Реферат: Нормируемые командировочные расходы
Согласностатье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ):
«Служебнаякомандировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенныйсрок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебныепоездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеетразъездной характер, служебными командировками не признаются».
Встатье 167 ТК РФ оговорено, что при направлении работника в служебнуюкомандировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднегозаработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.Согласно статье 168 ТК РФ к расходам, возмещаемым командированному работнику,относятся:
расходыпо проезду;
расходыпо найму жилого помещения;
дополнительныерасходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иныерасходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Крометого, указанной статьей ТК РФ установлено, что порядок и размеры возмещениярасходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективнымдоговором или локальным нормативным актом организации.
Иначеговоря, размер суточных, выплачиваемых организацией работнику, направляемому вкомандировку, регулируется организацией самостоятельно: либо закрепляется врамках трудового договора, либо устанавливается приказом руководителя.
Переченькомандировочных расходов для целей налогообложения прибыли определен подпунктом12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ),согласно которому к командировочным расходам относятся:
проездработника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наемжилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходыработника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (заисключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов наобслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительнымиобъектами);
суточныеили полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РоссийскойФедерации;
оформлениеи выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские,аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного ииного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобнымисооружениями и иные аналогичные платежи и сборы».
Анализданного перечня позволяет сделать вывод, что нормируемым видом командировочныхрасходов являются лишь суточные и расходы на полевое довольствие, которыепринимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в размере норм,утвержденных Правительством Российской Федерации.
Бухгалтерский учет командировочных расходов
Всоответствии с трудовым законодательством суточные представляют собойдополнительные расходы работника, связанные с проживанием вне места постоянногожительства.
Мыуже отметили, что размер суточных определяется организацией самостоятельно. Принаправлении работника в командировку бухгалтер должен произвести расчетсуточных.
Расчетсуточных.
Суточныевыплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения вкомандировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения впути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Это положениеустановлено пунктом 14 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР,утвержденной Приказом Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988года №62 (далее — Инструкция №62). Отметим, что данная Инструкция применяется вчасти, не противоречащей ТК РФ.
Согласнопункту 4 Инструкции №62 срок командировки работников определяется руководителеморганизации и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.Для специальных командировок работников, направляемых для выполнения монтажных,наладочных и строительных работ, предельный срок командировки не долженпревышать одного года.
Прирасчете суточных следует учитывать, что днем отъезда считается день отправлениясоответствующего транспортного средства из места постоянной работы,командированного, а днем приезда — день прибытия указанного транспортногосредства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов ипозднее — последующие сутки. Если станция (аэропорт, пристань) находится зачертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда достанции (аэропорта, пристани) (пункт 7 Инструкции №62).
Пример1.
Работниквыезжает в служебную командировку на поезде. Железнодорожный вокзал находится вчерте города. Время отправления поезда — 20 ноября, 23 часа 59 минут.
Вданном случае первым днем командировки будет считаться 20 ноября.
Окончаниепримера.
Пример2.
Предположим,что в условиях примера 30 время отправления поезда — 21 ноября, 0 часов 3минуты.
Вэтом случае первым днем командировки будет считаться 21 ноября.
Окончаниепримера.
Пример3.
Работниквылетает в служебную командировку на самолете. Аэропорт находится в 30 минутахезды от города. Время вылета самолета — 21 ноября, 0 часов 40 минут.
Вавиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут довылета самолета. Таким образом, чтобы успеть на регистрацию, работник долженвыехать из города 20 ноября не позднее 23 часов 30 минут.
Вэтом случае первым днем командировки следует считать 20 ноября.
Окончаниепримера.
Аналогичныеправила применяются для определения последнего дня командировки (пункт 7Инструкции №62).
Обратитевнимание!
Всоответствии с пунктом 15 Инструкции №62 при направлении работника вкомандировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к местусвоего постоянного места жительства, суточные этому работнику не выплачиваются.Если руководство организации принимает решение о выплате суточных, то эти суммыучитываются для целей налогообложения как сверхнормативные.
Ив бухгалтерском и в налоговом учете суточные включаются в составкомандировочных расходов.
Вбухгалтерском учете командировочные расходы учитываются полностью в размерефактически произведенных затрат и представляют собой согласно пункту 5 ПБУ10/99 расходы по обычным видам деятельности.
Признаниекомандировочных расходов в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 производится втом отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактическойвыплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов.
Какправило, командировочные расходы осуществляются подотчетными лицами, поэтомупризнание представительских расходов осуществляется по мере утверждения авансовогоотчета подотчетного лица.
Выданныев подотчет на командировочные расходы суммы отражаются по дебету счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 50 «Кассаорганизации». После утверждения авансового отчета, израсходованные суммы скредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списываются в дебет счетов 20«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,26«Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».
Порядоксписания командировочных расходов зависит от цели и характера командировки.Так, например, если командировка работника связана с приобретением МПЗ, токомандировочные расходы будут включены в фактическую стоимость их приобретения.Такое положение следует из пункта 6 ПБУ 5/01.
Еслиже командировка связана с приобретением основного средства, то командировочныебудут формировать первоначальную стоимость основного средства.
Такоеправило установлено пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30марта 2001 года №26н.
Цельи характер командировки подтверждается оформленным служебным заданием и отчетомо его выполнении (форма №Т-10а, утвержденная Постановлением ГоскомстатаРоссийской Федерации от 5 января 2004 года №1).
Вобщем случае командировочные расходы списываются на счет 20 «Основноепроизводство» или сразу относятся на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимостьпродаж» (в зависимости от того, какой способ списания управленческих расходовзакреплен в учетной политике организации).
Рассмотримна конкретном примере, каким образом в бухгалтерском учете организацииотражаются командировочные расходы.
Пример4.
Производственнаяорганизация для заключения договора поставки отправила своего сотрудника вкомандировку на завод – изготовитель. Срок командировки составляет с 5 апреля2006 года по 10 апреля 2006 года. Приказом по организации установлено, чтосуточные по командировкам на территории Российской Федерации установлены вразмере 500 рублей в сутки.
Работникомполучено под отчет 12 500 рублей, в том числе суточные – 3 000 рублей.
ОбращаемВаше внимание, что выдача работнику денежных средств под отчет на командировкупроизводится на основании Приказа руководителя о направлении работника вкомандировку (форма №Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата РоссийскойФедерации от 5 января 2004 года №1).
Авансовыйотчет по командировке представлен работником 13 апреля 2006 года на сумму 13 200рублей. Перерасход связан с оплатой проезда.
Вбухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отраженыследующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 71 50 12 500 Выданы в подотчет командировочные расходы После утверждения авансового отчета 26 71 13 200 Отражены командировочные расходы 71 50 700 Выдана работнику сумма перерасхода по командировкеОкончаниепримера.
Порядоквыплат полевого довольствия регулируется Постановлением Минтруда РоссийскойФедерации от 15 июля 1994 года №56 «Об утверждении Положения о выплате полевогодовольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезическихпредприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым нагеологоразведочных и топографо-геодезических работах».
Полевоедовольствие выплачивается в целях компенсации повышенных расходов привыполнении работ в полевых условиях.
Налоговый учет нормируемых командировочных расходов
Вналоговом учете нормированию подлежат суточные и полевое довольствие, всеостальные виды командировочных расходов принимаются для целей налогообложения вразмере фактических затрат.
Данныенормы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8февраля 2002 года №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплатусуточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговойбазы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочимрасходам, связанным с производством и реализацией» (далее — Постановление №93).
Всоответствии с пунктом 1 указанного Постановления №93:
«…при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочимрасходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходыорганизаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующихнорм:
а)за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации — суточные в размере 100 рублей;
б)за каждый день нахождения в заграничной командировке — суточные в размересогласно приложению;
в)ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных итопографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные итопографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникамлесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей идругих коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольшихрудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со срокомотработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
заработу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях иАмурской области, — в размере 200 рублей;
заработу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, — в размере150 рублей;
заработу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах КрайнегоСевера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморскомкраях и Амурской области, — в размере 75 рублей;
заработу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в другихрайонах, — в размере 50 рублей».
Обратитевнимание!
С1 января 2006 года изменены нормы суточных по зарубежным командировкам. Суказанной даты налогоплательщик в отношении суточных по загранкомандировкамобязан руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от13 мая 2005 года №299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций навыплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, впределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным спроизводством и реализацией, предусмотренные Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 8 февраля 2002 года №93».
Налоговыйучет относит командировочные расходы в состав прочих расходов, связанных спроизводством и реализацией.
Приметоде начисления датой признания таких расходов в налоговом учете всоответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ является день утвержденияавансового отчета.
Нормысуточных и расходов на полевое довольствие, выдаваемых работнику сверх норм, неучитываются для определения налоговой базы по налогу на прибыль. На это указанов пункте 38 статьи 270 НК РФ.
Рассмотримна примере.
Пример5.
Производственнаяорганизация для заключения договора поставки отправила своего сотрудника вкомандировку на завод – изготовитель. Срок командировки составляет с 5 апреля2006 года по 10 апреля 2006 года. Приказом по организации установлено, чтосуточные по командировкам на территории РФ установлены в размере 500 рублей всутки.
Всоответствии с пунктом 1 Постановления №93 нормы суточных при командировках поРоссийской Федерации составляют 100 рублей. Следовательно, в целяхналогообложения, организация в составе командировочных расходов сможет учестьтолько сумму в размере 600 рублей.
Суточные,выплаченные сверх установленных норм (3 000 рублей – 600 рублей) = 2400 рублей,относятся к расходам, не уменьшаемым налогооблагаемую базу.
Окончаниепримера.
Отражение в бухгалтерском учете разниц, возникающих вучетах по нормируемым командировочным расходам
Всоответствии с ПБУ 18/02 при выплате суточных или полевого довольствия вразмере, большем, чем это предусмотрено Постановлением №93, у организации будетвозникать постоянная разница, влекущая за собой возникновение постоянногоналогового обязательства.
Пример6.
Производственнаяорганизация для заключения договора поставки отправила своего сотрудника вкомандировку на завод – изготовитель. Срок командировки составляет с 5 апреля2006 года по 10 апреля 2006 года. Приказом по организации установлено, чтосуточные по командировкам на территории РФ установлены в размере 500 рублей всутки.
Работникомполучено под отчет 12 500 рублей, в том числе суточные – 3 000 рублей.
Авансовыйотчет по командировке представлен работником 13 апреля 2006 года на сумму 13 200рублей. Перерасход связан с оплатой проезда.
Всоответствии с пунктом 1 Постановления №93 нормы суточных при командировках поРоссии составляют 100 рублей. Следовательно, в целях налогообложения прибыли,организация в составе командировочных расходов сможет учесть только суммусуточных в размере 600 рублей. В результате того, что в целях налогообложениясумма суточных меньше, чем их величина, принимаемая в бухгалтерском учете, уорганизации возникает постоянная разница в размере (3 000 рублей – 600 рублей)= 2 400 рублей. В связи с этим, бухгалтер организации при отражении указанныхрасходов в налоговом учете обязан отразить сумму отложенного налоговогообязательства в размере 2 400 рублей х 24% = 576 рублей.
Предположим,что рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к балансовому счету 68«Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68-1 «Налог на прибыль».
Вбухгалтерском учете организации операции, связанные с отражением постояннойразницы будут отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 71 50 12 500 Выданы в подотчет командировочные расходы После утверждения авансового отчета 26 71 3 000 Отражены суточные расходы 26 71 10 200 Отражены иные командировочные расходы 99-2 68 576 Отражена сумма постоянного налогового обязательства 71 50 700 Выдана работнику сумма перерасхода по командировкеОкончаниепримера.
Аналогичнымобразом производится отражение в бухгалтерском учете разниц, возникающих вучетах по расходам, связанным с выдачей полевого довольствия сверх норм,установленных Постановлением №93 .
ВЛИЯНИЕНОРМИРОВАНИЯ СУТОЧНЫХ И РАСХОДОВ НА ПОЛЕВОЕ ДОВОЛЬСТВИЕ НА ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТУНДФЛ И ЕСН
НАЛОГНА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Донедавнего времени при налогообложении сумм компенсационных выплат, превышающихнормы, установленные главой 25 НК РФ, налоговые органы руководствовалисьписьмом МНС Российской Федерации от 17 февраля 2004 года №04-2-06/127 «Оналогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных сослужебными командировками». Их основное требование заключалось в том, что суммысуточных, выплаченные сверх нормы, установленной законодательством, подлежатобложению налогом на доходы физических лиц. И нужно сказать, что «налоговики»долгое время пользовались положениями указанного письма весьма успешно,привязывая нормирование по НДФЛ к нормам суточных, установленных:
Постановлением№93;
ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 2 октября 2002 года №729 «О размерахвозмещения расходов, связанных со служебными командировками на территорииРоссийской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средствфедерального бюджета» (далее Постановление №729);
Согласноуказанным Постановлениям нормы суточных за каждый день нахождения вкомандировке на территории Российской Федерации составляют 100 рублей.
Однако,Постановление №93, в котором сказано, что суточные для коммерческих организацийсоставляют 100 рублей в день, применяется только при расчете налога на прибыль.А Постановлением №729 для бюджетных учреждений установлен размер суточных,которые возмещает бюджет. При этом за счет экономии средств, бюджетныеучреждения могут выплачивать командированным работникам больше 100 рублей.Специальных норм командировочных расходов, применяемых в целях расчета налогана доходы физических лиц, не существует. Поэтому, применение норм,установленных указанными Постановлениями в отношении НДФЛ, довольно частостановилось предметом спора между фискальными органами и налогоплательщиками.
Окончательнуюточку в этих спорах установил Высший Арбитражный Суд (далее ВАС) РоссийскойФедерации, который своим решением от 26 января 2005 года №16141/04 «О признаниинедействующим письма МНС РФ от 17 февраля 2004 года №04-2-06/127 «Оналогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебнымикомандировками» признал недействующим письмо МНС Российской Федерации от 17февраля 2004 года №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат повозмещению расходов, связанных со служебными командировками». В связи с чем,Федеральная налоговая служба (далее ФНС) Российской Федерации ничего неоставалось, как отменить этот документ. Об этом налоговики сообщили в письмеФНС Российской Федерации от 11 апреля 2005 года №ГИ-6-04/281@ «Об отзыве письмаМНС РФ от 17.02.2004 №04-2-06/127».
Вродебы все хорошо и налогоплательщики, уповая на Решение ВАС, не должны исчислятьНДФЛ с суточных, выплачиваемых выше установленных норм.
Однакона пользу ли это решение налогоплательщикам и налоговым агентам? Как следует изрешения ВАС Российской Федерации норм в целях применения пункта 3 статьи 217 НКРФ не установлено. ТК РФ лишь предоставляет работодателю право устанавливатьразмер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяетего правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого дляцелей налогообложения.
Араз нормы не установлены, то существует риск признания налоговыми органами, чтовся сумма суточных и целевых расходов по найму жилого помещения неподтвержденных документально, подлежит обложению налогом на доходы физическихлиц.
Помнению авторов, налоговые органы обязательно воспользуются этим аргументом, темболее что Минфин Российской Федерации в Письме от 21 марта 2005 года№03-05-01-04/62 предостерег от поспешного решения организацию в ответе начастный вопрос – «можно ли руководствоваться Решением суда и не платить налогна доходы физических лиц, а также единый социальный налог с суточных,предусмотренных коллективным договором организации?».
Мырекомендуем налоговым агентам внести изменения в коллективные договора или принаправлении сотрудников в командировку издавать приказы (распоряжения), вкоторых предусмотреть сумму суточных и сумму оплаты за проживание, еслиработник не предоставит оправдательные документы. Все организации, независимоот формы собственности и ведомственной принадлежности, при установлении суммсуточных обязаны исходить из того, что такие выплаты, для их квалификации вкачестве суточных в соответствии с действующим законодательством (статья 168 ТКРФ), должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть направленныхна возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнениемпоручения работодателя вне места постоянного жительства.
Вамэти документы должны помочь при рассмотрении споров в суде. Кроме того, следуетвоспользоваться и аргументами ВАС Российской Федерации, изложенными в решенииот 26 января 2005 года №16141/04 «О признании недействующим письма МНС РФ ОТ 17февраля 2004 года №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат повозмещению расходов, связанных со служебными командировками».
Высшийарбитражный суд признал убедительными доводы о том, что в соответствии состатьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лицпризнается доход, полученный налогоплательщиком. Согласно статье 41 НК РФдоходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода вденежной или натуральной форме.
Междутем в соответствии со статьей 166 ТК РФ служебной командировкой признаетсяпоездка работника исключительно по распоряжению работодателя на определенныйсрок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Приопределении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходови лицо, в интересах которого производятся расходы. При служебной командировкеработник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах,поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересахработодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационнуювыплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнятьтрудовые функции вне места постоянной работы.
Следовательно,взимание с работника дополнительных денежных средств в виде налога на доходыфизических лиц в связи с получением работником средств, необходимых длявыполнения служебного поручения, — неправомерно.
Экономическаявыгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключенияиз установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чемпредусмотрено организацией в коллективном договоре или локальном нормативномакте. При этом баланс интересов бюджета, работодателя и работника достигаетсятем, что при выплате суммы в размере, большем, чем прямо установлено всоответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ ПравительствомРоссийской Федерации, работодатель не может уменьшить на эту сумму своюналогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в отличие, например, от расходов наоплату труда.
Равныйпорядок налогообложения заключается в том, что при получении доходов,отвечающих критериям облагаемых доходов, они подлежат налогообложению у всехналогоплательщиков, за исключением случаев, предусмотренных законом, а приполучении выплат, отвечающих критерию доходов, не подлежащих налогообложению,такие выплаты налогообложению не подлежат.
Согласностатье 217 НК РФ для всех налогоплательщиков установлен единый, равный порядокпризнания суточных в составе доходов, не подлежащих налогообложению.
Всоответствии с данным порядком любой налогоплательщик, получающий выплаты,которые по своему характеру являются суточными, то есть компенсационнымивыплатами, направленными на возмещение работнику дополнительных расходов,связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянногожительства, выплачены в пределах размеров, установленных в соответствии сдействующим законодательством, не обязан уплачивать с указанных выплат налог надоходы физических лиц.
Приэтом действующее законодательство не исходит из того, что законно установленныенормы суточных должны быть по размеру одинаковыми для работников различныхорганизаций. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностейорганизации, то есть действующее законодательство не обязывает работодателявозмещать расходы, связанные с выполнением его поручения вне места постоянного жительстваработника, в полном объеме.
Исходяиз вышеизложенного, можно сказать, что в настоящее время нормирование суточныхи норм полевого довольствия в целях налогообложения прибыли, не влияетнепосредственным образом на исчисление и уплату НДФЛ. Пункт 3 статьи 217 НК РФпредусматривает освобождение налогоплательщика от уплаты налога с суммкомпенсационных выплат, в пределах норм, установленных законодательством, ноэти нормы должны быть установлены именно для НДФЛ.
Единый социальный налог
Неподлежат обложению ЕСН в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФвсе виды законодательно установленных.
«компенсационныхвыплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовыхобязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещениекомандировочных расходов)».
Пунктом3 статьи 236 НК РФ предусматривается, что организации, производящие физическимлицам:
«выплатыи вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) непризнаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организацийтакие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу наприбыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде».
Атак как для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе учесть толькосуточные (полевое довольствие) в пределах норм, то сверхнормативные суммы,налогоплательщик не учитывает при определении налоговой базы по налогу наприбыль (пункт 38 статьи 270 НК РФ).
Такимобразом, нормирование суточных и полевого довольствия в целях налогообложенияприбыли напрямую ведет к нормированию ЕСН при исчислении последнего с суммсуточных и полевого довольствия.
Такимобразом, суточные и полевое довольствие в пределах норм, установленных главой25 НК РФ не подлежат обложению ЕСН (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ), наних не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (пункт 10Закона №167-ФЗ) и взносы на обязательное страхования от несчастных случаев напроизводстве (пункт 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховыевзносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденногоПостановление Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765).
Отметим,что данный вывод основан на применении вышеуказанного Решения ВАС РоссийскойФедерации.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/