Реферат: Учет основных средств
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 2 1. Понятие, классификация, оценка основных средств 2 2. Пообъектный учет основных средств 8 3. Принятие объектов основных средств к учету 9 3.1. Учет поступления основных средств 9 3.2. Изменение стоимости объектов основных средств 15 4. Учет амортизации основных средств 17 5. Учет затрат на восстановление основных средств 21 6. Учет аренды основных средств 24 6.1. Виды аренды 24 6.2. Учет операций текущей аренды 24 6.3. Учет операций финансовой аренды (лизинга) 26 7. Учет выбытия основных средств 29 8. Инвентаризация основных средств 31 Заключение 33 Список использованной литературы 34
ВВЕДЕНИЕ
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерскогоучета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетностиразработан и утвержден новый План счетов. В связи с этим произошли довольносущественные изменения в учете основных средств, которые на конкретных примерахразобраны в работе. Этим и объясняется актуальность выбранной темы. В даннойработе также нашли отражение Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01), его отличия от ПБУ 6/97. С учетом нововведений,произошедших с принятием нового Плана счетов, в работе изложен порядокотражения в бухгалтерском учете операций, связанных с принятием и выбытиемосновных средств, начислением амортизации, ремонтом, учетом аренды, переоценкойи инвентаризацией основных средств.
К работе прилагаются документы, также заполненные наосновании конкретных примеров.
1. ПОНЯТИЕ,КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА
ОСНОВНЫХСРЕДСТВОсновным нормативным актом, регулирующим порядок учетаосновных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 №26н. Указанное Положение является элементом системы нормативного регулированиябухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования вбухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применяться сучетом других ПБУ.
В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 при принятии кбухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимоединовременное выполнение следующих условий:
ü Использование в производствепродукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации;
ü Использование в течение длительноговремени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
ü Организацией не предполагаетсяпоследующая перепродажа данных активов;
ü Способность приносить организацииэкогомические выгоды (доход) в будущем.
Каквидно, по сравнению с определением основных средств, приведенным в ПБУ 6/97,появилось несколько новшеств. Самое важное – отмена стоимостного лимита (более100 МРОТ), т.е. абсолютно все предметы со сроком полезного использования свыше12 месяцев независимо от стоимости должны учитываться на счете 01 «Основныесредства», по ним ежемесячно должна начисляться амортизация. Кроме того, новымтакже является указание в п.6 ПБУ 6/01 о порядке учета основных средств,находящихся в собственности двух или нескольких организаций: «…каждойорганизацией…соразмерно ее доле в общей собственности».Итак, к основным средствам относятся: здания,сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основныхсредств учитывают также: капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальныевложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В письме МНС Россиисообщается, что организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетомтребований ПБУ 6/01, применяют порядок учета этого имущества и для целейналогообложения. При этом для целей налогообложения стоимость основных средствстоимостью не более 2000 руб. за единицу подлежит погашению путем начисленияамортизации в течении срока эксплуатации этих основных средств.
В связи с этим показателив бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в Справке о порядкеопределения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации)налога на прибыль от фактической прибыли».
При организациибухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:
ü Правильное оформление документов исвоевременное отражение в них движения основных средств (поступление,перемещение и выбытие);
ü Правильное определение затрат,связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы натехнический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
ü Контроль за сохранностью основныхсредств, принятых к бухгалтерскому учету;
ü Контроль за эффективностью ихиспользования;
ü Выявление резервов использованияпроизводственных мощностей;
ü Составление отчетности о наличии,движении и выбытии объектов основных средств;
ü Своевременное принятие решений опроведении переоценки объектов основных средств;
ü Достоверное исчисление налогов,связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;
ü Выявление излишних и неиспользуемыхобъектов основных средств.
Классификация основныхсредств. Впостановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектахосновных средств определенное значение имеет их классификация по различнымпризнакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразиягруппировки основных средств в учете и отчетности всеми организацияминезависимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
Группировкаосновных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основныхфондов (ОКОФ)[1],утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359. Всоответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных основныхфондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принятообозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитыватьраздельно[2].
Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объектсо всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполненияопределенной работы.
Материальные основные фонды сгруппированы в разделе10 в подразделах: «Здания (кроме жилых)»; «Сооружения»; «Жилища»; «Машины иоборудование»; «Средства транспортные»; «Инвентарь производственный и хозяйственный»;«Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)»;«Насаждения многолетние»; «Прочие основные фонды».
Объектом классификацииподраздела «Здания (кроме жилых)» является каждое отдельно стоящеездание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждоепредставляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельнымиобъектами.
Наружные пристройки кзданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие зданиякотельных, а также надворные постройки (склады, заборы и т.д.) являютсясамостоятельными объектами.
Помещения, встроенные вздания и предназначенные для магазинов, ателье, банков и других организаций,назначение которых иное, чем основное назначение здания, являютсясамостоятельными инвентарными объектами.
В состав зданий входяткоммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то:
ü Система отопления, включая встроеннуюкотельную установку;
ü Внутренняя сеть водопровода,газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой иосветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренниетелефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарногоназначения; подъемники и лифты.
Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимисястроениями, не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритногооборудования.
К подразделу «Сооружения»относится каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими сним единое целое. Например: нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадныетрубы; эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил,пути по эстакаде, ограждения.
В бухгалтерском учетеиспользуется такой термин, как «объекты внешнего благоустройства». К нимотносятся:
ü Городские дороги, тротуары,пешеходные и велосипедные дорожки, водоотводные сооружения, дорожныеограждающие устройства;
ü Мосты, путепроводы, виадуки, трубы,транспортные и пешеходные тоннели;
ü Объекты инженерной защиты городов;
ü Городские зеленые насаждения;
ü Уличное освещение;
ü Сооружения санитарной уборки городов;
ü Пляжи и переправы;
ü Элементы простейшего водоснабжения;
ü Кладбища.
К подразделу «Жилища»относятся здания, предназначенные для временного проживания.
К подразделу «Машины иоборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы иинформацию. В зависимости от основного значения машины и оборудование делятсяна энергетические (силовые), рабочие и информационные.
В составе подраздела «Средстватранспортные» объектом классификации является каждый отдельный объект совсеми приспособлениями и принадлежностями к нему. Например: автомобиль включаетв себя запасное колесо и комплект инструментов; трамвайный вагон включает всебя кузов, мотор, тормоза, измерительные приборы и набор инструментов.
Объектами классификацииподраздела «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут бытьтолько предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частьюкакого-либо другого объекта.
К подразделу «Скот рабочий, продуктивный иплеменной (кроме молодняка и скота для убоя)» относятся: лошади и прочиерабочие животные; коровы, овцы, а также и другие животные, которые неоднократноили постоянно используются для получения продуктов, таких, как молоко, шерсть;племенные кобылы (нерабоочие) и прочий племенной скот.
Объектами классификацииподраздела «Насаждения многолетние» являются зеленые насаждения каждогопарка, сада, сквера, улицы, бульвара и т.п. в целом независимо от количества,возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (вграницах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждогонасаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.
По степенииспользования основные средства подразделяются на находящиеся: вэксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования;реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
К основным средствам вэксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующиеосновные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду подоговору аренды.
К основным средствам взапасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенныедля этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные изэксплуатации.
На консервациюпереводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенномкомплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более трехмесяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется порешению руководителя организации.
В зависимости отпринадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащиеорганизации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без прававыкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;полученные в аренду без права выкупа.
В зависимости отцелевого использования объекты основных средств подразделяются напроизводственные и непроизводственные (не используемые при осуществленииобычных видов деятельности). К объектам основных средств непроизводственногоназначения, находящимся на балансе организации и не подпадающим подвышеприведенное определение, можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов,а также жилые дома, буфеты, детские дошкольные учреждения и другие учреждениякультурно-бытового назначения.
Оценка основныхсредств. Принципыоценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляетсяпутем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества,полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости изготовления.
Для обеспеченияполезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующихслучаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, можетпроизводиться:
ü По текущей (восстановительной)стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на датусоставления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либообъекта;
ü По текущей рыночной стоимости(стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может бытьполучена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Фактическая(первоначальная) стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, покоторой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при ихприобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вклада вуставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях бехвохмездногопоступления.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01) установлен порядок формирования первоначальной стоимостиосновных средств при совершении различных операций.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактическихзатрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключениемналога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации)[3].
Фактическими затратами наприобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
ü Суммы, уплачиваемые в соответствии сдоговором поставщику (продавцу);
ü Суммы, уплачиваемые организациям заосуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
ü Суммы, уплачиваемые организациям заинформационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основныхсредств;
ü Регистрационные сборы,государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи сприобретением (получением) прав на объект основных средств;
ü Таможенные пошлины;
ü Невозмещаемые налоги, уплачиваемые всвязи с приобретением объекта основных средств;
ü Вознаграждения, уплачиваемыепосреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
ü Иные затраты, непосредственносвязанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основныхсредств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств кбухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены дляприобретения, сооружения или изготовления этого объекта[4].
Ранее в п.3.2. ПБУ 6/97указывалось, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются вфактические затраты на приобретение основных средств (кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением основных средств). В п.8 ПБУ 6/01уточнено, что это касается не только приобретения основных средств, но и ихсооружения и изготовления.
Новым также в п.8 ПБУ6/01 является указание, что «фактические затраты на приобретение и сооружениеосновных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовыхразниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единиц)».
Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капиталорганизации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации. Размер уставного капитала определяется в учредительныхдокументах в соответствии с законодательными нормами, установленными дляорганизаций различныз организационно-правовых форм. В качестве вклада вуставный капитал могут быть внесены объекты основных средств.
Как в ПБУ 6/97, так и вПБУ 6/01 указывается, что первоначальной стоимостью основных средств,полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездногополучения, признается их рыночная стоимость. Однако в ПБУ 6/97 этастоимость определяется на дату оприходования, а в ПБУ 6/01 – «на дату принятияк бухгалтерскому учету».
Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимостьценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя изцены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяетстоимость аналогичных ценностей.
При невозможностиустановить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные объекты основных средств[5].
В п.12 ПБУ 6/01 указано,что расходы на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодноедля использования, при получении основных средств в счет вклада в уставный(складочный) капитал, по договору дарения и по договорам, предусматривающимисполнение обязательств (оплату) неденежными средствами добавляются кпервоначальной стоимости основных средств, определяемой в соответствии с п.9,10 и 11 ПБУ 6/01.
В связи с тем, что оценка основных средств по первоначальнойстоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов, оценкапо восстановительной стоимости производится на определенную дату.
Разница между оценками по первоначальной ивосстановительной стоимости заключается в том, что при первом виде оценкистоимость основных средств выражается в ценах приобретения, сооружения,изготовления соответствующих лет, тогда как восстановительная стоимостьотражает основные средства в одних и тех же ценах – в ценах воспроизводства илипо стоимости новых основных средств, подобных действующим.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаютсяпо остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на ихприобретение, сооружение и изготовление, за вычетомсуммы начисленнойамортизации.
2. ПООБЪЕКТНЫЙУЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Пообъектный учет основныхсредств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточкахучета основных средств (форма № ОС-6[6]).Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей, составляющихединое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней рекомендуетсяпривести перечень таких частей.
Инвентарные карточкимогут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификаторуосновных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – поместу эксплуатации (структурным подразделениям организации).
В организации, имеющей небольшое количество объектовосновных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять по инвентарнойкниге. Показатели в книге могут быть примерно такими же, что и в инвентарных карточках.В небольших организациях учет объектов в инвентарных книгах позволяет сократитьобъем учетных работ. Решение вопроса об учете основных средств на инвентарныхкарточках или в инвентарных книгах находится в компетенции организации.
Заполнение инвентарныхкарточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной)приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1[7]),технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещениеи списание объектов основных средств. Акт (накладную) приемки-передачи основныхсредств составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любыхвидов основных средств; при этом на каждый объект составляется один акт. Еслиосновные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, томожет быть составлен общий акт. Если совершается ввод в действие отдельныхобъектов, который требует составления других документов, в этом случае акт(накладная) приемки-передачи может не составляться.
К акту прилагается техническаядокументация (если таковая есть), относящаяся к данному объекту.
В организации для приемкипоступивших основных средств по распоряжению руководителя организации можетбыть образована комиссия из специалистов. Акт, заполненный и подписаныйсоответствующими лицами, вместе с технической и другой документацией наприобретение (сооружение) передается в бухгалтерию. Здесь на основаниипредставленных документов открывается инвентарная карточка (регистраналитического учета), присваивается инвентарный номер, который указывается вакте (накладной) приемки-передачи основных средств.
В инвентарных карточкахдолжны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаныдокумент на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезногоиспользования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, нормаамортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), атакже индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило,оставляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.
Инвентарные карточкирекомендуется открывать на основные средства, принятые в аренду, дляосуществления их забалансового учета в бухгалтерии организации-арендатора.
В целях обеспечениясохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основныхсредств в местах их эксплуатации.
Аналитический исинтетический учет основных средств организуется на основе регистровбухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином России или разработанныхминистерствами и организациями при соблюдении общих методологических принциповбухгалтерского учета.
При наличии большогоколичества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учетможет осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе.В инвентарном списке рекомендуется привести номер и дату инвентарной карточки,инвентарный номер объекта, полное наименование объекта, его первоначальнуюстоимость и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
Инвентарные карточки напринятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета втечение отчетного месяца объекты основных средств находятся до конца месяцаобособленно от инвентарных карточек других основных средств.
Инвентарные карточкисуммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
На основе соответствующихданных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документацииможет быть организован оперативный контроль за использованием основных средств.К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств,относятся, в частности, данные: о наличии основных средств (с подразделением ихна собственные или арендованные, установленные и неустановленные, действующие ибездействующие); о рабочем времени и простоях оборудования, мащин итранспортных средств; о выпуске продукции (работах и услугах) и др.
3. ПРИНЯТИЕОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
К УЧЕТУ
3.1. Учетпоступления основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету вслучае их приобретения, сооружения, и изготовления, внесения учредителями всчет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и виных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Большая часть объектовосновных средств приобретается или сооружается за плату.
Основные средстваучитываются в течение всего срока их полезного использования или обычногооперационного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодическитрансформирующейся в восстановительную стоимость, на счете 01 «Основныесредства». Их амортизация учитывается параллельно на счете 02«Амортизация основных средств».
Согласно Гражданскомукодексу Российской Федерации основаниями приобретения права собственности наобъекты основных средств являются:
ü Приобретение основных средств наосновании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок оботчуждении указанных активов;
ü Изготовление для собственных нуждпродукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;
ü Строительство объектов основныхсредств подрядным способом на основании договора подряда;
ü Вклад в уставный капитал;
ü Получение унитарными предприятиямиосновных средств, переданных им государственными и муниципальными органамивласти;
ü Другие хозяйственные фактыпоступления.
Основные средстваприобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование),формирование запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование(временное владение и пользование).
Первичные документытиповой формы[8]на движение основных средств полномочна оформлять комиссия организации,назначаемая его руководителем.
Принятые на учет объектыосновных средств оцениваются по первоначальной стоимости, равнойфактической себестоимости (для застройщика, покупателя) закрнченных капитальныхвложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату,инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах ксчету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ü «Приобретение земельных участков»;
ü «Приобретение объектовприродопользования»;
ü «Приобретение объектов основныхсредств»;
ü «Приобретение взрослых животных» идр.
Приобретение основныхсредств за плату:
Отражение сумм, уплачиваемых в соответствии сдоговором поставки:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Отражение сумм налога на добавленную стоимость,выделенных в счетах-фактурах[9]:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Отражение сумм,уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги,таможенных пошлин, регистрационных сборов, связанных с приобретением основныхсредств:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Отражение сумм НДС,выделенных в счетах-фактурах:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Принятие объектов кбухгалтерскому учету:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»Списание НДС:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»Организацией приняты к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости и зачислены в состав собственных основных средствоборудование, не требующее монтажа, и оборудование, требующее монтажа, ноприобре
тенное для формирования постоянного запаса:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение объектов основных средств»Зачислены в состав собственных основных средств попервоначальной стоимости все виды племенных продуктивных животных и рабочегоскота. Увеличена первоначальная стоимость безвозмездно полученных и зачисленныхв основное стадо животных на расходы по их доставке и доведению до состояния,пригодного для зачисления их в основное стадо:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение взрослых животных»Первоначальной стоимостью основных средств,приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами, согл. п.11 ПБУ 6/01 признается стоимость товаров(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, котораяустанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахорганизация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Приняты и зачислены в состав собственных основныхсредств объекты, приобретенные в обмен на другое имущество, отличное отденежных средств:
Д-т 01 «Основные средства»К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение земельных участков», субсч. «Приобретение объектов природопользования»,
субсч. «Приобретение объектов основных средств»,
субсч. «Приобретение взрослых животных»
Первоначальная стоимость основных средств, возведенныхподрядным или хозяйственным способами, равна сумме фактических затрат назаконченное и сданное капитальное строительство, которая формируется насубсчете «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы». Капитальное строительство в соответствии с Гражданскимкодексом РФ включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных идругих работ, непосредственно связанных со строящимися объектами.
При подрядном способе:
Отражение затрат по принятым от подрядных организацийстроительно-монтажным работам (по договорной стоимости вместе с НДС):
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Приняте объектов к бухгалтерскому учету:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»При хозяйственном способе:
Отражение фактических затрат при сооружении иизготовлении основных средств:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.Принятие объектов к бухгалтерскоиу учету:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»Формирование себестоимости строительных работрегламентируется следующими документами:
ü Федеральным законом от 27.12.91№2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с последующимиизменениями и дополнениями);
ü Типовыми методическими рекомендациямипо планированию и учету себестоимости строительных работ;
ü Отраслевыми положениями о составезатрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) длявспомогательных и обслуживающих предприятий.
При выполнении строительно-монтажных работ длясобственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненныхработ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на ихвыполнение[10].
Приобретение, строительство, а также достройка,модернизация, реконструкция основных средств могут осуществляться спривлечением средств бюджетного или иных источников финансирования.Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на соответствующихсубсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Отражение затрат по реконструкции, достройке,дооборудованию объектов:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Списание произведенных затрат:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»Дооценка объектов:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал»При получении основных средств по договору дарения илииным основаниям безвозмездной передачи имущества делаются следующие проводки:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 98 «Доходы будущих периодов» на рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» Введено в эксплуатацию основное средствоТакже на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»отражаются расходы на транспортные работы и другие расходы по доставке.
По договору доверительного управления имуществомучредитель управления – собственник имущества передает на определенный срокимущество в доверительное управление доверительному управляющему, которыйпринимает на себя обязательство управлять полученными активами в интересахучредителя управления или указанного им юридического лица.
Бухгалтерский учет движения основных средств, принятыхв доверительное управление, организация – доверительный управляющий ведет насчете 01 «Основные средства» с выделением отдельного инвентарного субсчета «Основныесредства на праве доверительного управления имуществом», а расчеты,вытекающие из договора доверительного управления, — на счете 79 «Внутрихозяйственныерасчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управленияимуществом». Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.91 №2030-1 «Оналоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основныесредства, нематриальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансеплательщика. Налог со стоимости имущества, переданного в доверительноеуправление, начисляется и упоачивается учредителем управления (собственникомимущества).
Организацией – доверительным управляющим приняты вдоверительное управление от учредителя основные средства:
Д-т 01 «Основные средства»,
субсч. «Основные средства на праве доверительного управления имуществом»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»Организация — учредитель управления имуществом настоимость возвращенных ему доверительным управляющим основных средств в связи спрекращением или окончанием срока договора доверительного управления составляетпроводку:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» на учетную стоимость на дату передачи имуществаОрганизация – участник договора простого товарищества,ведущая общие дела в соответствии с указанным договором, учитывает основныесредства, внесенными товарищами по договору простого товарищества, на счете 01«Основные средства» обособленно от собственного имущества – на субсчете «Основныесредства по договору простого товарищества».
Товарищем по договору простого товарищества, ведущимобщие дела, приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в качествевклада, внесенного товарищами по договору простого товарищества:
Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства по договору простого товарищества» К-т 80 «Вклады товарищей» по согласованной стоимостиПри окончании или прекращении договора:
Участником договора простого товарищества полученыобъекты основных средств от участника, ведущего общие дела, по результатам разделаимущества, находившегося в общей собственности товарищей:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 58 «Финансовые вложения», субсч. «Вклады по договору простого товарищества» Д-т 01 «Основные средства» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»При получении основных средст в счет вклада в уставныйкапитал делаются следующие проводки:
Получено в собственность организации оборудование, нетребующее монтажа, и незаконченные объекты капитального строительства в видевкладов в уставный капитал:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями»Оборудование введено в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»Также основные средства могут быть получены подоговору залога. Организация залогодатель ведет бухгалтерский учет основныхсредств, переданных в залог, согласно договору залога на субсчете «Основныесредства, переданные в залог», а стоимость обязательств, принятых подоговору залога, — на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств иплатежей выданные».
Организацией – залогодателем переведены собственныеосновные средства в состав собственных основных средств, переданных в залог (навесь срок договора о залоге имущества):
Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства, переданные в залог» К-т 01 «Основные средства»Одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспеченияобязательств и платежей выданные» составляется проводка в дебет этого счета настоимость принятых обязательств, вытекающих из выполнения договора залогаимущества, на сумму по оценочной стоимости имущества, сданного в залог.
При невыполнении обязательств:
организацией – залогодержателем приняты к учетуосновные средства (в размере числящейся за залогодателем дебиторскойзадолженности по договору залога имущества), ранее полученные в залог,поскольку залогодателем (должником) заем (ссуда) не возвращен(а):
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с залогодателем по договору залога имущества» Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»При прекращении залога:
основные средства, ранее переданные в залог, в связи сполной выплатой займа переводятся залогодателем для учета в общем порядке:
Д-т 01 «Основные средства»К-т 01 «Основные средства»,
субсч. «Основные средства, переданные в залог»
Одновременно залогодатель списывает с забалансовогоучета свои залоговые обязательства с кредита счета 009 «Обеспечениеобязательств и платежей выданные».
Получение основных средств государственным илимуниципальным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения присоздании предприятия отражается проводками:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Д-т 01 «Основные средства К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»Дочерние (зависимые) общества учитывают основныесредства, полученные от учредителя при их создании, в общепринятом порядке всоставе собственного имущества, а расчеты, вытекающие из финансовых отношений сучредителем, — на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладамв уставный (складочный) капитал».
Д-т 01 «Основные средства К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетамВозврат основных средств дочерним (зависимым)обществом отражается следующими проводками:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет К-т 58 «Финансовые вложения» Д-т 01 «Основные средства» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчетОсновные средства, выделенные организацией филиалам идругим обособленным подразделениям организации без права юридического лица,оформляются следующим образом:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу» Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу» К-т 02 «Амортизация основных средств» на сумму принятой амортизацииОбъекты основных средств, признанные по результатаминвентаризации имущества излишками принимаются на учет в оценке по текущейрыночной стоимости на дату принятия к учету. Принятие к учету оформляетсяпроводкой:
Д-т 01 «Основные средства»К-т 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсч. «Прочие доходы»
3.2. Изменение стоимости объектов основных средств
Первоначальная стоимость объектов основных средств, вкоторой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться при обстоятельствах,регламентируемых Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности и ПБУ 6/01. К операциям, следствием которых является изменениепервоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств,относятся:
ü Переоценка (дооценка, уценка),периодически проводимая в соответствии с установленным порядком;
ü Достройка, дооборудование объектовосновных средств;
ü Реконструкция, модернизация;
ü Частичная ликвидация.
Переоценка может производиться индексным методом(использование индексов, коэффициентов) или прямым пересчетом (используярыночные цены, работу профессиональных оценщиков).
В п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоцениватьосновные средства могут только коммерческие организации; ранее это могла делатьлюбая организация. При этом переоцениваются не «объекты основных средств» (ПБУ6/97), а «группы однородных объектов основных средств». Если организация переоценилахотя бы один раз какую-либо группу основных средств, то в далбнейшея она должнаэто делать регулярно, «чтобы стоимость основных средств, по которым ониотражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась оттекущей (восстановительной стоимости).
В п.15 ПБУ 6/01 предусмотрен новый порядок отражения вучете переоценки основных средств. Сумму дооценки основных средств, как иранее, предусматривается зачислять в добавочный капитал:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал»Однако если в предыдущие отчетные периоды эти объектыуценивались и сумма уценки была отнесена на счет прибылей и убытков в качествеоперационных расходов, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относитсяна счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результатепереоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Суммауценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капиталаорганизации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной впредыдущие отчетные периоды:
К-т 83 «Добавочный капитал» Д-т 01 «Основные средства»Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценкиего, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки,проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытковв качестве операционного расхода.
Несмотря на то что новые правила отражения результатовпереоценки основных средств затрагивают счет 91 «Прочие доходы и расходы»порядок налогообложения прибыли не изменился. Поэтому организации следуетпроизвести корректировку балансовой прибыли в Справке о порядке определения данных,отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактическойприбыли» и увеличить налогооблагаемую прибыль на результирующую сумму уценки (сучетом корректировки амортизации), отразив полученную сумму по строке 4.23.
Принципиально новым является указание в п.15 ПБУ 6/01,что «при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится сдобавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».
Первоначальная стоимость выполненных и сданных работпо достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественнымулучшениям основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет «Строительство объектов основных средств».
Увеличена первоначальная стоимость основных средств насумму фактических затрат законченных и сданных работ по достройке, дооборудованию,модернизации, реконструкции и другим улучшениям указанного имущества:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»
4. УЧЕТАМОТРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Сначала рассмотрим такие понятия как износ,амортизация и амортизационные отчисления.
Износ – потеря объектами основных средств своих потребительскихсвойств и первоначальной стоимости[11].Различают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своейпервоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования,так и бездействия.
Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее врезультате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основныесредства, и появления новых, более производительных и совершенных машин иоборудования.
Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимостиосновных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции,работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размераамортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ иуслуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектовосновных средств.
Объектами для начисления амортизации являются основныесредства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственноеведение, оперативное управление.
Начисление амортизационных отчислений по объектамосновных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимоот применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. Повновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца,соедующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему –заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения илисписания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением правасобственности.
Стоимость основных средств организации погашаетсяпутем начисления амортизации и списания ее на затраты на производства илирасходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам,установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организациейучетной политики.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учетуначисление амортизации объектов основных средств может производиться одним изследующих способов:
ü Линейным;
ü Списания стоимости объектапропорционально объему продукции (работ, услуг);
ü Уменьшаемого остатка;
ü Списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования;
В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способегодовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя изпервоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случаепроведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезногоиспользования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, агодовая сумма амортизации: 30*20/100 = 6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимостипропорционально объему продукии (работ) начисление амортизационныхотчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объектаосновных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срокполезного использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезногоиспользования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срокаполезного использования составляет 150 тыс. ед.
Соотношение стоимости объекта основных средств ипредполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен 30/150*100= 20%.
Выпуск продукции в отчетном году – 150/5 = 30 тыс. ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений: 30*20/100 =6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остаткагодовая сумма амотризационных отчислений определяется исходя из остаточнойстоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объектаи коэффициета ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому кактивной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизингакоэффициент ускорения не может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезногоиспользования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, а коэффициент ускорения –2.
Расчет амортизации по годам:
1 год: (30*20*2)/100 = 12 тыс. руб. Остаточнаястоимость: 30-12 = 18 тыс. руб.
2 год: (18*20*2)/100 = 7,2 тыс. руб. Остаточнаястоимость: 18-7,2 = 10,8 тыс. руб.
3 год: (10800 руб*20*2)/100 = 4320 руб. Остаточнаястоимость: 10800-4320 = 6480 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования годовая сумма омортизационных отчисленийопределяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей(восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основныхсредств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаманателе – сумма чисел лет срокаполезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезногоиспользования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации – 15.
Расчет амортизации по годам:
1 год: 30*5/15 = 10 тыс. руб.
2 год 30*4/15 = 8 тыс. руб.
3 год: 30*3/15 = 6 тыс. руб.
4 год: 30*2/15 = 4 тыс. руб.
5 год: 30*1/15 = 2 тыс. руб.
В течение срока полезного использования объектаосновных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается,кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервациюна срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация неначисляется по объектам основных средств: жилищного фонда, внешнего благоустройстваи другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.),а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям,не достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам и объектам основныхсредств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется износпо установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельномзабалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Например:
принята на забалансовый учет сумма начисленного заотчетный год износа объектов жилищного фонда:
Д-т 010 «Износ основных средств»Списана с забалансового учета сумма начисленногоизноса объектов жилого фонда в связи с их выбытием по различным причинам:
К-т 010 «Износ основных средств»
Согласноп.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры ит.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы напродажу) по мере отпуска их в производство.
Для учета амортизации используют пассивный счет 02«Амортизация основных средств».
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
ü Сумму начисленной амортизации попоступившим и действующим основным средствам;
ü Сумму возмещенной (накопленной)стоимости основныхс средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетногопериода или до полного выбытия.
По дебету отражают сумму амортизации по выбывшимосновным средствам.
Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по основным средствам на праве собственности; на праве хозяйственного ведения; направе оперативного управления; сданных в аренду без права выкупа; переведенныхв залог; используемых в подразделениях основного производства; во вспомогательномпроизводстве; в обслуживающих производствах и хозяйствах; в функциональныхслужбах; используемых на операциях отгрузки продукции и пр.
Д-т: 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»
К-т 02 «Амортизация основных средств»,
субсч. «Амортизация основных средств на праве собственности», субсч. «Амортизация основных средств на праве хозяйственного ведения», субсч. «Амортизация основных средств на праве оперативного управления», субсч. «Амортизация имущества, сданного в аренду», субсч. «Амортизация основных средств, переданных в залог»
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмезднои др.) объектов основных средств, принадлежащих организации на правахсобственности (кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства)составляется проводка на сумму начисленной амортизации:
Д-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация собственных основных средств» К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»Аналогичная проводка составляется на суммы начисленнойамортизации недостающих или полностью испорченных основных средств (остаточнаястоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытиеосновных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Разница между суммой амортизации, полученной при переоценкеосновных средств, и суммой амортизации, на дату переоценки основных средств,учитывается в кредите (при превышении) и в дебете (при уменьшении) счета 02«Амортизация основных средств» (по соответствующему субсчету) с одновременнымрегулированием добавочного капитала.
Принята на учет сумма амортизации, доначисленная поданным переоценки основных средств:
Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 02 «Амортизация основных средств», по соответствующим субсчетам
Амортизация по переданному в доверительное управлениеимуществу начисляется и отражается в общеустановленном порядке:
Д-т:20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»
К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве доверительного управления имуществом»Начисление амортизации по активам участником простоготоварищества осуществляется в порядке, установленном договором простоготоварищества:
Д-т:20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»
К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств по договору простого товарищества»При разделе собственности по окончании срока договорапростого товарищества сумма амортизации, накопленная за период совместнойдеятельности товарищей, списывается следующим образом:
Д-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве договора простого товарищества» К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»Принципиально новым в ПБУ 6/01 является такжеуказание, что «в случае улучшения (повышения) первоначально принятыхнормативных показателей функционирования объекта основных средств в результатепроведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срокполезного использования по этому объекту.
5. УЧЕТЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Восстановление основных средств происходит посредствомих ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принятосчитать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основнаяего цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонтепроизводится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление илизамена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностьюболее одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортныхсредств счтается такой вид ремонта, при котором производится полная разборкаагрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые иболее современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, прикотором производится смена изношенных конструкций или замена их на болеепрочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемыхобъектов.
Основанием для ремонта основных средств служат годовыепланы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражениии натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системойпланово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителеморганизации.
Стоимость работ по поддержанию основныхпроизводственных средств в рабочем состоянии включаются в состав затрат напроизводство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счетсебестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средствнепроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевогофинансирования и т.д.
Ремонт производится согласно плану, разработанномуисходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденномуруководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживаниеосновных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается наоснове технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.
Ремонт основных средств может производиться хозяйственными подрядным способом.
В обоих слячаях на каждый ремонтирумый объектсоставляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимыереквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени наработы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.
При хозяйственном способе организацияосуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются вбухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомостидефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимыхзапасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основныхсредств.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету иотчетности предполагается на выбор один из нескольких методов отнесения затратпо капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.
Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительнойгруппы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательное производство»:
Д-т 23 «Вспомогательное производство» К-т 10 «Материалы», 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.В дальнейшем их списывают на затраты производства илирасходы на продажу:
Д-т 20 «Основное производство»,
44 «Расходы на продажу»
К-т 23 «Вспомогательное производство»Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимостьпродукции или на расходы на продажу:
Д-т 20 «Основное производство»,
43 «Готовая продукция»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.Этот метод применяется при небольших объемах ремонта иравномерных расходах в течение отчетного периода.
Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Онсоздается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящихрасходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:
Д-т 20 «Основное производство»,
44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»Затем фактические затраты на ремонт основных средствсписываются за счет созданного резерва:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.В конце года на счете 96 остаются суммынеиспользованного резерва, которые:
ü относятся на доходы (сумма экономииили суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ):
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» ü К-т 91 «Прочие доходы и расходы»ü переносятся на следующий год, еслиремонт не завершен.
Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат нарасходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы наремонт основных средств отражаются проводкой:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 10 «Материалы» и др.Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов»субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затратыпроизводства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта:
Д-т 20 «Основное производство»,
44 «Расходы на продажу»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»Следует иметь в виду, что на стоимость возвратныхматерильных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшаетсясумма затрат на капитальный ремонт:
Д-т 10 «Материалы» К-т 23 «Вспомогательное производство» при первом методе Д-т 10 «Материалы» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» При втором методе Д-т 10 «Материалы» К-т 97 «Расходы будущих периодов» при третьем методеПри капитальном ремонте, осуществляемом подряднымспособом, все затраты по ремонту основных средств отражаются вбухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договораподряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3[12]).Акт подписывается работником структурного подразделения организации,уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации,производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписываетсяглавным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В техническийпаспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимыеизменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.
Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляростается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт,реконструкцию модернизацию.
Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчикуиз расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работподрядчики представляют организации счета, на основании которых составляютсяпроводки:
Д-т 20 «Основное производство» или 96 «Резерв предстоящих расходов», или 97 «Расходы будущих периодов» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму принятых ремонтных работ Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по принятым ремонтным работам Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетный счет» при оплате счетов подрядчиков /> /> /> />Одновременно с капитальным ремонтом основных средствможет осуществляться их модернизация. В этом случае затраты помодернизации объекта учитываются в порядке, установленном для усета капитальныхвложений.
Под реконструкцией действующего предприятия понимаетсяпереустройство действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающегоназначения, связанное с совершенствованием производства и повышением еготехнико-экономического уровня на основе достижений научно-техническогопрогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятияв целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества иизменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающихпри одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.
Если затраты на модернизацию, реконструкцию объектовосновных средств после окончания работ улучшают, повышают ранее принятые нормативныепоказатели функционирования объектов основных средств, то, как было ужесказано, указанные затраты могут увеличивать первоначальную стоимость объекта.
Если затраты на модернизацию, проводимую одновременнос капитальным ремонтом, не приводят к улучшению (повышению) ранее принятых нормативныхпоказателей и не увеличивают первоначальную стоимость объекта, их разрешеноотносить на затраты производства (расходы на продажу). Это условие должно бытьоговорено в дефектной ведомости, смете на ремонт.
Затраты на реконструкцию и модернизацию на основаниипервичных документов о произведенных затратах и задолженности поставщикам завыполненные работы по реконструкции и модернизации являются дополнительнымикапитальными вложениями. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства».
6. УЧЕТ АРЕНДЫОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
6.1. Виды аренды
Аренда – один из важных элементов современных рыночных отношений.Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных ею финансовых отношениймежду участниками договора аренды установлены соответствующими нормативнымидокументами. В ГК РФ аренда определяется как имущественный наем, договор, покоторому «арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование» за установленное договором денежное вознаграждение –арендную плату.
Согласно ГК РФ в аренду могут быть переданы земельныеучастки; имущественные комплексы (например, предприятия); здания, сооружения,оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон ихназывает непотребляемыми вещами), не теряющие свои натуральные свойства впроцессе их использования.
В соответствии с действующим законодательствомразличают следующие виды аренды:
ü Текущая аренда;
ü Финансовая аренда (лизинг);
При текущей аренде объекты основных средствявляются собственностью арендодателя.
Финансовая аренда (лизинг) – это форма инвестирования, прикоторой один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора)по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имуществоу определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временноевладение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой арендеправо собственности за все время действия договора сохраняется зализингодателем[13].
6.2. Учет операций текущей аренды
Имущество, переданное по договору текущейаренды, по окончании срока действия договора аренды подлежит возвратуарендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачиваетарендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете001 «Арендованные основные средства».
Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовомсчете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственныеосновные средства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».
Как правило, все операции по учету затрат на сданноеимущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91 счета, а на суммуначисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91 счета.
Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средствна условиях сохранения права собственности:
Д-т 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» К-т 01-2 «Собственные основные средства»На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»К-т 02 «Амортизация основных средств»[14]
На сумму расходов арендодателя по эксплуатацииарендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.На сумму начисленной арендной платы арендатору:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»Если предусмотрено получение арендной платы авансом,то дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется счет 98«Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходысоответствующего отчетного периода:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»На сумму НДС по арендной плате за сданные в арендуосновные средства, причитающегося к уплате в бюджет:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»На сумму фактически полученной арендной платы:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»На сумму погашения задолженности по расчетам сбюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основныхсредств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делаетсязапись:
Д-т 001 «Арендованные основные средства»
На сумму начисленной арендной платы арендодателюдебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и другие икредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если аренднаяплата начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих периодов»:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»В дальнейшем эти расходы списываются на затратысоответствующего отчетного периода:
Д-т 20 «Основное производство» К-т 97 «Расходы будущих периодов»На сумму НДС по арендной плате на основные средства,принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»На сумму фактически перечисленных средств по аренднойплате:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммыНДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»На сумму стоимости основных средств, возвращенных поокончании срока договора, арендаторделает записи:
К-т 001 «Арендованные средства»
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счетарендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 97 «Расходы будущих периодов», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.Когда договорм предусмотрено проведение арендодателемкапитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы», что оформляется следующими проводками:
на сумму осуществленных капиталовложений:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и т.д.на сумму капвложений, включенных в состав собственныхосновных средств:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»на сумму стоимости капвложений, передаваемыхарендодателю по окончании срока договора:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 01 «Основные средства»на сумму уменьшения арендной платы на объемвыполненных капитальных вложений:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»6.3. Учет операций финансовой аренды (лизинга)
Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный,среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.
По видам различают финансовый, возвратный, оперативныйи сублизинг. Финансовый лизинг – лизинг, при котором лизингодательприобретает в собственность имущество у продавца и передает еголизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях вовременное владение и пользование.
Как правило, срок передачи предмета лизингализингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случаепредмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственностьлизингополучателя.
Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодательзакупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю вкачестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условияхвозврата.
Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при которомпродавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.
Сублизинг – такой вид отношений, при котором происходит переуступкаправ пользования предметом лизинга третьему лицу.
По договору финансового лизинга предмет лизинга,переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на баланселизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизингапредмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.
Бухгалтерский учет у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретениемимущества, отражаются:
Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»На сумму начисленных процентов по кредитам и займам,использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи варенду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражаетсяпроводкой:
Д-т 03-1 «Имущество для сдачи в аренду» К-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»Переданное лизинговое имущество лизингополучателюотражается в аналитическом учете к счету 03-1, т.е. дебетуется субсчет«Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет «Имуществолизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду».
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговойдеятельности, включая и амортизационные отчисления, отражаются проводкой:
Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.В конце месяца они списываются в дебет счета 90«Продажи». На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи»Поступление от лизингополучателя лизинговых платежейотражается:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Таким образом, финансовый результат от осуществлениялизинговой деятельности отражается проводками:
- на полученнуюприбыль:
Д-т 90 «Продажи» К-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи» – на сумму дохода Д-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли от продажи- на суммы убытков:
Д-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи К-т 90 «Продажи» – на расходы по продажам продукции Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» – на сумму полученного убыткаПри возврате лизингового имущества и прекращения егоиспользования для лизинга оформляется проводка:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 03-1 «Имущество для сдачи в аренду»Бухгалтерский учет у лизингополучателя. При учете лизингового имуществана балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебетезабалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:
Д-т 001 «Арендованные основные средства»
В этом случае имущество, учитываемое на этом счете,подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.
При учете лизингового имущества на баланселизингополучателя операции определяются в следующем порядке:
При поступлении лизингового имущества:
Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»При отражении затрат, связанных с получениемлизингового имущества:
Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.При вводе в эксплуатацию арендованного лизинговогоимущества:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08-4 «Приобретение основных средств»При начислении лизинговых платежей:
Д-т 76, субсч. «Арендные обязательства» К- 76, субсч. «Задолженность по лизинговым платежам»На сумму фактически перечисленных средств по аренделизингового имущества:
Д-т 76, субсч. «По лизинговым платежам» К-т 51 «Расчетные счета»При возврате лизингового имущества лизингодателю приусловии погашения всей суммы лизинговых платежей:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», соответ субсч. К-т 01 «Основные средства»и одновременно на сумму накопленной амортизации:
Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», соответ субсч.При выкупе лизингового имущества его стоимость на датуперехода права собственности отражается проводкой:
Д-т 01-1 субсч. «Собственные основные средства», сданные в текущую аренду К-т 01-2 субсч. «Собственные основные средства»Одновременно на сумму амортизации составляется запись:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 02 «Амортизация основных средств»7. УЧЕТВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Переход права собственности неизбежно происходит при:
ü продаже объектов юридическому илифизическому лицу;
ü передаче объектов основных средств подоговорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставный (складочный)капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской)организации;
ü недостаче и порче объектов основныхсредств, выявленных при инвентаризации;
ü выбытии вследствии морального ифизического износа, сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудованияи т.п.;
ü ликвидации объектов основных средствв результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальныхобстоятельств;
ü хищениях, порче, недостаче;
ü частичной ликвидации при выполненииработ по реконструкции, модернизации;
ü изъятии имущества по решению суда:аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п. (в соответствиис ГК РФ);
ü передаче новых основных средств всобственность другой организации, созданной на территории РФ, в оплату акций,процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей;
ü передаче основных средств в связи среорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имуществавновь формирующейся организации;
ü списании основных средств, ранеезаложенных в связи с тем, что имущество передано залогодержателю для продажи наторгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будетпогашена даже при ее пролонгировании с согласия сторон;
ü других хозяйственных фактах выбытиясобственных основных средств без сохранения права собственности на указанноеимущество.
При определении прибылиот реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разницамежду продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью объектовосновных средств согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент ихреализации, которая умножается на индекс инфляции.
Среди хозяйственныхфактов выбытия основных средств можно отметить передачу основных средствтоварищами участнику, ведущему общие дела по договору простого товарищества;возврат ранее переданных и распределение вновь приобретенных основных средств входе совместной деятельности участникам договора простого товарищества; изъятие(выкуп) предмета залога (объектов основных средств) для государственных илимуниципальных нужд, реквизиции или национализации (списание с балансазалогодержателя); изъятие предмета залога (основных средств) в виде санкции заправонарушение либо при отсутствии у залогодателя на торгах основных средств,принятых ранее в залог, поскольку залогодатель не в состоянии погасить ссуду(заем), выданную под залог имущества; другие хозяйственные факты выбытияосновных средств.
Выбытие основных средствнезависимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом на списаниеосновных средств[15]и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.
Бухгалтерский учетпродажи объектов основных средств, их выбытия по причине физического иморального износа, безвозмездной передачи осуществляется с использованием счета91 «Прочие доходы и расходы», субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы» (наэтих субсчетах формируется стоимость операционных расходов и операционныхдоходов, являющихся следствием хозяйственных фактов, связанных с выбытиемобъектов основных средств).
Отражено списание объектов основных средств пофизическому, моральному износу, безвозмездно переданных, изъятых, проданных,частично ликвидированных:
Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства»Одновременно списываетсясумма начисленной амортизации выбывших объектов основных средств: Д-т 02«Амортизация основных средств», К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытиеосновных средств». После окончания процедуры выбытия основных средств ихостаточная стоимость относится на прочие расходы: Д-т 91 «Прочие доходы ирасходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытиеосновных средств».
По операциям передачи основных средств в счет вклада вобщее имущество по договору простого товарищества результат выявляется на счете91 «Прочие доходы и расходы». Предоставление вклада организацией-товарищемосновными средствами отражается им по дебету субсчета «Вклады по договорупростого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции скредитом счета 01 «Основные средства».
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58,и остаточной стоимостью передаваемых объектов основных средств отражается покредиту (как операционный доход) или по дебету (как операционный расход) счета91 «Прочие доходы и расходы».
Отражена стоимость основных средств, передаваемых всчет вклада в общее имущество по договору простого товарищества (запись уучастника договора):
Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 01 «Основные средства»Отражена разница между оценкой вклада в общееимущество по договору простого товарищества и стоимостью переданных объектов основныхсредств (запись у участника договора):
Д-т 58 «Финансовые вложения»
(91 «Прочие доходы и расходы»)
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
(58 «Финансовые вложения»)
Предварительно сумма начисленной амортизации попередаваемым объектам основных средств списывается с дебета счета 02«Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсч.«Выбытие основных средств».
При продаже на торгах ранее заложенных основныхсредств, поскольку ссуда (заем) не погашена залогодателем даже при ее пролонгированиис согласия сторон, результат от выбытия объекта выявляется на счете 91 «Прочиедоходы и расходы», субсч. «Прочие расходы».
Передача основных средств в доверительное управлениеучитывается на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты подоговору доверительного управления имуществом».
При возврате основных средств по результатамраспределения основных средств товарищем, ведущим общие дела по договорупростого товарищества, составляются бухгалтерские записи с кредита счета 01«Основныес средства» в дебет счета 80 «Вклады товарищей». Возникающая при этомразница между оценкой доли и остаточной стоимостью возвращаемого объектаосновных средств списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» какоперационный доход (расход).
При переводе собственных основных средств в составзалогового имущества в связи с тем, что залогодателем получена ссуда (заем) подзалог имущества (в частности, основных средств) в течение срока действиядоговора залога, учитываются на субсчете «Основные средства».
Организацией-залогодержателем переведены попервоначальной стоимости основные средства в состав залогового имущества доокончания срока договора о залоге имущества (основных средств):
Д-т 01 «Основные средства» К-т 01 «Основные средства»Предметом залога может быть всякое имущество, в томчисле вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества,изъятого из оборота, требований, связанных с личностью кредитора (ГК РФ).
8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
До начала инвентаризации проверяются: наличие исостояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистрованалитического учета, технических паспортов или иной технической документации;наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациям варенду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получениеили оформление.
При инвентаризации основных средств комиссияпроизводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное ихнаименование, назначение, инвентарные номера и основные технические илиэксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другойнедвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождениеуказанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а такжеобъектов, которые в регистрах бухгалтерского учета остсутствуют или по нимуказаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильныесведения и технические показатели по этим объектам.
Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией,оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническомусостоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующимиактами.
Основные средства вносятся в инвентаризационные описипо наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объектподвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствиеэтого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись поднаименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитальногохарактера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены вбухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить суммуувеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данныео производственных изменениях.
На основные средства, не подлежащие восстановлению,комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию ипричин, приведших их к непригодности.
По арендованным объектам составляются отдельныеинвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе исроке аренды.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактическогоколичества имущества с данными бухгалтерского учета регулируютсясоответствующими нормативными документами.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости надату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется нафинансовые результаты:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»Выявление недостачи объекта основных средств,возникшей по вине материально-ответственного лица:
в сумме амортизации:
Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01 «Основные средства»по остаточной стоимости:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 01 «Основные средства»Если виновные лица не установлены или суд отказал вовзыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчисписываются на финансовые результаты организации:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов» /> /> />ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, сделаем основные выводы по рассмотренной теме.
Основные средства представляют собой часть имущества,используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполненииработ или оказании услуг либо для нужд управления организации в течениепериода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарныйобъект.
Большая часть объектов основных средств приобретаетсяили сооружается за плату. Учет затрат на объекты, которые впоследствии будутприняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется насчете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства принимаются к бухгалтерскомуучету по первоначальной стоимости.
Изменение первоначальной стоимости основных средствдопускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичнойликвидации и переоценки объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основныхсредств, потребительские средства которых с течением времени не изменяются(земельные участки, объекты природопользования).
Восстановление объекта основных средств можетосуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты навосстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учетеотчетного периода, к кторому они относятся.
Основные средства могут сдаваться в аренду. Основойарендных отношений является договор аренды, который заключается в письменнойформе и носит возмездный характер и в котором указываются соответствующиеданные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качествеобъекта аренды, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения аренднойплаты, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии,соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условияаренды.
Стоимость объекта основных средств, который выбываетили постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ иоказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию сбухгалтерского учета. Если списание объекта основных средств производится в результатеего продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме,согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания отражаются вбухгвлтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы ирасходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежатзачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов ирасходов.