Реферат: Этика аудитора

Введение

Впервой части контрольной работы рассказывается об этике аудитора. Одной изважнейших задач становления аудиторской профессии является разработка этическихнорм, которыми могли бы руководствоваться в своей деятельности российскиеаудиторы. Будучи вначале неписаными, но строго соблюдаемыми, в последствии этинормы были закреплены в так называемых этических кодексах аудита. Отличительнойособенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себяобязанности действовать в общественных интересах, т.е. высказанное ими мнение обухгалтерской отчетности и порядке ведения бухучета должно отражать реальноеположение вещей. Поэтому ответственность аудитора не исчерпываетсяисключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя.Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчинятьсянормам профессиональной этики аудитора.

Вовтором вопросе приведены доказательства того, что аудитор не ведет в процессепроверки поиск фактов, указывающих на наличие искажений в бухгалтерскойотчетности.

1.Этика аудитора

Необходимостьв написании кодекса этики для аудиторов вызвана тем, что представителиаудиторской профессии, проводя проверку организации, индивидуальногопредпринимателя, работают не только на них, — они обязаны действовать в первуюочередь в общественных интересах (1). Нарушение этических норм влечет за собойпорицание, осуждение со стороны коллег, а также специально созданных судов приаудиторских палатах. В более тяжких случаях к провинившимся могут бытьприменены такие серьезные меры наказания, как большой денежный штраф иотстранение от работы, временно или навсегда (3).

Кодексэтики, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 31 мая 2007 г. состоит из девяти разделов:

1.Модель поведения аудитора и аудиторской организации.

2.Заключение договора об оказании профессиональных услуг.

3.Конфликт интересов.

4.Второе мнение.

5.Гонорар и другие виды вознаграждения.

6.Реклама и предложение профессиональных услуг.

7.Подарки и знаки внимания.

8.Применение принципа объективности при всех видах услуг.

9.Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверностиинформации (1).

Впервом разделе указаны основные принципы профессиональной этики аудиторов ируководство по их применению, выполненное в форме модели поведения аудитора иаудиторской организации. Применение модели поведения позволяет выявить угрозынарушения основных принципов, оценить их серьезность и при необходимостипринять меры предосторожности (1) .

ВКодексе этики аудиторов России, в качестве фундаментальных принципов, которымидолжны руководствоваться аудиторы для достижения своих профессиональных целей, включены(2):

Независимостьсуждений и заключений аудиторов – обеспечивается тем что он не находится нагосударственной службе, не является штатным сотрудником каких-либо неаудиторскихорганизаций и поэтому должен выполнять свои обязанности, т.е. осуществлятьаудиторскую деятельность. Аудиторы, кроме того, не должны быть материальнозаинтересованы в деятельности проверяемого предприятия, иными словами, ни онисами, ни их близкие родственники не могут быть собственниками, пайщиками илиакционерами проверяемых предприятий (3);

Объективностьи честность – как недопустимость предубеждений, пристрастий, конфликтаинтересов, других факторов при формировании мнения о финансовой отчетности;профессиональная компетентность и должная тщательность, означает, что аудиторпредоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностьюстаранием, в его обязанности входит постоянное поддержание профессиональныхзнаний и навыков на высоком уровне, с тем, чтобы аудируемые организации илиработодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональныхуслуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательстваи технологий;

Кодексэтики упоминает и конфиденциальность. Аудитор должен соблюдатьконфиденциальность информации полученной в процессе предоставленияпрофессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такуюинформацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев,когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными илиюридическими правами или обязанностями;

Профессиональноеповедение аудитора должно быть таким, чтобы поддерживать хорошую репутациюпрофессии, – аудитор должен воздерживаться от какого-либо поведения, котороемогло бы ее дискредитировать(2). Аудитор обязан быть честным, правдивым и недолжен:

— делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить,его квалификацию и приобретенный им опыт;

— давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводитьнеобоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов (5).

Необходимоотметить и такую этическую норму, как осознание аудитором ответственности запоследствие своих рекомендаций и заключений по результатам аудиторскихпроверок. В Законе «Об аудиторской деятельности в РФ» указаны санкции, которыемогут быть применены к аудитору за недоброкачественную проверку инедобросовестное заключение (3).

Вследующих разделах изложены модели поведения в конкретных ситуациях, вчастности указаны меры предосторожности против угроз нарушения основныхпринципов, а также приведены примеры ситуаций, когда невозможно принятьдостаточные меры предосторожности против угроз(1).

Кодексомпредусмотрен ряд обязательных для аудитора процедур по соблюдению этическихтребований в ходе заключения договора на оказание профессиональных услуг. Этипроцедуры связаны с определением приемлемости клиента и с возникновениемусловий, приводящих к изменению договора. Перед установлением отношения с новымклиентом аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиентапривести к возникновению угроз соблюдению основных принципов. Если у клиентасомнительные характеристики, т.е. он, например, участвует в незаконнойдеятельности, или имеет репутацию непорядочного контрагента, или же практикуетсомнительное составление бухгалтерской отчетности, то у аудитора возникаютугрозы по соблюдению этических принципов в ходе выполнения договора. Есливыявленные угрозы явно несущественные, аудитор обязан рассмотреть и по меренеобходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведениядо приемлемого уровня. К мерам предосторожности относятся:

— правильное понимание характера деятельности клиента, сложности совершаемых имопераций, конкретных требований задания, цели, характера и объема работы, подлежащейвыполнению;

— знание соответствующей отрасли экономической деятельности или предмета задания;

— наличие опыта в рамках соответствующих юридических требований или требований котчетности либо приобретение такого опыта;

— привлечение достаточного количества сотрудников, обладающих необходимойквалификацией;

— использование работы экспертов по необходимости;

— договоренность о реальном сроке выполнения задания;

— соблюдение правил и процедур контроля качества.

Еслиаудитор обнаруживает, что может применить надлежащие меры предосторожности отношениивыявленных угроз, он приступает к процедуре получения задания. Если угрозыневозможно уменьшить до приемлемого уровня, то аудитор должен отказатьсявступать в отношения с клиентом (4).

Кодексэтики рассматривает конфликт интересов как результат наличия деятельности илиинтересов самого аудитора, которые представляют предмет конфликта с даннымклиентом, или же как результат оказания аудитором услуг третьему лицу, вотношении которого, по мнению клиента, у него имеет место конфликт интересов.Аудитору предписывается предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств,в которых может возникнуть конфликт интересов, поскольку эти обстоятельствамогут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Если пооценке аудитора эти угрозы не являются явно незначительными, ему предписываетсяпредпринять надлежащие меры предосторожности для устранения таких угроз илисведения их до приемлемого уровня.

ВКодексе приведен перечень данных мер предосторожности. Это уведомление:

клиентао деловых интересах или деятельности, которые могут представлять конфликтинтересов;

всехсопутствующих сторон о том, что аудитор оказывает двум или более сторонамуслуги, касающиеся предмета, который вызывает конфликт интересов этих сторон;

клиентао том, что аудитор при оказании запрашиваемых услуг работает для многихклиентов (например, в конкретном секторе рынка или по конкретному видузаданий).

Вкаждом случае аудитор должен запросить согласие клиента (всех сторон) надействия в таких обстоятельствах. Если согласие получено, аудитор также можетприменить ряд мер предосторожности, таких как:

использованиесамостоятельных независимых групп, ответственных за задание;

применениепроцедур, препятствующих доступу к информации (например, строгая физическаяизоляция групп друг от друга, конфиденциальность и безопасное хранениеинформации);

наличиечетких инструкций для членов групп по вопросам безопасности и конфиденциальности;

использованиепредупреждений о соблюдении правил конфиденциальности, подписанных сотрудникамии руководителями аудиторской организации.

Аудитору,который не получает в ответ на свой запрос согласия клиента на работу длятретьей стороны, в отношении которой выявлены признаки конфликта интересовследует отказаться продолжать работу для одной из сторон.

Приналичии конфликта интересов в ходе выявления угроз возможна ситуация, когдасоздаются одновременно угрозы нарушения одного или более основных принципов(например, принципов объективности, конфиденциальности и профессиональногоповедения), которые нельзя устранить или свести к приемлемому уровню с помощьюмер предосторожности. В этом случае требуется, чтобы аудитор вынес решение оневозможности принять такое задание или о необходимости прекратить выполнениеодного или нескольких конфликтующих заданий (4).

ВКодексе рассмотрены этические требования к аудитору в ситуации, когда к немуобращается компания, не являющаяся клиентом, с просьбой высказать второе мненияпо поводу применения правил (стандартов) бухгалтерского учета, аудита, бухгалтерскойотчетности и т.п. в конкретных обстоятельствах или в отношении конкретныхопераций этой компании.

Вэтом случае у аудитора возникают то у аудитора возникают угрозы нарушенияэтических принципов, и он должен оценивать значимость таких угроз. Есливыявленные угрозы явно несущественные, аудитор должен предусмотреть и по меренеобходимости предпринять меры предосторожности для их устранения илиуменьшения до приемлемого уровня. Кодекс предусматривает следующие мерыпредосторожности:

— запрос клиенту не разрешение пообщаться с обслуживающим его аудитором;

— ограничения, присущие любому мнению, выражаемому при общении с данным клиентом;

— предоставление копии (в письменной форме) своего мнения аудитору, обслуживающемуданного клиента.

Аудитор,которому компания, запрашивающая выражение второго мнения, не дает разрешенияна общение с обслуживающим ее аудитором, следует, взвесив все обстоятельства, принятьрешение об уместности выражения второго мнения (4).

Вразделе 5 Кодекса рассмотрено, что при ведении переговоров о профессиональныхуслугах аудитор может назначать любой гонорар, который он считаетсоответствующим его услугам. Если один аудитор назначает гонорар ниже, чемдругие, это не считается неэтичным поступком. Из назначенного гонорара можетвозникнуть угроза нарушения основных принципов. Серьезность угроз зависит оттаких факторов как уровень назначенного гонорара и услуги, к которым этотгонорар применяется. С учетом этих угроз необходимо предусмотреть и понеобходимости принять меры предосторожности для устранения угроз или сведенияих до приемлемого уровня. Такими мерами могут быть:

— ознакомление клиента с условиями выполнения задания и, в частности, с методикойрасчета оплаты и объема оказываемых услуг;

— выделение для выполнения задания должного времени и квалифицированногоперсонала (5).

ВКодексе указано, что в случае, когда аудитор ищет новые заказы напредоставление своих услуг посредством рекламы и других методов работы на рынке,могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов. При предложении ипродвижении своих услуг на рынке аудитор не должен дискредитировать профессию.Аудитор должен быть честным и правдивым и не должен:

— делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может представить,его квалификацию или приобретенный им опыт;

— давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводитьнеобоснованные сравнения своей работы с работами других аудиторов.

Присомнениях относительно предлагаемой формы рекламы или методов работы на рынкеаудитор должен проконсультироваться с соответствующим органом саморегулируемойорганизации аудиторов (5).

Кодексомэтики установлен критерий, которым должен пользоваться аудитор при определениизначимости угроз нарушения основных принципов, возникающие при предложенииклиентом аудитору и членам его семьи подарков и иных знаков внимания. Еслиразумное и хорошо информированное стороннее лицо может признать такие подаркиявно незначительными, аудитор может считать, что такое предложение сделано впроцессе нормальных деловых отношений и не содержит конкретного намеренияповлиять на суждение аудитора или получить от него какую-либо информацию. Втаких случаях аудитор может считать, что значительной угрозы нарушения основныхпринципов не существует.

Вовсех случаях, когда данный критерий не соблюдается, аудитор должен принять мерыпредосторожности. И если, оказалось, невозможно устранить угрозу или свести еек приемлемому уровню, аудитор не должен принимать предложенный ему подарок илизнак внимания (4).

ВКодексе рассмотрены угрозы нарушения принципа объективности при предоставлениипрофессиональных услуг. Указывается, что возникающие угрозы будут зависеть отконкретных обстоятельств задания и характера работы, выполняемой аудитором.

Аудиторупредписывается оценивать серьезность таких угроз и, если они не относятся кявно незначительным, предусмотреть и по мере необходимости принять надлежащиемеры предосторожности для устранения угроз или уменьшения их до приемлемогоуровня. К таким мерам относятся:

— исключение лица, в отношении которого возникает угроза, из состава группы, выполняющейзадание;

— осуществление процедур надзора за выполнением аудиторского задания;

— прекращение финансовых или деловых отношений, вызывающих угрозу;

— обсуждение проблем со старшим руководством аудиторской организации;

— обсуждение проблем с уполномоченными лицами клиента (4).

Вразделе 9 Кодекса сформулирован концептуальный подход к независимости аудиторав ходе выполнения различных заданий, который предполагает, что «рассматриваявопрос о принятии либо продолжений выполнения задания, а также о требуемыхмерах предосторожности или о пребывании конкретного работника членомпроверяющей группы. Аудиторская организация обязана оценить все сопутствующиеобстоятельства, характер задания и угрозы независимости». Оценивая угрозынезависимости и надлежащие меры предосторожности при оценке значимостиконкретной угрозы, следует принимать во внимание как количественные, так и качественныефакторы. Вопрос является явно несущественным, если его можно считатьнезначительным и не влекущим за собой последствия. При оценке существенностилюбых угроз независимости и мер предосторожности, требующихся для уменьшения ихдо приемлемого уровня, необходимо принимать во внимание интересы общества.

ВКодексе сформулировано требование, что члены проверяющей группы и работникиаудиторской организации должны быть независимы от клиента в течение всегопериода выполнения задания (4).

Применениепринципа независимости при длительных отношениях с клиентом по аудиту иоказании ему услуг помимо аудита. Аудит физических и юридических лиц не могутпроводить аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, оказывавшие этимлицам в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению проверки,услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлениюбухгалтерской отчетности. Применение требований Кодекса в отношениинезависимости аудитора, оказывавшего услуги клиенту в предшествовавшемзаключению договора периоде, должно учитывать нормы действующегозаконодательства РФ в части допустимости оказания тех или иных сопутствующихуслуг, особенно при выявлении угроз независимости и рассмотрении возможных мерпредосторожности в отношении этих угроз.

Есликомпания становиться клиентом по аудиту в течение или после периода, охватываемогопроверяемой бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация должнарассмотреть возможность возникновения угроз независимости вследствие:

— финансовых или деловых отношений с клиентом по аудиту в течение или послепериода охватываемого бухгалтерской отчетностью, но до принятия аудиторскойорганизации заданий по аудиту;

— услуг, ранее предоставленных клиенту по аудиту.

Припроверке достоверности информации, не являющейся аудитом бухгалтерскойотчетности, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о том, могут лисоздать угрозу независимости финансовые ил деловые отношения либо ранееоказанные услуги. Отдельно обращается внимание на случай рассмотрения угрознезависимости, возникающих при оказании клиенту по аудиту услуг, не связанных саудитом, которые нельзя оказывать в период выполнения задания по аудиту. Еслитакие услуги оказывались в течение или после периода, охватываемого проверяемойотчетностью, но до начала оказания услуг, связанных с аудитом, то требуется отаудитора рассмотреть возможность угрозы независимости вследствие оказания такихуслуг.

Еслив соответствии с проведенной оценкой такая угроза не относиться к явнонезначительным, то необходимо предусмотреть и по мере необходимости принятьнадлежащие меры предосторожности:

— обсудить вопросы независимости, связанные с оказанием услуг, не являющихсяаудитом, с представителями клиента, облеченными управленческими полномочиями, напримерс комитетом по аудиту;

-получитьот клиента подтверждение о принятии им ответственности за результаты услуг, неявляющихся аудитом:

— не допускать сотрудников, оказывавших услуги, не являющиеся аудитом, к участиюв аудите бухгалтерской отчетности;

— привлечь другую аудиторскую организацию для перепроверки результатом услуг, неявляющихся аудитом, или для повторного выполнения этих услуг в той степени, прикоторой она может принять на себя ответственность за них (4).

ВКодексе отдельно рассмотрен ряд особенностей применение принципа независимостидля листинговых компаний. Во-первых если клиентом по аудиту бухгалтерскойотчетности является листинговая компания, аудиторская организация и ее дочерниеобщества должны учитывать интересы и отношения со связанными компаниями клиентапо проверки. Во-вторых, необходимо поддерживать постоянное общение междуаудиторской организацией и комитетом по аудиту (либо с другим руководящиморганом) листинговой компании в целях анализа отношений и вопросов, которые, помнению аудиторской организации, можно на разумных основаниях рассматривать какоказывающие влияния на независимость. В-третьих, при аудите бухгалтерскойотчетности листинговой компании аудиторская организация в устной или письменнойформе должна один раз в год сообщать клиенту обо всех отношениях и вопросах, возникающихмежду аудиторской организацией, ее дочерним обществом и клиентом, которые попрофессиональному суждению аудиторской организации можно обоснованно отнести кфакторам, оказывающим влияние на независимость. Вопросы, о которых следуетсообщать, имеют различный характер в зависимости от обстоятельств; решение осообщении их должна принимать сама аудиторская организация (4).

4.Ведет ли аудиторская организация в процессе проверки поиск фактов, указывающихна наличие искажений в бухгалтерской отчетности?

— ведет;

— не ведет;

— ведет, поскольку это основная цель аудиторской проверки.

Намой взгляд, правильным ответом является второй ответ, аудиторская организацияне ведет в процессе проверки поиск фактов, указывающих на наличие искажений вбухгалтерской отчетности.

Ведет,поскольку это основная цель аудиторской проверки. Я отвечаю, нет, т.к. основнаяцель аудиторской проверки – выразить мнение о достоверности бухгалтерскойотчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации, а не обнаружить и предотвратить ошибкупри составлении бухгалтерской отчетности (7).

Искажениембухгалтерской отчетности признается неверное отражение, и представление данныхбухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации иведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренноеискажение бухгалтерской отчетности – результат преднамеренных действий (илибездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается вкорыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерскойотчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренныхдействиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих кпоявлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан толькоуполномоченным на то органом.

Непреднамеренноеискажение бухгалтерской отчетности – результат непреднамеренных действий (илибездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может бытьследствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок врасчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактовхозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества (6).

Припроведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторскаяорганизация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерскойотчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого, аудиторскаяорганизация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искаженийбухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует впроцессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искаженийбухгалтерской отчетности (7).

Впроцессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появленияискажений бухгалтерской отчетности и риск их не обнаружения. Здесь аудиторскаяорганизация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появлениякак непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. Аудит призван обеспечитьразумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержитсущественных искажений, вызванных как недобросовестными действиями, так иошибками (6).

Входе проведения аудита аудитор может столкнуться с обстоятельствами, указывающимина возможные существенные искажения бухгалтерской отчетности, возникшие врезультате недобросовестных действий или ошибок.

Еслиаудитор сталкивается с обстоятельством, указывающим на возможные существующиеискажения бухгалтерской отчетности, возникшие в результате недобросовестныхдействий или ошибок, он должен выполнить соответствующие процедуры дляустановления такого факта (6).

Выявленныев процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности, аудиторскойорганизации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленнойв установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения овыявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности припроведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведенииинициативного аудита различной целевой направленности (6).

Заключение

Аудитор,аудиторская организация обязаны соблюдать профессиональные этические принципы ииспользовать их в качестве основы для принятия решений профессиональногохарактера. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональныхи деловых взаимоотношениях и не должен допускать, чтобы что-либо повлияло наобъективность его профессиональных суждений. Аудитор обязан постоянноподдерживать свои знания и навыки на уровне, позволяющем представлятьквалифицированные профессиональные услуги, и оказывать их с должным усердием.Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность информации, полученной врезультате профессиональных или деловых отношений и не раскрывать ее лицам, необладающими соответствующими полномочиями.

Приоценке значимости угроз аудитор должен учитывать количественные и качественныефакторы. Если он не может принять соответствующие меры предосторожности, тообязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услугили прекратить их предоставление, либо отказаться от исполнения своихобязанностей перед клиентом.

Список литературы

1.Алмазова Ю.Е. «Акты и комментарии для бухгалтера» Журнал №16, август 2007 г.

2.Булгакова Л.И. «Аудит в России: механизм правового регулирования» Рос. Акад.Наук, Ин-т государства и права. – Москва, 2007 г.

3.Горожанкина Е.А. «Аудит» Учеб. для студ. эконом. колледжей» Изд-во «Дашков иКо»  - Москва, 2008 г.

4.Сквирская Е.Л. «Финансовые и бухгалтерские консультации», Журнал № 9, сентябрь 2007 г.

5.Кодекс этики, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 31мая 2007 г.

6.Правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок инедобросовестных действий в ходе аудита». Постановление Правительства РФ от 7октября 2004 г. № 532

7.Свиридова Н.В. Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. – СистемаГарант, 2006 г.

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта referat.ru