставки сократить вдвое, т.е. закупать сырье одинраз в месяц, то средний размер его запаса составит 15 дней (рисунок 4).

В этих условиях снизится размертекущих затрат по хранению запасов.

Расчет оптимального размера партиипоставки, при котором минимизируются совокупные текущие затраты по обслуживаниюзапасов осуществляется по следующей формуле (известной как модель Уилсона):

ОРпп- оптимальный размер партиипоставки;

Зг — необходимый объем закупкитоваров (сырья и материалов) в год (квартал);

ТЗ1 — размер текущихзатрат по размещению заказа, доставке товаров и их приемке в расчете на однупоставляемую партию;

ТЗ2 — размер текущихзатрат по хранению единицы запасов.

Рассчитаем оптимальный размер запасадля одного из вспомогательных материалов — азотнокислого натрия (таблица 14).

Таблица 14 — Расчет оптимальногоразмера запаса азотнокислого натрия

Показатели Ед. изм. Значение показателей Годовая потребность Т/год 45 Стоимость Тыс. р./т 15,34 Годовое потребление Тыс. р./год 690,3 Размер текущих затрат по размещению заказа, доставке товара и его хранению в расчете на одну поставляемую партию Тыс. р. 26,7 Размер текущих затрат по хранению 1 т Тыс. р./год 9 Оптимальный размер запаса Тыс. р. 64

Годовая потребность завода вазотнокислом натрии, определяющая объем его закупки, составляет 690,3 тыс. р.

Размер текущих затрат по размещениюзаказа, доставке товаров и их хранению в расчете на одну поставляемую партиюсоставляет 26,7 тыс. р.

Размер текущих затрат по хранению 1 тазотнокислого натрия составляет 9 тыс. р. в год.

Следовательно, оптимальный размерзапаса азотнокислого натрия составляет 64,0 тыс. р.

Определим необходимую частотупоставок:

690,3 / 64,0 = 11

365 / 11 = 33

Следовательно, на протяжении годатовар должен поставляться 11 раз или каждые 33 дня.

При таких показателях размера партиии частоты поставки совокупные текущие затраты по обслуживанию товарных запасовбудут минимальные.

Определение оптимального размерапроизводственных запасов необходимо для того, чтобы избежать “замораживания”денежных средств и обесценивания их в результате инфляции (средние темпыинфляции – 15%).

По оценкам специалистов ОАО «КУЗОЦМ»,в течение 2007 г. излишние затраты предприятия на доставку и хранение запасовсоставили не менее 15% от их стоимости, т.е. не менее 3,5 млн. р. Применение жепредложенного метода могло бы помочь предприятию избежать этих расходов, уменьшитьзатраты.

В-третьих, необходима автоматизацияуправления затратами, что позволило бы оперативно найти резервы их снижения.

Среди важнейших задач, стоящихсегодня перед руководством предприятий, — эффективное управлениепроизводственными затратами. В настоящее время существуют отраслевые положенияпо учету затрат, учебники по планированию и анализу затрат. Однако препятствиемна пути использования накопленного в этой области потенциала остаетсязначительная трудоемкость расчетов себестоимости производства и, как следствие,низкая оперативность получения требуемых данных. Это серьезно ограничиваетвозможности принятия быстрых и оптимальных решений в условиях высокой динамикицен при изменениях рыночной конъюнктуры.

Программы переноса расчетовсебестоимости в компьютер на основе электронных таблиц MS Excel либо сприменением средств типа FoxPro сами по себе не решают проблему оперативности.К тому же собственные разработки ограничивают предприятие сложившимися схемамиучета затрат, что зачастую противоречит потребностям развития предприятия,применению прогрессивных методов управления затратами.

Накопленный опыт автоматизациифинансово-хозяйственной деятельности предприятий показывает, что реальныйэффект может принести только внедрение комплексной системы, охватывающейвзаимодействующие службы и процессы, созданной на основе тиражныхспециализированных модулей. Потребности управления современным предприятиемдиктуют достаточно высокий уровень требований к такой системе, важнейшими изкоторых применительно к управлению затратами могут быть:

- объединение ранеедостаточно изолированных функций планирования (технико-экономическогопланирования) и учета фактических затрат в рамках единой интегрированнойподсистемы управления затратами;

- обеспечениеинформационного взаимодействия подсистемы управления затратами с бухгалтерскойсистемой, с одной стороны, и системой планирования и управления производством — с другой;

- поддержкаподсистемой управления затратами как существующих отраслевых особенностей(например, позаказный или попередельный учет, выпуск побочной продукции, учетотходов), так и всего спектра применяемых в настоящее время методик — нормативного метода, метода «директ-кост», АВС и др.

При определении перечня функцийподсистемы управления затратами следует в первую очередь выделить наиболеетрудоемкие задачи. Перенос их в компьютер позволит сократить цикл расчетасебестоимости и, следовательно, увеличит частоту возможных пересчетов. К такимзадачам можно отнести:

- ведениенормативной информации (нормы расхода материалов, нормы времени и расценкиработ);

- учет фактическоговыпуска продукции и расчет нормативного расхода материалов на плановый ифактический выпуск продукции;

- учет плановых ифактических накладных расходов: отнесение накладных расходов на виды продукциии заказы;

- формированиетиповой отчетности (журналы-ордера и ведомости по фактическим затратам,плановые калькуляции и анализ себестоимости по планированию затрат).

Рассмотрим пример организациипроцесса управления затратами в такой системе.

1. Из системы производственногопланирования поступает подготовленная производственная программа по цехам;оттуда же или из системы технической подготовки производства поступаютизвещения об изменениях норм, корректирующие нормативную информацию управлениязатратами.

2. Производится расчет нормативногорасхода материалов на плановый выпуск продукции цехами; выполняется расчетнормативной трудоемкости производства.

3. На основе данных бухгалтерскойсистемы производится формирование проекта плановых цен на материалы (принеобходимости они корректируются с использованием прайс-листов поставщиков).

4. С использованием плановых ценвыполняется расчет прямых материальных затрат с использованием расценок работ — расчет фонда основной заработной платы; дополнительная заработная плата иотчисления рассчитываются в установленном проценте от фонда.

5. Параллельно с основнымпроизводством аналогичным образом рассчитывается себестоимость услугвспомогательных производств; далее стоимость услуг распределяется по цехампропорционально объемам потребляемых услуг. 6. Из системы управления финансамипоступают сметы расходов подразделений; общезаводские расходы распределяются поцехам согласно установленному проценту.

7. Производятся результирующиераспределения накладных расходов по видам продукции, а также формированиеплановых калькуляций и прочей отчетности.

8. В течение расчетного периода всистеме производится учет фактического выпуска продукции основным производствоми фактического объема услуг вспомогательных производств, на его основерассчитывается нормативный расход материалов; кроме того, ведется учет случаевненормативного расхода (например, брак и исправление брака).

9. В бухгалтерской системе ведетсяучет движения материалов в производстве — отпуска в производство, нормативногои ненормативного расходов, результатов инвентаризации незавершенногопроизводства, выпуска готовой продукции.

10. Одновременно в системе управленияперсоналом, трудом и заработной платой фиксируется фактическая выработкарабочих; далее она пополняется суммами дополнительной заработной платы иудержаниями, после чего итоговые данные по шифрам затрат передаются в бухгалтерскуюсистему.

11. В бухгалтерской системепараллельно с этими процессами фиксируются фактические накладные расходы; далееони распределяются на счета основного производства пропорционально установленнымбазам.

12. По завершении расчетного периодаформируются необходимая бухгалтерская отчетность и формы анализа затрат(план-факт).

В целом изложенный переченьсоответствует традиционному процессу планирования и учета затрат. Наличие приэтом системы автоматизации позволит резко сократить трудоемкость и время расчетов,просчитать несколько вариантов, а при резком изменении цен на материалы — оперативно получить новую себестоимость продукции и принять своевременные ивзвешенные решения по отпускным ценам, используя методику«директ-кост».

В той или иной степени подобныйалгоритм работы реализован в ряде отечественных и зарубежных систем,ориентированных на автоматизацию производственных предприятий. Одним извариантов реализации такого подхода является подсистема управления затратами,предлагаемая корпорацией «Парус». Она состоит из двух приложений:«Учет затрат и калькуляция себестоимости» и «Планированиезатрат», ориентированных соответственно на пользователей производственнойбухгалтерии и планово-экономического отдела, но работающих в единой базеданных. Оба приложения используют общее описание производственного процесса иединую нормативную базу. Подсистема управления затратами взаимодействует сприложениями бухгалтерского и складского учета, управления финансами, а также смодулями производственного планирования третьих фирм, что позволяет использоватьвсе преимущества корпоративной информационной системы по интеграции данных ипроцессов.

В результате проведенных исследованийуправления затратами в разных отраслях промышленности в данной системе удалосьреализовать позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат(включая полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты), нормативный метод(«стандарт-кост»). В ней предусмотрена возможность полученияинформации как о полной себестоимости продукции, так и о себестоимости попеременным издержкам («директ-кост»). Благодаря интегрированностиприложений как между собой, так и с другими модулями системы, стала возможнойкомплексная автоматизация деятельности планово-экономического отдела,производственной бухгалтерии, экономистов и бухгалтеров в цехах в рамкахединого интерфейса.

Таким образом, благодаряперечисленным возможностям автоматизированной системы управления затратами«Парус» ее внедрение может значительно улучшить работу финансовой службы ОАО «КУЗОЦМ»в области управления затратами, поиска резервов их снижения.

Для автоматизации деятельностифинансовой службы ОАО «КУЗОЦМ» потребуются определенные затраты. Они связаны нетолько с приобретением необходимого программного обеспечением, но также и соборудованием рабочего места специалиста. Для этого необходимо приобретение ещеодного компьютера.

Затраты на приобретение компьютерасоставят:

-  процессор — 16500 руб.,

-  монитор — 11200 руб.,

-  клавиатура — 450 руб.,

-  мышь — 250 руб.

Для вывода готовых документов напечать можно воспользоваться уже имеющимся принтером, объединив компьютеры вединую сеть. Подключение можно произвести силами программистов предприятия, чтодополнительных затрат не потребует.

Общие затраты составят:

16500 + 11200 + 450 + 250 = 28400руб.

Таким образом, затраты наоборудование рабочего места составят 28400 руб.

Но автоматизация деятельностифинансовой службы, применение программного обеспечения позволит не толькоповысить эффективность работы, но и значительно сократить затраты наосуществление операций, выполняемых финансовой службой. Все это позволяетсократить одну из ставок отдела — те функции, которые в настоящее времявыполняют два экономиста, сможет выполнять один.

Заработная плата экономиста внастоящее время составляет 7000 руб. в месяц.

7000 * 12 = 84000

Для выплаты непосредственноспециалисту требуется 84000 руб. в год. Кроме того, производятся отчисления отего заработка во внебюджетные фонды:

–  Пенсионный фонд,

–  Фонд социального страхования,

–  Территориальный фонд обязательногомедицинского страхования,

–  Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования,

–  Фонд занятости населения.

Все эти отчисления составляют 26% отфонда оплаты труда.

84000 * 26% = 21840 руб. в год

Т.е. во внебюджетные фонды дополнительновыплачивается 30660 руб. в год.

Общие расходы на оплату трудаэкономиста составляют:

84000 + 21840 = 105840 руб. в год

Следовательно, сокращение однойставки экономиста позволит предприятию сократить расходы на оплату труда насумму 105840 руб. в год.

Сама программа стоит 50 тыс. р.

Экономия от автоматизации финансовойслужбы при использовании программных продуктов составит:

105840 – 28400 — 50000 = 27440 руб. вгод

Следовательно, экономия в первый годработы составит для предприятия 27440 руб. Но расходы, связанные с внедрениемкомпьютерных технологий, являются единоразовыми, поэтому в последующие годыэкономия составит не 27440 руб. в год, а 105840 руб.

Таким образом, внедрение новых компьютерныхтехнологий в области управления затратами является выгодным для ОАО «КУЗОЦМ» — данное мероприятие позволит, во-первых, повысить эффективность работыфинансовой службы в области поиска резервов снижения затрат, а во-вторых — позволит предприятию сократить расходы на оплату труда.

Список литературы

1. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для студенческих вузов. М.:Финансы и статистика, 1997. – 324 С.

2. Балабанов И.Т.Финансовый менеджмент: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. – 200 С.

3. Боди З., МертонР. Финансы / Пер. с англ.: Учеб. пос. М.: Издательский дом “Вильямс”, 2000. –645 С.

4. Брейли Р., МайерсС. Принципы корпоративных финансов / Пер. с англ. М.: ЗАО “Олимп-Бизнес”, 1997.– 420 С.

5. Бригхем Ю.,Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Полный курс. В 2-х т. / Пер. с англ. / Подред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997.

6. Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. М.: Юнити-Дана, 2002. –387 С.

7. Галанов В.А.Рынок ценных бумаг. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2001. – 365 С.

8. Еремина З.П.,Сморчкова Е.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий связи. М.: Связь,1975. – 265 С.

9. Калмыков Ю.П.Оперативная финансовая работа на предприятии и в производственном объединении. М.:Финансы, 1994. – 362 С.

10. Канке А.А.,Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Уч. пос. М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. – 288 С.

11. Ковалев В.В.Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства. СПб.: Аудит-Ажур,1994. – 396 С.

12. Ковалев В.В.Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. – 345 С.

13. Ковалев В.В.Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.:Финансы и статистика, 1995. – 452 С.

14. Крынина М.Г.Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.: ИКЦ “ДИС”, 1997. – 395 С.

15. Лукасевич И.Я.Программное обеспечение финансовых решений // Финансы. 2000. №7, с. 5-9.

16. Митрофанов Г.В.,Кравченко Г.О. Методика анализа финансового состояния предприятия торговли:Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1993. – 420 С.

17. Новоселова Н.Вексельное обращение: теория и практика // Секрет фирмы. 2003. №8. С. 56.

18. Патров В.В.,Ковалев В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1994. – 342 С.

19. Росс С. и др.Основы корпоративных финансов / Пер. с англ. М.: Лаборатория Базовых Знаний,2000. – 585 С.

20. Русак Н.А., РусакВ.А. Основы финансового анализа. Мн.: ООО “Меркование”, 1995. – 295 С.

21. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО «Новое издание», 1999.– 535 С.

22. Селезнева Н.Н.,Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пос. для вузов. –2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 639 С.

23. Сергеев И.Н.Анализ в финансовом менеджменте // Финансы. 2002. №6, с. 53.

24. Файоль А.,Эмерсон Г., Тейлор Ф., Форд Г. Управление — это наука и искусство. М.:Республика, 1992. – 665 С.

25. Финансовоепланирование и контроль / Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИФРА-М,1996. – 750 С.

26. Финансовыйменеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. — 5-е изд,перераб. и доп. М.: Перспектива, 2003. — 656 С.

27. Финансы иперсональный компьютер для менеджеров. Международный центр дистанционногообучения “ЛИНК”, 2003. – 365 С.

28. Финансыпредприятий: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.В. Колчиной. — Изд. 2-е,перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 452 С.

29. Холт Р.Н. Основыфинансового менеджмента. М.: Изд-во “Дело”, 1993. – 498 С.

30. Ченг Ф. Ли,Джозеф И. Финнерти. Финансы корпораций: теория, методы и практика / Пер. сангл. М.: ИНФРА-М, 2000. – 684 С.

31. Шеремет А.Д.,Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995. – 354 С.

32. Шим Дж.К., СигелДж.Г. Финансовый менеджмент. М.: Филинъ, 1996. — 395 С.

33. Шоч Ч. Выход наэкспорт // Вестник ТМК. 2003. №1, с. 12-16.

34. Экономикапредприятия: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. / Семенов В.М., Баев И.А.,Терехова С.А. и др. / Под ред. В.М. Семенова. М.: Центр экономики и маркетинга,2001. — 312 С.