Реферат: Местные налоги. Их роль в формировании местных бюджетов

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

натему: «Местные налоги: их роль в формировании местных бюджетов»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………..………………………………………3

1. ОРГАНИЗАЦИЯБЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА И ПРОБЛЕМЫ ЕГО

ИСПОЛНЕНИЯ В МУНИЦИПАЛЬНОМОБРАЗОВАНИИ…………..…5

1.1. Бюджетнаясистема и бюджетное устройство Российской Федерации…..5

1.2. Местные бюджеты. Утверждение и исполнение местных бюджетов…...12

1.3. Законодательные основы местных финансов. Установление и

    обеспечение минимальногоуровня местных бюджетов ………………..30

2. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ В РОССИИИ СТРАНАХ ЗАПАДА..……………34

2.1. Местные налоги вРоссии………………………………………….………34

2.1.1. Историческиеаспекты возникновения местных налогов..……….…...34

2.1.2. Налог на землю……………………………………………………….….36

2.1.3. Налог наимущество физических лиц…………………………………..38

2.1.4.Совершенствование процедуры уплаты местных налогов…………...39

2.2. Местные налоги встранах Запада.………………………………………..49

2.2.1. Характеристикаместных налогов. Механизм налогообложения……49

2.2.2.Множественность налогов……………………………………………….52

2.2.3. Разграничениеналоговых сфер…………………………………………54

3. РОЛЬ МЕСТНЫХ НАЛОГОВВ ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ

  МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ ……………………………………………………56

3.1. Доходы бюджетагорода Сарапула……………………………………….56

3.2. Анализ межбюджетныхотношений в Удмуртской Республике …………67

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….70

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.………………………………………………………74

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетную сферу в финансовойсистеме государства наиболее точно позволяют определить цели и задачи бюджетнойполитики.

Финансово-бюджетная политикаосуществляется главным образом именно в ходе бюджетного процесса, онапредполагает определение целей и задач в области финансов, разработку механизмамобилизации денежных средств в бюджет, выбор направлений использования денежныхсредств, управления финансами и бюджетной системой, организацию с помощью финансово-бюджетныхинструментов регулирования экономических и социальных процессов.

Успех финансовыхпреобразований в стране зависит от создания оптимального механизма обеспечениядействительного, а не просто регламентированного правом сочетания интересов навсех уровнях бюджетной системы. Существующая система межбюджетных отношений вРоссийской Федерации несовершенна, что находит выражение в сохраняющейся индивидуальностипри определении финансовой помощи регионам, отсутствии целевой направленностифинансовой поддержки субъектов Федерации, ограниченности сферы формализованногораспределения финансовой помощи, недостаточной «прозрачности» методики расчетатрансфертов, отсутствие стимулов для региональных и местных властей укреплятьсобственную налоговую базу и обоснованной методики оценки бюджетныхпотребностей регионов. Неотработанность отношений, неадекватность доходных полномочийрасходным в цепочке «РФ – субъекты Федерации» проецируется и на уровне«региональные бюджеты – местные бюджеты».

Муниципальное право является комплексной отраслью права, представляющей собойсовокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиесяв системе местного самоуправления.

Финансовая основа местного самоуправлениянепосредственно связана с экономической основой и является ее составной частью.Финансовая и экономическая основы являются взаимообусловленными элементамиместного самоуправления, так как они представляют собой совокупность взаимосвязанныхотношений близких по сущности и назначению. И экономическая и финансовая основыместного самоуправления обеспечивают его хозяйственную самостоятельностьслужат, прежде всего, удовлетворению потребностей населения муниципальныхобразований, созданию условий его жизнедеятельности», оказывают влияние наэкономическое и финансовое положение в стране в целом. Финансово-экономическиеотношения, складывающиеся в местном самоуправлении являются, по сути своей,отражением финансово-экономических отношений в целом в стране. В то же времясостояние финансово-экономического положения страны оказывает непосредственноевлияние на состояние финансовой и экономической основ местного самоуправления.При слабых экономической и финансовой основах большинства субъектов местногосамоуправления, связанных, в основном с падением производственной сферы, втяжелом положении пребывает вся финансово-экономическая система государства.

Под финансовыми ресурсами муниципального образования следует понимать совокупностьотношений, складывающихся по поводу местного бюджета, внебюджетных фондов,финансовых ресурсов муниципальных предприятий, ссуд, займов, средств от продажимуниципальной собственности, ценных бумаг и т.д.

Однако эти трудности понемногупреодолеваются, создается самостоятельная нормативно-правовая база местногосамоуправления. Формируется и укрепляется новая комплексная отрасль права –муниципальное право России.

В настоящей работеисследуется механизм разработки, утверждения и исполнения местного бюджета,анализируется его доходная часть – как финансовая база деятельностимуниципального образования.

1.        ОРГАНИЗАЦИЯБЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕССА И ПРОБЛЕМЫ ЕГО ИСПОЛНЕНИЯ В МУНИЦИПАЛЬНОМ ОБРАЗОВАНИИ

1.1. Бюджетнаясистема и бюджетное устройство Российской Федерации

Центральноеместо в финансовой системе любого государства занимает государственный бюджет –имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) натекущий (финансовый) год. Новый бюджетный кодекс РФ определяет бюджет как формуобразования и расходования фонда денежных средств, предназначенных дляфинансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.Таким образом, государственный бюджет, являясь для государства средствомаккумулирования финансовых ресурсов, дает государственной власти возможность содержаниягосударственного аппарата, армии, выполнения социальных мероприятий, реализацииприоритетных экономических задач, т.е. выполнения государством присущих ему функций.Как правило, тип государственного устройства, сложившиеся формы управления ивзаимоотношений между членами общества определяются и особенности финансовой системы.

Кардинальныеизменения в экономике России, в ее политическом статусе, произошедшие на рубеже80-90х гг., вызвали серьезную трансформацию бюджетного механизма. Появлениеновых форм собственности, и, следовательно, новых субъектов хозяйствования,располагающих собственными финансами, повлекло изменения в системе денежныхдоходов; финансовые потоки стало возможным регулировать в основном косвеннымиметодами, прямое перераспределение денежных средств значительно сократило сферусвоего применения. Другим важным направлением модернизации государственных финансовстало расчленение единого государственного бюджета времен развитого социализмана три самостоятельные части: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации иместные бюджеты, что явилось важным шагом к демократизации финансовых отношений.В том же направлении действовал переход к налогам как главному способу обеспечениядоходов бюджета, отмена монополии на внешнюю торговлю и валютные отношения,разгосударствление промышленности и т.п. Все это привело к принципиальнымизменениям и в бюджетной системе России, и в ее бюджетном устройстве. Бюджетныйкодекс РФ дает следующее определение бюджетной системы: «основанная наэкономических отношения и государственном устройстве Российской Федерации,регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетовсубъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов».Под бюджетным устройством принято понимать организацию бюджетной системы ипринципы ее построения.

Бюджетнаясистема РФ состоит из бюджетов трех уровней:

-   первый уровень –федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетныхфондов;

-   второй уровень –бюджеты субъектов РФ (89 бюджетов – 21 республиканский бюджет, 55 краевых иобластных бюджетов, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет Еврейскойавтономной области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга) и бюджетытерриториальных государственных внебюджетных фондов;

-   третий уровень –местные бюджеты (около 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельскихбюджетов).

  Отсюдавидно, бюджетное устройство РФ определяется ее государственным федеративнымустройством – в унитарных государствах бюджетная система имеет два уровня –государственный бюджет и местный бюджет. Бюджетное законодательство РФ содержитпонятие «консолидированный бюджет» – свод бюджетов всех уровней бюджетной системына соответствующей территории.

  Консолидированныйбюджет субъекта РФ составляют бюджет самого субъекта и свод бюджетовнаходящихся на его территории муниципальных образований. Консолидированныйбюджет РФ – это федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ.Консолидированные бюджеты позволяют получить полное представление о всехдоходах и расходах региона или Федерации в целом, они не утверждаются и служатдля аналитических и статистических целей.

/>

Рис. 1Бюджетная система Российской Федерации

Государственный бюджет –крупный денежный фонд, который использует правительство для финансированиясвоей деятельности. За счет государственного бюджета содержатся армия, милиция,значительная часть здравоохранения, с его помощью государство оказываетвоздействие на экономические процессы.

В силу своего особогоположения бюджет взаимодействует с другими звеньями финансовой системы,оказывая им при необходимости «помощь». Она производится, как правило, путемпередачи денежных средств из центрального государственного фонда муниципальнымфинансовым фондам, фондам государственных предприятий и специальнымправительственным фондам.

Государственный бюджетсостоит из двух взаимосвязанных и взаимодополняющих частей: доходной и расходной.Доходная часть показывает, откуда поступают денежные средства дляфинансирования деятельности государства, какие слои общества отчисляют насодержание государства больше всего из своих доходов. Расходная частьпоказывает, на какие цели направляются аккумулируемые государством средства.

В каждой стране структурабюджета имеет свои особенности. Она определяется экономическим потенциаломстраны, масштабностью задач, решаемых государством на данном этапе развития,ролью государства в экономике, состоянием международных отношений и рядомдругих факторов.

Источниками государственногобюджета являются:

— Прямые и косвенные налоги.В доходах государства они составляют от 80 до 90%. Самыми крупными из нихявляются – подоходный налог, налог на прибыль корпораций и налог на добавленнуюстоимость.

-   Государственные займы. Осуществляются они с помощьювыпуска и реализации государственных ценных бумаг (облигаций и казначейскихвекселей). Их доля в бюджете составляет от 10 до 20%;

-           Эмиссия (выпуск) бумажных и кредитныхденег. К этому источнику правительства прибегают в том случае, еслирасполагаемыми доходам нельзя обеспечить финансирование производимых расходов,т.е. в условиях превышения расходов над доходами.

Налоговыедоходы

— налогна прибыль предприятий и организаций;

— специальныйналог с предприятий, учреждений, организаций;

— налогна добавленную стоимость;

— акцизы;

— лицензионныйсбор за право производства, розлива и хранение

алкогольнойпродукции

— платежиза пользование природными ресурсами;

— ввозныетаможенные пошлины;

— подоходныйналог с физических лиц;

— другиеналоги, сборы и пошлины.

Неналоговыедоходы

— доходыот имущества, находящегося в федеральной

собственности

— доходы,поступающие от внешнеэкономической деятельности;

— другиененалоговые доходы.

Доходыцелевых бюджетных фондов

Структурадоходов бюджета определяется не только на стадии его формирования, также оназависит от фактического поступления доходов – налогов.

Расходыбюджета могут классифицироваться по разным признакам. Один из важнейших –финансирование выполняемых государством функций: экономической, социальной,оборонной и др.

Изфедерального бюджета Российской Федерации финансируются следующие видыобязательных расходов:

 - содержаниеорганов государственной власти РФ;

 - осуществлениеэкономической деятельности РФ;

 - оборонаи обеспечение безопасности, оборонное производство;

 - обустройствогосударственной границы;

 - финансированиефундаментальной науки;

 - образованиегосударственных материальных и финансовых резервов;

 - регулированиефинансового потенциала субъектов РФ;

 - погашениеи обслуживание государственного долга РФ;

 - другиерасходы, предусматриваемые в бюджете на соответствующий год.

Расходыбюджета подразделяются на собственно расходы и на предоставление ссуд. Ссуды всвою очередь могут быть: внутренние (ссуды бюджетам нижестоящего уровня ипредприятиям отдельных отраслей) и внешние (государственные кредиты).

Структурарасходов бюджета

— Государственноеуправление.

— Международнаядеятельность;

— Национальнаяоборона.

— Правоохранительнаядеятельность и обеспечение безопасности государства.

— Федеральнаясудебная система.

— Фундаментальныеисследования и содействие научно-техническому прогрессу.

— Промышленность,энергетика, строительство.

— Сельскоехозяйство и рыболовство.

— Охранаокружающей среды и природных ресурсов.

— Транспорт,дорожное хозяйство, связь и информатика.

— Развитиерыночной инфраструктуры.

— Предупреждениеи ликвидация чрезвычайных ситуаций и последствий

 стихийныхбедствий.

— Образование.

— Культураи искусство.

— Средствамассовой информации.

— Здравоохранениеи физическая куль

— Обслуживаниегосударственного долга.

— Пополнениегосударственных запасов и резервов.

— Мобилизационнаяподготовка экономики.

— Прочиерасходы.

— Расходыцелевых бюджетных фондов.

Структурарасходов государственного бюджета оказывает регулирующее воздействие на размерыспроса и капиталовложений, а также на отраслевую и региональную структуруэкономики, на национальную конкурентоспособность на мировых рынках.

Каждое правительство в своейдеятельности стремится к тому, чтобы доходная часть бюджета равнялась расходной.

Если доходная часть бюджетаменьше расходной — это называется бюджетным дефицитом.

Его возникновениеобуславливается многими причинами, среди которых можно выделить следующие: спадобщественного производства, завышение расходы на реализации принятых социальныхпрограмм, возросшие затраты на оборону, рост теневого сектора экономики.Наличие этих причин приводит к уменьшению налоговой базы. В первом случаепроисходит сокращение производства, уменьшается получаемая прибыль, и, следовательно,уменьшается поступления в бюджет. В результате план поступления в бюджет невыполняется. Во втором случае предприятия вообще перестают платить налоги. Ведьтеневая экономика отличается от обычной («легальной») лишь тем, что фирмы и предприятия,действующие в ней, нигде не регистрируются и, следовательно, никаких налогов неплатят. Государственные органы их не видят, они находятся в «тени» отсюда иназвание «теневая экономика».

Сам по себе дефицит бюджетане может быть чем-то чрезвычайно негативным для развития экономики и динамикижизненного уровня населения. Даже самые экономически развитые страны, какправило, постоянно имеют дефицитный бюджет (от 10 до 30 %). Все зависит отпричин его возникновения и направлений расходов государственных денежныхсредств. Если финансовые средства, составляющие превышение расходов наддоходами, направляются на развитие экономики, используются для финансированияприоритетных отраслей, т.е. используются эффективно, то в будущем рост производстваи прибыли в них с лихвой возместят произведенные затраты и общество в целом оттакого дефицита только выиграет. Если же правительство не имеет четкойпрограммы экономического развития, а превышение расходов над доходами допускаетс целью латания «финансовых дыр», субсидирования нерентабельного производства,то бюджетный дефицит неизбежно приведет к росту отрицательных моментов вразвитии экономики, главными из которых является усилие инфляционных процессов.

Для покрытия дефицитабюджета правительства, как правило, прибегают к кредитам Центрального банка, атак же государственным займам.

Последние годы Федеральный бюджет принимается с профицитом, т.е. с превышениемдоходов над расходами. В структуре доходов Федерального бюджета наибольшийудельный вес занимают налоговые доходы – 93,4%.

1.2. Местные бюджеты. Утверждение и исполнение местных бюджетов

Бюджетный кодекс РФопределяет местный бюджет как форму образования и расходования денежных средствпредназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам веденияместного самоуправления. Понятие местного бюджета нуждается в некоторыхуточнениях.

Местный бюджетрассматривается в качестве одного из признаков самоуправляющейся территории, котораяпри условии наделения ее другими установленными законодательством признакамиполучает статус муниципального образования. К муниципальным бюджетам относятсябюджеты муниципальных образований. Формирование, утверждение и исполнение местныхбюджетов, контроль за их исполнением органы МСУ осуществляют самостоятельно. Вместных бюджетах могут быть предусмотрены – в качестве составной части – сметырасходов отдельных населенных пунктов и территорий, не являющихсямуниципальными образованиями.

Термины «муниципальный»и «местный», а также словосочетания с этими терминами применяются вотношении органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций,объектов собственности и других объектов, целевое назначение которых связано сосуществлением функций местного самоуправления, а также в иных случаях, касающихсяосуществления населением местного самоуправления.

На уровне штатов земельобластей, городов, районов действуют местные органы власти. Их деятельностьфинансируется за счет местных денежных фондов местных финансов. Как правило,они не являются составной частью государственного бюджета, относительносамостоятельны.

Несмотря на вторичную рольместных финансов в обществе (после государственного бюджета), их доля вфинансовых системах всех государств составляет от 30 до 60%.

В современных условиях вовсех странах наблюдается тенденция опережающего роста местных финансов посравнению с финансами центральных правительств, что свидетельствует овозрастающей роли местных органов власти, как в экономических, так и вполитических процессах общества.

Составными частями местныхфинансов являются: местные бюджеты, местные фонды специального назначения ифинансы муниципальных предприятий.

Местный бюджет имеет такуюже структуру, как и государственный. Он включает доходы и расходы местныхорганов власти, действует на территории административных единиц, органы которыхего принимали. Доходная часть местного бюджета формируется за счет налоговых поступлений,части прибыли предприятий, являющих собственностью местных органов власти,субсидий и дотаций из центрального бюджета и муниципальных займов. Местныеналоги, как правило, подразделяются на несколько групп. Первую группу во всехстранах составляют налоги, которые используются исключительно для формированияместного бюджета: налог на землю, налоги на автомобили, на потребление газа иэлектричества, и ряд других. А вторая группа отражает специфику налоговой системыстраны. В одной стране они используется для формирования доходной части бюджета,в другой – нет.

Особую группу налогов,поступающих в местный бюджет, составляют налоги на занятие торговлей и навыдачу лицензий.

Местные органы власти,распоряжаясь принадлежащей им собственностью, получают дополнительные средствав бюджет. Во всех странах они отдают землю в аренду, иногда ее продают,предоставляют населению возможность пользоваться за определенную платумуниципальными бассейнами, дорогами. В доходную часть бюджета поступают такжештрафы, судебные пошлины, различные сборы (на уборку улиц, содержание кладбищ).Значительный процент в бюджете составляет плата за коммунальные услуги и запроезд в городском транспорте

В доходымуниципального бюджета зачисляются муниципальные налоги, сборы и штрафы, отчисленияот федеральных налогов и налогов Удмуртской Республики в соответствии с нормативами,установленными федеральными законами и законами Удмуртской Республики изакрепленными на долговременной основе, финансовые средства, переданные органамигосударственной власти органам местного самоуправления для реализации отдельныхгосударственных полномочий, от сдачи муниципального имущества в аренду, отместных займов и лотерей, часть прибыли муниципальных предприятий, учреждений иорганизаций, дотации, субвенции, трансфертные платежи и иные поступления всоответствии с законодательством и решениями органов местного самоуправления, атакже другие средства, образующиеся в результате деятельности органов местногосамоуправления.

Средства от указанныхисточников зачисляются непосредственно в муниципальный бюджет. Органы местного самоуправлениясамостоятельно распоряжаются средствами муниципального бюджета.

Основой доходнойчасти любого местного бюджета всегда являются собственные доходы:

а) местные налоги исборы; другие местные доходы;

б) часть федеральныхи региональных налогов, закрепленных за местными бюджетами в фиксированныхдолях на постоянной основе.

Сумма превышения доходовнад расходами муниципального бюджета по результатам отчетного года не подлежитизъятию органами государственной власти Российской Федерации и Удмуртской Республики.Органы государственной власти не вмешиваются в формирование, утверждение и исполнениемуниципального бюджета, за исключением случаев целевого финансирования через муниципальныйбюджет планов и программ, реализуемых на территории муниципального образования.

Расходованиедотируемых средств подконтрольно органам государственной власти.

Как правило, доходная частьместных бюджетов недостаточна для финансирования деятельности связана не толькос выполнением местных задач, но и участием в выполнении общегосударственныхпрограмм, правительство из государственного бюджета выделяет им финансовуюпомощь виде субсидий или субвенций. И субсидия, и субвенция – этогосударственная дотация местному бюджету. Их различие заключается в том, чтосубсидия – это дотация общего назначения (местные органы власти имеют правоиспользовать ее по своему усмотрению, а субвенция – это дотация специального назначения,ее можно использовать только для финансирования строго определенного видадеятельности (например, строительства моста, здания, школы). Доля субсидий вдоходах местных бюджетов составляет от 20 до 40%.

Так как наиболее важныминаправлениями бюджетной политики являются сбор бюджетных доходов, выполнениебюджетных обязательств, управление бюджетным дефицитом и государственнымдолгом, то и эффективность всей бюджетной политики может быть оценена порезультативности деятельности органов исполнительной власти в указанныхнаправлениях. Состояние государственных финансов оказывает весьма сильноевоздействие на реальную экономику, поэтому динамика основных макроэкономическихпоказателей так же может выступать одним из критериев успешности вариантаосуществляемой бюджетной политики.

Местные финансы включаютсредства местного бюджета, государственные и муниципальные ценные бумаги, принадлежащиеорганам местного самоуправления, и другие финансовые средства. Формирование ииспользование местных финансов основываются на принципах самостоятельности, государственнойфинансовой поддержки и гласности. Права собственника в отношении местных финансовосуществляются от имени населения муниципального образования органами местного самоуправленияили непосредственно населением муниципального образования в соответствии суставом муниципального образования.

Бюджетный процесс — это регламентированнаязаконодательством деятельность, по составлению, рассмотрению, утверждению иисполнению бюджетов, а так же по контролю за их исполнением.

Участниками бюджетного процесса являютсяпредставительные и исполнительные органы местного самоуправления.

Что касаетсяисполнительных органов местного самоуправления, то в бюджетном процессе онимогут быть представлены местной администрацией, являющейся органом общейкомпетенции, финансовым отделом или управлением, муниципальным казначейством,отраслевыми муниципальными службами, муниципальной налоговой инспекцией.

Наличие таких органоввполне реально только для крупных муниципальных образований на уровне районаили города значения субъекта Российской Федерации. Все эти органы вступают вотношения при подготовке проекта бюджета на очередной год. Эти отношения можноразделить на несколько групп.

Первую группусоставляют отношения, возникающие между представительным и исполнительныморганами местного самоуправления общей компетенции.

Вторую группусоставляют отношения, возникающие между представительным органом местногосамоуправления общей компетенции и финансовым органом этого исполнительногооргана. То есть между администрацией района или города и ее финансовымуправлением или отделом.

Третью группусоставляют отношения, складывающиеся между финансовым органом и отраслевымиподразделениями при согласовании показателей для составления проекта местногобюджета.

Четвертую группусоставляют отношения, складывающиеся между муниципальным казначейством,обслуживающим местный бюджет, и представительными, а также исполнительнымиорганами местного самоуправления общей компетенции (администрацией).

Пятую группусоставляют отношения представительного органа местного самоуправления одногоуровня с представительными органами других уровней местного самоуправления.Например, при составлении бюджета района возникает необходимость согласованияпоказателей районного бюджета с сельскими муниципальными органами.

Шестую группусоставляют отношения представительных органов местного самоуправления сорганами государственной власти субъектов Российской Федерации. Это связано ссубсидиями, субвенциями, дотациями, поступающими в местные бюджеты от субъектовРоссийской Федерации, а так же с необходимостью представления органами местногосамоуправления органам государственной власти субъектов РФ показателей местногобюджета для составления консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации.

Седьмую группусоставляют отношения представительного органа местного самоуправления,складывающиеся с получателями бюджетных средств, при осуществлении контрольныхпроверок, проводимых комитетами и комиссиями представительного органа напредмет правильности расходования бюджетных средств.

Данные группыотношений вытекают из Бюджетного кодекса Российской Федерации, а так же изнормативных актов, принимаемых на уровне субъектов РФ и муниципальныхобразований.

Таким образом,бюджетный процесс представляет собой нечто иное, как совокупность отношениймежду определенными группами участников. Отношения эти регулируются нормамиправа, содержащимися в Федеральном законодательстве, законодательстве субъектовРФ и нормативных актах органов местного самоуправления.

Исходя из этого,понятие бюджетного процесса можно определить следующим образом.

Бюджетный процесс на уровнеместного самоуправления представляет собой совокупность регулируемых нормамипроцессуального права отношений, складывающихся между органами местногосамоуправления и другими участниками бюджетного процесса по поводу составленияи рассмотрения проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета.

Данное определениепонятия бюджетного процесса отражает реальное положение вещей. Бюджетныйпроцесс это целая система отношений с широким кругом участников. Бюджетныйпроцесс на уровне местного самоуправления строится в соответствии с Бюджетнымкодексом РФ, а также на основании нормативных актов, принимаемых самимиорганами местного самоуправления.

В соответствии сост.9 Бюджетного кодекса РФ принятие нормативных правовых актов об установлениипорядка составления и рассмотрения проектов местных бюджетов, утверждения иисполнения местных бюджетов, осуществления контроля за их исполнением иутверждения отчетов об их исполнении отнесено к компетенции органов местногосамоуправления. Это означает, что органы местного самоуправления вправеразрабатывать и утверждать положения о бюджетном процессе.

Изучение нормативныхактов органов местного самоуправления свидетельствует, что такие документыприняты и действуют в ряде муниципальных образований.

Бюджетный процесс включаетв себя 4 стадии бюджетной деятельности:

— составлениепроектов бюджетов

— рассмотрение и утверждениебюджетов

— исполнение бюджетов

— исполнение отчетов об исполнениибюджетов и их утверждение

  Основные задачибюджетного процесса:

-   выявление материальных ифинансовых резервов государства;

— максимальноприближенный к реальности расчет доходов бюджетов;

-   максимально точный расчетрасходов бюджетов;

-   согласование бюджетов среализуемой экономической программой;

-   осуществление бюджетногорегулирования в целях перераспределения источников доходов между бюджетамиразного уровня, отраслями хозяйства, экономическими регионами и др.

Составной частьюбюджетного процесса является бюджетное регулирование – перераспределениефинансовых ресурсов между бюджетами разного уровня.

Решение о начале работы по составлению проекта бюджетапринимает исполнительный орган местного самоуправления за шесть месяцев до началаследующего финансового года. Постановлением главы администрации утверждаетсяплан организационных мероприятий по разработке проекта бюджета, устанавливаютсясроки и конкретные исполнители по направлениям.

На основании этого решения финансовый орган организуетразработку проекта местного бюджета. Для этого он собирает предложения от всехслужб хозяйственной и бюджетной сферы по основным показателям местного бюджета.Для этого он собирает предложения от всех служб хозяйственной и бюджетной сферыпо основным показателям местного бюджета, согласовывает их и составляет проектбюджета по доходам и расходам.

Составление проекта бюджета осуществляется на основепрогноза экономического и социального развития муниципального образования и егоадминистративно-территориальных образований, основных направлений бюджетно-финансовойполитики и бюджетной классификации.

Финансовый орган представляет разработанный проектбюджета исполнительному органу местного самоуправления. Исполнительный орган,как правило, проводит согласование показателей статей бюджета с отраслевымихозяйственными и бюджетными организациями, а затем обсуждает проект бюджета насвоем заседании. На заседание исполнительного органа приглашаются руководителимуниципальных учреждений, предприятий, организаций.

После рассмотрения проекта бюджета исполнительныморганом местного самоуправления глава исполнительного органа готовит бюджетноепослание с проектом бюджет направляет его на рассмотрение представительному органуместного самоуправления.

Бюджетное послание главы исполнительного органаместного самоуправления включает:

· сведения об исполнении бюджета муниципальногообразования за соответствующий период текущего года и предполагаемые результатыисполнения бюджета за год;

· предварительные итоги социально-экономическогоразвития муниципального образования за текущий год;

· основные направления бюджетной политики на следующийгод;

· прогноз бюджета на следующий год;

· проект нормативного правового акта представительногооргана «О бюджете муниципального образования на соответствующий год»;

· программы социально-экономического развития,предусмотренные к финансированию в следующем году за счет средствмуниципального образования, бюджетных фондов и других источниковфинансирования;

· затраты и обоснования по доходам и расходам бюджетамуниципального образования на планируемый год, в том числе по каждомубюджетному фонду;

· протоколы разногласий.

Этот пакет документов должен предусматриватьвзаимосвязанный механизм, обеспечивающий нормальное функционирование местныхфинансов.

Комиссии (комитеты) представительного органарассматривают на своих заседаниях бюджетное послание и проект бюджета. Взаседаниях комиссии при необходимости могут участвовать представителиисполнительного органа местного самоуправления.

Согласительная комиссия проводит согласительныепроцедуры и принимает окончательное решение.

Бюджетное планирование– важнейшая составная часть финансового планирования, подчинения требованиямфинансовой политики государства. Его экономическая сущность заключается вцентрализованном распределении и перераспределении стоимости общественногопродукта и национального дохода между звеньями финансовой системы на основегосударственной социально-экономической программы развития страны в процессестановления и исполнения бюджетов и внебюджетных фондов разного уровня. Бюджетноепланирование осуществляется уполномоченными законом органами государственнойвласти и включает в себя бюджетный процесс, его нормативно правовую базу иорганизационную основу, а так же вопросы теории и методологии составлениябюджетов государств. В качестве принципов бюджетного планирования выделяют, вчастности, единство правового регулирования, непрерывность планированиягодового бюджета, балансовый и др.

Местные бюджетысоставляют третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Ст.14 БК РФопределяет бюджет муниципального образования (местный бюджет), как формуобразования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечениязадач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Финансовая базаместного самоуправления создается в процессе формирования местных бюджетов.Бюджет — это механизм распределения общественных фондов потребления междугруппами населения и отраслями народного хозяйства.

Функции местногобюджета:

-   формирование денежных фондов;

-   распределение и использованиеэтих фондов между отраслями народного хозяйства;

— контроль зафинансово-хозяйственной деятельностью предприятий под ведомственных местномусамоуправлению.

Каждое муниципальноеобразование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе осуществлениябюджетного регулирования средств из федерального бюджета и средств из бюджетасубъекта Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом изаконами субъекта Российской Федерации.

Формирование иисполнение местного бюджета осуществляются органами местного самоуправлениясамостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

Органыгосударственной власти гарантируют:

— право представительныхорганов местного самоуправления самостоятельно определять направленияиспользования средств местных бюджетов;

— правопредставительных органов местного самоуправления самостоятельно распоряжатьсясвободными остатками средств местных бюджетов, образовавшимися в концефинансового года в результате увеличения поступления доходов или уменьшениярасходов;

— компенсацию увеличениярасходов или уменьшения доходов местных бюджетов, возникших вследствие принятияфедеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, а также иных решенийорганов государственной власти.

Формирование местногобюджета осуществляется путем применения единой методологии, государственных минимальныхсоциальных стандартов, социальных норм, устанавливаемых органами государственнойвласти.

Органы государственнойвласти субъектов Российской Федерации в процессе осуществления бюджетного регулированияи органы местного самоуправления в процессе формирования местных бюджетовруководствуются государственными минимальными социальными стандартами, социальныминормами, нормативами минимальной бюджетной обеспеченности.

В качестве составной частиместных бюджетов могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенныхпунктов, не являющихся муниципальными образованьями. Порядок разработки, утвержденияи исполнения этих смет определяется органами местного самоуправления самостоятельнов соответствии с уставом муниципального образования.

Глава муниципального образования,иные должностные лица местного самоуправления несут ответственность за исполнениеместных бюджетов в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РоссийскойФедерации, уставами муниципальных образований.

Органы местногосамоуправления представляют отчетность об исполнении местных бюджетов вустановленном порядке./>

За последние годы наместные бюджеты были переложены дополнительные расходы по финансированию социальнойинфраструктуры и ряд других расходов, однако их доходная база не быларасширена. Существующая практика, при которой до 60% от суммы налогов,собранных в муниципальном образовании, уходят в региональный и федеральныйбюджеты, а собственные расходы покрываются иногда лишь на 10% (в муниципальныхобразованиях Республики Марий Эл, в Удмуртии, в Камчатской, Липецкой и др. областях)превращает органы местного самоуправления в постоянных просителей. Очевидно,что для создания работоспособного местного самоуправления необходимо решить задачуфинансового обеспечения этого уровня власти. На практике же за последние 5 летдоля местного самоуправления в доходах консолидированного бюджета РФсократилась с 28% до 21%, а доля расходов возросла с 29% до 31%.

Таким образом, беззакрепления за местными бюджетами реальных размеров доходов, отвечающихпотребностям бюджета муниципальных образований, проблему решить невозможно (внастоящее время БК РФ – ст. 60 – закрепил за местными бюджетами в полномразмере только государственную пошлину и местные налоги и сборы).

Очевидно, что в томслучае, если бы органы местного самоуправления собирали платежи не вышестоящий,а в свой, местный бюджет, проблем со стимулированием их работы и необходимостиих дотирования было гораздо меньше. Только в том случае, если будет проведеноразграничение доходов, если за местными бюджетами будут закреплены реальныеразмеры доходов, можно говорить о финансовой состоятельности местного самоуправленияв России.

Мировой опытсвидетельствует, что формирование бюджета, вся экономическая деятельность зоныкак автономной хозрасчетной единицы должны основываться на собственном бюджете,формирующимся в частности доходов от налоговых поступлений предприятий,организации и частных лиц, находящихся от таможенных сборов, а так же отсобственной предпринимательской деятельности администрации зоны, если таковая будетосуществляться.

Средствагосударственного бюджета, необходимые для развития инфраструктуры свободноэкономических зон (СЭЗ) и других целей, могут быть предоставлены ей, какправило, на условиях долгосрочного кредита, а не безвозмездно. Все финансовыеотношения расположенных на территории СЭЗ предприятий с государственнымбюджетом опосредуется администрацией и собственным бюджетом зоны, что являетсяважным фактором ее экономической самостоятельности и условием эффективногоуправления хозяйственной деятельностью, проводимой на ее территории. Такойпорядок создает прочную основу для последовательного соблюдения принципаисковой ответственности по своим финансовым обязательствам.

Мировой опыт так жепоказывает, что даже при отсутствии дефицита бюджета зоны, ее финансированиетолько за счет свободных средств не возможно.

Одной из формфинансирования является широко применяемая за рубежом практика налоговыхкредитов, предусматривающая, что в течение определенного срока (например, 5лет) все налоги и бюджетные платежи, собираемые на территории зоны, остаются враспоряжении зональных органов управления.

Дополнительныесредства могут быть получены от предприятий, расположенных на территории зоны идругих регионов страны, если они будут иметь возможность вкладывать своисредства в капитал акционерных компаний, действующих в СЭЗ, в том числе капиталрасположенных там предприятий с иностранными инвестициями. При этом дивидендына приобретение акции или доля в распределяемой прибыли совместных предприятий(в том числе в иностранной валюте) должны использоваться и для финансированияхозяйственной деятельности за пределами зоны. Движение капиталов из других регионовстраны в зону может быть направлено со стороны банков, в том числе синостранным участием, в форме предоставления кредитов или приобретения акцийкомпаний зоны и получение соответствующего дохода.

Важную роль вформировании бюджетной и налоговой политики в зоне играет страхованиекоммерческих рисков, которое, как правило, осуществляют страховые компании.

Таково в принципепостроение налоговой политики свободных экономических зон, позволяющееконструировать финансовые отношения в них зависимости от специфики целей.

Утверждение бюджета. Доработанный и уточненный проектбюджета вносится на заседании представительного органа местного самоуправления.Бюджет рассматривается на сессии представительного органа и утверждается вформе нормативного правового акта. Нормативный акт должен содержать статьидоходов и расходов с указанием источников доходов, а так же расходов, всоответствии с ведомственной структурой бюджета муниципального образования,суммы дотаций и субвенций.

В случае если представительный орган местногосамоуправления не утверждает бюджет до начала следующего финансового года, тоисполнительный орган имеет право расходовать средства по статьям текущих расходовбюджета в размере одной трети части соответствующих расходов последнегоквартала предыдущего финансового года.

Исполнение бюджета. Бюджет муниципального образованияисполняется на основе принципа единства кассы, предусматривающего зачислениевсех поступающих доходов на единый бюджетный счет, а также направлениепредусмотренных расходов с единого бюджетного счета.

Исполнительный орган организует на основе исполнениебюджета в соответствии с бюджетной классификацией на основе росписи бюджетныхрасходов, составляемой согласно объему и срокам финансирования расходов,утвержденных нормативным правовым актом о бюджете на очередной финансовый год.

Роспись бюджетных расходов составляет финансовыморганом, входящим в систему исполнительного органа местного самоуправления, втечении 10 дней после утверждения бюджета и направляется в исполнительный органместного самоуправления и его контрольно-счетную палату, если она имеется.Роспись бюджетных расходов утверждается руководителем финансового органа.

Финансовый орган доводит уведомления о бюджетныхназначениях до всех бюджетополучателей не позднее 17 дней со дня утвержденияросписи. В процессе исполнения бюджета исполнительный орган местного самоуправления,если он наделен такими полномочиями по уставу, вправе вносить изменения, подоходам и расходам бюджета в пределах, утвержденных ассигнований по статьямфункциональной бюджетной классификации. Финансирование бюджетных организацийпроизводится по трем статьям: заработная плата; текущие расходы; капитальныевложения, на основании смет доходов и расходов с расчетными показателями к ним.

Решения исполнительного органа местногосамоуправления, принятые в пределах своей компетенции, в том числе поизменениям цен и тарифов, влияющие на уменьшение доходов или увеличениерасходов бюджета, если изменения приводят к увеличению установленногопредельного дефицита бюджета, подлежат утверждению представительным органомместного самоуправления.

В ходе исполнения бюджета по предложениюисполнительного органа может быть введен секвестр бюджета (секвестирование –пропорциональное уменьшение доходов по статьям). В этом случае исполнительныйорган местного самоуправления выносит проект решения о секвестре на рассмотрениепредставительного органа. Последний принимает соответствующие решение. Настадии исполнения бюджета, естественно, действует механизм контроля заправильностью его исполнения.

Сбалансированность бюджета города является необходимымусловием бюджетно-финансовой политики.

Превышение расходов над доходами составляет дефицитбюджета. При наличии дефицита бюджета первоочередному финансированию подлежат защищенныестатьи и текущие расходы.

Если в процессе исполнения бюджета происходит снижениеобъемов поступлений доходов бюджета или поступлений из источников финансированиядефицита бюджета, органами местного самоуправления может быть введен режимсокращения расходов в соответствии со статьями 229, 230 Бюджетного кодексаРоссийской Федерации.

Федеральные органы государственной власти,органы государственной власти Удмуртской Республики в соответствии с закономобеспечивают муниципальным образованиям минимальные муниципальные бюджеты путемзакрепления доходных источников для покрытия минимально необходимых расходовмуниципальных бюджетов.

Минимально необходимые расходымуниципальных бюджетов устанавливаются законами Удмуртской Республики на основенормативов минимальной бюджетной обеспеченности.

Доходная часть минимальных муниципальных бюджетовобеспечивается путем закрепления на долговременной основе федеральным законом,законом Удмуртской Республики доходных источников. В случаях, если доходнаячасть минимального муниципального бюджета не может быть обеспечена за счетуказанных доходных источников, федеральные органы государственной власти,органы государственной власти Удмуртской Республики передают органам местногосамоуправления иные доходные источники федерального бюджета и бюджетаУдмуртской Республики, при этом свободные переходящие остатки муниципальныхбюджетов предыдущего года в расчет не принимаются.

Отчет об исполнении бюджета. Исполнениебюджетов всех уровней осуществляется на основе бюджетной росписи – документа опоквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений изисточников финансирования дефицита бюджета, устанавливающего распределение бюджетныхассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствиис бюджетной классификацией РФ.

Исполнение бюджета по доходам предусматривает:

  — перечисление и зачисление доходов на единый счетбюджета;

-  распределение всоответствии с бюджетом регулирующих доходов;

-  возврат излишнеуплаченных в бюджет сумм доходов;

-  учет доходов бюджетаи составление отчетности о доходах бюджета.

Отчет об исполнении бюджета города публикуется всредствах массовой информации.

1.3. Законодательныеосновы местных финансов. Установление и обеспечение минимального уровня местныхбюджетов

Формирование и использованиеместных финансов осуществляются в соответствии с Конституцией РоссийскойФедерации, Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципахорганизации местного самоуправления в Российской Федерации», настоящим Федеральнымзаконом, конституциями, уставами и законами субъектов Российской Федерации, уставамимуниципальных образований, другими правовыми актами органов местного самоуправления.

Положения Федеральногозакона распространяются на все муниципальные образования. В отношении закрытых административно- территориальных образований настоящий Федеральный закон действует в части, непротиворечащей Закону Российской Федерации «О закрытом административно — территориальном образовании». В доходы муниципального бюджета зачисляются муниципальныеналоги, сборы и штрафы, отчисления от федеральных налогов и налогов субъектовфедерации в соответствии с нормативами, установленными федеральными законами и законамисубъектов федерации закрепленными на долговременной основе, финансовые средства,переданные органами государственной власти органам местного самоуправления дляреализации отдельных государственных полномочий, от сдачи муниципальногоимущества в аренду, от местных займов и лотерей, часть прибыли муниципальных предприятий,учреждений и организаций, дотации, субвенции, трансфертные платежи и иныепоступления в соответствии с законодательством и решениями органов местного самоуправления,а также другие средства, образующиеся в результате деятельности органов местногосамоуправления.

Средства от указанныхисточников зачисляются непосредственно в муниципальный бюджет. Органы местного самоуправлениясамостоятельно распоряжаются средствами муниципального бюджета.

Сумма превышения доходовнад расходами муниципального бюджета по результатам отчетного года не подлежитизъятию органами государственной власти Российской Федерации и ее субъектов.

Органы государственнойвласти не вмешиваются в формирование, утверждение и исполнение муниципальногобюджета, за исключением случаев целевого финансирования через муниципальный бюджетпланов и программ, реализуемых на территории муниципального образования.

Расходованиедотируемых средств подконтрольно органам государственной власти. В доходной и расходнойчастях муниципального бюджета раздельно предусматривается финансирование решениявопросов местного значения и осуществления органами местного самоуправления отдельныхфедеральных полномочий, полномочий субъектов федерации. В муниципальном бюджетемогут предусматриваться в качестве составной части сметы расходов отдельныхтерриторий, входящих в состав муниципального образования.

Платежи предприятий, ихфилиалов и структурных подразделений вносятся в муниципальный бюджет по месту ихнахождения. Внесение платежей предприятиями, имеющими филиалы на территориях несколькихмуниципальных образований, производится в бюджеты соответствующих муниципальныхобразований.

Несмотря на юридическуюсамостоятельность бюджета, тем не менее, получая из центрального бюджета 30-40%доходов, местные органы власти вынуждены в своей деятельности постояннопринимать во внимание решения центрального правительства. В противном случаедотации могут быть сокращены либо совсем прекращены.

Хронический дефицит бюджетазаставляет местные органы власти искать дополнительные источники финансированиясвоей деятельности. Наряду с налоговыми поступлениями, дотациями государства,местные органы власти в целях пополнения своего бюджета прибегают к займам.Используются они, как правило, для финансирования капитальных вложений в местнуюэкономику. 

Основной формой займовявляется выпуск «муниципальных облигаций», реализуемых на рынке ценных бумагвместе с правительственными. Следует отметить, что операции с ценными бумагамиместных органов власти контролируется центральным правительством. Дело в том,что операции с ценными бумагами влияют на состояние денежного обращения встране. Поэтому выпуск облигаций местными органами власти всегда согласовываетсяс правительством и центральными банком. Последний строго устанавливаетпредельное количество выпускаемых облигаций. Срок обращения местных облигаций колеблетсяот 10 до 60 лет. Чаще выпускаются облигации на длительный срок. Размещаться онимогут не только на «своей» территории, но и за пределами (в других штатах, областях,городах и районах).

Органы государственнойвласти (федеральные и субъектов Российской Федерации) в соответствии с закономобеспечивают муниципальным образованиям минимальные местные бюджеты путемзакрепления доходных источников для покрытия минимально необходимых расходов.

Доходная часть иисточники минимальных местных бюджетов обеспечиваются путем их закрепления надолговременной основе Федеральным законом «О финансовых основах местногосамоуправления в РФ, законом субъекта РФ». В случаях, если доходная частьминимального бюджета не может быть обеспечена за счет указанных доходных источников,соответствующие органы государственной власти передают им иные доходныеисточники соответствующего бюджета (федерального и субъекта РФ); при этом свободныепереходящие остатки местных бюджетов предыдущего года в расчет не принимаются.

Органы МСУ должныудовлетворять основные жизненные потребностей населения в сферах, отнесенных кведению муниципальных образований, на уровне не ниже минимальныхгосударственных социальных стандартов, выполнение которых гарантируетсягосударством путем закрепления в доходы местных бюджетов, федеральными органамигосударственной власти, органами государственной власти РФ отчислений отфедеральных налогов и налогов субъектов РФ.

Показатели финансовойи хозяйственной деятельности органов местного самоуправления, муниципальныхпредприятий и организаций подлежат учету органа государственной статистики вустановленном порядке.

2. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ В РОССИИ И СТРАНАХ ЗАПАДА

2.1. Местные налоги в России

2.1.1 Исторические аспекты возникновенияместных налогов

Местные налоги — налоги, которые установленыНалоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территорияхсоответствующих муниципальных образований. Дваналога являются обязательными для местных органов самоуправления: земельныйналог, налог на имущество физических лиц. Вэтой связи доля собственных налоговых доходов местных бюджетов находится накатастрофически низком уровне. В рамках межбюджетного регулирования в настоящеевремя к доходам местных бюджетов можно отнести поступления от следующихфедеральных и региональных налогов: на первом месте – налог на доходыфизических лиц. Это один из главных источников доходов, поступающих в местные бюджеты.Его величины в муниципалитетах страны находится в интервале 50–80 % от доходнойчасти местных бюджетов. На втором месте находятся имущественные налоги нафизических лиц, организации, земельный налог. Налог на прибыль в размере 2 %также поступает в местные бюджеты. Одной из возможностей пополнить местныебюджеты – взимание налога на право розничной торговли подакцизными товарами.Кроме того, можно передать право взимать акциз по некоторым видам подакцизныхтоваров на местный уровень, например, по таким подакцизным товарам, как пиво иювелирные изделия.

Существенные пробелы в налоговой системе Россиисегодня очевидны всем. Экономисты, предприниматели, директора государственныхпредприятий единодушны — надо пересмотреть налоговое законодательство так, чтобыоно стимулировало производственную сферу, служило делу развития районов итерриторий. При этом многие ссылаются на положительный опыт западных стран вприменении ими налогового обложения на местном уровне.

До Октябрьской революции в России существоваласистема местных налогов, которые не были связаны с государственными и поступалив доход земства К ним относились: промышленный сбор, взимаемый с торговых документов;сбор с недвижимости, уплачиваемый с промышленных помещений; подомовой налог,введенный с 1863 г. вместо ранее действовавшего подушного налога. С 1920 г.начинается процесс сокращения местных налогов и повышается роль союзныхналогов, как основных источников доходов бюджетов всех уровней.

Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ»предусматривался перечень местных налогов и сборов, вначале включающий 21, апозже дополненный еще двумя налогами. Органы государственной власти всех уровнейне вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, непредусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленныхналогов и налоговых платежей. Конституционность данного положения Закона былаподтверждена постановлением Конституционного суда РФ 21 марта 1997 г. Местные органы самоуправления имеют право предоставлять целевые налоговые льготы на основеналоговых соглашений в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты, предприятиям любыхорганизационно — правовых форм и форм собственности в случае выполнения имиособо важных заказов по социально-экономическому развитию территорий или оказанияособо важных услуг населению данной территории. Ставки местных налогов и сборовтакже могут быть уменьшены по решению местных органов, но в пределах доходныхисточников соответствующих бюджетов. К основным местным налогам, установленнымфедеральными законами и взимаемым на территории страны относятся: налог наимущество физических лиц; земельный налог. По некоторым налогам федеральнымизаконами предусмотрены предельные размеры ставок. Так, налог на имущество физическихлиц составляет 0,1 % его инвентаризационной стоимости. По некоторым видамналогов ограничений нет, и их введение и ставка зависят от местных органов управления.

2.1.2. Налог на землю

Налогоплательщиками налога признаются организации ифизические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, правепостоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемоговладения.

Не признаются налогоплательщиками организации ифизические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на правебезвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельныеучастки, расположенные в пределах муниципального образования (городовфедерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введенналог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота всоответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте всоответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особоценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами,включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками,объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте всоответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные дляобеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте всоответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися вгосударственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимостьземельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии состатьей 389 Налогового Кодекса РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяетсяв соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями,признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных образований (законамигородов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

·          0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначенияили к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях ииспользуемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженернойинфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве наземельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и кобъектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) илиприобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личногоподсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а такжедачного хозяйства;

·          1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговыхставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельногоучастка.

2.1.3. Налог на имущество физических лиц

Плательщиками налога являются физические лица, владеющие имуществом на территорииРоссии.

Объектом налогообложения признается недвижимость: жилые дома, квартиры, дачи,гаражи, иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога: до 1999г. налог взимался по единой ставке — 0,1% от инвентаризационнойстоимости имущества. С 1999г. ставки зависят от общей инвентаризационной стоимостиимущества и составляют в Ижевске:

— стоимость имущества до 300 000 руб. — 0,1%

— от 300 000 руб. до 500 000 руб. — 0,25%

— от 500 000 руб. до 700 000 руб. — 0,5%

— от 700 000 руб. до 1 000 000 руб. — 0,75%

— свыше 1 000 000 руб. — 1%

С 2005 года налоговая база изменилась, ею будет рыночная стоимостьнедвижимости.

Льготы по налогу:

1. налог не взимается с жилых строений с жилой площадью до 50 кв.м. ихозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв.м., расположенныхна участках садоводческих и дачных кооперативов граждан

2. от налога освобождаются герои СССР и РФ, участники ВОВ, инвалиды 1 и 2группы, «чернобыльцы», пенсионеры, лица, служившие в Афганистане.

2.1.4. Совершенствование процедуры уплаты местных налогов

Принцип расщепления налоговых поступлений обеспечивает выравнивание вертикальныхдисбалансов и позволяет сократить дотационность нижестоящих бюджетов. Однако онимеет ряд существенных недостатков: отсутствие на местном уровне взаимосвязимежду объемом предоставляемых бюджетных услуг и уровнем налогообложения, заинтересованностиорганов власти местного самоуправления в развитии налоговой базы и формированииблагоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, ограничениевозможностей для проведения долгосрочной экономической и бюджетной политики,размывание ответственности за состояние бюджетной сферы. В наибольшей степениэти недостатки проявляются в отношении регулирующих доходных источников(налогов) с ежегодно устанавливаемыми нормативами отчислений в бюджеты разныхуровней.

Для устранения этих недостатков необходимо:

1) расширить налоговые полномочия органов власти местного самоуправленияпри одновременном предотвращении недобросовестной налоговой конкуренции иобеспечении единого налогового пространства;

2) законодательно закрепить основные доходные источники (собственныеналоги, отчисления от налоговых поступлений) за местными бюджетами напостоянной (долгосрочной) основе в соответствии с установленным разграничениемрасходных полномочий и обязательств;

3) сократить масштабы расщепления налоговых поступлений между уровнямибюджетной системы, предусматривая при прочих равных условиях зачисление 100 процентовпоступлений по определенным видам налогов и сборов за бюджетом одного уровня;

4) отказаться от практики централизации поступлений по местным налогам ввышестоящие бюджеты;

5) обеспечить уплату налогов, поступающих местные бюджеты, по местуфактической деятельности предприятий, ввести правовые и финансовые механизмы попротиводействию недобросовестной налоговой конкуренции.

Разграничение налогов (налоговых полномочий) и доходных источников междуорганами власти разных уровней должно базироваться на следующих принципах:

а) стабильность разделения доходов между уровнями бюджетной системы наоснове единых принципов и подходов, обеспечивающего заинтересованность органоввласти местного самоуправления в формировании благоприятных условий дляэкономического развития и наращивания налогового потенциала соответствующихтерриторий;

б) собственные доходы бюджетов каждого уровня должны стать основным ресурсомдля эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включаявыравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований;

в) налоговые полномочия органов власти местного самоуправления не должныограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а такжепозволять экспортировать налоговое бремя в другие муниципальные образования;

г) разграничение налоговых полномочий и доходных источников должно в основномориентироваться на вертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное(между регионами и муниципальными образованиями) бюджетное выравнивание;

д) каждому муниципальному образованию должен быть гарантирован минимальныйнорматив (в зависимости от типа или уровня муниципального образования) отчисленийот налогов, поступления от которых подлежат в соответствии с федеральным законодательствомразделению между региональными и местными бюджетами соответствующего уровня(при одновременном упорядочивании бюджетного устройства субъектов РоссийскойФедерации и механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований);

е) часть доходов от регулирующих налогов может (в установленныхфедеральным законодательством случаях — должна) распределяться между местнымибюджетами на основе формализованных методик (по численности населения,бюджетной обеспеченности и т.д.), учитывающих местные особенности.

При разделении конкретных видов налогов и доходных источников между бюджетамиразных уровней должны учитываться следующие критерии:

1) стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят отэкономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, закоторым закрепляется этот налоговый источник и полномочия по его регулированию;

2) экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системыдолжны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых внаибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;

3) территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещенияналоговой базы между регионами, тем на более высоком уровне бюджетной системыдолжен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизацииданных налоговых поступлений (доходов);

4) равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность)размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводитьсясоответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговыхпоступлений (доходов);

5) социальная справедливость: налоги, носящие перераспределителныйхарактер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти;

6) бюджетная ответственность: сборы, представляющие собой платежи забюджетные услуги, должны поступать в бюджет, финансирующий соответствующиеуслуги.

Предполагается, что в период реализации Программы наиболее существеннымиизменениями в разграничении налоговых полномочий и доходных источников междууровнями бюджетной системы должны стать:

а) законодательное закрепление на долгосрочной основе 100 процентовпоступлений по налогу на доходы физических лиц за консолидированными бюджетамисубъектов Российской Федерации (с разделением между региональными и местнымибюджетами, в том числе — с выделением в составе налоговых поступлений в местныебюджеты минимально гарантированной и выравнивающей частей);

б) законодательное закрепление на долгосрочной основе не менее 70процентов поступлений федерального налога на прибыль за консолидированнымибюджетами субъектов Российской Федерации (с разделением между региональными иместными бюджетами, в том числе с выделением в составе налоговых поступлений вместные бюджеты минимально гарантированной и выравнивающей частей);

в) повышение централизации платежей за пользование неравномерно размещеннымиприродными ресурсами (прежде всего, по углеводородному сырью);

г) корректировка пропорций и механизма расщепления поступлений налога спродаж между региональными и местными бюджетами (разделение поступлений вместные бюджеты на минимально гарантированную и выравнивающую части);

д) замена регионального налога на имущество предприятий, местного налогана имущество физических лиц и земельного налога местным налогом нанедвижимость;

Этот принцип не выполнен. Изначально так и предполагалось сделать, но наданный момент отменен налог на недвижимость, а действуют региональный налог наимущество организаций, местные — налог на имущество физических лиц и земельныйналог.

е) закрепление 100 процентов поступлений (за исключением платежей вгосударственные внебюджетные фонды) по налогам на совокупный доход (единомуналогу на вмененный доход, единому налогу, взимаемому в связи с применениемупрощенной системы налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу) заместными бюджетами с расширением полномочий органов власти местногосамоуправления по данным налоговым режимам.

На местном уровне существует проблема недостаточностисобственных доходов.

В современных условиях проведенияадминистративной реформы в стране проблема недостаточности собственных доходовместных бюджетов может отрицательно сказаться на всех направлениях проведенияадминистративной реформы.

В Российской Федерации 89 регионов и большоеколичество муниципальных образований. В соответствии с новой редакциейФедерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления вРоссийской Федерации» выделены такие муниципальные образования, как муниципальныерайоны и поселения.

В этой связи особую актуальность приобретаетвопрос о формировании доходной базы бюджетов новых муниципальных образований, вчастности, поселений. Кроме того, новая редакция закона «Об общих принципахорганизации местного самоуправления в Российской Федерации» построена на признанииположения статьи 12 Конституции РФ, а именно: органы местного самоуправления невходят в систему органов государственной власти. Таким образом, со стороныгосударства исключается контроль за целесообразностью принимаемых органамиместного самоуправления решений по вопросам местного значения, в том числе и поналогообложению. Статья 132 Конституции РФ определяет, что органы местногосамоуправления самостоятельно решают вопросы местного значения, в том числеустанавливают местные налоги и сборы. При этом каких-либо ограниченийприведенная конституционная норма не содержит. Как показывает историческийопыт, право обложения налогами и сборами в России принадлежало органам местногосамоуправления – общинам – изначально, и государственная власть постепенно всебольше вмешивалась в дела самоуправляющихся общин, ограничивая их фискальныеполномочия при помощи различных юридических механизмов.

Правительством РФ в Государственную Думу РФвнесен законопроект о внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодексРоссийской Федерации в части реформирования межбюджетных отношений и финансовыхоснов местного самоуправления.

Целью данной реформы являлось создание ивведение, начиная с 2006 года, новой системы межбюджетных отношений на основеуточнения разграничения бюджетных и налоговых полномочий между органами властиразного уровня, изменения бюджетного устройства и общих принципов организациибюджетной системы РФ, разграничения налоговых доходов между бюджетами разныхуровней бюджетной системы РФ.

Законопроект, кроме федерального бюджета ибюджетов субъектов российской Федерации, предусматривает разделение местныхбюджетов на бюджеты двух уровней (типов) – муниципальных районов и поселений. Однаиз идей реформы местного самоуправления заключается в том, как обеспечить внеобходимом объеме финансирование муниципалитетов и из каких источников.

Кроме того, законопроектом уточняется понятие«собственные доходы бюджетов» (под которыми понимаются все виды доходов, заисключением субвенций на реализацию «делегированных» полномочий) и «безвозмездныеперечисления» (в частности, из состава финансовой помощи бюджетам другихуровней исключаются субвенции на выполнение «делегированных» полномочий).

Одновременно в Бюджетном Кодексе РоссийскойФедерации предполагается ввести нормы, регулирующие установление нормативовотчислений в местные бюджеты органами государственной власти субъектов РоссийскойФедерации. Предлагается передать полномочия по установлению нормативовотчислений от региональных налогов в местные бюджеты органам государственнойвласти субъектов Российской Федерации, отказавшись от действующей практикиустановления указанных нормативов федеральными законами. В случае передачиналоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РоссийскойФедерации, в местные бюджеты, соответствующие нормативы (сверх уровня,установленного БК РФ), как правило, должны быть стабильными и едиными для всехмуниципальных образований соответствующего субъекта Российской Федерации.

При этом органам государственной властисубъектов Российской Федерации вменяется обязанность передать местным бюджетампо единым и (или) дополнительным (дифференцированным) нормативам отчислений неменее 20 % налоговых доходов от налога на доходы физических лиц, подлежащихзачислению в соответствии с БК РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации.Данный подход позволит органам государственной власти субъектов РоссийскойФедерации:

1. разделить налоговые доходы между бюджетамимуниципальных районов и бюджетами поселений с учетом объективныхтерриториальных различий в соотношении расходных обязательств местных бюджетовразных уровней (типов);

2. определить оптимальную для каждого регионастепень выравнивания различий в бюджетной обеспеченности муниципальных образованийза счет сочетания единых и дифференцированных (по формуле) нормативов отчисленийот данного налога, в том числе – перераспределить значительную частьпоступлений по месту жительства граждан.

Законопроектом также предусматривается отказ отпрактики централизации местных (региональных) налогов в бюджеты более высокогоуровня. Вместе с отказом от расщепления федеральными законами налоговых доходовот региональных (местных) налогов и установления БК РФ нормативов по целомуряду налоговых доходов на уровне 100 %, это означает существенный шаг креализации принципа «один налог – один бюджет».

Местные органы самоуправления в Россиипредставляют территории с разным социальным уровнем развития населения иразными климатическими особенностями. Так, в особом социальном и климатическомположении находятся малочисленные народы Севера. В этой связи для даннойкатегории населения на местном уровне необходимо выработать особый механизм налогообложения.

Анализ зарубежного опыта налогообложения можетоказать большую пользу в реформировании местного налогообложения. Общаявеличина местных сборов в странах Запада оценивается величинами от одной додвух третей бюджета того или иного муниципалитета. Недостающее восполняетсятрансфертами с более высокого административного уровня – будь то штат,федеральная земля, федерация. За рубежом также взимаются: налог на игорныйбизнес, налог на гостиничные услуги, сбор за регистрацию автомобилей, налог напарковку автомобилей.

Зарубежная практика финансового обеспечениямуниципалитетов показывает, что разработанные системы местных сборовспособствуют развитию экономик территорий, повышению потребительского спроса,жизненного уровня населения. Современные западные системы местного налогообложенияво многом основываются на классических воззрениях, особенно при наличии наместах немалого количества собственных объектов обложения, передачи им восновном имущественных налогов, ограниченно используют косвенные налоги.

Можно предложить совершенствование системыместных налогов. В рамках федерального закона, гарантирующего нечрезмерностьобщего налогового бремени путем установления экономически обоснованных ограниченийсоответствующих полномочий региональных и местных органов, эти органы должнысами определять состав вводимых ими налогов, руководствуясь только иисключительно собственной фискальной выгодой. Утверждения о загроможденииналоговой системы значительным числом нецентральных местных налогов и сборов немогут быть приняты во внимание, так как в настоящее время многие из них реальновзимаются под иными названиями.

Следует выявить и юридически закрепить замуниципальными образованиями те налоги, которые в настоящее время взимаютсянелегально под видом иных платежей, то есть провести так называемую«инвентаризацию незаконных платежей».

Кроме того, серьезного обсуждения заслуживаетвопрос о создании целевых бюджетных фондов на региональном уровне для поддержкиданных сельских населенных пунктов и ликвидации ветхих строений. Доходная частьцелевых бюджетных фондов может формироваться за счет следующих источников:

1) поступления от применения упрощенной системыналогообложения и единого налога на вмененный доход;

2) для формирования доходной части целевыхбюджетных фондов можно предложить ввести сбор с автозаправочных станций, сетькоторых достаточно быстро развивается. Ставку данного сбора можно установить вразмере 1 % от оборота. Средства, которые автозаправочные станции будутуплачивать в бюджет, могут быть приняты ими в качестве внереализационыхрасходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль;

3) анализ доходной базы муниципалитетов вдинамике показывает, что значительно быстрее растут доходы урбанизированныхмуниципалитетов. А доходы сельских районов – падают. Это требует от российскогозаконодателя большей гибкости в установлении налоговых полномочий сельскихмуниципалитетов. К сожалению, единственное, что пока предпринял законодатель вэтой сфере, – это освобождение от налога на доходы физических лиц, для которыхприменяется упрощенная система налогообложения сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (статья 217 НК РФ). Вместо этого следует обратиться кизысканию дополнительных источников доходов, в частности, такой дополнительныйдоход может извлекаться из обложения объектов незавершенного строительства,которых к сельской местности достаточно много. Введение данного налогаосложняется проведением мероприятий по инвентаризации недостроенных объектов,что сопряжено с финансовыми затратами;

4) налог на имущество физических лиц можетдолжен быть модифицирован, с учетом предоставления права органам местногосамоуправления вводить поправочные коэффициенты, в зависимости от реальнойстоимости имущества, учитываемой для целей налогообложения.

Таким образом, можно сделать вывод о том, чтозакрепленный в статьях 14 и 15 НК РФ перечень местных налогов и сборовнуждается в расширении. При этом в основу такого расширения следует положитьнаиболее эффективные налоги и сборы, которые в настоящее время взимаются подиными наименованиями и законодательством о налогах и сборах не регулируются.

2.2. Местные налоги в странах Запада

2.2.1. Характеристика местных налогов. Механизм налогообложения

В настоящее время весьма актуальным дляроссийской экономики является проблема местного налогообложения. В этой связиинтересно было бы узнать, как решается она в странах Запада.

В большинстве зарубежных стран местные налогиявляются основным методом мобилизации финансовых ресурсов в местные бюджеты,поскольку на их долю в доходах местных органов развитых государств приходитсяот 30% (Япония, Великобритания) до 70% (США) всех налоговых поступлений. Засчет их поступлений финансируются затраты на развитие транспорта, строительствошкол, больниц, прочих объектов инфраструктуры, расходы на реконструкциюгородов, благоустройство дорог и т.п., что свидетельствует об их важной роли всоциально-экономическом развитии местных территорий. Для большинства развитыхстран характерна множественность местных налогов и сборов; их количествоколеблется от 20 до 100 разновидностей (в Италии — свыше 70, во Франции — более50). Наиболее распространенными среди них являются прямые налоги — с имущества,земельный, промысловый, на прибыль, подоходный и др., а также косвенные — налогис продаж, акциз.

Местное обложение отличает регрессивность,поскольку недостаточно учитывает доходность различных социальных групп, неимеет необлагаемого минимума. Как правило, у местных органов отсутствует правоналоговой инициативы. Введение местных налогов санкционируется или одобряетсяцентральной властью. Все зарубежные местные налоги и сборы можно разделить начетыре группы: 1) собственно местные налоги, устанавливаемые местными органамисамоуправления взимаемые только на данной территории (поимущественный,поземельный, промысловый налог, акцизы, налог с продаж); 2) надбавки кгосударственным налогам в пользу местных бюджетов, устанавливаемые местнымиорганами; 3) налоги, взимаемые в виде платы за услуги, предоставляемые наданной территории (налог за проживание в гостинице, за пользование коммунальными услугами); 4) налоги, определяющиесоциально-экономическую политику местных органов управления, например, экологическиеналоги, ориентированные на стимулирование развитие экологически чистых производств.

В условиях усиления роли местных органов властив регулировании различных аспектов социально-экономической жизни в индустриальныхстранах Запада существенно возрастает значение местных налогов в общей налоговойполитике.

Механизм распределения и перераспределениягосударственных финансовых ресурсов между центральными и местными органами,масштабы налоговой компетенции каждого уровня власти, наделение их налоговымиисточниками в соответствии с выполняемыми функциями и принципами автономииопределяются конституционным устройством страны. В зависимости от того, наскольких уровнях осуществляется разделение прерогатив власти в стране,налоговая система может быть двух- и трехзвенной. Так, в странах с федеративнымделением (США, Германия, Канада) налоговая политика осуществляется на трехуровнях: правительственном, региональном (штатами, департаментами, землями и т.п.) и местными органами власти (муниципалитетами, графствами, коммунами и др.).В государствах, не имеющих федеративного деления (Франция, Япония и др.),существует двухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных иместных налогах. Для предприятия и отдельного предпринимателя общая сумма всехналогов, как правило, не превышает одной трети от их доходов.

Местные налоги играют важную роль всоциально-экономическом развитии соответствующих территориальных единиц(города, района, графства, штата, земли и т. п.). Из местных бюджетовфинансируются затраты на развитие транспорта, водо- и газоснабжения, настроительство школ, больниц и прочих объектов социальной инфраструктуры,покрываются расходы на реконструкцию городов, благоустройство дорог и парков, коммунальноеи жилищное строительство. Кроме того, за счет местных бюджетов содержатсяместные административные органы, полиция и суд.

Доходная часть бюджетов местных органов властискладывается главным образом из налоговых поступлений (30 процентов в Японии,54 во Франции, 65 процентов в США), а также субсидий и дотаций из центральныхбюджетов. Так, в США, например, субсидии местным органам власти, поступающие избюджетов штата, составляют 33 процента их доходов, а дотации из федеральногобюджета — 7 процентов. Государственные субсидии в общей сумме доходов общинГермании составляют 26 процентов. Во Франции поступления из центральногобюджета обеспечивают примерно 30 процентов доходов местных органов власти. Впоследнее время наметилась тенденция к сокращению субсидий и дотаций изцентрального бюджета во многих странах.

Для большинства зарубежных государствхарактерна множественность местных налогов, прямых и косвенных (до 100разновидностей в целом по странам). Исключение составляет Великобритания, гдеисточником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов до последнегопериода служил единственный налог — подушный.

По системе, разработанной шотландскимэкономистом Майсоном, подушный налог представляет собой единый универсальныйналог, который выплачивают все, достигшие 18 лет. Фактически подушный налог — это подоходный налог на уровне муниципалитетов. Он установлен в размере 300 ф.ст. в год и дает треть поступлений в казну. В 1993-94 г.г. финансовом году насмену подушному налогу пришла новая система налогообложения — муниципальныйналог с собственности, который определяется исходя из стоимости того или иноговида недвижимости.

2.2.2. Множественность налогов

При всем разнообразии систем местногоналогообложения существует ряд налогов, которые взимаются в большинстве стран.Это налоги на доходы (подоходный налог с физических лиц и корпораций в США,Германии и Франции, подушный налог в Великобритании, налог с наследства),налоги на недвижимость (поимущественный в США и Японии, поземельный в Германии,Франции, земельный налог со строений и налог на жилище во Франции), налоги надеятельность (налог на профессию во Франции, промысловый налог в Германии),налоги с товарооборота (налог с продаж в США, налог на добавленную стоимость вГермании и Франции, акцизы на бензин, табак, спиртные напитки), различного родасборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытие ресторанов, увеселительныезрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак, выдачу различного родалицензий и документов).

Основу автономии местных органов составляетпоимущественный налог, сбор которого и распоряжение полученными средствамипроисходят исключительно на местном уровне. Объектами обложения этим налогом служатземля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базойобложения почти во всех странах является оценочная стоимость имущества.Поскольку обложение и изъятие поимущественного налога происходит согласнозаконодательству местных органов самоуправления, то ставки налога различны иустанавливаются как в процентном отношении от стоимости имущества, так и в видетвердой суммы с единицы стоимости имущества. В связи с достаточно редкойпереоценкой имущества (в среднем раз в 10 лет) поимущественный налог неявляется гибким инструментом финансовой политики, проводимой на местах.

Наибольшее фискальное значение на уровнеместных органов имеет налог с продаж. Так, например, в США на этот видналогообложения приходится порядка 32 процентов всех налоговых поступленийместных властей. Сбор налога производится на уровне штатов по ставке от 3 до 7процентов, а затем поступившие средства возвращаются местному органу, натерритории которого они взяты. По законодательству США объектом обложения общимналогом с продаж является не только валовая выручка от реализации на каждойстадии обращения товара, но и оборот по оказанию услуг населению, чтозначительно расширяет налоговую базу штатов и муниципалитетов в условиях ростасферы услуг.

Муниципалитетыв США могут вводить собственные налоги с розничных продаж только в том случае,если это допускается законодательством своего штата. По мнению американскихэкономистов, право местного органа самоуправления на введение налога с продажможет породить проблему «налоговых границ». Иными словами, еслимуниципалитет принимает решение о введении налога в городе, а графство, вкотором этот город расположен, такого налога не вводит, то розничные торговцымогут переместить свои предприятия за черту города, с тем, чтобы избежатьналогообложения. Подобная ситуация может привести к «расползанию»городов и потере доходов местных бюджетов, поэтому американские экспертыполагают, что рациональней вводить местные налоги с продаж на уровне среднегозвена местного самоуправления.

2.2.3.Разграничение налоговых сфер

По мнению западных специалистов, формированиеналоговых систем каждого уровня может осуществляться как путем введениясобственных налогов, так и посредством разделения совместных налогов. Например,в ФРГ согласно законодательству не допускается параллельное взимание одинаковыхналогов на уровне федерации и общин, то есть на местах могут взиматься толькоте налоги, которые не имеют аналогов в федеральном бюджете. В ряде же странместные налоги начисляются как надбавка к налогам центрального правительства.Они устанавливаются в определенном проценте к государственным налогам,собираемым на территории местных органов власти. Таким образом, в Италии вместные бюджеты попадает часть сборов по поземельному и сельскохозяйственномуналогам. В США, ФРГ и Франции на местные органы власти возложен сборподоходного налога (с физических лиц и с компаний) и налога на добавленнуюстоимость (в ФРГ и Франции), при этом при передаче собранной суммы в госбюджетопределенный процент финансовых средств оседает на местах и используется длярешения местных проблем.

В последнее десятилетие роль местных органов вфункционировании государственной власти на Западе значительно возросла, чтонашло отражение в законодательстве и существующей практике. Так, например,американская федерация основывается на принципе жесткого разграничения сфер деятельностифедеральных властей, властей штатов и местных органов власти. Особенностьювзаимоотношений федерального правительства с правительствами штатов вфинансовой сфере является минимальное вмешательство федерального правительствав процесс реализации программ на местном уровне. Местные органы власти в СШАавтономны в проведении налогово-бюджетной политики и обладают широкими правамипо введению налогов и сборов. Местные бюджеты не учитываются в итогефедерального бюджета, и единого общегосударственного бюджета в стране нет.

В период нахождения у власти правительства Р.Рейгана (1980-1988 годы) была провозглашена концепция «новогофедерализма», в соответствии, с которой были сокращены размеры федеральнойпомощи органам местного самоуправления и расширены их полномочия поиспользованию собственных финансовых ресурсов. Во Франции законом «Оправах и свободах коммун, департаментов и регионов», принятом в 1982 году,была в значительной степени повышена самостоятельность власти на местах, а всезвенья финансовой системы стали автономными.

Автономная налоговая политика местных властей встранах Запада не идет вразрез с финансовой политикой государства в целом.Напротив, расширение самостоятельности органов местного самоуправления придаетбольшую маневренность финансовой системе страны, позволяя решать экономическиепроблемы регионального и местного уровня, не отвлекая средств из центральногобюджета. Используя гибкость налогового механизма на местах — возможностьвводить новые виды налогов и сборов, повышать или снижать ставки, применятьналоговые льготы, — финансовая политика региональных и городских органов властиспособствует стабильному развитию национальной экономики и уменьшению дефицитагосбюджета.

3. РОЛЬ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ

МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ

3.1.    Доходыбюджета города Сарапула

Группы доходовбюджета состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды дохода поисточникам и способам их получения. Все бюджетные доходы объединяются в четырегруппы:

1. налоговые доходы

2. неналогоые доходы

3. безвозмездныеперечисления

4. перечисления отгосударственных бюджетных фондов

Доходы местных бюджетов и динамику их изменения за2007-2008 г.г. можно проследить по данным, приведенным в таблице 1.

Таблица 1

Доходы бюджета г. Сарапула в 2007-2008 г.г.

Тыс. руб.

Код бюджетной классификации Наименование доходов Утвержднов бюджете на 2007г. Утверждено в бюджете на 2008г. 1 00 00000 00 0000 000 ДОХОДЫ 278801,00 338664,00

продолжение табл. 1

1 01 00000 00 0000 000 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ 152430,00 193154,00 1 01 02000 01 0000 110 Налог на доходы физических лиц 152430,00 193154,00 1 05 00000 00 0000 000 НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД 30098,00 33871,00 1 05 02000 02 0000 110 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 29898,00 33171,00 1 05 03000 01 0000 110 Единый сельскохозяйственный налог 200,00 700,00 1 06 00000 00 0000 000 НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО 20538,00 21990,00 1 06 01020 04 0000 110 Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов 3955,00 5407,00 1 06 06000 00 0000 110 Земельный налог 16583,00 16583,00 1 08 00000 00 0000 000 ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА, СБОРЫ 5223,00 6955,00 1 11 00000 00 0000 000 ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ 28304,00 34892,00 1 12 00000 00 0000 000 ПЛАТЕЖИ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ 1870,00 2336,00 1 14 00000 00 0000 000

ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ МАТЕРИАЛЬНЫХ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

34992,00 36518,00 1 16 00000 00 0000 000 ШТРАФЫ, САНКЦИИ, ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА 4946,00 6559,00 1 17 00000 00 0000 000 ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 400,00 2389,00 2 00 00000 00 0000 000 БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ 398309,00 439976,00 3 00 00000 00 0000 000 ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 142132,20 76595,00 ИТОГО ДОХОДОВ 819242,20 855235,00 ДЕФИЦИТ 32370,00 27417,00 БАЛАНС 851612,20 882652,00

В 2008 году ожидаетсяувеличение доходов бюджета на 4,39% или 35 993 тыс. руб. Основными источникамидоходов бюджета являются:

— налоги на прибыль,доходы (налог на доходы физических лиц) 193 154 тыс. руб. или 22,6% общей суммыдоходов. В 2008 году предполагается их увеличение на 26,67% по сравнению с 2007годом или на 40 724 тыс. руб.

— налоги насовокупный доход 33 871 тыс. руб. или 3,9%. Данный пункт включает Единый налогна вмененный доход для отдельных видов деятельности 33 171 тыс. руб. и Единыйсельскохозяйственный налог 700 тыс. руб. В 2008 году предполагается увеличениеданных доходов на 12,54% или  3 773 тыс. руб.

— доходы отиспользования имущества, находящегося в государственной и муниципальнойсобственности 34 892 тыс. руб. или 4,08% от общей суммы доходов бюджета. В2008 году ожидается рост доходов на 23,28% или 6588 тыс. руб.

— доходы от продажиматериальных и нематериальных активов 35 518 тыс. руб. или 4,15% от общейсуммы доходов бюджета. В 2008 году запланирован рост данных доходов на 4,36%или 1526 тыс. руб.

— безвозмездныепоступления (безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системыРоссийской Федерации) 439 976 тыс. руб. или 51,44% от общей суммы доходовбюджета. В 2008 году ожидается рост поступлений на 10,46% или 41667 тыс. руб.

— доходы от предпринимательскойи иной приносящей доход деятельности 76 595 тыс. руб. или 8,96% от общейсуммы доходов бюджета. Несмотря на то, что данные доходы входят в группуосновных приносящих доход, в 2008 году предполагается их снижение на 53,89% или65537 тыс. руб.

  Наименьшую долюдохода в бюджет на 2008 год принесут:

— государственныепошлины, сборы 6 955 тыс. руб. или 0,81% от общей суммы доходов бюджета.

— платежи запользование природными ресурсами 2 336 тыс. руб. или 0,27% от общей суммыдоходов бюджета.

— штрафы, санкции,возмещение ущерба 6 559 тыс. руб. или 0,77% от общей суммы дохода бюджета.

— прочие неналоговыедоходы 2 389 тыс. руб. или 0,28% от общей суммы доходов бюджета.

Решением Сарапульскойгородской думы утверждены источники внутреннего финансирования дефицита бюджетаг. Сарапула согласно данных приведенным в таблице 2.

Таблица 2

Источники внутреннегофинансирования дефицита бюджета г. Сарапула в 2007-2008 г.г

Тыс. руб.

КОД Наименование источников Сумма на 2007 год Сумма на 2008 год 02 01 00 00 00 0000 000 Кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени Российской федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов, указанные в валюте Российской Федерации 7000,0 27417,0 02 01 00 00 00 0000 700 Получение кредитов по кредитным соглашениям и договорам, заключенным от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов, указанным в валюте Российской Федерации 83900,0 40000,0 02 01 00 00 00 0000 800 Погашение кредитов по кредитным соглашениям и договорам, заключенным от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов, указанным в валюте Российской Федерации 76900,0 -12583,0 06 00 00 00 00 0000 430 Продажа (уменьшение стоимости) земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности 4490,0 08 00 00 00 00 0000 000 Остатки средств бюджетов 20880,0 0,0 ИТОГО 32370,0 27417,0

Доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов

Перечень местных налогов и сборов и полномочияорганов местного самоуправления по их установлению, изменению и отменеустанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Органы местного самоуправления городского округаобладают полномочиями по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов,установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах дляорганов местного самоуправления поселений и муниципальных районов.

Доходы от местных налогов и сборов зачисляются вбюджеты муниципальных образований по налоговым ставкам, установленным решениямипредставительных органов местного самоуправления в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах, а также по нормативам отчислений.

В бюджеты поселений, входящих в состав муниципальногорайона, в соответствии с едиными для всех данных поселений нормативами отчислений,установленными нормативными правовыми актами представительного органамуниципального района, могут зачисляться доходы от местных налогов и сборов,подлежащие зачислению в соответствии с законодательством Российской Федерации оналогах и сборах в бюджеты муниципальных районов.

Установление указанных нормативов решениемпредставительного органа муниципального района о бюджете муниципального районана очередной финансовый год или иным решением на ограниченный срок не допускается.

Доходы местных бюджетов от местных налогов и динамикуих изменения за 2007-2008 г.г. можно проследить по данным, приведенным в таблице3.

Таблица 3

Доходы бюджета г. Сарапула от местных налогов в 2007-2008 г.г.

Тыс. руб.

Код бюджетной классификации Наименование доходов Утверждено в бюджете на 2007г. Утверждено в бюджете на 2008г. 1 06 00000 00 0000 000 НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО 20538,00 21990,00

продолжениетабл. 3

1 06 01020 04 0000 110 Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов 3955,00 5407,00 1 06 06000 00 0000 110 Земельный налог 16583,00 16583,00

В 2008 годупоступление местных налогов ожидается в размере 21 990 тыс. руб. или 2,6% общейсуммы доходов бюджета. Под налогами на имущество в данном случае понимаютсяналог на имущество физических лиц 5 407 тыс. руб., земельный налог 16 583тыс. руб. В 2008 году предполагается рост данных поступлений на 7,07% или 1452тыс. руб. в сравнении с показателями 2007 года, в том числе:

— увеличениепоступлений налога на имущество физических лиц на 36,71% или 1 452 тыс. руб.

— увеличениепоступлений земельного налога не ожидается.

Из проведенногоанализа можно сделать вывод о том, что роль местных налогов в формированиидоходов бюджета г. Сарапула не велика.

Доходы местныхбюджетов от региональных налогов и сборов

Доходы от региональных налогов и сборов зачисляются вместные бюджеты по налоговым ставкам, установленным законами субъектов РоссийскойФедерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах исборах, а также по нормативам отчислений.

В местные бюджеты в соответствии с едиными для всехпоселений или муниципальных районов данного субъекта Российской Федерациинормативами отчислений, установленными законом субъекта Российской Федерации,могут зачисляться доходы от определенных видов региональных налогов и сборов,подлежащие зачислению в соответствии с законодательством Российской Федерации оналогах и сборах в бюджет субъекта Российской Федерации.

В Удмуртской Республике установлены следующиенормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов (городских округов) отфедеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) налога на доходы физических лиц — по нормативу 10процентов;

2) единого сельскохозяйственного налога — понормативу 30 процентов;

3) налога на добычу общераспространенных полезныхископаемых — по нормативу 100 процентов.

Доходы бюджета г. Сарапула от региональных налогов исборов и динамику их изменения за 2007-2008 г.г. можно проследить по данным,приведенным в таблице 4.

Таблица 4

Доходы бюджета г. Сарапула от региональных налогов исборов

в 2007-2008 г.г.

тыс. руб.

Код бюджетной  
классификации  

Наименование доходов Утверждено в бюджете на 2007г. Утверждено в бюджете на 2008г. 1 01 00000 00 0000 000 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ 152430,00 193154,00 1 01 02000 01 0000 110 Налог на доходы физических лиц 152430,00 193154,00 1 05 00000 00 0000 000 НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД 30098,00 33871,00 1 05 02000 02 0000 110 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 29898,00 33171,00 1 05 03000 01 0000 110 Единый сельскохозяйственный налог 200,00 700,00 1 12 00000 00 0000 000

ПЛАТЕЖИ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ 
ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ  

1870,00 2336,00

По данным таблицы 4 видно, что наибольшую суммудоходов в бюджет г. Сарапула приносят отчисления от налога на доходы физическихлиц. В 2008 году ожидается поступление данных отчислений в размере 193 154тыс. руб. что составит 22,58% от общей суммы доходов бюджета. Данный показательвыше, чем 2007 году на 26,72% или 40 724 тыс. руб. Отчисления единогосельскохозяйственного налога в 2008 году предполагаются в размере 700 тыс.руб., что выше аналогичного показателя прошлого года на 250% или 500 тыс. руб.,и составят в общей сумме доходов бюджета 0,08%.

Из проведенных расчетов можно сделать вывод, чтодоходы от региональных налогов и сборов в формировании доходов г. Сарапулаиграют большую роль, чем местные налоги.

К формам финансовой помощи из бюджета другого уровняотносятся также трансферты. К ним относят:

1.        Субвенции

2.        Субсидии

3.        Дотации

Размер поступлений межбюджетных трансфертов избюджета Удмуртской Республики в бюджет г. Сарапула в 2007-2008 г.г. можноувидеть из таблицы 5.

Таблица 5

Межбюджетные трансферты из бюджета УдмуртскойРеспублики

на 2007-2008 г.г.

Тыс. руб.

КОД НАИМЕНОВАНИЕ Сумма 2007 год Сумма 2008 год 2 00 00000 00 0000 000 БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ 398309,00 439976,00 Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации 398309,00 439976,00 2 02 01001 04 0000 151 Дотации бюджетам городских округов на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности 19895,00 50942,00 2 02 01999 04 0000 151 Прочие дотации бюджетам городских округов 9,00 2 02 02004 04 0000 151 Субвенции бюджетам городских округов на осуществление федеральных полномочий по государственной регистрации актов гражданского состояния 6851,00 2039,00

продолжение табл. 5  

2 02 02040 04 0000 151 Субвенции бюджетам городских округов на предоставление гражданам субсидий на оплату жилого помещения и коммунальных услуг 105435,00 137222,00 2 02 03999 04 0000 151 Прочие субвенции бюджетам городских округов 266128,00 2 02 02043 04 0000 151 Субвенции бюджетам городских округов на выполнение передаваемых полномочий субъектов Российской Федерации 245657,00 2 02 04999 04 0000 151 Прочие субсидии бюджетам городских кругов 4107,00

Исходя из данных таблицы 3, можно сделать вывод, чтов 2008 году ожидается увеличение безвозмездных поступлений на 41 667 тыс. руб.или 10,46% чем в 2007 году. Наибольшую долю данных поступлений в 2008 годусоставят:

— субвенции бюджетам городских округов на выполнениепередаваемых полномочий субъектов Российской Федерации 245 657 тыс. руб. или55,83% от общей суммы безвозмездных поступлений.

— субвенции бюджетам городских округов напредоставление гражданам субсидий на оплату жилого помещения и коммунальныхуслуг 137 222 тыс. руб. или 31,19% от общей суммы безвозмездных поступлений.

  В 2008 году ожидаются новые поступления из бюджетовдругих уровней бюджетной системы Российской Федерации ввиде:

— субвенции бюджетам городских округов на выполнениепередаваемых полномочий субъектов Российской Федерации.

— прочих дотаций бюджетам городских округов.

— прочиесубсидии бюджетам городских кругов.

Наосновании данных таблицы 5 и произведенных расчетов следует, что поступлениемежбюджетных трансфертов из бюджета Удмуртской Республики также играет значительнуюроль в формировании доходов бюджета г. Сарапула. В 2007 году данные поступлениясоставили 398 309 тыс. руб. или 48,62% от общей суммы доходов. В 2008 годуожидается увеличение данных поступлений на 41 667 тыс. руб. или на 10,46%.Таким образом, в 2008 году поступления от межбюджетных трансфертов должносоставить 439 976 тыс. руб. 

Установление указанных нормативов законом субъектаРоссийской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очереднойфинансовый год или иным законом субъекта Российской Федерации на ограниченныйсрок не допускается.

В бюджеты поселений, входящих в состав муниципальногорайона, в соответствии с едиными для всех данных поселений нормативами отчислений,установленными решениями представительного органа муниципального района, могутзачисляться доходы от региональных налогов и сборов, подлежащие зачислению всоответствии с законом субъекта Российской Федерации в бюджеты муниципальныхрайонов.

Установление указанных нормативов решениемпредставительного органа муниципального района о бюджете муниципального районана очередной финансовый год или иным решением на ограниченный срок не допускается.

Доходы от региональных налогов и сборов зачисляются вбюджеты городских округов по налоговым ставкам и (или) нормативам отчислений, установленнымзаконами субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах для зачисления дохода отсоответствующего регионального налога (сбора) в бюджеты поселений иустановленным законами субъектов Российской Федерации в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах для зачисления доходаот соответствующего регионального налога (сбора) в бюджеты муниципальныхрайонов.

Доходы местных бюджетов от федеральных налогов исборов

Доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются вместные бюджеты по нормативам отчислений.

Бюджетным кодексом Российской Федерации и (или)законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаютсяединые для всех поселений или муниципальных районов налоговые ставки и (или) нормативыотчислений для зачисления доходов от определенного вида федерального налога(сбора) в соответствующие местные бюджеты.

В местные бюджеты в соответствии с едиными для всехпоселений или муниципальных районов данного субъекта Российской Федерациинормативами отчислений, установленными законом субъекта Российской Федерации,могут зачисляться доходы от федеральных налогов и сборов, подлежащие зачислениюв бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексомРоссийской Федерации и (или) законодательством Российской Федерации о налогах исборах.

Установление указанных нормативов законом субъектаРоссийской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очереднойфинансовый год и (или) иным законом субъекта Российской Федерации на ограниченныйсрок не допускается.

В бюджеты поселений, входящих в состав муниципальногорайона, в соответствии с едиными для всех данных поселений нормативами отчислений,установленными решениями представительного органа муниципального района, могутзачисляться доходы от федеральных налогов и сборов, подлежащие зачислению вбюджеты муниципальных районов в соответствии с Бюджетным кодексом РоссийскойФедерации, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или)законом субъекта Российской Федерации. Установление указанных нормативоврешением представительного органа муниципального района о бюджетемуниципального района на очередной финансовый год или иным решением наограниченный срок не допускается.

Доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются вбюджеты городских округов по налоговым ставкам и (или) нормативам отчислений, установленнымзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах для зачисления доходаот соответствующего федерального налога (сбора) в бюджеты поселений иустановленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах длязачисления дохода от соответствующего федерального налога (сбора) в бюджетымуниципальных районов.

3.2.    Анализ межбюджетных отношений в Удмуртской Республике

Начиная с 2007 года, межбюджетные отношения в республике сталиформироваться по новой методологии. Основная задача, которая при этом решается,- выравнивание уровня бюджетной обеспеченности муниципальных образований, чтобыграждане могли получать равный объем бюджетных услуг, несмотря на то, чтоэкономические и финансовые возможности территорий разные. По этой отработаннойсхеме сформированы и приняты местные бюджеты на 2008 год, в том числе бюджетыпоселений, опробована и действует система формирования и исполнения бюджетовмуниципальных образований.

В целом по итогам 2007 года стерритории республики в бюджетную систему РФ собрано свыше 65,5 млрд. рублей,из них в консолидированный бюджет Удмуртии зачислено 24,4 миллиарда, или 37,3 процента,остальное — 41,1 млрд. рублей, или 62,7 процента, – ушло в федеральный бюджет.

К уровню 2006 года доходы консолидированногобюджета УР увеличились более чем на треть, составив 34,4 млрд. рублей. По-прежнемульвиную долю составляют налоговые и неналоговые платежи, которые исполнены в сумме27,9 млрд. рублей. В лидерах бюджетных поступлений налог на доходы физическихлиц (27 процентов) и налог на прибыль (26 процентов). За счет повышенияэффективности работы организаций и дополнительных поступлений по результатамгодовых перерасчетов, а также благодаря кропотливой работе правительствареспублики по увеличению заработной платы в основных отраслях промышленности ибюджетной сфере, в том числе борьбе с теневыми зарплатами, дополнительно кплановым назначениям было получено 4,8 млрд. рублей.

Безвозмездные поступления из федеральногобюджета получены в сумме 6,6 млрд. рублей. Это в два раза выше, чем за соответствующийпериод прошлого года. Дополнительно к плановым назначениям из федерального бюджетаполучено 3,9 млрд. рублей.

В целом доходы местных бюджетов по итогамгода составили 16,8 млрд. рублей — 127 процентов к уровню предыдущего года.

Межбюджетные трансферты местным бюджетам предоставлены в сумме 10,2 млрд.рублей, что составило 34 процента всех расходов бюджета республики. В целомдоходы местных бюджетов по итогам года составили 16,9 млрд. рублей, темп ростак соответствующему периоду прошлого года – 127,8 %. Кроме того, в виде бюджетныхкредитов из бюджета Удмуртской Республики местным бюджетам выделено 108 млн.рублей.

Наряду с этим в бюджетной системе используется новый механизм для стимулированияразвития муниципальных образований — дотации. По итогам работы за 1-е полугодие2007 года между 15 муниципальными районами и 5 городскими округами республики, достигшиминаилучших результатов, распределены 25 млн. рублей.

Межбюджетные отношения в республике, начиная с 2007 года, сталиформироваться по новой методологии. Опробована и действует система формированияи исполнения бюджетов муниципальных образований. По этой отработанной схеме сформированыи приняты местные бюджеты на 2008 год, в том числе бюджеты поселений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По ныне действующей Конституции Российской Федерации«народ осуществляет свою власть непосредственно, а также через органыгосударственной власти и органы местного самоуправления». Поэтому проблемадостаточного финансового обеспечения низовой (самой «приземленной» кнаселению) власти была и остается (несмотря на новую редакцию Федерального законаот 28 августа 1995 г. «Об общих принципах организации местного самоуправленияв Российской Федерации») кардинальной и с точки зрения организации иразвития муниципальной власти, и особенно в плане формирования главногоправового документа в рамках муниципального строя — местного бюджета.

Для того чтобы муниципальное устройство устояло иутвердилось в качестве реальной власти муниципального населения, чтобы оно«приближалось к гражданскому управлению», а также заявило(первоначально, может быть, не во всей России, а на «показательных»территориях) о своей полной дееспособности и относительной автономности,следует предпринять многие усилия прежде всего по коренному совершенствованию законодательствафинансово-экономического свойства.

При этом следует базироваться на целом ряде факторовмуниципального строя, таких, как: 1) соответствие природных, экономических ифинансовых ресурсов; 2) закрепление доходных источников на долговременной основе,т.е. в Налоговом кодексе Российской Федерации от 1 января 2000 г. (особенно вего второй части); 3) законодательное разграничение доходных (налоговых)источников на федеральные, региональные и муниципальные; 4) соответствиесовокупности регулярных источников доходов обязательным расходам муниципальныхбюджетов; 5) реальное упорядочение поступлений из вышестоящих бюджетов(федерального, регионального), иных отчислений — в муниципальные; 6)формирование объемов обязательных расходов на базе государственных минимальныхсоциальных стандартов и иных законодательных нормативов; 7) стимулирование конкурентныхинициатив муниципальной власти в поисках новых источников доходов в бюджетныепоступления.

Существуют и иные подходы к конструкции финансовыхсредств для обеспечения жизнеспособности муниципального строя. И все же,полагаем, — указанный минимум принципов достаточен для ориентиров формированиясбалансированного муниципального бюджета, в котором структура доходов должнасоответствовать структуре расходов.

Объем налоговых поступлений сравним с обязательнымибюджетными расходами. Необходимо, чтобы подоходный налог и значительная частьиных прямых налогов поступали в муниципальные бюджеты. Словом, необходимапрозрачная ситуация уверенности муниципальных властей, при которой законгарантирует: доходные источники фиксируются на долговременной основе;дополнительные источники доходов (в том числе профицитные, что верится струдом) не должны изыматься у муниципалов (в том числе при выполнениимуниципалами государственных полномочий).

Что это значит? Выделим, по меньшей мере, двафактора.

Первый. Муниципальным властям, их представителямцелесообразно поддерживать контакты с предприятиями и организациями,расположенными на муниципальной территории, которые работают в режимепредпринимательства. Прилагать рациональные усилия по повышению конкурентоспособностимуниципальной экономики. В противном случае можно оказаться на обочине, т.е. небыть конкурентоспособным с известным результатом.

Второй. Практика подтверждает целесообразностьиспользования инвестиционных программ. Цель — содействие созданию новых(конкурентоспособных) предприятий, что способствует уменьшению оттока средств исозданию новых рабочих мест, а также получению дополнительных доходов ипривлечению на муниципальную территорию фирм, товаров и услуг, реализуемых внемуниципальных территорий. Как свидетельствует разумная практика, в результатетаких действий возрастают налоговая база и объем доходов.

Данная система имеет и воспитательное (кромеэкономического) значение, т.е. учит приемам и методам конкурентоспособности врамках закона.

Пока же до массовых примеров законнойконкурентоспособности, как представляется, еще далеко. Жизнь свидетельствует одругом: слабость, а то и неумение грамотной организациифинансово-экономического хозяйства в качестве товарного фактора. Как результат- реальное обеспечение минимальных муниципальных бюджетов мыслится лишь впроектах, поскольку они — «росписи муниципальных доходов и расходов»на уровне большого дефицита (примерно 20 — 25%, а порой — 30 — 40%).

Рискнем предположить: муниципальные финансы — важнейшая часть экономической основы муниципального строя — формируются такимобразом, что являются не источником развития, а барьером на пути развития муниципальнойсистемы.

Без рационального изменения нынешней ситуации вфинансовой сфере в направлении ее радикального укрепления муниципалам, скореевсего, не выжить, не состояться в качестве авторитетного, так нужного людям,правового института — «муниципального строя».

Муниципальная власть и механизм ее осуществленияобъективно всегда нуждались в правовом укреплении муниципальных налогов какнаиболее автономного источника доходов.

Особое внимание предлагаю обратить на нормы статьи62, именуемой «О формировании правовой основы местного самоуправления всоответствии с настоящим Федеральным законом».

Кое-что в этом направлении было сделано. Переченьналогов, размер ставок, отсутствие четких критериев отнесения того или иногоналога к местным до сих пор не отвечают необходимым требованиям. Поэтомусистема муниципального налогообложения остается пока слабым звеном в российскомзаконодательстве. На мой взгляд, нормативные положения механизма налоговогоформирования местных бюджетов нуждаются в радикальном совершенствовании. Засчет, скорее всего, введения достаточно прочной правовой базы, необходимо четкозакрепить разграничение всех уровней налогов — федерального, регионального,муниципального, из которых бы финансировалась муниципальная власть.

К тому же в свете передачи многих полномочий на местацелый ряд федеральных и региональных налогов целесообразно конституировать вранг муниципальных, о чем мы выше упоминали.

Было бы целесообразным предоставить больше полномочиймуниципальным органам. Скажем: вводить новые налоги и сборы, предоставлять(конечно же, на разумных основаниях, прописанных в законе) льготы, отсрочки ирассрочки по налогам, штрафам и т.д. в целях стимулирования инвестиционнойдеятельности, развития социальной инфраструктуры и местного рынка.

Одним из направлений налоговых преобразований должностать возрастание роли муниципальных налогов в бюджетной обеспеченности территорийпри сохранении единого правового пространства налоговой системы в целом поРоссии.

На мой взгляд, логична потребность реструктуризацииНалогового Кодекса за счет: 1) введения дополнительного раздела, которыйназывался бы «Муниципальные налоги и сборы»; 2) перераспределенияналогов федерального и регионального уровней в пользу формирования (напостоянной основе) перечня муниципальных налогов и сборов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, чтоположение с муниципальными финансами крайне неудовлетворительное. Безисправления положения законодательство работать не будет. Тем более в условиях,когда примерно 2/3 субъектов Федерации финансово — экономически недееспособны.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Выдрин И.В., Кокотов А.Н., Муниципальное правоРоссии: Учебник

 для Вузов. М.: Изд-воЮнити, 2001.

2.  Государственная власть и местное самоуправление // Юрист-.№ 1. –

2005.

3.  Государственная власть и местное самоуправление // Юрист-.№ 3. –

2005.

4.  Мамедов О.Ю. Современная экономика М.: Изд-во Феникс,2005.

5.  Местные финансы и формирование бюджетовмуниципальных образований М.: Изд-во Финансы, № 11, 2003

6.  Муниципальное право России: Учебник. – 2-е изд.Испр. И доп. – М.:

Юриспруденция, 2000. – 352стр.

7.  Хурсевич С.Н. Перспективы денежного и не денежногоисполнения

бюджетов в России. М.: Финансы,№№ 5, 6, 2004 г.

8. Четвериков В.С. Муниципальноеправо Учеб. Пособие. М.: Изд-во

ИНФРА- М, 2004 г.

9. Чиркин В.Е. Основыгосударственной власти М.: Изд-во Юнити, 2004

10.  Ясин Е.Г. Хозяйственные системы и радикальнаяреформа. М.: Изд-во

Экономика, 2003 г.

11.  сайт www.minfin.ru