Реферат: Расходы организации на оплату услуг сотовой связи

Вопрособ экономической обоснованности расходов по оплате услуг связи представляетсядостаточно актуальным.

Обратимсяк Налоговому кодексу. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные(понесенные) налогоплательщиком.

Поддокументально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходамипризнаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода.

Нормыстатьи 252 НК РФ указывают на то, что расходы, в частности, на оплату услугсвязи должны носить производственных характер (Письмо Минфина РФ от 23 мая 2005г. N 03-03-01-04/1/275).

Всвязи с этим, налоговые органы считают, что документами, подтверждающимипроизводственный характер, являются:

списоксотрудников, которым мобильные телефоны необходимы для выполнения их служебныхобязанностей, утвержденных приказом руководителя организации;

должностныеинструкции, где будет указано, при выполнении каких обязанностей сотрудникамнужен в работе сотовый телефон;

договорс оператором на оказание услуг;

детализированныесчета оператора связи.

Такойсписок документов приведен в Письме УСНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 №27-08/70659.

Вместес тем, ФАС Северо-Западного округа в решении от 01.03.2004 г. по делу №Ф56-21651/03 указал, что налоговое законодательство не содержит каких-либоособых требований относительно производственного характера конкретныхтелефонных переговоров.

Мырекомендуем закрепить в Приказе «Об учетной политике» перечень документов, наосновании которых организации могут признать оплату услуг связи в составерасходов.

Переченьдокументов может быть следующим:

Счетна оплату услуг связи;

Детализированныесчета оператора связи;

Самостоятельноразработанный первичный документ (с учетом требований Федерального закона РФ от21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), в котором отражается суммапризнаваемых в текущем отчетном периоде расходов на оплату услуг связи.

Чтокасается норм признания расходов на оплату услуг связи для целей исчисленияналога на прибыль, то Налоговым кодексом РФ и другими нормативными документами,принимаемыми в соответствии с НК РФ, никаких норм списания не установлено.

Организациясамостоятельно принимает решение – принимать ли на расходы всю сумму, выставляемуюоператором связи или в пределах норм. Нормы же в свою очередь утверждаютсяруководителем организации: или одинаковая сумма для всех должностей, илиприменяется дифференцированный подход к установлению лимита разговоров впроизводственных целях для каждой профессии в отдельности.

Другойвопрос, который представляет интерес для организаций: правомерно ли приобретатьсотовые телефонные аппараты?

Внастоящее время нет документов, регулирующих порядок оказания услуг связиюридическим лицам. Но, учитывая, что в качестве абонента выступают физическиелица, обратимся к Постановлению Правительства РФ от 26.09.1997 г. № 1235 «Обутверждении правил оказания услуг телефонной связи».

Впункте 3 указанного документа телефонная связь определяется как вид электросвязи,предназначенный для обмена информацией преимущественно путем разговора сиспользованием телефонных аппаратов. Телефонный аппарат (факс, автоответчик,модем и др.) представляет собой абонентское устройство (оконечноеоборудование), подключаемое к абонентским линиям техническое средствоформирования сигналов электросвязи для передачи или приема по каналам связизаданной пользователем информации.

Такимобразом, оказание услуг связи не возможно без подключения к абонентской линиителефонного аппарата. А сотовый телефон является, именно, тем телефоннымаппаратом, с помощью которого предоставляются услуги связи оператором связи.

Хотелосьбы заметить, с 01 января 2006 года правила оказания услуг подвижной (сотовой)связи регулируются Постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 года № 328. Всоответствии с пунктом 2 этого документа под абонентом понимается — физическоелицо (гражданин) или юридическое лицо, с которым заключен договор об оказанииуслуг подвижной связи при выделении для этих целей абонентского номера илиуникального кода идентификации.

Всоответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94 (утв.Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) аппарат телефонный (код14 3222135) относится к «Оборудованию и аппаратуре радио, телевидения и связи».

Дляправомерности отражения хозяйственных операций по приобретению сотовыхтелефонов необходимо определить, к какой групп активов они относятся.

Срокполезного использования сотовых телефонов превышает 12 месяцев. Это следует изтого, что Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные групп» аппараты телефонные (код14 3222135) отнесены к третьей группе (имущество со сроком полезногоиспользования свыше 3 лет и до 5 лет включительно). И хотя, данноеПостановление используется для определения срока полезного использованияамортизируемого имущества для целей налогового учета, применение его положенийдля бухгалтерского учета не противоречить действующему бухгалтерскомузаконодательству.

Привключении телефонного аппарата в состав объектов основных средств оформляетсяАкт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) и открывается инвентарнаякарточка (форма № ОС — 6).

Всоответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средствпогашается посредством начисления амортизации.

Организациясамостоятельно выбирает один из способов начисления амортизации, установленныхпунктом 18 ПБУ 6/01. Этим же пунктом определено, что объекты основных средств,стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного вучетной политике разрешается списывать на затраты на производство (расходы напродажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Исходяиз изложенного, в бухгалтерском учете организации приобретение сотовыхтелефонов должно быть оформлено следующим образом:

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 08 60 Отражены затраты на покупку телефона 19 60 Отражен НДС, предъявленный поставщиком 01 08 Отражено принятие к учету телефона в качестве объекта основных средств Если стоимость телефона превышает 10 000 руб.: 20 (25, 25, 44) 02 Отражено начисление амортизации Если стоимость телефона не превышает 10 000 руб.: 20 (25, 25, 44) 01 Отражено погашение стоимости телефона

Порядокотражения расходов на приобретение сотовых телефонов для целей налогового учетазависит, также, от стоимости приобретения и срока полезного использования.

Всоответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаетсяимущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальнойстоимостью более 10 000 рублей.

Еслисоблюдаются вышеперечисленные условия, то стоимость сотового телефонапризнается в качестве расходов посредством начисления амортизации. Как ужеотмечалось, аппараты телефонные относятся к третьей амортизационной группе(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 летвключительно).

Методначисления амортизации для целей налогового учета организация определяетсамостоятельно, руководствуясь нормами статьи 259 НК РФ.

Еслиже первоначальная стоимость сотового телефона менее 10 000 руб., то егостоимость включается в состав материальных расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи254 НК РФ) и уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода вполном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). Такая позиция подтверждается ПисьмомМинфина РФ от 22.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/121.

Приприобретении сотовых телефонов, организациям необходимо заключить договор свыбранным оператором сотовой связи. При этом необходимо учитывать следующиемоменты.

Всоответствии с пунктом 1 статьи 29 Федерального Закона РФ от 07.07.2003 г. №126-ФЗ «О связи» деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателейпо возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензиина осуществление деятельности в области оказания услуг связи (далее — лицензия). Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии, исоответствующие перечни лицензионных условий устанавливаются ПравительствомРоссийской Федерации и ежегодно уточняются.

Еслисрок действия договора с оператором связи определен конкретными датами, то дляцелей бухгалтерского учета необходимо применять положение пункта 65 ПриказаМинфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», в соответствии скоторым, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиесяк следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельнойстатьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке,устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся, тоесть расходы на подключение отражаются в бухгалтерском учете на счете 97«Расходы будущих периодов» и в течение срока действия договора и списываются насчета учета затрат на производство (реализацию).

Еслисрок действия договора определить не возможно, что Вы вправе воспользоватьсяодни из двух способов:

? учестьрасходы по подключению в качестве расходов будущих периодов и самостоятельно(приказом руководителя) определить срок списания их на расходы, связанные спроизводством (реализацией);

? учестьрасходы на подключение единовременно в составе расходов по обычным видамдеятельности, так как соблюдаются все необходимые условия пункта 16 ПриказаМинфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

Однако,на наш взгляд, изначальное отражение расходов на подключение на счете 97«Расходы будущих периодов» наиболее достоверно отражает экономическоесодержание хозяйственной операции.

Первичнымдокументом, на основании которого признаются расходы на подключение, являетсяАкт приемки-передачи услуг.

Вналоговом учете расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам,связанным с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НКРФ).

Еслисрок действия договора определен конкретными датами, то в налоговом учетерасходы на подключение будут учитываться равномерно в течение срока действия такогодоговора (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Еслиже срок действия договора не может быть определен, то расходы на подключениепризнаются полностью в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ониосуществлены с учетом положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Всоответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ расходы на подключение относятся ккосвенным расходам.

ОбращаемВаше внимание, если срок действия условиями договора не определен, а вбухгалтерском учете Вы принимаете решение о признание расходов на подключение втечение нескольких отчетных периодов, то возникает налогооблагаемая временнаяразница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

Насумму отложенного налогового обязательства формируется проводка:

Дебетсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» Кредит счета77 «Отложенное налоговое обязательство».

Помере списания стоимости подключение на расходы на производство (реализацию)происходит погашение отложенного налогового обязательства, которое оформляетсяпроводкой:

Дебетсчета 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

Длясведения сообщаем, что изучение предлагаемых тарифных планов позволило сделатьвывод, что на сегодняшний день по предлагаемым тарифным планам плата заподключение операторами связи не взимается.

Расходына оплату услуг связи относятся к расходам по обычным видам деятельности (пункт7 Приказа Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99»).

Расходыпо оплате услуг связи признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления (пункт 18 ПБУ 10/99).

Дляотражения расходов по оплате услуг связи (расходов по обычным видамдеятельности) в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебетсчетов 20, 25, 26, 44 Кредит счета 60.

Всоответствии с заключенным договором на оказание услуг связи может быть предусмотрено,что абонент вносит аванс, который засчитывается в счет будущей оплатыпредоставленных услуг. В этом случае сумма аванса отражается в бухгалтерскомучете проводкой:

Дебетсчета 60 Кредит счета 51.

Послеполучения счета от оператора связи сумма оказанных услуг отражается проводкой:

Дебетсчетов 20, 25, 26, 44 Кредит счетов 60.

Вналоговом учете расходы по оплате услуг связи относятся к прочим расходам,связанным с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НКРФ).

Порядокпризнания таких расходов определен подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.Датой признания расходов является дата расчетов в соответствии с условиямизаключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов,служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного(налогового) периода.

Навопрос, в каком отчетном (налоговом) периоде признаются расходы на оплату услугсвязи, Минфин РФ в Письме от 12.02.2004 г. № 04-02-05/1/12 дал ответ следующегосодержания:

*Датапризнания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться всоответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услугтелефонной связи.

Если,исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи, обязанностьоплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датойпризнания расходов будет являться дата выставления счета.

Такимобразом, при применении метода начисления расходы на оплату услуг телефоннойсвязи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в которомвозникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке,предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи*.

Расходына оплату услуг связи относятся к косвенным расходам и в полном объемеотносятся к расходам соответствующего текущего отчетного (налогового) периода.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/