Реферат: Аналіз фінансових результатів

Курсова робота

на тему:

“Аналіз фінансових результатів”

План

Вступ

Формування фінансових результатів і завдання аналізуприбутку

Аналіз валового прибутку

Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції

Аналіз фінансових результатів відпозареалізаційних операцій

Аналіз впливу на прибуток окремих факторів, які базуютьсяна категорії маржинального доходу

Висновки і пропозиції

Список використаної літератури

Вступ

Особливістюформування ринкових відносин є посилення таких факторів, як конкурентнаборотьба, технологічні зміни, комп’ютеризація обробки економічної інформації,безперервні нововведення в податковому законодавстві та інше. В таких умовахперед менеджерами господарства постає велика кількість питань:

якою повинна бутистратегія і тактика сучасного господарства в умовах переходу до ринку;

як раціональноорганізувати фінансову діяльність господарства для подальшого його “розквіту”;

яким чином визначитипоказники господарської діяльності, які б забезпечували стійке фінансовестановище господарства в подальшому його функціонуванні?

На ці та іншіважливі запитання може дати відповідь об'єктивний фінансовий аналіз, якийдозволяє найбільш раціонально розподілити трудові, матеріальні і фінансовіресурси.

Мета фінансовогоаналізу — оцінити фінансовий стан господарства на основі виявлених результатів,дати рекомендації для подальшого його покращення.

Поскількифінансовий стан оцінюється перш за все по статтях бухгалтерського балансу ідодатків до нього, то такий аналіз можна назвати зовнішнім.

Основнимзавданнями його є:

оцінка фінансовихрезультатів;

оцінка майновогостану;

аналіз фінансовоїстійкості, ліквідності балансу, платоспроможності господарства;

дослідження стануі динаміки дебіторської і кредиторської заборгованості;

аналізефективності вкладеного капіталу.

Внутрішнійфінансовий аналіз більш глибоко досліджує причини фінансового стану,ефективність використання основних і оборотних засобів, взаємозв’язокпоказників об’єму, собівартості і прибутку. Для цього в якості джерела інформаціївикористовують додаткові дані фінансового обліку (нормативну і плановуінформацію). Інформаційною базою фінансового аналізу являється бухгалтерськазвітність.

Бухгалтерськазвітність являє собою систему показників, які відображають майновий і фінансовийстан господарства, а також фінансові результати його діяльності за звітнийперіод.

Відомості профінансові результати містяться у формі №2 “Звіт про фінансові результати".В цій формі показана така структура звітного періоду діяльності господарства: прибуток(збиток) звітного періоду складається із суми показників прибутку (збитку) відфінансово-господарської діяльності і інших позареалізаційних витрат. Дляінвесторів і аналітиків ця форма в багатьох відносинах важливіша ніж баланс,так як в ній є динамічна інформація про те, яких успіхів набуло господарство напротязі року і за рахунок яких факторів, які масштаби його діяльності.

За даними форми №2проводять аналіз фінансових результатів діяльності господарства як позагальному об’єму в динаміці, так і по структурі, факторний аналіз прибутку ірентабельності.

Формування фінансових результатів ізавдання аналізу прибутку

Розвиток ринковихвідносин підвищує відповідальність і самостійність господарства при виробленнітоварів і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності йогодіяльності. Ефективність виробничої, інвестиційної і фінансової діяльностігосподарства виражається в досягнутих фінансових результатах. Загальнимфінансовим результатом є валовий прибуток.

Значення прибуткузумовлене тим, що з однієї сторони він залежить в основному від якості роботигосподарства, підвищує економічну зацікавленість його робітників в найбільшефективному використанні ресурсів, так як прибуток — основне джереловиробничого і соціального розвитку господарства, а з другої сторони — вінслужить важливим джерелом для формування державного бюджету. Таким чином урості прибутку заінтересовані як господарство, так і держава.

Структуруформування загального фінансового результату в умовах ринкової економіки можнарозглянути по такій схемі:

Схема 1

Структураформування загального фінансового результату.

/>/>П (З)

/>

/>/>

П (З) ФГД                                                                    ІПД- ІПВ

/>

/>/>/>

П (З)                                                РПО (С)                       ІОД (В)

де:

П (З) — прибуток (збиток)звітного періоду;

П (З) ФГД — прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності;

ІПД — іншіпозареалізаційні доходи;

ІПВ — мінус іншіпозареалізаційні витрати;

П (З) Р — прибуток(збиток) від реалізації;

ПО (С) — процентидо одержання (до сплати);

ІОД (В) — інші операційнідоходи (витрати).

Прибуток (збиток) відреалізації визначається за такою формулою:

П (З) Р = ВР — СР — КВ — УВ, де:

ВР — виручка відреалізації товарів, продукції, робіт і послуг в нетто оцінці;

СР — собівартістьреалізації товарів, робіт і послуг в нетто оцінці;

КВ — комерційнівитрати;

УВ — управлінськівитрати.

Проценти доодержання (до сплати) відображають суми, які підлягають у відповідності здоговорами про одержання (про сплату) дивідендів (процентів) по облігаціям,депозитам.

Інші операційнідоходи (витрати) являють собою дані по операціях, зв’язані з рухом майнагосподарства (основних засобів, запасів, цінних паперів та ін). До них часткововідносять:

реалізаціяосновних засобів і іншого майна;

списання основнихзасобів з балансу по причині морального зносу;

здача майна воренду;

анулюваннявиробничих заказів (договорів);

зупинкавиробництва, яке не дало продукції та інше.

Разом з операціямизв’язаними з рухом майна господарства, в склад операційних доходів і витратвключають також:

результатипереоцінки майна і зобов’язань, вартість яких виражена в іноземній валюті (курсоварізниця);

сума належних досплати окремих видів податків і зборів за рахунок фінансових результатів.

До складу іншихпозареалізаційних доходів входять такі:

кредиторська ідебіторська заборгованість, по якій термін позовної давності закінчився;

присудженні чипризначені боржникові штрафи, пені і неустойки за порушення господарськихдоговорів;

прибуток минулихроків виявлений у звітному році;

зарахування набаланс майна, яке виявилося в надлишку за результатами інвентаризації (витрат);

суми страховоговідшкодування і покриття з інших джерел збитків від стихійного лиха, пожеж,аварій, інших надзвичайних подій.

До складу іншихпозареалізаційних витрат включають такі:

суми оцінкивиробничих запасів, готової продукції і товарів у відповідності із встановленимпорядком;

збитки відсписання дебіторської заборгованості, по якій закінчився термін позивноїдавності;

присудження чипризначення організацією штрафів за порушення господарських договорів;

збитки поопераціях минулих років, виявлені у звітному році та інші.

Для того, щобкерувати прибутком, необхідно проводити об’єктивний системний аналізформування, розподілу і використання прибутку, який дозволив виявити резервийого росту. Такий аналіз важливий як для внутрішніх, так і для зовнішніхсуб’єктів, оскільки ріст прибутку визначає ріст потенційних можливостейгосподарства, підвищує ступінь його ділової активності, збільшує розміридоходів засновників і власників, характеризує фінансове здоров’я господарства.

На даний час можнавиділити такі основні завдання аналізу фінансових результатів діяльностіпідприємства:

оцінка плану (прогнозу)прибутку;

вивчення складу іструктури прибутку в динаміці;

виявлення ікількісний вимір впливу факторів, які формують прибуток;

виявлення й оцінкаможливих резервів росту прибутку і рентабельності;

розробкарекомендацій по найбільш ефективному формуванню і використанню прибутку зрозрахунком перспектив розвитку господарства;

аналіз порогуприбутку.

Аналіз повинентакож показати вплив на прибуток порушення договірної, технологічної іфінансової дисциплін.

Узагальненаінформація для аналізу фінансових результатів подана у формі №2 для річної іквартальної бухгалтерської звітності “Звіт про фінансові результати", уформі №1 для річної і періодичної бухгалтерської звітності “Бухгалтерськийбаланс”, у формі №5 для річної і квартальної бухгалтерської звітності “Додатокдо балансу”.

Аналіз валового прибутку

Аналіз валовогоприбутку починають з дослідження його динаміки як по загальній сумі, так і врозмірі його складових елементів — так званий горизонтальний аналіз. Потімпроводять вертикальний аналіз, який виявляє структурні зміни у складі валовогоприбутку.

Для оцінки рівня ідинаміки показників валового прибутку складають таблицю по наступній формі:

Таблиця 1

Динамікабалансового прибутку у господарстві “Зоря" за 2000 р.

Показники

Базовий

період

Звітний

період

Відх. зв.

періоду від

базисного

Сума В% до заг. Обсягу Сума В% до заг. Обсягу Сума В% до заг. Обсягу 1 2 3 4 5 6 7 Прибуток від реалізації 1748,5 97,2 3198,1 88,7 1449,6 183,0 Проценти до одержання 8,8 0,5 41,8 1,2 33,0 475,0 % до сплати 4,8 0,3 11,0 0,3 6,2 229,2 Інші операційні доходи 72,6 4,0 512,8 14,2 440,2 706,3 Інші операційні витрати 35,2 1,96 125,5 3,48 90,3 356,5 Прибуток від фін. — госп. діял. 1789,9 99,5 3616,2 100,2 1826,3 202,0 Інші позареаліз. доходи 20,4 1,13 19,8 0,5 0,6 97,1 Інші позареаліз. витрати 11,0 0,61 32,5 0,9 21,5 295,9 Всього: валовий прибуток 1799,3 100,0 3603,5 100,0 1804,2 200,3

Як видно з таблиці1, господарство досягло високих результатів господарської діяльності у звітномуроці в порівнянні з минулим, про що і свідчить збільшення загальної сумиприбутку на 1804,2 тис. грн. або на 100,3%. Такий ріст прибутку є результатомзбільшення практично всіх складових частин прибутку, крім іншихпозареалізаційних доходів, які зменшилися на 0,6 тис. грн. ., що відповідно іскоротило валову суму прибутку. В більшій мірі збільшились такі показники, якприбуток від реалізації і інші операційні доходи на 1449,6 і 440,2 тис. грн. відповідно.Вони ж складають більшу частину від валового прибутку, так частина прибутку відреалізації в звітному році складає майже 89%, а в попередньому — 97,2%, іншіопераційні доходи в звітному періоді — 14,2%, а в минулому — 4,0%.

Резервом роступрибутку в звітному періоді могло стати скорочення величини різних збитків: %до сплати, інші операційні витрати і позареалізаційні витрати на 118,4 тис. грн.(6,2+90,3+21,5).

Для більшглибокого аналізу досліджують склад кожного елементу валового прибутку іфактори, які вплинули на нього.

Всі фактори можнаподілити на дві групи:

зовнішні;

внутрішні.

До зовнішніхфакторів відносять:

природні умови;

транспортні умови;

соціально-економічніумови;

рівень розвиткузовнішньоекономічних зв’язків;

ціни навиробництво та інше.

Внутрішні факториділяться на фактори першого і другого порядку. До факторів першого порядкувідносять зміни: прибутку від реалізації,% до одержання (до сплати), іншихопераційних витрат (доходів), інших позареалізаційних доходів (витрат).

Факторами другогопорядку являються зміни: об’єму реалізованої продукції, структури реалізованоїпродукції, собівартості продукції, ціни продукції.

Взаємозв’язокфакторів першого і другого порядку з валовим прибутком прямий, за виключеннямсобівартості, зниження якої приводить до збільшення прибутку. Фактори першогопорядку є складовими елементами валового прибутку і розрахунок їх впливупоказаний в таблиці 1.

Фактори другогопорядку безпосередньо впливають на прибуток від реалізації і відповідно, і назагальну суму прибутку. Методика розрахунку їх впливу буде показана далі.

При розробціміроприємств для подальшого збільшення прибутку використовують не тількирезультати аналізу, але і загальновідомі прийоми: своєчасне списаннябезнадійних боргів, використання методу ЛІФО при оцінці запасів, формуваннязносу нематеріальних активів, зниження податків за рахунок використання пільговихподаткових платежів, затримка виплат заробітної плати робітникам та ін. .

Для ефективногоуправління використанням одержаного прибутку проводять аналіз його використання.Методика аналізу аналогічна вищевиложеній методиці формування прибутку, тобто досліджуютьструктуру використання прибутку в динаміці і впливу кожного напрямкувикористання на загальну величину прибутку.

Як видно із схеми2 “Структура використання прибутку” сума чистого прибутку залежить відвстановлених законодавством України пільг і ставки податку на прибуток. Післясплати податку на прибуток в бюджет, господарство самостійно визначає напрямоквикористання прибутку, основна частина якого розподіляється згідно установчихдокументів і по бажанню власників.

Наявність значнихвідхилень у фонди використання можна розглядати як одну з характеристиквибраної господарством стратегії у здійсненні фінансової діяльності. В умовахнеплатоспроможності господарства дану частину використання прибутку доцільнорозглядати як потенціальний резерв власних засобів, котрі при змініспіввідношення в розподілі прибутку між фондами споживання і нагромадженняможна було направити на збільшення оборотних засобів.

Схема 2

Структуравикористання прибутку

/>

ВАЛОВИЙ ПРИБУТОК

/>

/>

Неоподаткована величина з врахуванням

пільг, встановлених законодавством.

/>/>

Оподатковуваний прибуток

/>/>

/>Податок наприбуток

/>

ЧИСТИЙПРИБУТОК

/>

/>/>

/>Використання прибутку                          Нерозподілений прибуток

/>

Резервний капітал,виплата дивідендів, фонд накопичення та інше

Нагадаємо, що фондспоживання являється джерелом засобів господарства, зарезервованих дляздійснення заходів для соціального розвитку і матеріального заохоченняколективу господарства:

безкоштовнаматеріальна допомога на необхідні потреби робітників;

видачабезпроцентних позик;

оплата харчуванняпрацівників;

оплата медичноїдопомоги, медикаментів, путівок на оздоровлення та інші.

Фонд нагромадженняє джерелом засобів господарства, який акумулює прибуток для створення новогомайна. Утворений фонд нагромадження показує ріст майнового стану господарства,збільшення власних засобів.

Факторний аналіз прибутку відреалізації продукції

Раніше згадувалосяі було доведено на прикладі таблиці 1, що найважливіша складова валовогоприбутку — прибуток від реалізації, зв’язаний з факторами виробництва іреалізації. В першу чергу аналізують загальну зміну прибутку від реалізації.

Таблиця 2

Оцінка прибуткувід реалізації у господарстві “Зоря" за 2000 р.

Показники Базисний період Звітний період Відхилення в сумі (+; -) Звітний період в% до базисного Виручка від реалізації продукції 27723,8 59730,7 32006,9 215,4 Собівартість реалізації продукції 19819,1 42743,4 22924,3 215,7 Комерційні витрати 2779,9 6217,8 3437,9 223,7 Управлінські витрати 3376,3 7571,4 4195,1 224,3 Прибуток від реалізації продукції 1748,5 3148,1 1449,6 183,0

Як видно ізтаблиці 2, ріст прибутку від реалізації продукції на 1449,6 тис. грн. або 83%,зумовлений ростом виручки від реалізації продукції на 215,4% (32006,9 тис. грн.).

Однак практично втаких самих пропорціях (115,7%, 123,7%, 124,3%) збільшились всі види затрат.

Отже, подальшескорочення затрат являється резервом росту прибутку від реалізації уаналізованому господарстві.

Загальна сумарезерву визначається по графі третій таблиці 2:

22924,3+3437,9+4195,1=30557,3(тис. грн.)

Подальшедослідження прибутку від реалізації складається з розрахунку факторів, яківпливають на його обсяг:

Зміна відпускнихцін на продукцію;

Зміна обсягупродукції;

Зміна в структуріреалізованої продукції;

Зміна усобівартості продукції;

Зміна усобівартості за рахунок структурних зрушень в складі продукції;

Зміна цін наматеріали і тарифів на послуги;

Зміна затрат на 1грн. продукції.

Вихідні дані дляфакторного аналізу прибутку від реалізації продукції наведені і таблиці 3, якамає такий вигляд:

Таблиця 3

Факторний аналізприбутку від реалізації господарстві “Зоря" за 2000 р.

Показники Базисний період Реалізація звітного періоду в базисних цінах Звітний період Виручка від реалізації продукції

27723,8

3 q0 p0

31714,2

3q1 p0

59730,7

3q1 p1

Собівартість реалізованої продукції

19819,1

3q0 c0

22685,7

3q1 c0

42743,4

3q1 c1

Прибуток від реалізації

1748,5

Р0

1943,5

Р10

3198,1

Р1

де:

q1 — кількістьреалізованої продукції в звітному році;

q0 — кількістьреалізованої продукції в базисному році;

р0 — цінареалізованої продукції в базисному періоді;

р1 — цінареалізованої продукції в звітному періоді;

с0 — собівартістьреалізованої продукції в базисному періоді;

с1 — собівартістьреалізованої продукції в звітному періоді;

Р0 — прибуток відреалізації базисного періоду;

Р10 — прибуток відреалізації продукції звітного періоду в базисних цінах і собівартості;

Р1 — прибуток відреалізації звітного періоду.

Використовуючидані таблиці 3, розрахуємо вплив на прибуток від реалізації основних факторів:

1) Змінавідпускних цін на продукцію розраховується шляхом порівняння даних:

59730,7-31714,2= 28016,5тис. грн.

Цей розрахунок уформальному має такий вигляд:

rP (p) = 3q1p1 — 3q1p0,

де:

rP (p) — зміна прибутку за рахунок змінивідпускних цін на продукцію.

2) Зміна об’ємупродукції розраховується шляхом множення прибутку базисного періоду накоефіцієнт зміни об’єму реалізації продукції в оцінці за базисною собівартістю:

1748,5· (22685,7:19819,1) =2001 тис. грн.

Отже, буде 2001 і цюсуму порівнюємо з прибутком базисного періоду, тобто 2001-1748,5=252,9 тис. грн..

У вигляді формулиможна записати так:

rP (К1) = Р0·К1 — Р0 = Р0· (К1 — 1),

де:

rP (К1) — зміна прибутку за рахунок зміни об’ємупродукції в оцінці базисної собівартості;

К1 — коефіцієнтзміни об’єму реалізованої продукції в оцінці за базисною собівартістю. Вінвизначається за наступною формулою:

/> К1 = 3q1·c0

3q0·c0

3) Зміни вструктурі реалізованої продукції розраховуються шляхом наступного розрахунку: базиснавеличина прибутку перемножується на різницю коефіцієнта зміни обсягу реалізаціїпродукції в оцінці за відпускними цінами і коефіцієнта зміни обсягу реалізаціїпродукції за базисною собівартістю. За даними таблиці 3 це виглядає так:

1778,5· (31714,2:27753,8 — 22685,7: 19819,1) = — 1,7485 тис. грн.

Таким чином,незначні зміни в структурі реалізації (0,001) зменшили суму прибутку відреалізації.

Дані зміни можназаписати у вигляді такої формули:

r Р (К1, К2) = Р0· (К1 — К2),

де:

∆ Р (К1, К2)- зміни прибутку за рахунок структурних порушень в об’ємі реалізації продукції;

К2 — коефіцієнтзміни об’єму реалізації в оцінці за відпускними цінами.

Він визначаєтьсяза наступною формулою:

/>К2 = ∑q1·p0

∑ q0·p0

4) Зміна всобівартості продукції шляхом порівняння:

42743,4-22685,7=20057,7

∆ Р (о) = ∑q1·c1 — ∑ q1·c0,

де:

∆ Р (о) — зміна прибутку за рахунок зміни у собівартості продукції.

5) Зміна всобівартості за рахунок структурних порушень в складі продукції шляхомпорівняння базисної собівартості скорегованої на коефіцієнт росту обсягупродукції з базисною собівартістю фактично реалізованої продукції у звітномуперіоді, тобто:

19819,1·31714,2:27723,8-22685,7=1396 тис. грн.

В формальномувигляді розрахунок виглядає наступним чином:

∆ Р (Sk) = ∑q0·c0·K2 — ∑ q1·c0,

де: ∆Р (Sk)- зміна прибутку за рахунок собівартості в результаті структурних зрушень ускладі продукції.

6) Зміни цін наматеріали і тарифів на послуги визначають за даними аналітичного обліку ірозрахунками економістів.

В даному господарствіріст ціни на матеріали і тарифів на послуги в загальній сумі склали 214,2 тис. грн.,що привело до зниження прибутку.

7) Зміни затрат на1 гривню продукції шляхом порівняння базисної собівартості реалізованоїпродукції звітного року 22685,7 і фактичної собівартості, вирахуваної зрозрахунком зміни цін на матеріальні і інші ресурси.

Останній показникне показаний в таблиці 3, дані про нього знаходяться в економічному відділі і вданому господарстві він становить 22439,2 тис грн.

Скорочення на 246,4грн. (22685,7-22439,2) затрат на 1 грн. продукції в подальшому вплинуло наприбуток, що є результатом режиму економії, який використовується в даномугосподарстві.

Крімпозареалізаційних факторів, досліджуються випадки порушення господарськоїдисципліни: економія, яка створилася внаслідок порушення стандартів і технічнихумов, невиконання планових міроприємств по охороні праці і техніки безпеки таінше.

В даномугосподарстві ці фактори збільшили суму прибутку на 854,4 тис. грн.

Результатифакторного аналізу узагальнюються у таблиці 4.

Таблиці 4.

Результатирозрахунків впливу факторів на прибуток від реалізації продукції за 2000 р. уТзОВ “Зоря”.

Показники

Сума змін

(+; -)

1 2 Відхилення прибутку всього, в т. ч. за рахунок факторів 1449,6 Збільшення комерційних витрат -3437,9 Ріст управлінських витрат -4195,1 Збільшення відпускних цін на продукцію 28016,5 Збільшення обсягу продукції 252,9 Зміни в структурі продукції -1,748 Збільшення в собівартості продукції -20037,7 Зміни у собівартості за рахунок структурних змін даної продукції 13,96 Ріст цін на матеріали і тарифів на послуги -214,2 Скорочення рівня затрат 246,4 Порушення господарської дисципліни 854,4 Аналіз фінансових результатів відпозареалізаційних операцій

Фінансовірезультати від іншої реалізації можуть бути отримані від операцій, пов’язаних зрухом майна підприємства (основних коштів, запасів, цінних паперів). До нихвідносять реалізація основних фондів і іншого майна. Списання основних фондів збалансу внаслідок морального зносу, здача майна в оренду, забезпеченнязаконсервованих виробничих потужностей і об’єктів, акумулювання виробничихзамовлень (договорів), припинення виробництва, що не дало продукції.

Конкретнірезультати від фінансової діяльності утворюються на підприємстві, якщо воно маєфінансові вкладення в цінні папери інших організацій або бере участь у спільнійдіяльності. Суми належних відповідно до договорів на отримання (до сплати) дивідендів(процентів) по облігаціях, депозитах відбиваються в бухгалтерському звіті постаттях “Відсотки до отримання" і “Відсотки до сплати”. Прибутки, щопідлягають отриманню по акціях по терміну відповідно до засновницькихдокументів відображаються у формі №2 по статті “Прибутки від участі в іншихорганізаціях".

Фінансовірезультати від позареалізаційних операцій є складовою часткою отриманогоприбутку звітного року. В умовах переходу до ринкової економіки їх вплив наформування кінцевих фінансових результатів роботи підприємства істотно зріс. Позареалізаційніфінансові результати відображаються в формі №2.

Позареалізаційніфінансові результати, як правило, не плануються, і тому аналіз зводиться допорівняння сум в динаміці за декілька років. У певній мірі таке порівняннядозволяє судити про організацію роботи маркетингової і фінансової службгосподарства, з дотриманням умов господарських договорів (контрактів).

При аналізіпозареалізаційних фінансових результатів основна увага повинна бути зосередженана позареалізаційних збитках. Потрібно встановити причини втрат і перевіритиправильність і обґрунтованість віднесення їх на збитки. Так, при наявностізбитків від списання безнадійної дебіторської діяльності заборгованостінеобхідно з’ясувати, при яких обставинах утворилася ця заборгованість, чи булапередана справа в арбітражний суд і яке його рішення. Якщо в позові відмовленосудом, то потрібно з’ясувати мотиви відмови.

Ретельному аналізуповинні бути піддані збитки від стихійного лиха. Справа в тому, що в рядівипадків під виглядом збитків від стихійного лиха на цю статтю відносятьвитрати, викликані безгосподарністю, а також збитки по недостачам і розкраданні.

При аналізісплачених штрафів, пені і неустойок за порушення умов господарських договорівнеобхідно з’ясувати, кому і за що сплачені штрафи, які причини і хто євинуватцем. Детальний аналіз позареалізаційних фінансових результатівпроводиться за даними облікових регістрів і первинних документів.

Як видно з таблиці1 позареалізаційні доходи і збитки господарства склали в звітному періодівідповідно 19,8 і 32,5 тис. грн. (відповідно 0,5 і 0,9% до загального обсягу). Якщопорівняти ці показники із базисними (20,4 і 11,0 тис. грн.), то можна зробитивисновок, що позареалізаційні доходи скоротилися на 0,6 тис. грн. (19,8-20,4),а поза реалізаційні витрати зросли на 21,5 тис. грн. (32,5-11,0).

Аналіз впливу на прибуток окремихфакторів, які базуються на категорії маржинального доходу

В сучасних умовахгосподарства мають можливість організувати управлінський облік за міжнародноюсистемою, основним принципом якого являється наявність роздільного облікуперемінних і постійних затрат за видами продукції. Основне значення такоїсистеми обліку полягає у високій степені інтеграції обліку, аналізу і прийняттяуправлінських рішень, що в результаті дозволяє глибоко і оперативно прийматирішення по нормалізації фінансового стану підприємства. Керівництвопідприємства заінтересоване в тому, щоб вижити в конкурентній боротьбі, ізавжди прагне получити максимум прибутку. Такий максимум воно бажає підтвердитианалітичними розрахунками.

Розглянемометодику аналізу прибутку, який базується на категорії маржинального доходу. Маржинальнийдохід являє собою суму прибутку і постійних витрат. Ця категорія базується натому, що повне поглинання всіх постійних витрат передбачає списання їх повноїсуми на поточні результати господарства і прирівнюється до одного з напрямківрозподілу прибутку. У формальному вигляді маржинальний дохід Dm можна показатидвома основними формулами:

Dm = P + Ze; Dm =Q — Zr,

де:

Р — прибуток; Ze — постійні витрати; Zr — змінні витрати; Q — виручка від реалізації.

Для виконанняаналітичних розрахунків прибутку від продажі часто використовують показникивиручки від продажі і вагомої ваги маржинального доходу в виручці від продажізамість показника загальної суми маржинального доходу.

Ці показникивзаємозв’язані між собою:

Dв =Dm: Q,

де:

Dв — питома вага увиручці від продажу маржинального доходу.

В аналітичнихрозрахунках використовують ще одну модифікацію формули визначення прибутку відпродажу, коли відомими величинами є кількість проданого в натуральних одиницяхі ставках маржинального доходу в ціні за одиницю продукції. Знаючи,маржинальний дохід можна записати як

Dm = q·Dc,

де:

q — кількістьпроданого в натуральних одиницях; Dc — ставка кардинального доходу в ціні заодиницю продукції, формула P = Dm — Zc буде записана наступним чином:

P = q·Dc – Zc

На прибуток відпродажу впливають зміни:

кількості іструктури проданого;

рівня цін;

рівня постійнихвитрат.

Для розрахункувпливу названих факторів використаємо дані таблиці 5.

Виручка відпродажу по плану в даному господарстві — 550 тис. грн., в той же час якфактично вона склала — 636 тис. грн.

Постійні витратина відміну від виручки за планом і фактично не змінилися і склали 132 тис. грн..

Вирахуємо прибутоквід продажу за планом, використовуючи формулу:

P = Q·Dв – Zc

Таблиця 5

Вихідні даніструктури обсягу.

Вид продукції Відпускна ціна продукції Змінні витрати на 1 продукції

Питома вага продукції

до загального обсягу по

продажі

за планом фактично Зернові 24 14 55 -- Цукрові буряки 8 6 40 20 М’ясо ВРХ 186 108 -- 30 Молоко 30 15 5 50

Попередньорозрахуємо питому вагу маржинального доходу в відпускній ціні за продукцією длякожного виду:

Вид продукції Розрахунок Результат Зернові  (24-14): 24 0,42 Цукрові буряки  (8-6): 8 0,25 Молоко  (30-15): 30 0,50

Середня питомавага маржинального доходу у виручці (Dв) для всього обсягу продажі по планурівне:

/> 0,42·55 + 0,25·40 + 0,5·15    = 0,406

100

Підставившиотримані результати у формулу, визначимо прибуток від продажу по плану:

Р= 550·0,406-132=91,3 тис. грн.

Аналогічновизначається фактичний прибуток від продажу. Питома вага маржинального доходу вціні за одиницю продукції для кожного виду фактично проданої продукції складає:

Вид продукції Розрахунок Результат Цукрові буряки  (8-6): 8 0,25 М’ясо ВРХ  (186-108): 186 0,42 Молоко  (30-15): 30 0,50

Середній Dв длявсього об’єму фактичного продажу дорівнює:

/> 0,25·20+0,42·30+,05·50 = 0,426

100

Фактичний прибутоквід продажу при незмінних цінах і постійних витратах становить:

Р= 636·0,426-132= 138,9 тис. грн.

Порівнянняфактичного прибутку з плановим показує його збільшення на 47,6 тис. грн. (138,9-91,3).Отже, прибуток в порівнянні фактичного із планом збільшився.

За рахунокзбільшення проданої продукції, безумовно виростає абсолютна сума прибутку, і цедозволяє рахувати, що при постійній структурі проданого не буде змінюватисясередня питома вага маржинального доходу у виручці від продажі. Сума приростумаржинального доходу при збільшенні виручки від продажу склала:

(636-550) ·0,406= 34,9 тис. грн.

знаючи, що вищеточки критичного обсягу продажі і маржинальний дохід, і прибуток від продажіпри збільшенні об’єму продажі збільшується на одну і ту ж саму суму, можнарозрахувати, що за рахунок збільшення кількості проданого прибуток збільшивсяна 34,9 тис. грн. Структурні зміни в об’ємі продажу призводять до змінисередньої питомої ваги маржинального доходу як в сторону збільшення так і всторону зменшення. В нашому випадку спостерігається приріст абсолютної сумимаржинального доходу:

(0,426-0,406) ·636= 12,7 тис. грн.

На ту ж саму сумувиріс і прибуток від реалізації за рахунок зміни структури проданого. Перевіримовідповідність впливу обох факторів загальній зміні прибутку.

47,6 = 34,9+12,7тис. грн.

При виборіваріантів структури продажу вирішується питання встановлення цін по кожномувиду продукції, приймаючи до уваги ринковий попит, ціни, за якими аналогічнітовари продають конкуренти, і загальну суму постійних витрат, яка складаєтьсядля даних умов продажу. В залежності від цілого ряду причин, ціни на фактичнопродану продукцію можуть відхилятися від планових, як в сторону збільшення, такі в сторону зменшення, що в свою чергу впливає на суму прибутку від продажу.

Змінно-постійнівитрати також впливають на суму прибутку від реалізації. Постійні витратинезмінні тільки умовно, і в окремих випадках їх фактичний рівень можевідхилятися від планового. Збільшення постійних витрат знижує суму прибутку відпродажу, і навпаки, зменшення постійних витрат збільшує прибуток від продажі.

Висновки і пропозиції

В умовах ринковихвідносин є виключно велика роль аналізу фінансового стану підприємства. Цепов’язано з тим, що підприємства набувають самостійності і несуть повнувідповідальність за результатами своєї виробничо-господарської діяльності передспіввласниками (акціонерами), робітниками, банками і кредиторами.

Ефективністьвиробничої, інвестиційної і фінансової діяльності господарства виражається вдосягнутих фінансових результатах.

Отже, аналізфінансових результатів дає можливість оцінити стан господарства. А саме:

при аналізіприбутку оцінюють план (прогноз) прибутку, вивчають склад і структуру прибуткув динаміці, виявляють резерви росту прибутку, розробляють рекомендації понайбільш ефективному формуванню і використанню прибутку з розрахункомперспектив розвитку господарства;

при аналізівалового прибутку досліджують його динаміку як по загальній сумі, так і врозмірі його складових елементів. Для глибокого аналізу досліджують складкожного елементу валового прибутку і фактори, які впливають на нього, а саме:

природні умови;

транспортні умови;

рівень розвиткузовнішньоекономічних зв’язків;

ціни навиробництво;

зміни прибутку відреалізації;

зміни процентів доодержання (сплати);

обсяг реалізованоїпродукції;

собівартість іціна продукції.

для ефективногоуправління використання одержаного прибутку проводять аналіз його використання;

для аналізуприбутку від реалізації складають розрахунки факторів, які впливають на йогообсяг, тобто:

зміна відпускнихцін на продукцію;

зміна обсягупродукції;

зміна собівартостіпродукції та інше;

Аналіз фінансовихрезультатів відіграє важливу роль в розрахунку фінансової діяльностіпідприємства. Якщо, проаналізувавши дані правильно, визначити, які з нихпозитивні, а які негативні, тоді лише можна розрахувати прибуток відреалізації, валовий прибуток, тобто можна визначити ефективність господарськоїдіяльності підприємства.

Список використаної літератури

1. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ — Учебное пособие. — М.:изд-во «Дис», НГАЭ. 1997 г.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономическогоанализа: Учебник — М: Финансы и статистика, 2000 г.

3. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализхозяйственно-финансовой деятельности предприятий, 1999.

4. Ковальчук М.І. Економічний аналіз в управлінні с/гвиробництвом (Ч1): Навч. посібник: — К.: КДЕУ, 1995 р.

5. Коробов М.Я. Фінасово-економічний аналіз діяльностіпідприємств. Навч. посібн., К.: Знання, 2000.

6. Мних Є.В. Аналіз фінансового стану і фінансовихрезультатів діяльності підприємств. — К.: НМКВО, 1993 р.

7. Савицкая П.В. Анализ хозяйственной деятельности с/гпредприятий. — М., 1998 г.

8. Савчук В.К. Аналіз господарської діяльності с/гпідприємств. — К.: Урожай, 1995 р.

9. Тринько Р.І., Яцків М.І. Аналіз господарськоїдіяльності с/г підприємств. — Львів: Вища школа, 1987 р.

10. Юденко В.А. Аналіз фінансових результатівпідприємства в умовах реформування бухгалтерського обліку // Фінанси України. — 2000, — №8, с.97-103.

11. Яцків М.І. Теорія економічного аналізу. — Львів: Світ,1998 р.