Реферат: Анализ платежеспособности предприятия

Содержание

1. Анализплатежеспособности предприятия

2. Задача

Список использованныхисточников

1.Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособностьи финансовая устойчивость — это совокупность показателей, отражающих наличие,размещение и использование финансовых ресурсов. Так как цель анализа состоит нетолько и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояниепредприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную наего улучшение.

Анализплатежеспособности показывает, по каким конкретным направлением надо вести этуработу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабыепозиции в финансовом состоянии предприятия. Оценка платежеспособности можетбыть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа,имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа иуглубленного анализа платежеспособности. Анализ дает возможность оценить:имущественное состояние предприятия; степень финансового риска; достаточностькапитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность вдополнительных источниках финансирования; способность к наращиванию капитала;рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политикираспределения и использования прибыли.

Основуинформационного обеспечения анализа платежеспособности должна составитьбухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслейи форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности,утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь и Министерствомстатистики и анализа Республики Беларусь.

Анализплатежеспособности является частью общего, полного анализа хозяйственнойдеятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности — внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другимиаспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязииздержек, оборота и прибыли и т.п.

Анализплатежеспособности предприятия включает:

— анализ финансового состояния;

— анализ финансовой устойчивости;

— анализ финансовых коэффициентов:

— анализ ликвидности баланса;

— анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловойактивности.

Анализплатежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки ипрогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков).Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособностизаемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить вэкономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностяхпартнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита илиотсрочки платежа.

Оценкаплатежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристикиликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым дляпревращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассацииданного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидностьбаланса — возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность ипогасить свои платежные обязательства, а точнее — это степень покрытия долговыхобязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежнуюналичность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит отстепени соответствия величины имеющихся платежных средств величинекраткосрочных долговых обязательств.

Ликвидностьпредприятия — это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидностьбаланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутреннихисточников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средствасо стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире идостаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятияплатежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. Отстепени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же времяликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу.Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметьнеблагоприятные возможности в будущем.

Нарисунке 1 показана блок-схема, отражающая взаимосвязь междуплатежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса. Даннуюсхему можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, новторой этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго. Еслирухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидностьбаланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидностипредприятия. Иными словами, ликвидность — это способ поддержанияплатежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж ипостоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать своюликвидность.

/>

Рисунок1.Взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности предприятия

Основаниемдля признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, аорганизации — неплатежеспособной является наличие одновременно следующихусловий:

1)коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости ототраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менеенормативного;

2)коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конецотчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежностиорганизации имеет значение менее нормативного.

Коэффициенттекущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода рассчитываетсяпо формуле (1) как отношение итога раздела II актива бухгалтерского баланса китогу раздела V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640«Резервы предстоящих расходов»:

/>,                                  (1)

гдеII А — итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);

VП — итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).

Коэффициентобеспеченности собственными оборотными средствами (К2) на конецотчетного периода рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итогараздела III пассива бухгалтерского баланса и строки 640 «Резервыпредстоящих расходов» за вычетом итога раздела I актива бухгалтерскогобаланса к итогу раздела II актива бухгалтерского баланса:

/>,                         (2)

гдеIII П — итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490);

IА — итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190);

IIА — итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290).

Основаниемдля отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности,приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации втечение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерскогобаланса.

Организациясчитается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеетсянеудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырехкварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, атакже наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значениякоэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К3),превышающего 0,85.

Коэффициентобеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способностьорганизации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализацииактивов. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активамиопределяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательстворганизации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимостиактивов.

Коэффициентобеспеченности финансовых обязательств активами (К3) на конецотчетного периода рассчитывается по формуле (3) как отношение суммы итоговразделов IV и V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640«Резервы предстоящих расходов» к валюте бухгалтерского баланса:

/>,                      (3)

гдеIV П — итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 590);

VП — итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690);

ВБ- валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).

Дляопределения доли просроченных финансовых обязательств в активах организациирассчитывается коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательствактивами, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченнымфинансовым обязательствам путем реализации активов.

Коэффициентобеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается какотношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных икраткосрочных) к общей стоимости активов. Коэффициент обеспеченностипросроченных финансовых обязательств активами (К4) на конецотчетного периода рассчитывается по формуле (4) как отношение суммыкраткосрочной и долгосрочной просроченной кредиторской задолженности к валютебухгалтерского баланса:

/>,                                          (4)

гдеКП — краткосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение кбухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 150,175 (заполняется организациями самостоятельно при наличии краткосрочнойпросроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);

ДП- долгосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение кбухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 140,165 (заполняется организациями самостоятельно при наличии долгосрочнойпросроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);

ВБ- валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).

Приизменении активов организации анализируются их структура, участие в производственномпроцессе, ликвидность.

Клегко ликвидным активам организации относятся денежные средства на счетах, атакже краткосрочные ценные бумаги. К наиболее трудно реализуемым активам — основные средства, находящиеся на балансе организации, и нематериальные активы.

Коэффициентом,характеризующим платежеспособность должника, является коэффициент абсолютнойликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может бытьпогашена немедленно, и рассчитывается как отношение легко ликвидных активов ктекущим обязательствам организации. Значение коэффициента абсолютнойликвидности должно быть не менее 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл)рассчитывается как отношение суммы денежных средств (строка 260) и финансовыхвложений (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690) за вычетомрезервов предстоящих расходов (строка 640):

/>,                   (5)

гдеV П — итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).

Следуетиметь в виду, что полезность любого показателя (коэффициента) зависит отточности финансовой отчетности и получаемых на ее основе прогнозов.

 

2.Задача

Исходныеданные для решения задания приведены в таблице 2.

Таблица2.Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.

Статьи затрат Изделие А Изделие Б план факт план факт 1 2 3 4 5 Заработная плата 150 000 175 000 225 000 200 000 Отчисления в фонд социальной защиты ? ? ? ? Материальные затраты 258 000 307 000 360 000 338 000 Затраты на содержание основных средств, всего 402 000 424 000 605 000 586 000

в том числе амортизация (Кз = 0)

141 000 152 000 215 000 227 000

эксплуатационные расходы (Кз = 0,9)

122 500 131 000 181 200 171 500

ремонт (Кз = 0,6)

138 500 141 000 208 800 187 500 Накладные расходы 200 000 230 000 300 000 285 000 в т.ч. переменные, % 32 35 32 35 Коммерческие расходы 50 000 65 000 60 000 70 000 ИТОГО расходов ? ? ? ? в т.ч. переменные, % 68 65 68 65 Объем производства продукции, шт. 50081 55081 40081 45081 Затраты труда на производство продукции, чел. -час. 750 000 780 000 1 125 000 1 095 000 Затраты сырья, т . 50 000 56 000 44 000 38 000 Цена изделия, тыс.руб. 30 35 50 55 Объем реализации продукции, шт. 50081 54081 40081 44081

Наосновании приведенных данных в таблице 2 необходимо провести следующий анализ.

1.Определить общую сумму затрат на производство продукции по плану и фактически.Установить, насколько изменилась общая сумма затрат за счет изменения объемапроизводства продукции, структуры продукции, постоянных и переменных затрат.

2)Определить затраты на рубль произведенной продукции и оценить влияние факторовна изменение уровня этого показателя.

3)Определить себестоимость изделия А и Б по плану и фактически, оценить влияние факторовпервого порядка на изменение ее уровня.

4)Определить насколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б засчет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.

5)Определить, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б засчет изменения нормы расхода и стоимости сырья.

6)Проанализировать затраты на содержание основных средств и накладные расходы.Установить, насколько изменилась их сумма за счет объема производства продукциии уровня затрат.

7)Определить сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и вцелом по предприятию.

8)Рассчитать влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельностипо каждому виду продукции и в целом по предприятию.

9)Проанализировать факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А вцелом по предприятию с делением затрат на постоянные и переменные;

10)Определить безубыточный объем и зону безопасности предприятия.

Сделатьвыводы по результатам проведенного анализа.

Решение:

Результативныепоказатели: себестоимость продукции, прибыль.

Факторныепоказатели: заработная плата, отчисления в фонд социальной защиты, материальныезатраты, затраты на содержание основных средств, затраты на амортизацию,затраты на эксплуатационные расходы, затраты на ремонт, переменные расходы,накладные расходы, коммерческие расходы, объем производства продукции, затратытруда на производство продукции, затраты сырья, цена изделия, объем реализациипродукции.

Определим:

1)отчисления в фонд социальной защиты (35 % от заработной платы):

ИзделиеА:

План:

150000× 0,35 = 52500 тыс. руб.

Факт:

175000× 0,35 = 61250 тыс. руб.

ИзделиеБ:

План:

225000× 0,35 = 78750 тыс. руб.

Факт:

200000× 0,35 = 70000 тыс. руб.

2)Итого расходов:

ИзделиеА:

План:

150000+ 52500 + 258000 + 402000 + 20000 + 50000 = 1112500 тыс. руб.

Факт:

175000+ 61250 + 307000 + 424000 + 230000 + 65000 = 1262250 тыс. руб.

ИзделиеБ:

План:

225000+ 78750 + 360000 + 605000 + 300000 + 60000 = 1628750 тыс. руб.

Факт:

200000+ 70000 + 338000 + 586000 + 285000 + 70000 = 1549000 тыс. руб.

Таблица3.Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.

Статьи затрат Изделие А Изделие Б план факт план факт 1 2 3 4 5 Заработная плата 150 000 175 000 225 000 200 000 Отчисления в фонд социальной защиты 52500 61250 78750 70000 Материальные затраты 258 000 307 000 360 000 338 000 Затраты на содержание основных средств, всего 402 000 424 000 605 000 586 000

в том числе амортизация (Кз = 0)

141 000 152 000 215 000 227 000

эксплуатационные расходы (Кз = 0,9)

122 500 131 000 181 200 171 500

ремонт (Кз = 0,6)

138 500 141 000 208 800 187 500 Накладные расходы 200 000 230 000 300 000 285 000 в т.ч. переменные, % 32 35 32 35 Коммерческие расходы 50 000 65 000 60 000 70 000 ИТОГО расходов 1112500 1262250 1628750 1549000 в т.ч. переменные, % 68 65 68 65 Объем производства продукции, шт. 50081 55081 40081 45081 Затраты труда на производство продукции, чел. -час. 750 000 780 000 1 125 000 1 095 000 Затраты сырья, т . 50 000 56 000 44 000 38 000 Цена изделия, тыс.руб. 30 35 50 55 Объем реализации продукции, шт. 50081 54081 40081 44081

Таблица4.Затраты на производство изделия А

Элемент затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, % план факт +,- план факт +,- 1 2 3 4 5 6 7 Оплата труда 150000 175000 +25000 13,48 13,86 +0,38 Отчисления на социальные нужды 52500 61250 +8750 4,72 4,85 +0,13 Материальные затраты 258000 307000 +49000 23,19 24,32 +1,13 Затраты на содержание основных средств, всего 402000 424000 +22000 36,13 33,6 -2,53 Накладные расходы 200000 230000 +30000 17,98 18,22 +0,24 Коммерческие расходы 50000 65000 +15000 4,5 5,15 +0,65 Полная себестоимость 1112500 1262250 +149750 100 100 -

В том числе:

переменные расходы

постоянные расходы

756500

356000

820462

441788

+63962

+85788

68

32

65

35

-3

+3

Фактическиезатраты предприятия на производство изделия А выше плановых на 149750 руб. Ростпроизошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась суммакак переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат:увеличилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений насоциальные нужды, накладных расходов и коммерческих расходов, а доля затрат насодержание основных средств уменьшилась.

Общаясумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукциив целом по предприятию (VВПобщ),ее структуры (УДi),уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi)и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ= ∑(VВПо6щ ×УДi×Bi) + А.

Таблица5.Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты Сумма, тыс. руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты 1 2 3 4 5 6

По плану на плановый выпуск продукции:

∑(VВПiпл × Bi пл) + Апл

1112500 План План План План

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

∑(VВПiпл × Bi пл) × Ктп + Апл

1187393,5 Факт План План План

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

∑(VВПiф × Bi пл) + Апл

1214330 Факт Факт План План

Фактические при плановом уровне постоянных затрат:

∑(VВПiф × Bi ф) + Апл

1176462,5 Факт Факт Факт План

Фактические:

∑(VВПiф × Bi ф) + Аф

1262250 Факт Факт Факт Факт

Всвязи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральномвыражении на 9,9 % (Iвп= 55081 / 50081 = 1,099) сумма затрат выросла на 74893,5 тыс. руб. (1187393,5 — 1112500). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат такжевыросла на 26936,5 руб. (1214330 — 1187393,5). Это свидетельствует о том, что вобщем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-зауменьшения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на37867,5 руб. (1176462,5 — 1214330). Постоянные расходы выросли на 85788 руб.,что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Такимобразом, общая сумма затрат выше плановой на 149750 тыс. руб. (1262250 — 1112500), или +13,5 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объемупроизводства продукции и изменения ее структуры она возросла на 101830 тыс.руб. (1214330 — 1112500), а за счет роста себестоимости продукции — на 47920тыс. руб. (1262250 — 1214330).

Таблица6.Затраты на производство изделия Б

Элемент затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, % план факт +,- план факт +,- Оплата труда 225000 200000 -25000 13,82 12,9 -0,92 Отчисления на социальные нужды 78750 70000 -8750 4,9 4,6 -0,3 Материальные затраты 360000 338000 -22000 22,2 21,9 -0,3 Затраты на содержание основных средств, всего 605000 586000 -19000 37,25 37,9 +0,65 Накладные расходы 300000 285000 -15000 18,63 18,5 -0,13 Коммерческие расходы 50000 65000 +15000 3,2 4,2 +1

Полная себестоимость

В том числе:

переменные расходы

постоянные расходы

1628750

1107550

521200

1549000

1006850

542150

-79750

-100700

+20950

100

68

32

100

65

35

-

-3

+3

Изтаблицы 6 видно, что фактические затраты предприятия на производство изделия Бниже плановых на 79750 тыс. руб. Увеличилась сумма постоянных расходов, ауменьшилась сумма переменных. Изменилась и структура затрат: уменьшилась доляматериальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды,накладных расходов, а увеличилась доля коммерческих расходов и затрат насодержание основных средств.

Таблица7.Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты Сумма, тыс. руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты 1 2 3 4 5 6

По плану на плановый выпуск продукции:

∑(VВПiпл × Bi пл) + Апл

1628750 План План План План

По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

∑(VВПiпл × Bi пл) × Ктп + Апл

1767193,75 Факт План План План

По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

∑(VВПiф × Bi пл) + Апл

1574520 Факт Факт План План

Фактические при плановом уровне постоянных затрат:

∑(VВПiф × Bi ф) + Апл

1528050 Факт Факт Факт План

Фактические:

∑(VВПiф × Bi ф) + Аф

1549000 Факт Факт Факт Факт

Всвязи с перевыполнением плана по выпуску продукции Б в условно-натуральномвыражении на 12,5 % (Iвп= 45081 / 40081 = 1,125) сумма затрат выросла на 138443,75 тыс. руб. (1767193,75- 1628750). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизиласьна 192673,75 тыс. руб. (1574520 — 1767193,75). Это свидетельствует о том, что вобщем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-зауменьшения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 46470тыс. руб. (1528050 — 1574520). Постоянные расходы выросли на 20950 тыс. руб.

Такимобразом, общая сумма затрат ниже плановой на 79750 тыс. руб. (1549000 — 1628750),в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции иизменения ее структуры она снизилась на 54230 тыс. руб. (1574520 — 1628750), аза счет снижения себестоимости продукции — на 25520 тыс. руб. (1549000 — 1574520).

Рассчитаемзатраты нарубль товарной продукции и определим влияние факторов на изменение уровня этогопоказателя.

Обобщающийпоказатель себестоимости продукции — затраты на рубль продукции, которыйхарактеризует издержкоемкость продукции; определяется, как отношение общейсуммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведеннойпродукции в действующих ценах.

/>

Рисунок1.Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на руб. произведеннойпродукции

Влияниефакторов первого уровня на изменение затрат на рубль произведенной продукциирассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 5 и 7 и по данным овыпуске продукции.

Произведемрасчеты для изделия А:

Произведеннаяпродукция:

поплану:

∑(VВПiпл× Цi пл) = 50081 × 30 = 1502430 тыс. руб.

фактическипри плановой структуре и плановых ценах:

∑(VВПiф× Цi пл) ± ΔТПстр = 1647430 тыс. руб.

фактическипо ценам плана:

∑(VВПiф× Цi пл) = 55081 × 30 = 1652430 тыс. руб.

фактическипо фактическим ценам:

∑(VВПiф× Цi ф) = 55081 × 35 = 1927835 тыс. руб.

Таблица8.Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведеннойпродукции изделия А

Затраты на рубль произведенной продукции, руб. Фактор объем производства структура продукции уровень удельных переменных затрат сумма постоянных затрат отпускные цены на продукцию 1 3 4 План = 1112500 / 1502430 = 0,74 План План План План План Усл.1 = 1187393,5 / 1647430 = 0,721 Факт План План План План Усл.2 = 1214330 / 1652430 = 0,735 Факт Факт План План План Усл.3 = 1176462,5 / 1652430 = 0,712 Факт Факт Факт План План Усл.4 = 1262250 / 1652430 = 0,764 Факт Факт Факт Факт План Факт = 1262250 / 1927835 = 0,655 Факт Факт Факт Факт Факт Δобщ = 0,655 — 0,74 = -0,085 -0,019 +0,014 -0,023 +0,052 -0,109

Аналитическиерасчеты (таблица 8) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубльпроизведенной продукции на 0,085 руб., в том числе за счет:

1)увеличения объема производства продукции на 0,019 руб. (0,721 — 0,74);

2)изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,023 руб. (0,712- 0,735);

3)повышения цен на продукцию на 0,109 руб. (0,655 — 0,764).

Остальныефакторы (структура продукции и увеличение суммы постоянных расходов) вызвалиповышение этого показателя соответственно на 0,014 и 0,052 руб.

Чтобыустановить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимоабсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждогофактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный вплановых ценах (таблица 9).

Фактическийобъем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 54081 × 30 тыс.руб. = 1622430 тыс. руб.

Таблица9.Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор Расчет влияния Изменение суммы прибыли, тыс. руб. 1 2 3

Объем выпуска продукции

Структура произведенной продукции

Уровень переменных затрат на единицу продукции

Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции

Изменение уровня отпускных цен на продукцию

-0,019 × 1622430 / 100

+0,014 × 1622430 / 100

-0,023 × 1622430 / 100

+0,052 × 1622430 / 100

-0,109 × 1622430 / 100

+308,26

-227,14

+373,16

-843,66

+1768,45

Итого +1379,07

Такимобразом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объемавыпуска продукции и изменение уровня переменных затрат на единицу продукции.Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как структурапроизведенной продукции и увеличение суммы постоянных затрат на производство иреализацию продукции.

Произведемрасчеты для изделия Б:

Произведеннаяпродукция:

поплану:

∑(VВПiпл× Цi пл) = 40081 × 50 = 2004050 тыс. руб.

фактическипри плановой структуре и плановых ценах:

∑(VВПiф× Цi пл) ± ΔТПстр = 45081 × 50 + 5000 =2259050 тыс. руб.

фактическипо ценам плана:

∑(VВПiф× Цi пл) = 45081 × 50 = 2254050 тыс. руб.

фактическипо фактическим ценам:

∑(VВПiф× Цi ф) = 45081 × 55 = 2479455 тыс. руб.

Аналитическиерасчеты (таблица 10) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубльпроизведенной продукции на 0,188 руб., в том числе за счет:

 

Таблица10.Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведеннойпродукции изделия Б

Затраты на рубль произведенной продукции, руб. Фактор объем производства структура продукции уровень удельных переменных затрат сумма постоянных затрат отпускные цены на продукцию 1 3 4 План = 1628750 / 2004050 = 0,813 План План План План План Усл.1 = 1767193,75 / 2259050 = 0,782 Факт План План План План Усл.2 = 1574520 / 2254050 = 0,698 Факт Факт План План План Усл.3 = 1528050 / 2254050 = 0,678 Факт Факт Факт План План Усл.4 = 1549000 / 2254050 = 0,687 Факт Факт Факт Факт План Факт = 1549000 / 2479455 = 0,625 Факт Факт Факт Факт Факт Δобщ = 0,625 — 0,813 = -0,188 -0,031 -0,084 -0,02 +0,009 -0,062

1)увеличения объема производства продукции на 0,031 руб. (0,782 — — 0,813);

2)изменения структуры продукции на 0,084 руб. (0,698 — 0,782);

3)изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,02 руб. (0,678 — 0,698);

4)повышения цен на продукцию на 0,062 руб. (0,625 — 0,687).

Увеличениесуммы постоянных расходов вызвало повышение этого показателя на 0,009 руб.

Фактическийобъем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 44081 × 50 тыс.руб. = 2204050 тыс. руб.

Таблица11.Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор Расчет влияния Изменение суммы прибыли, тыс. руб. 1 2 3

Объем выпуска продукции

Структура произведенной продукции

Уровень переменных затрат на единицу продукции

Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции

-0,031 × 2204050 / 100

-0,084 × 2204050 / 100

-0,02 × 2204050 / 100

+0,009 × 2204050 / 100

+683,26

+1851,4

+440,81

-198,36

Изменение уровня отпускных цен на продукцию -0,062 × 2204050 / 100 +1366,51 Итого +4143,62

Такимобразом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объемавыпуска продукции, изменение уровня переменных затрат на единицу продукции иструктура произведенной продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказалоувеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.

Исчислимсебестоимость изделий А и Б по плану и фактически и сделаем расчет влиянияфакторов первого порядка на изменение ее уровня.

Расчетвлияния факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицыпродукции изучим с помощью факторной модели:

Сi= Аi / VBПi+ bi,

гдеСi — себестоимостьединицы i-го вида продукции;

Аi — сумма постоянных затрат, отнесенная на i-йвид продукции;

VBПi — объем выпуска i-го видапродукции в физических единицах;

bi — сумма переменныхзатрат на единицу i-го видапродукции.

Расчетвлияния факторов на изменения себестоимости изделия А методом цепнойподстановки:

Спл= Апл / VBПпл +bпл= 356000 / 50081 + 756500 = 756507 тыс. руб.,

Сусл1= Апл / VBПф + bпл= 356000 / 55081 + 756500 = 756506 тыс. руб.,

Сусл2= Аф / VBПф + bпл= 441788 / 55081 + 756500 = 756508 тыс. руб.,

Сф= Аф / VBПф + bф= 441788 / 55081 + 820462 = 820470 тыс. руб.

Общееизменение себестоимости продукции:

∆Собщ= 820470 — 756507 = +63963 тыс. руб.,

втом числе за счет изменения

а)объема производства:

∆СVBП= 756506 — 756507 = -1 тыс. руб.,

б)суммы постоянных затрат:

∆СА= 756508 — 756506 = +2 тыс. руб.,

в)суммы удельных переменных затрат:

∆Сb= 820470 — 756508 = +63962 тыс. руб.

Расчетвлияния факторов на изменения себестоимости изделия Б методом цепнойподстановки:

Спл= 521200 / 40081 + 1107550 = 1107563 тыс. руб.,

Сусл1= 521200 / 45081 + 1107550 = 1107562,6 тыс. руб.,

Сусл2= 542150 / 45081 + 1107550 =1107562 тыс. руб.,

Сф= 542150 / 45081 + 1006850 = 1006862 тыс. руб.

Общееизменение себестоимости продукции:

∆Собщ= 1006862 — 1107563 = -100701 тыс. руб.,

втом числе за счет изменения

а)объема производства:

∆СVBП= 1107561,6 — 1107563 = -1,4 тыс. руб.,

б)суммы постоянных затрат:

∆СА=1107562 — 1107561,6 = +0,4 тыс. руб.,

в)суммы удельных переменных затрат:

∆Сb= 1006862 — 11075662 = -100700 тыс. руб.

Определим,на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счетизменения трудоемкости и уровня оплаты труда.

Общаясумма прямой зарплаты (рисунок 2) зависит от объема производства товарнойпродукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в своюочередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

/>

Рисунок2.Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производствопродукции

Зарплатана выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производствапродукции:

ЗПi= VВПi×УТЕi × ОТi.

Произведемрасчеты для изделия А:

VВПпл = 50081 шт.

VВПф = 55081 шт.

УТЕпл= 750000 чел. -час. / 50081 = 14,975 чел. -час.

УТЕф= 780000 чел. -час. / 55081 = 14,16 чел. -час.

ОТпл= 150000 тыс. руб. / 750000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.

ОТф= 175000 тыс. руб. / 780000 чел. -час. = 0,224 тыс. руб. за 1 чел. -час.

Длярасчета влияния факторов необходимы следующие исходные данные.

Суммапрямой зарплаты на производство продукции: тыс. руб.

поплану:

∑(VВПпл× УТЕпл × ОТпл) = 50081 × 14,975 ×0,2 = 149992,6 тыс. руб.

поплану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

∑(VВПпл× УТЕпл × ОТпл) × Ктп = 50081× 14,975 × 0,2 × 1,099 = 164841,9 тыс. руб.

поплановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

∑(VВПф× УТЕпл × ОТпл) = 55081 × 14,975 ×0,2 = 164967,6 тыс. руб.

фактическипри плановом уровне оплаты труда:

∑(VВПф× УТЕф × ОТпл) = 55081 × 14,16 ×0,2 = 155989,4 тыс. руб.

фактически:

∑(VВПф× УТЕф × ОТф) = 55081 × 14,16 ×0,224 = 174708,1 тыс. руб.

Общийперерасход по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет24715,5 тыс. руб. (174708,1 — 149992,6), в том числе за счет:

а)увеличения объема выпуска продукции:

∆ЗПУВП= 164841,9 — 149992,6 = +14849,3 тыс. руб.;

б)изменения структуры производства продукции:

∆ЗПстр= 164967,6 — 164841,9 = +125,7 тыс. руб.;

в)изменения трудоемкости продукции:

∆ЗПУТЕ = 155989,4 — 164967,6 =-8978,2 тыс. руб.;

г)повышения уровня оплаты труда:

∆Зот= 174708,1 — 155989,4 = +18718,7 тыс. руб.

Произведемрасчеты для изделия Б:

VВПпл = 40081 шт.

VВПф = 45081 шт.

УТЕпл= 1125000 чел. -час. / 40081 = 28,068 чел. -час.

УТЕф= 1095000 чел. -час. / 45081 = 24,29 чел. -час.

ОТпл= 225000 тыс. руб. / 1125000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.

ОТф= 200000 тыс. руб. / 1095000 чел. -час. = 0,183 тыс. руб. за 1 чел. -час.

Длярасчета влияния факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Суммапрямой зарплаты на производство продукции: тыс. руб.

поплану:

∑(VВПпл× УТЕпл × ОТпл) = 40081 × 28,068 ×0,2 = 224998,7 тыс. руб.

поплану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

∑(VВПпл× УТЕпл × ОТпл) × Ктп = 40081× 28,068 × 0,2 × 1,125 = 253123,5 тыс. руб.

поплановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

∑(VВПф× УТЕпл × ОТпл) = 45081 × 28,068 ×0,2 = 253066,7 тыс. руб.

фактическипри плановом уровне оплаты труда:

∑(VВПф× УТЕф × ОТпл) = 45081 × 24,29 ×0,2 = 219003,5 тыс. руб.

фактически:

∑(VВПф× УТЕф × ОТф) = 45081 × 24,29 × 0,183= 200388,2 тыс. руб.

Общаяэкономия по прямой зарплате на весь выпуск произведенной продукции составляет 24610,5тыс. руб. (200388,2 — 224998,7), в том числе за счет:

а)увеличения объема выпуска продукции:

∆ЗПУВП= 253123,5 — 224998,7 = +28124,8 тыс. руб.;

б)изменения структуры производства продукции:

∆ЗПстр= 253066,7 — 253123,5 = -56,8 тыс. руб.;

в)снижения трудоемкости продукции:

∆ЗПУТЕ = 219003,5 — 253066,7 =-34063,2 тыс. руб.;

г)снижения уровня оплаты труда:

∆Зот= 200388,2 — 219003,5 = -18615,3 тыс. руб.

Определим,на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счетизменения нормы расхода и стоимости сырья.

Суммаматериальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от объема производствапродукции (VBПi),количества расходованных материалов на единицу продукции (УРi)и их стоимости (Цi):

МЗi= ΣVBПi×УРi×Цi.

Произведемрасчеты для изделия А:

VВПпл = 50081 шт.

VВПф = 55081 шт.

УРпл= 50000 т. / 50081 = 0,998 т.

УРф= 56000 т. / 55081 = 1,017 т.

Цпл= 258000 тыс. руб. / 50000 т. = 5,16 тыс. руб.

Цф= 307000 тыс. руб. / 56000 т. = 5,482 тыс. руб.

Затратыматериалов на производство изделия А:

поплану:

∑(VВПпл× УРпл × Цпл) = 50081 × 0,998 × 5,16= 257901,12 тыс. руб.

поплану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ееструктуре:

∑(VВПпл× УРпл × Цпл) × Ктп = 50081 ×0,998 × 5,16 × 1,099 = 283433,34 тыс. руб.

поплановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции прифактической ее структуре:

∑(VВПф× УРпл × Цпл) = 55081 × 0,998 ×5,16 = 283649,52 тыс. руб.

фактическипо плановым ценам:

∑(VВПф× УРф × Цпл) = 55081 × 1,017 × 5,16= 289049,67 тыс. руб.

фактически:

∑(VВПф× УРф × Цф) = 55081 × 1,017 × 5,482= 307087,26 тыс. руб.

Согласноэтим данным расход материалов на производство изделия А увеличился на 49186,14 тыс.руб. (307087,26 — 257901,12), в том числе за счет изменения:

объемапроизводства продукции            283433,34 — 257901,12 = +25532,22

структурыпроизводства продукции      283649,52 — 283433,34 = +216,18

удельногорасхода материаловт289049,67 — 283649,52 = +5400,15

ценна сырье и материалы 307087,26 — 289049,67 = +18037,59

Итого:+49186,14

Произведемрасчеты для изделия Б:

VВПпл = 40081 шт.

VВПф = 45081 шт.

УРпл= 44000 т. / 40081 = 1,098 т.

УРф= 38000 т. / 45081 = 0,843 т.

Цпл= 360000 тыс. руб. / 44000 т. = 8,182 тыс. руб.

Цф= 338000 тыс. руб. / 38000 т. = 8,895 тыс. руб.

Затратыматериалов на производство изделия А:

поплану:

∑(VВПпл× УРпл × Цпл) = 40081 × 1,098 × 8,182= 360081,13 тыс. руб.

поплану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ееструктуре:

∑(VВПпл× УРпл × Цпл) × Ктп = 40081 ×1,098 × 8,182 × 1,125 = 405091,27 тыс. руб.

поплановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции прифактической ее структуре:

∑(VВПф× УРпл × Цпл) = 45081 × 1,098 ×8,182 = 405000,31 тыс. руб.

фактическипо плановым ценам:

∑(VВПф× УРф × Цпл) = 45081 × 0,843 × 8,182= 310942,86 тыс. руб.

фактически:

∑(VВПф× УРф × Цф) = 45081 × 0,843 × 8,895= 338039,2 тыс. руб.

Согласноэтим данным расход материалов на производство изделия Б снизился на 22041,93тыс. руб. (338039,2 — 360081,13), в том числе за счет изменения:

объемапроизводства продукции            405091,27 — 360081,13 = +45010,14

структурыпроизводства продукции      405000,31 — 405091,27 = -90,96

удельногорасхода материалов              310942,86 — 405000,31 = -94057,45

ценна сырье и материалы                       338039,2 — 310942,86 = +27096,34

Итого:-22041,93

Проанализируемзатраты на содержание основных средств и накладные расходы. Расходы основныхсредств включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования,затраты на их ремонт и эксплуатацию.

Дляпересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использоватьследующую формулу:

Зск= Зпл × (100 + ∆ВП% × Кз)/ 100,

гдеЗск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

3пл-плановая сумма затрат по статье;

∆ВП%- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску продукции, %;

К3 — коэффициентзависимости затрат от объема производства продукции.

Дляизделия А: ∆ВП% = 9,9 %

Амортизация:Зск = 141000 × (100 + 9,9 × 0) / 100 = 141000 тыс. руб.

Эксплуатационныерасходы: Зск = 122500 × (100 + 9,9 × 0,9) / 100 =133414,75 тыс. руб.

Ремонт:Зск = 138500 × (100 + 9,9 × 0,6) / 100 = 146726,9 тыс.руб.

Таблица12.Затраты на содержание основных средств изделия А, тыс. руб.

Вид затрат Коэффициент зависимости Сумма затрат Отклонение от плана план Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции факт общее в том числе за счет объема выпуска уровня затрат 1 2 3 4 5 6 7 8 Амортизация 0,00 141000 141000 152000 +11000 - +11000 Эксплуата-ционные расходы 0,9 122500 133414,75 131000 +8500 +10914,75 -2414,75 Ремонт 0,6 138500 146726,9 141000 +2500 +8226,9 -5726,9 Итого - 402000 421141,65 424000 +22000 +19141,65 +2858,35

Данные,приведенные в таблице 12, показывают, что при абсолютном перерасходе 22000 тыс.руб. относительный перерасход составляет 2858,35 тыс. руб. Затраты насодержание основных средств выросли на 19141,65 тыс. руб. в связи с увеличениемвыпуска продукции на 9,9 %. Это оправданный перерасход. Остальная суммаперерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Дляизделия Б: ∆ВП% = 12,5 %

Амортизация:

Зск= 215000 × (100 + 12,5 × 0) / 100 = 215000 тыс. руб.

Эксплуатационныерасходы:

Зск= 181200 × (100 + 12,5 × 0,9) / 100 = 201585 тыс. руб.

Ремонт:

Зск= 208800 × (100 + 12,5 × 0,6) / 100 = 224460 тыс. руб.

Таблица13.Затраты на содержание основных средств изделия Б, тыс. руб.

Вид затрат Коэффициент зависимости Сумма затрат Отклонение от плана план Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции факт общее в том числе за счет объема выпуска уровня затрат 1 2 3 4 5 6 7 8 Амортизация 0,00 215000 215000 227000 +12000 - +12000 Эксплуата-ционные расходы 0,9 181200 201585 171500 -9700 +20385 -30085 Ремонт 0,6 208800 224460 187500 -21300 +15660 -36960 Итого - 605000 641045 586000 -19000 +36045 -55045

Данные,приведенные в таблице 13, показывают, что при абсолютной экономии 19000 тыс. руб.относительная экономия составляет 55045 тыс. руб. Затраты на содержаниеосновных средств выросли на 36045 тыс. руб. в связи с увеличением выпускапродукции на 12,5 %.

Анализцеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как онизанимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Анализобщепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А приведен в таблице14, для изделия Б — в таблице 15.

Таблица14.Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия А, тыс. руб.

Сумма затрат план факт Изменение 1 2 3 4

Накладные расходы

В том числе:

постоянные

переменные

200000

136000

64000

230000

149500

80500

+30000

+13500

+16500

Изтаблицы видно 14, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величинакоторых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтомуусловно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции(109,9 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итогеимеем изменение суммы накладных расходов (HP)засчет перерасхода по смете:

∆НР= 230000- (64000 × 1,099 + 136000) = 230000 — 206336 = +23664 тыс. руб.

Еслипересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладныерасходы за счет объема производства продукции:

∆НР= 206336- 200000 = +6336 руб.

Ростпеременных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукциисчитается оправданным.

Таблица15.Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов изделия Б, тыс. руб.

Сумма затрат план факт Изменение 1 2 3 4

Накладные расходы

В том числе:

постоянные

переменные

300000

204000

96000

285000

185250

99750

-15000

-18750

+3750

Изтаблицы 15 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которыхизменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтомуусловно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции(1,125 %) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. Витоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP)засчет экономии по смете:

∆НР=285000- (96000 × 1,125 + 204000) = 285000 — 312000 = -27000 тыс. руб.

Еслипересчитанную сумму сопоставить с базовой (плановой), узнаем, как изменилисьнакладные расходы за счет объема производства продукции:

∆НР= 312000- 300000 = +12000 руб.

Ростпеременных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукциисчитается оправданным.

Определимсумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом попредприятию.

Прибыльот реализации продукции:

П= VPПi×(Цi — Сi),

гдеVPПi-объем реализации i-ой продукции;

Цi-стоимость i-ого изделия;

Сi — себестоимость i-ого изделия.

ИзделиеА:

Определимсебестоимость одного изделия:

Спл= 1112500 / 50081 = 22,21 тыс. руб.

Сф= 1262250 / 54081 = 23,34 тыс. руб.

Ппл= 50081 × (30 — 22,21) = 390130,99 тыс. руб.

Пф= 54081 × (35 — 23,34) = 630584,46 тыс. руб.

ИзделиеБ:

Спл= 1628750 / 40081 = 40,64 тыс. руб.

Сф= 1549000 / 44081 = 35,14 тыс. руб.

Ппл=40081 × (50 — 40,64) = 375158,16 тыс. руб.

Пф= = 44081 × (55 — 35,14) = 875448,66 тыс. руб.

Вцелом по предприятию:

Ппл= 390130,99 + 375158,16 = 765289,15 тыс. руб.

Пф= 630584,46 + 875448,66 = 1506033,12 тыс. руб.

∆П= +740743,97 тыс. руб.

Уровеньрентабельности продукции:

ИзделиеА:

Rпл= 390130,99 / 1112500 × 100 = 35,07 %

Rф= 630584,46 / 1262250 × 100 = 49,96 %

∆R= 49,96 — 35,07 = +14,89 %

ИзделиеБ:

Rпл= 375158,16 / 1628750 × 100 = 23,03 %

Rф= 875448,66 / 1549000 × 100 = 56,52 %

∆R= 56,52 — 23,03 = +33,49 %

Вцелом по предприятию:

Rпл= 765289,15 / (1112500 + 1628750) × 100 = 27,92 %

Rф= 1506033,12 / (1262250 + 1549000) × 100 = 53,57 %

∆R= 53,57 — 27,92 = 25,65 %

Полученныйрезультат свидетельствует о том, что превышение фактического уровнярентабельности над плановым как по отдельным видам продукции, так и в целом попредприятию, связан с перевыполнением плана по прибыли.

Рассчитаемвлияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждомувиду продукции и в целом по предприятию.

Таблица16.Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продук-ции VРП, шт. Ц, тыс. руб. С, тыс. руб.

Прп, тыс.руб.

Отклонение от плановой прибыли, тыс. руб. план факт план факт план факт план факт общее в том числе VРП Ц С

А

Б

50081

40081

54081

44081

30

50

35

55

22,21

40,64

23,34

35,14

390130,99

375158,16

630584,46

875448,66

+240453,47

+500290,5

+31160

+37440

+270405

+220405

-61111,53

+242445,5

Итого 90162 98162 - - - - 765289,15 1506033,12 +740743,97 +68600 +490810 +181333,97

Расчетвлияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукцииспособом цепной подстановки проводится на основании следующих формул:

Ппл= VРПпл × (Цпл — Спл),

Пусл1= VРПф × (Цпл — Спл),

Пусл2= VРПф × (Цф — Спл),

Пф= VРПф × (Цф — Сф),

ΔПобщ= Пф — Ппл,

ΔПVРП= Пусл1 — Ппл,

ΔПЦ= Пусл2 — Пусл1,

ΔПС= Пф — Пусл2.

ИзделиеА:

Ппл= 390130,99 тыс. руб.

Пусл1= 54081 × (30 — 22,21) = 421290,99 тыс. руб.

Пусл2= 54081 × (35 — 22,21) = 691695,99 тыс. руб.

Пф= 630584,46 тыс. руб.

∆ПVPП= 421290,99 — 390130,99 = +31160 тыс. руб.,

∆Пц= 691695,99 — 421290,99 = +270405 тыс. руб.,

∆Пс= 630584,46 — 691695,99 = -61111,53 тыс. руб.

∆Побщ= +240453,47 тыс. руб.

ИзделиеБ:

Ппл= 375158,16 тыс. руб.

Пусл1= 44081 × (50 — 40,64) = 412598,16 тыс. руб.

Пусл2= 44081 × (55 — 40,64) = 633003,16 тыс. руб.

Пф= 875448,66 тыс. руб.

∆ПVPП= 412598,16 — 375158,16 = +37440 тыс. руб.

∆Пц= 633003,16 — 412598,16 = +220405 тыс. руб.

∆Пс= 875448,66 — 633003,16 = +242445,5 тыс. руб.

∆Побщ= +500290,5 тыс. руб.,

Таблица17.Исходныеданные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом попредприятию, тыс. руб.

Показатель План План, пересчитанный на фактический объем продаж Факт Выручка от реализации продукции (В) 3506480 3716869 4317290 Полная себестоимость реализованной продукции (3) 2741250 2987962 2811250 Прибыль от реализации продукции (П) 765230 834101 1506040

Рассчитаеминдекс объема реализации продукции (IVPП),а затем базовую сумму прибыли скорректируем на его уровень.

IVPП= 98162 / 90162 = 1,09.

Впл= 50081 × 30 + 40081 × 50 = 1502430 + 2004050 = 3506480 тыс. руб.

Вф= 54081 × 35 + 44081 × 55 = 1892835 + 2424455 = 4317290 тыс. руб.

3пл= 1112500 + 1628750 = 2741250 тыс. руб.

3ф= 1262250 + 1549000 = 2811250 тыс. руб.

Ппл= Впл — 3пл = 3506480 — 2741250 = 765230 тыс. руб.

Пф= Вф — 3ф = 4317290 — 2811250 = 1506040 тыс. руб.

Планпо сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 740810 тыс. руб. (1506040- 765230), или на 96,8 %.

Еслисравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактическогообъема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимостипродукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структурыреализованной продукции:

ΔП(VРП, Уд)= 834101- 765230 = +68871 тыс. руб.

Чтобынайти влияние только объема продаж, необходимо плановуюприбыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализациипродукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условномисчислении и результат разделить на 100:

ΔПVРП=765230 × 9 % / 100 = +68870,7 тыс. руб.

Затемможно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужновычесть второй):

ΔПУд=68871 — 68870,7 = -0,3 тыс. руб.

Влияниеизменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливаетсясравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактическийобъем продаж:

ΔПС=2987962 — 2811250 = +176712 руб.

Изменениесуммы прибыли за счет отпускных цен на продукциюопределяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую быпредприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановыхценах:

ΔПЦ= 4317290 — 3716869 = +600421 тыс. руб.

Суммаприбыли выросла за счет увеличения среднереализационных цен на 600421 тыс. руб.В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли увеличилась на176712 тыс. руб.

Проведеманализ рентабельности.

Уровеньрентабельности отдельных видов продукции зависит от изменениясреднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

Ri = Пi/ Зi = VВПi(Цi — Сi)/ VВПi×Сi = (Цi — Сi) / Сi= Цi / Сi — 1.

Дляизделия А:

Rпл =(30 — 22,21) / 22,21 × 100 = 35,07 %

Rусл= (35 — 22,21) / 22,21 × 100 = 57,59 %

Rф= (35 — 23,34) / 23,34 × 100 = 49,96 %

Rобщ= 49,96 — 35,07 = +14,89 %

Втом числе:

∆RЦ= 57,59 — 35,07 = +22,52 %

∆RС= 49,96 — 57,59 = -7,63 %

Дляизделия Б:

Rпл =(50 — 40,64) / 40,64 × 100 = 23,03 %

Rусл= (55 — 40,64) / 40,64 × 100 = 35,33 %

Rф= (55 — 35,14) / 35,14 × 100 = 56,52 %

Rобщ=56,52 — 23,03 = +33,49 %

Втом числе:

∆Rц= 35,33 — 23,03 = +12,3 %

∆Rс= 56,52 — 35,33 = +21,19 %

Проанализируемфакторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А с делением затрат напостоянные и переменные.

Прибыльи рентабельность изделия А:

Учитываяпостоянные затраты:

Ппл= 390130,99 тыс. руб.

Пусл1= 54081 × (30 — 22,21) = 421290,99 тыс. руб.

Пусл2= 54081 × (35 — 22,21) = 691695,99 тыс. руб.

Пф= 630584,46 тыс. руб.

∆Побщ= 630584,46 × 0,35 — 390130,99 × 0,32 =+95862,64 тыс. руб.

∆ПVPП= (421290,99 — 390130,99) × 0,32 = +9971,2 тыс. руб.

∆Пц= 691695,99 × 0,35 — 421290,99 × 0,32 = +107280,47 тыс. руб.

∆Пс= (630584,46 — 691695,99) × 0,35 = -21389,03 тыс. руб.

Rобщ= +5,96 %

∆Rц= +9,01 %

∆Rс= -3,05 %

Учитываяпеременные затраты:

∆Побщ= +144590,83 тыс. руб.

∆ПVPП= +21188,8 тыс. руб.

∆Пц= +163124,53 тыс. руб.

∆Пс= -39722,5 тыс. руб.

Rобщ= +8,93 %

∆Rц= +13,51 %

∆Rс= -4,58 %

Рентабельностьи прибыль производства, по нашим наблюдениям, в основном изменялись прирасчетах, учитывая переменные затраты.

Определимбезубыточный объем и зону безопасности предприятия.

Каждоепредприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считаетсятот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицупродукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.

Безубыточныйобъем в натуральном выражении:

Длярасчетов условий достижения безубыточности производственной деятельностипредприятия или определения порога рентабельности воспользуемся следующейформулой: =

Т= Зу / (Ц — Зп),

гдеТ — количество произведенных товаров, при котором будет достигнутабезубыточность;

Зу — сумма условно-постоянных затрат, необходимых предприятию для организациидеятельности;

Зп — сумма условно-переменных затрат, необходимых предприятию для изготовленияединицы товара;

Ц- цена за единицу товара.

Определимсумму условно-переменных затрат, необходимых предприятию для изготовленияединицы товара:

ИзделиеА:

Зппл = 756500 / 50081 = 15,1 тыс. руб.

Зпa = 820462 / 55081= 14,9 тыс. руб.

ИзделиеБ:

Зппл = 1107550 / 40081 = 27,6 тыс. руб.

Зпa = 1006850 /45081 = 22,3 тыс. руб.

Поплановым данным:

VPПкр = 356000 / (30 — 15,1) = 23893 шт. — для изделия А

VPПкр = 521200 / (50 — 27,6) = 23268 шт. — для изделия Б

Пофактическим данным:

VPПкр = 441788 / (35 — 14,9) = 21980 шт. — для изделия А

VPПкр = 542150 / (55 — 22,3)= 16580 шт. — для изделия Б

Зонабезопасности по количественным показателям:

Дляизделия А:

ЗБпл= (50081 — 23893) / 50081 = 0,523 или 52,3 %

ЗБф= (55081 — 21980) / 55081 = 0,601 или 60,1 %

Дляизделия Б:

ЗБпл= (40081 — 23268) / 40081 = 0,42 или 42,0 %

ЗБф= (45081 — 16580) / 45081 = 0,632 или 63,2 %

Вцелом по предприятию:

Поплану:

VPПкр = 23893 шт. + 23268шт. = 47161 шт.

ЗБ= (90162 — 47161) / 90162 = 0,477 (47,7 %)

Фактически:

VPПкр = 21980 шт. + 16580шт. = 38560 шт.

ЗБ= (98162 — 38560) / 98162 = 0,607 (60,7 %)

Измененияфактических показателей по отношению к плановым:

Безубыточныйобъем в натуральном выражении

∆VPПкр=38560 шт. — 47161 шт. = -8601 шт.

Зонабезопасности по количественным показателям

∆ЗБ= 60,7 — 47,7 = +13,0 %

Список использованныхисточников

1.        Анализхозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л.Ермолович. — Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. — 576 с.

2.          Кивачук В. С.Оздоровление предприятия: экономический анализ. — Мн.: Амалфея, 2002. — 384 с.

3.          ЛысенкоД. В. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности. — М.: Инфа-М, 2007.

4.          СавицкаяГ. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. — Мн.:Новое знание, 2002. — 704 с.

5.          СавицкаяГ. В. Экономический анализ: Учеб. — 10-е изд., испр. — М.: Новое знание, 2004.- 640 с.

6.          СкамайЛ. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельностипредприятия. — М.: Инфра-М, 2007.

7.          Экономикапредприятия: Учеб. пособие / В. П. Волков, А. И. Ильин, В. И. Станкевич и др. — 2-е изд., испр. — М.: Новое знание, 2004 — 672 с.