Реферат: Учет затрат на производство

Министерствообщего и профессионального образования РФ

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

 (курсовая работа)

                                                                                                                 Научный

                                                                                                                  

                                                                                                                   

                                                                                                                                                                                                          

                                                                                                                 Выполнил студент

                                                                                 

                               

                                                                                                                 

Томск2000

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………….3

1.   Понятие затрат на производство и основные принципы их учета…………..4-15

1.1. Понятие и классификация затрат на производство………………………4-8

                1.2.  Переченьзатрат, включаемых себестоимость продукции, и состав

             затрат по экономическимэлементам…………………………………….9-13

     1.3.  Основные принципы организации учета затрат напроизводство……..14-15

2.   Основные методы учета затрат на производство и калькулиро-

               ваниесебестоимости продукции……………………………………………….16-28

              2.1. Методы учета затрат и их применение……………………………………16-25

2.2. Резервы и факторы снижения себестоимости продукции……………….26-28

          Заключение………………………………………………………………………….29

          Список использованной литературы………………………………………………30

                

Вступление

Мощный наплыв новых фирм и как следствие этого усиление конкуренциизаставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы непотерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит их крассмотрению затрат на производство и реализацию продукции, без анализа которыхсуществование фирмы в современных рыночных условиях становится не толькопроблематичным, но на мой взгляд даже невозможным (тем более что вестибухгалтерский учет предприятия обязывают законы РФ). Это очевидно, ведь любойанализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основойименно данные о затратах на производство и реализацию продукции. В даннойработе сделана попытка систематизации затрат на производство, краткого анализапредложенных классификаций, дан подробный перечень затрат включаемых всебестоимость произведенной продукции. Так же в данной работе представлены всеосновные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции, сделана попытка совмещения некоторых методов между собой с цельюулучшения системы учета и оперативного контроля за затратами. Не обойденыстороной и рекомендации по снижению затрат на производство, предложены путиэффективного хозяйствования на предприятиях вообще, дан набор формул анализахозяйственных результатов и расчетов себестоимости продукции. На сегодняшнийдень, предложенная к рассмотрению тема не является абсолютно новой, хотябольшинство учебников не дают полной и подробной информации о ней, а содержатлишь ее части. Основной целью данной курсовой работы является получение знанийо принципах учета и контроля затрат на производство, а также составлениеопорной базы для дальнейшего исследования предложенной проблемы на последующихкурсах обучения. Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия ипрактикумы ведения учета затрат на современном этапе становления рынка, наборнормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей изосновных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.      

Глава1. Понятие затрат на производство и основные принципы их учета

           1.1. Понятие и классификация затрат на производство

В финансовомучете термин затраты определяется как показатель в денежном выраженииколичества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. Вуправленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различныхслучаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные видызатрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов,другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьихнеобходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Большоезначение для правильной организации учета производственных затрат имеет ихнаучно-обоснованная классификация. Однако, прежде чем начать этот разговор,следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты – этоэлемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системеуправления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственнымзатратам вообще, а уж потом к их классификации.

Итак, в фирмепроизводственного назначения затраты делятся на две основные категории,соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:

1.   Производственные затраты

2.   Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы)

Производственныезатраты. Производственными являются затраты, связанные с производственнойдеятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на триосновные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочуюсилу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалыотносятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которыевходят в состав конечного продукта. Например, сталь для производстваавтомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другиемалоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными)материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямойтруд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных впроизводство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являютсязаработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочниковметаллообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в формезаработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как частьзаводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как всезатраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочуюсилу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления,арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате,расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются впределах своих категорий.

Стоимостьпрямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основнуюсебестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называютсяконверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражаеттот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материаловна готовую продукцию.

Непроизводственныезатраты.  Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы)подразделяются на торговые, общие и административные расходы.Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции.Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие иадминистративные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных иадминистративные функций, например, оклады руководителей и специалистов,судебные издержки. Виды затрат классифицируемых по их роли в системе управленияи их взаимосвязи показаны на рисунке 1.

Прямые    +    Прямой    +    Заводские    =    Производственные   +    Общефирменные    =    Полная                                           затраты            труд               расходы                   затраты                            затраты                себестоимость

                                                                                                                                Рис.1.

 Теперьпоговорим непосредственно о классификации затрат на производство. Затраты напроизводство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ,услуг) и видам расходов.

1.   По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам,участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировказатрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определенияпроизводственной себестоимости продукции.

2.   По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления ихсебестоимости.

3.   По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьямкалькуляции.

          Затраты предприятияна производство продукции складываются из следующих элементов:

а)Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты наоплату труда

в) Отчисленияна социальные нужды

г)Амортизация основных производственных фондов

д) Прочиезатраты (телефонные, командировочные и т.п.)

Этагруппировка является единой и обязательной для всех отраслей народногохозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именноизрасходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементовзатрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затратотражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда иотчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналуосновной деятельности.

Дляисчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организациигруппируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленныхпредприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции,которую можно представить в следующем виде:

1.   Сырье и материалы

2.   Возвратные отходы (вычитаются)

3.   Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера стороннихпредприятий и организаций

4.   Топливо и энергия на технологические цели

5.   Заработная плата производственных рабочих

6.   Отчисления на социальные нужды

7.   Расходы на подготовку и освоение производства

8.   Общепроизводственные расходы

а)содержание оборудования и машин внутри цеха

б)содержание администрации цеха

в)отопление, освещение

9.   Общехозяйственные расходы

10.  Потери отбрака

11.  Прочиепроизводственные расходы

12.  Коммерческиерасходы

          Первые восемь статейв итоге дают цеховую себестоимость,  сумма первых одиннадцати статей образуетпроизводственную себестоимость продукции, и, наконец,  итог всех двенадцатистатей – полную себестоимость продукции.

          Министерства(ведомства) могут вносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат напроизводство с учетом особенностей техники, технологий и организации процессапроизводства.

Помимоуказанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду другихпризнаков:

а) Степени ихпрослеживаемости

-     прямые затраты – те, движения которых прослеживаются непосредственно дообъекта, подлежащего калькуляции – изделию, работам, подразделениям,территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляцииявляется определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие впроизводстве, являются прямыми затратами. 

-     непрямые затраты (косвенные) – затраты, представляющие собой всесоставляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможнонепосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которыеодновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместногоили комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат.Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции,тоже являет собой пример косвенных затрат.

          б) Времени ихдебетования относительно поступлений от реализации.

-     затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает всебя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитываетсякак часть запасов, имеющихся в наличие.

          Такие затратырассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым ониотносятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостьюреализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затратыпредставляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

-     затраты периода – это текущие затраты, не являющиеся необходимыми дляпроизводства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализациив тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие иадминистративные расходы являются затратами периода.

          в) Их динамики,соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования иконтроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, какизменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иныхпоказателей деятельности.

-     переменные затраты – это затраты, которые изменяются в целом и прямопропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являютсяпрямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

-     постоянные затраты – это затраты, которые остаются в целом неизменными,несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы.Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

-     Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты – это затраты,величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие отпеременных затрат – не в прямой пропорции. Другими словами, эти затратысобирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерамиявляется аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платысуммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, иплата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюсначисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

          г) Степени ихусреднения.

-     удельная себестоимость – это средняя величина затрат, котораявычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) наколичество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другойстороны, удельная себестоимость представляет собой сумму 1) переменных затратна единицу продукции и 2) постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важноуяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объемапроизводства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными присовершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числуединиц продукции.

-     полные затраты – это суммарные затраты на производство и реализациюпродукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг,содержание администрации, выплату процентов и другие централизованныекорпоративные расходы.

          д) Их значимости дляпланирования, контроля и принятия решений

-     регулируемые – те затраты, величина которых устанавливаетсяруководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степениподдается влиянию менеджера.

-     нерегулируемые – затраты, которые не подлежат контролю на данном уровнепланирования.

          Все переменныезатраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходыобычно рассматриваются как регулируемые руководителем функциональногоподразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы наамортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителемфункционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупкеоборудования.

-     нормативные затраты – это затраты, которые заранее установлены ивыступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе ихрасчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых дляэффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производныенормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицупродукции.

-     приростные затраты – это затраты, которые определяются как разница врасходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являютсязначимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого родазатрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выборунаиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственнойдеятельности производственного процесса.

-     затраты прошлого периода – это затраты, которые представляют собойстоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзяповлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаютсязначимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшиеили свершившиеся.

-     наличные выплаты (действительные затраты средств) – это затратытребующие последующего расходования денежных средств или производственныхресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация неявляются действительными наличными затратами. Примером может служитьосуществление какого-либо инвестиционного проекта.

-     значимые затраты – ожидаемые, будущие затраты, величина которых служитоснованием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход являетсяключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером можетслужить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой припринятии такого рода решения.

-     альтернативная стоимость – есть чистая выгода, упущенная при отказе отальтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существуетальтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат,предлагавшихся по альтернативному проекту.

          Можно также выделитьклассификацию затрат  1) по элементам и 2) по эффективности.

          1.а) одноэлементные –это затраты, состоящие из одного элемента: амортизация, заработная плата и др.

          1.б) комплексные –это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводскиерасходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала,амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

          2.а) производительные– затраты на производство продукции установленного качества при рациональнойтехнологии и организации процесса производства.

          2.б)непроизводительные – затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологиии организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплатасверхурочных работ и т. д.).

          Производительныезатраты планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительныерасходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми. 

         

            1.2. Переченьзатрат, включаемых себестоимость продукции, и состав

                      затрат по экономическим элементам

              

          До этого речь шла озатратах вообще, об их всевозможных классификациях. Однако умениеклассифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этихзатрат, дабы вести систематический контроль издержек производства с цельюполучения информации о рентабельности действующего предприятия. Дляосуществления такого рода контроля необходимой является информация о затратахпо местам их использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию вцелом. Такие данные возможно получить лишь при наличии технологических картпроизводства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство,оснащения производства измерительной аппаратурой, организацией техническогоконтроля за качеством выпускаемой продукции, по которым затраты должныучитываться обособленно, разработки номенклатуры статей затрат для учетарасходов на производство, определении методов учета косвенных затрат по видамвыпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершеннымпроизводством. Все это должно быть зафиксировано в технологическойдокументации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппаратауправления и бухгалтерии, в документах по финансовой политике предприятия.Только предварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организоватьобоснованный учет затрат на производство и выявить реальный финансовыйрезультат деятельности любого предприятия.

          В учете затратформируется основная информация для повседневных нужд аппарата управления.Поэтому именно он занимает центральное место в системе управленческого учетапредприятия.

          Т. к. основной цельюдействия любого коммерческого предприятия является прибыль, определяемая, какправило, разницей между доходом от реализации  и издержками, с которойгосударство взимает налог, то, и это очевидно, государство строгорегламентирует тот перечень затрат и уровень расходов, включаемых в составсебестоимости продукции, дабы предприниматель не занижал тот уровень прибыли,которую он получает и с которой платит налоги. Следовательно, прежде чемрассматривать, каким образом осуществляется учет затрат на производствопродукции и калькулирование себестоимости произведенной продукции, нужнорассмотреть какие затраты относятся на себестоимость продукции.

          Состав затрат,которые предприятия могут включать в себестоимость, определяются «Положением осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденнымпостановлением правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552. ВПоложении дан подробный перечень затрат на производство, составляющихсебестоимость продукции. Перечислять их здесь полностью здесь нет возможности,да и необходимости. Тем более что с течением времени в этот перечень вносятсяопределенные уточнения. Для руководства в работе бухгалтеру всегда необходимоиметь под рукой Положение о составе затрат на производство, включаемых всебестоимость продукции. Тем не менее, чтобы понять порядок учета себестоимостинеобходимо рассмотреть принципы ее формирования и основные виды входящих в неезатрат.

          В соответствии сПоложением о составе затрат в себестоимость продукции включаются:

1.   Затраты на подготовку и освоение производства. К ним относятся два видазатрат: первый – затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях,например, доразведке месторождений, очистке территорий, устройству временныхподъездных путей и дорог; второй – затраты на освоение новых предприятий,цехов, агрегатов, например, расходы на комплексное опробование под нагрузкойвсего оборудования с пробным выпуском предусмотренной продукции. Затраты наподготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массовогопроизводства, новых технологических процессов,  индивидуальное опробованиеотдельных видов машин и комплексное опробование оборудования, возмещаемые засчет внебюджетных фондов финансирования НИОКР, в себестоимость продукции неотносятся.

2.   Затраты, непосредственно связанные с производством продукции,обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы наконтроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции.

3.   Затраты некапитального характера по совершенствованию технологии иорганизации производства, улучшению качества выпускаемой продукции, повышениюее надежности, долговечности, осуществляемые в ходе производственного процесса.

4.   Затраты, связанные с изобретательством и реализацией(опытно-экспериментальными работами, изготовлением моделей и образцов,организацией выставок, смотров, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений).

5.   Затраты по обслуживанию производственного процесса, в частности, пообеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментами; поподдержанию основных фондов в рабочем состоянии; расходы по выполнениюсанитарно-гигиенических требований, чистоты и порядка на предприятии, пожарнойи сторожевой охраны.

6.   Затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности,например, устройство и содержание ограждений машин, люков, отверстий,сигнализации, дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных напроизводстве, обеспечение защитными устройствами, спецодеждой, спецобувью,спецпитанием; устройство сушилок, раздевалок, шкафчиков для спецодежды,приобретение справочников, плакатов, организация лекций по техникебезопасности.

7.   Текущие затраты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранногозначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров, очистке сточных вод),платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ вприродную среду. Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природнуюсреду сверх установленных норм уплачиваются за счет прибыли, остающейся враспоряжении у предприятия, т.е. не включаются в себестоимость произведеннойпродукции.

8.   Затраты, связанные с управлением производством, в частности, ссодержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельностиработников управления, включая компенсации за использование личного легковогоавтотранспорта, расходы на командировки, связанные с производственнойдеятельностью, расходы по содержанию вычислительных центров, узлов связи,средств сигнализации; оплата консультационных и аудиторских услуг, оплата услугбанка по выдаче заработной платы работникам. К этой же группе затрат относятсяи представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностьюпредприятия, в частности, проведению приемов представителей других предприятий,посещению культурно-зрелищных мероприятий, оплаты услуг переводчиков состороны; расходы по проведению заседаний Совета (правления) предприятия и егоревизионной комиссии.

9.   Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в частности,выплата работникам предприятия средней заработной платы за время их обучения сотрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров,оплата учебных отпусков лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных вузах,средних специальных учебных заведениях; выплата стипендий, плата за обучение подоговорам.

10.  Выплаты,предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производствевремя (неявочное время) как оплата очередных отпусков, оплата льготных часовподростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, время выполнениягосударственных обязанностей и т. п.

11.  Отчислениена государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в фондзанятости, на обязательное медицинское страхование; платежи по обязательномустрахованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственныхфондов.

12.  Платежи закредиты банков в пределах процентной ставки, установленной законодательством, иоплата по кредитам поставщиков за приобретенные товароматериальные ценности,работы, услуги, оплата услуг банков по факторинговым операциям. Проценты подругим видам ссуд, сверх установленных ставок, по просроченным и отсроченнымссудам относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и невключаются в себестоимость произведенной продукции.

13.  Затраты посбыту продукции: упаковке, хранению, транспортировке до станции отправления,погрузке в транспортные средства, если они не возмещаются покупателем сверхцены на продукцию; расходы по рекламе, включая расходы по участию в выставках,ярмарках, а также стоимость бесплатно переданных им образцов продукции.

14.  Амортизационныеотчисления, износ нематериальных активов, включая плату за государственнуюрегистрацию предприятия, брокерское место на бирже.

15.  Затраты,связанные с использованием природного сырья в части затрат на рекультивациюземель, платы за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемуюпромышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределахустановленных лимитов.

16.  Затраты,связанные с содержанием помещений, передаваемых бесплатно предприятиямобщественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, включая амортизацию,расходы на ремонт, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение итопливо для приготовления пищи.

17.  Налоги,сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии сзаконодательством.

18.  Вфактическую себестоимость включаются также компенсационные расходы (затраты нагарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции; пособия выплачиваемыеработникам в связи с потерей трудоспособности – из-за производственных травм иприсужденные судом; выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в связи ссокращением численности и штатов). В фактическую себестоимость относятся такженепроизводственные расходы, в частности, потери от брака, потери от простоев повнутрипроизводственным причинам.

          Таков общий переченьзатрат, включаемых в себестоимость продукции. Для исчисления себестоимостипродукции все затраты классифицируются по многим признакам. Эта классификациябыла уже приведена выше, сейчас же необходимо дополнить ее изложениемсодержания конкретных элементов и статей затрат. 

          Т. к. перечень затратвключаемых в их классификацию по экономическим элементам является обязательнымдля всех предприятий России, то бухгалтер обязан знать какие затраты к каждомуиз пяти, предложенных выше, элементов. Содержание конкретных элементов затратустановлено положением о составе затрат. Хотя каждый элемент составляет группуоднородных расходов, он включает общий перечень затрат, относящихся к каждомуиз них. Рассмотрим основные их особенности.

          I.)К материальным затратам относится стоимость:

1.   Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатываетсяпродукция или которые используются для обеспечения нормального технологическогопроцесса, на другие производственные цели и упаковку продукции.

2.   Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых визготовлении продукции.

3.   Работ и услуг производственного характера, выполняемых стороннимиорганизациями или производством своего предприятия, не относящихся к основномувиду деятельности.

4.   Природного сырья (плата за воду, за древесину на корню и т. п.).

5.   Топлива вех видов, приобретенного со стороны и использованного напроизводственные цели. 

6.   Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием,использованной на производственные нужды.

7.   Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норместественной убыли.

8.   Тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, завычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене еевозможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх ценына приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

          При определенииматериальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальныхресурсов. Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимостьпродукции по ценам их приобретения (без налога на добавленную стоимость), сучетом надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим исбытовым предприятиям, стоимости услуг товарной биржи, включая брокерскиеуслуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку,осуществляемые сторонними организациями. Затраты по доставке материальныхресурсов своим транспортом определяются по соответствующим элементам затрат (попринадлежности). 

          Из затрат наматериальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитаетсястоимость возвратных отходов.

          II.)В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:

1.   Оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностнымокладам, выплаты стимулирующего характера по положениям о системе оплаты труда(надбавки к тарифным ставкам и окладам, премии и вознаграждения по итогамработы за год); выплаты компенсирующего характера за работу в ночное время, заработу в тяжелых и вредных условиях труда, совмещение профессий.

2.   Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации занеиспользованный отпуск, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящихматерей, выполнения государственных обязанностей: выплаты работникам, высвобожденнымв связи с реорганизацией предприятия и сокращения штатов; выплатыединовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам; оплатаза время вынужденного прогула; оплата отпусков обучающихся по вечерней изаочной формам.

3.   Стоимость продукции выдаваемой работникам предприятия в качестве оплатытруда.

4.   Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работына предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этимлицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата трудаработников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ позаключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за выполненнуюработу производятся непосредственно сами предприятием, и другие выплаты,включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся враспоряжении у предприятия, и других целевых поступлений.

          III.)В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления поустановленным законом нормам органам социального страхования, Пенсионногофонда, фонда занятости, обязательного медицинского страхования с суммы затратна оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции (кроме техвидов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

          IV.)В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационныхотчислений  на полное восстановление производственных фондов, исчисленная вустановленном законом порядке, исходя из балансовой стоимости объектов идействующих норм амортизации. Предприятия, действующие на условиях аренды,отражают амортизационные отчисления, как по собственным, так и по арендованнымосновным средствам.

          V.)К элементу «Прочие затраты» Относятся налоги, сборы, отчисления в специальныевнебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые сбросы (выбросы)загрязняющих веществ; платежи по обязательному страхованию имуществапредприятия, учитываемого в составе производственных фондов; вознаграждения заизобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам банков впределах ставок, установленных законодательством; оплаты работ по сертификациипродукции; затраты на командировки; плата сторонним организациям за несениепожарной и охранной службы; за подготовку и переподготовку кадров; затраты нагарантийный ремонт и послегарантийное обслуживание продукции; износ понематериальным активам и другие расходы, не относящиеся к другим элементамзатрат.        

               

                    

                                 

                     

           

 

   

 

 

           1.3. Основные принципы организации учета затрат на производство

 

Теперь ясчитаю возможным перейти от классификации затрат на производствонепосредственно к учету этих затрат на предприятиях. В данной главе будутзатронуты только основные принципы организации учета затрат на производство, ав следующей главе будут рассмотрены основные методы учет затрат на производствои калькулирования себестоимости произведенной продукции.

Итак,организация учета затрат на производство продукции основана на следующихпринципах:

-     неизменность принятой методологии учета затрат на производство икалькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года.

-     полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций втечение работы предприятия

-     правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам

-     регламентация состава себестоимости произведенной предприятием продукциив течение всей его работы

          Для организациибухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выборноменклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектовкалькуляции.

          На крупных и среднихорганизациях для учета затрат на производство продукции имеются счета: 20«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,собирательно-распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 31 «Расходы будущихпериодов», 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 37 «Выпускпродукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а покредиту – их списание. По окончании месяца учтенные насобирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 31) затраты списываются насчета «Основного производства» и «Вспомогательного производства» (20, 23). Скредита счетов «Основное производство»  и « Вспомогательное производство»снимают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетовхарактеризует величину затрат на незавершенное производство.

          В тоже времяпроизводственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей(резерв на оплату отпусков рабочим,  на предстоящие затрат по ремонту основныхсредств и т. п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 89«Резерв предстоящих расходов и платежей». Этот счет – пассивный, характеризуетсостояние производственных процессов.

          На малых предприятияхдля учета затрат на производство используют, как правило, счет 20 «Основноепроизводство», 26 «Общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов» Или только счет 20 «Основное производство».

          Новым планом счетовне предусматривается использование счета 24 «Работы по эксплуатации и ремонтумашин и оборудования». Затраты, учитываемые ранее на этом счете, в новом планесчетов отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

          Новым планом счетовдополнительно введены счета 36 «Выполненные этапы по незавершенномупроизводству» и 37 «Выпуск продукции (работ услуг).

          Счет 36 целесообразноиспользовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера(строительных, проектных), в которых расчеты осуществляются не в целом зазаконченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 37 используетсяпо необходимости и предназначен для учета выпушенной продукции (работ, услуг) ивыявления отклонений фактической производственной себестоимости. Использованиеданного счета позволяет исключить трудоемкие работы, связанные с расчетомотклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной иреализованной продукции. Система производственных счетов вызывает необходимостьрассмотрения последовательности группировки и учета затрат на производство:

1.   Отражаются элементы учета затрат за месяц на дебете производственныхсчетов (материалы, амортизация, заработная плата и т.д.)

2.   Списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящиерасходы  и платежи на затраты данного периода

3.   Списываются, или распределяются между работами вспомогательныхпроизводств  расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин (сейчас этодовольно редкой случай) и общепроизводственные расходы.

4.   Суммируются и распределяются расходы на содержание оборудования, общепроизводственныеи общехозяйственные расходы основных цехов.

5.   Определяются потери от брака и включаются в себестоимость произведеннойпродукции.

6.   Определяется себестоимость основного и незавершенного производств ивыпущенной продукции.

          Более подробноосновные моменты методики учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости произведенной продукции буду рассмотрены в следующей главе.      

                       

Глава 2. Основные методыучета затрат на производство и калькулиро- вание себестоимости продукции

2.1.    Методы учета затрат и их применение

         Одним из основных показателей работы предприятия являетсясебестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видовпродукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией.Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую)калькуляции.

          Плановой калькуляциейопределяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановыйпериод (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья,материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормырасходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являютсясредними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметныекалькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен,расчетов с заказчиками и других целей.

          Нормативныекалькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, нормрасхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормызатрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе егоработы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних нормзатрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже.Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше,а в конце года – ниже.

          Отчетные илифактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактическихзатратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимостьпроизведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимостьпродукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

          Калькулированиесебестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Подметодом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчислениясебестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулированиясебестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличиянезавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатурывырабатываемой продукции.

          На промышленныхпредприятиях применяют нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный(простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимостипродукции.

          Теперь более подробноо каждом из перечисленных методах.

          Нормативныйметод. Такой метод учет затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукцииприменяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым исерийным производством.

          Сущность егозаключается в следующем: отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам,предусмотренным нормативным калькуляциям; обособленно ведут учет (оперативный)отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновенияотклонений, причин  и виновников их образования; учитывают изменения вносимые втекущие нормы затрат, в результате видения организационно-техническихмероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции;фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммызатрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и  величины изменениянорм.

Фс=Нс+Он+Ин или Фс=Нс-Он-Ин,

где Фс – фактическаясебестоимость изделия

      Нс –нормативная себестоимость изделия

      Он –отклонения от норм (экономия или перерасход)

      Ин – изменениенорм (увеличение и уменьшение)

          При этом фактическуюсебестоимость изделия модно установить двумя способами. Если объектом учетапроизводственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения отнорм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем.Фактическую себестоимость продукции этих видов определяю способом прямогорасчета по выше приведенной формуле.

          Если объектом расчетапроизводственных расходов являются группы однородных видов продукции, тофактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределениемотклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам напроизводство отдельных видов продукции.

          Второй способкалькулирования фактической себестоимости является менее трудоемким.

          Применениенормативного метода учет затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции требует разработки нормативных калькуляций. На основе норм основныхзатрат, действующих на начало месяца, квартальных смет расходов по обслуживаниюпроизводства и управления. На предприятиях, отличающихся относительнойстабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтомуплановая себестоимость мало чем отличается от нормативной себестоимости. Наэтих предприятиях вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции.

          Отклонениефактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяютметодом документирования или инвентарным методом.

          Текущий учет затратпо нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам(сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходамраспределяют по видам продукции по истечении месяца. Аналитический учет затратна производство продукции осуществляют в карточных или особого рода оборотныхведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.   

          Применениенормативного метода учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции на промышленном предприятии подразумевает соблюдениеопределенной последовательности бухгалтерских действий.

1.   На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительнаякалькуляция по изделиям.

2.   В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимостькорректируется  с учетом изменений.

3.   Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от норм учитываютсяотдельно.

4.   Определяются причины отклонений от нормативной себестоимости.

5.   На основе фактических расходов определяется фактическая себестоимостьпродукции.

          Этапоследовательность приведена здесь для более точной координации действийбухгалтера, хотя она  и  является вычленением из вышесказанного, но я счелнеобходимым привести ее здесь для лучшего понимания проблемы этого метода учетас точки зрения бухгалтера.

          Составлениекалькуляций нормативным методом разбивается на несколько основных этапов:

1.   Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указываетсянаименование детали, код детали, использование детали на определенное изделие,процесс обработки детали, норматив использования детали (наименованиематериала, номенклатурный номер, норма расхода, учетная цена материала),технологические операции.

2.   Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходуматериалов и заработной платы на комплектующие детали узла.

Пример 1. В узел “X” входят: деталь “A”, деталь “B” и пять деталей “C”. По даннымнормативных карт, затраты по вышеперечисленным деталям составляют: “A” – 45$, “B” – 67$, “C” – 23$. Таким образом, нормативная стоимость узла “X” равна: 45$+67$+5*23$=227$.                  

          Вместо нормативныхкарт на промышленном предприятии для учета прямых затрат (заработная плата,стоимость материалов) возможно использование ведомостей нормативного наборазатрат.

3.   При нормативном методе учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции необходимо сделать оценку остатков незавершенногопроизводства на начало месяца по текущим нормам. Для перерасчета остатковнезавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можноиспользовать способы: подетальный перерасчет – данные об остаткахнезавершенного производства умножают на величину изменения нормы; укрупненныйперерасчет – перерасчет по калькуляционным статьям.

Пример 2. Ведомостьперерасчета остатков незавершенного производства в связи с изменением норм поизделию “A” на 01. 05. 2000 завода «Литер».

Наименование статьи

Остаток незавершенного

 производства на 01.04.00

Текущая норма на 01.04.00 Текущая норма на 01.05.00

Процент со  отношения норм

(гр.4/гр.5*100%)

Остаток незавер шенного производ

ства после перера

счета  (гр.2*гр.5/100%)

Влияние изме нения норм (гр.6-гр.2) 1 2 3 4 5 6 7 Хлопчатобумажная ткань 458900 6,22 5,99 96,3% 441920,7 -16979,3

 

          Итак, после всеговышесказанного, напоследок, рассмотрим также и сам процесс расчета фактическойсебестоимости, т. к. это является ключевым моментом ведения бухгалтерскогоучета с использованием данного метода учета затрат на производство икалькуляции себестоимости продукции.

Пример 3. Нормативнаясебестоимость изделия “A”=13000$, выпуск – 1000 шт.,финансовые результаты мая месяца включают перерасход в сумме 24000$, экономию –31800$, незавершенное производство на начало июня – 367 шт. с нормативнойсебестоимостью в 13500$.

1.   Нормативная себестоимость выпускаемого изделия “A”=13000*1000=13000000$

2.   Изменение норм рассчитывается по незавершенному производству:367*13500-367*13000=4954500-4771000=183500$

3.   Фактическая себестоимость выпуска 1000 шт. изделия “A”составляет: 13000000+24000-31800+183500=13175700$

4.   Рассчитываем индексы в процентах по формулам отклонений: Сумма изменениянорм / нормативная себестоимость выпуска продукции * 100%

-     индекс экономии = 31800/13000000*100%=0,24%

-     индекс перерасхода = 24000/13000000*100%=0,18%

-     индекс изменений = 185000/13000000*100%=1,41%

5.   Фактическая себестоимость одной единицы изделия “A”составляет:13000+(13000*0,18)-(13000*0,24)+(13000*1,41)=13000+23,6-31,2+183,3=13175,7$

          Нормативный учетзатрат на производство и калькулирования себестоимости продукции призванвыполнить две функции: 1.) обеспечить оперативный контроль за производственнымизатратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонения от норми их изменений; 2.) обеспечить точное калькулирование себестоимости.

          Однако некоторыепредприятия и отрасли ограничивают применение данного метода использованием егокак приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный методне выполняет своей главной функции – оперативного контроля за затратами.Поэтому подобное использование данного метода ведет лишь к формализации учетазатрат на производство и не позволяет оперативно реагировать на случайныеизменения в составе затрат, а это чревато потерей части прибыли и отсутствиеммотивации к улучшениям на предприятии. Также это может привести к увеличениюзатрат по выявлению изменений затрат другим путем, а при регулярных измененияхсделают этот процесс неостановимым – последствия могут быть самыми разными,вплоть до закрытия производства.     

          Позаказнойметод. Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты поотдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяетсятогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когдаона изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками.Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими наоснове заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность,строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

          В целях регистрацииразличных производственных затрат для учета незавершенного производстваиспользуют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждогозаказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты попрямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых наэтот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости отпотребностей компании форма ведомости может быть различной, поэтому здесь я небуду приводить какой-либо отдельный ее вариант.

          Теперь остановимся нааккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаютсяследующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно наконкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводскиенакладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки(распределения) накладных расходов. Ставка накладных расходов определяется наначало года следующим образом:

Ставканр=/>

          где, НР – накладныерасходы, НР2 – накладные расходы по годовому плану, ПЛ2 – показательхозяйственной деятельности по годовому плану (прямые трудозатраты вчеловеко-часах, прямые затраты на оплату труда, количество единиц оборудованияи т. п.).

          Применение отнесеннойставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловойактивности, тогда можно вывести баллы близкие по значениям показателям удельнойсебестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то всилу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельнойсебестоимости могут получиться искаженными.

          То, что один и тот жепродукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов,а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладныхрасходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняямесячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства,более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характеротношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

          Степень готовностиизделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, вразных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой видзатрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова,связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определениякоэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат вчеловеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах какнаиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладныхрасходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течении года напроизводственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов(недопоглащенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточнопоглощенные заводские расходы). 

          Формулынедопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядятследующим образом:

          Недопоглащенныерасходы=Отнесенные накладные<Фактические накладные

          Избыточно поглощенныерасходы=Отнесенные накладные>Фактические накладные

          В конце года разницамежду фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладнымирасходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимостиреализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты нанезавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции наконец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах,пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов отраспределенных.

          Типичные записи вжурнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

1.   отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “X”

2.   отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство попродукту-заказу “X”

3.   Занести в учет фактические накладные расходы по заказу “X”

4.   Переместить обработанные изделия по заказу “X”

5.   Занести в учет продажу готовой продукции по заказу “X”

          На рисунке 1.изображена принципиальная схема операций при позаказной калькуляции затрат.

Контрользапасов                                                                      Контроль готовой продукции

Заработнаяплата                                 Контроль незавершенного производства

Отнесенные накладныерасходы                                     Себестоимость готовойпродукции                   

    

Дт – дебет счетов, Кт – кредитсчетов

          В этом же вопросенужно уделить внимание характеристикам производственной мощности, ниже будетобъяснено зачем.

          Термин мощностьозначает «степень сдерживания», «верхний предел». Дефицит машинного времени,материалов и т. д. Может решающим образом сказаться на ограничении производстваи продаж. Администрация в целях текущего планирования и контроля устанавливаетверхний предел мощности предприятия, принимая во внимание технические иэкономические факторы. Обычно именно администрация,  а не внешние факторыопределяют верхнюю границу производственных мощностей. При определении пределовпроизводственной мощности руководство учитывает собственные решенияотносительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучиввозможный эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операцийна годы вперед, подготавливают решения по станкам и оборудованию.

          Очень важно выяснитьразличные характеристики (знаменателя) производственной мощности, поскольку этовлияет на оценку плановых показателей и определение результатов деятельности.Это также отражается на избыточной и недостаточной поглощаемости заводскихнакладных расходов.

          Производственнаямощность – это способность производить продукцию в течение заданного периодавремени. Ее верхний предел обуславливается наличием помещений, оборудования,трудовых ресурсов, материалов и капитала. Производственная мощность можетвыражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратах и т. д.Существует четыре основных уровня производственной мощности:

1.   Теоретическая. Она представляет собой объем хозяйственных операций,который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможнымотрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции,называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственноймощностью.

2.   Практическая. Это наивысший уровень производства, который достигаетсяпредприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетомнеизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничныедни, ремонт оборудования), также называется максимальной практическойпроизводственной мощностью.

3.   Нормальная. Нормальная производственная мощность есть средний уровеньхозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса напроизводимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетомсезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения.

4.   Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальнойпроизводственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено однимопределенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственноймощностью.

          В зависимости оттого, какой уровень производственной мощности будет выбран для определенияставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффектна избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов. 

          Можно также отметить,что первый и второй описанные здесь метод совместимы и могут дополнять другдруга при использовании калькуляции нормативных затрат в сочетании с позаказнойкалькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, которыйможет дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяетсятогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицыпродукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукциииндивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей.Установление нормативных затрат может быть полезным при пердварительнымпроизводстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладнымрасходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно ипонятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска припроизводстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты временипри анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенномотрезке времени. 

          Сейчас рассмотримдругую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются поодинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктовпроизводства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную.При попроцессной  калькуляции производственные затраты группируются поподразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затратыаккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионнымзатратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимостьготовой продукции заводских накладных расходов) Удельная себестоимостьполучается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат,на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимостьесть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний,которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством рядаопераций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция  используется втаких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т.д.                  

          Поскольку удельнаясебестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненныйпоказатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числахозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компаниипредпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае,прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснитьпринципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбортого или иного метода калькулирования в значительной степени зависит отхарактеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Еслиэто продукция одного типа  она продвигается от одного технологического участкак другому непрерывным потоком предпочтительным является метод попроцесснойкалькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видовпродукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцесснойкалькуляции не сможет обеспечить адекватной информацией производителя, поэтомуздесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

          Некоторые компаниимогут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двухсистем, исходя при этом из характера движения продукции по производственнымцехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

          Наиболее подходят дляпопроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

-     Качество продукции однородно

-     Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом

-     Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя

-     Производство является серийным массовым и осуществляется поточнымспособом

-     Применяется стандартизация технологических процессов и продукциипроизводства

-     Спрос на выпускаемую продукцию постоянен

-     Контроль затрат по производственным подразделениям является болеецелесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристикпродукции

-     Стандарты по качеству проверяются на уровне производственныхподразделений; например, технический контроль проводится на уровнепроизводственных подразделений непосредственно на линии в ходепроизводственного процесса

Существует три различныхспособа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляциейзатрат:

1.   Последовательное перемещение

2.   Параллельное перемещение

3.   Избирательное перемещение

Последовательное    

Подразделение 1         Подразделение 2          Подразделение 3          Готовая продукция        

Параллельное

Подразделение 1         Подразделение 2

                                                                             Подразделение Х         Готовая продукция

Подразделение А        Подразделение Б

Избирательное

Подразделение 1         Подразделение 4          Подразделение 5          Готовая продукция

Подразделение 2         Подразделение 3

 

          При последовательномперемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. Втекстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цехокраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на складготовой продукции. Способ перемещения здесь продукции являетсяпоследовательным.

          При параллельномперемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем вопределенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которыепроизводятся одновременно, может потребоваться применение калькуляциипозаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведениеразличных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированныхпродуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктовочищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственныхучастках. После этого на заключительных этапах переработки и консервированияони смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

          При избирательномперемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводскихподразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями,предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадаютмясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясо переработке,например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем насклад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработкукопчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ можетприменяться в разнообразных формах.

          Учет затрат методомпопроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

1.   Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. Напервом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке вданном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем навходе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченныев процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может бытьвыражена формулой:      Зпр+I=Зкп+Т

где Зпр– первоначальные запасы, I – количество продукции наначало периода, Зкп – запасы на конец периода, Т — количество единицзавершенной и переданной далее продукции.

2.   Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того,чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производстваважно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. Вобрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, какучитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетногопериода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицычастично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единицпродукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какоечисло полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенныхединиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции.Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зренияпроизводственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам. 

3.   Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельнойсебестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируютсяполные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде.Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит: Ус=Пз/Эп,где Ус – удельная себестоимость, Пз – полныезатраты запериод                                                                                                                                    времени, Эп –эквивалентные единицы продукции за период времени. 

4.   Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц,остающихся в незавершенном производстве.

          Для попроцесснойкалькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат напроизводство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельнойсебестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержитсяраспределение полных затрат между запасами незавершенного производства иединицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

          Сводная ведомостьзатрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служитисточником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобнаяпроцедура при, которой данные о затратах докладываются руководству. 

          Попередельныйучет затрат. Он применим в том случае, если сырье и материалы проходятнесколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадииполучается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованыкак в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты наостатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимостиопределенной стадии производственного процесса.

          Попередельный методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

-     бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляетсябухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

-     полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадиипроизводства изделия. Полуфабрикатный метод может быть использован как сиспользованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и безприменения этого счета.

          Когда на началопериода остаются запасы или незавершенное производство, продукция завершенная впроцессе производства складывается из различных поступлений, частью за счетчастично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц новогопроизводства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменятсяот периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельнойсебестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода можетучитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первоепоступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO)и методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

          Метод среднеговзвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты нанезавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами напроизводство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняясебестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия взатратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, иединицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Дляполностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

          Эквивалентные единицыв методе среднего взвешенного определяются следующим образом: Езп+Сз*Нкп=Эед,где Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицызавершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конецпериода, Сз – степень завершенности в процентах.

          Метод ФИФО. Вметоде «первое поступление — первый отпуск» стоимость незавершенногопроизводства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период.За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1.   Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

2.   Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущемпериоде.

          В соответствии с этимметодом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь.Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом: Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз,где Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицызавершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конецпериода, Ннп – незавершенное производство на начало периода, Сз– степень завершенности в процентах.

          Теперь поговорим обиспользовании данных о производственных затратах. Система попроцесснойкалькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собойсистему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затратна единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат наединицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимостипродукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные обудельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведеннуюпродукцию. Они используются не только при определении цены на конечнуюпродукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечениямаксимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимальногообъема производства. Пожалуй, наиболее эффективное применение данных опроизводственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции понормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данныео производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратныехарактеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всехкатегорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы.Возрастание любого из этих компонентов затрат дает «красный сигнал»администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

          Данные опроизводственных затратах, кроме того, помогают руководству в принятиипроизводственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного видовпроизводства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостьювыбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат»(развилки производства, после которой совместно производимые продуктыстановятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку.При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными опроизводственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целяхраспределения затрат совместного производства по различным совместнопроизводимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатахпо отдельным видам продукции.

          При разработке такойсистемы, которая бы отвечала задачам как калькуляции затрат на производствопродукции, так и контроля затрат, руководство должно обозначать центры затрат.В качестве центра затрат может выступать любое подразделение, отдел или сектор.Количество центров затрат зависит от степени детализации, необходимойруководству компании. Для обеспечения контроля затрат центры затрат должныустанавливаться соответственно организационной структуре предприятия. Числоцентров затрат должно определяться администрацией с учетом коэффициентоврентабельности.

          Общий контроль затратявляется необходимым для лавирования предприятия (особенно новообразовавшегося)в «водах» конкуренции. Наличие бухгалтерского учета на предприятиях, согласнозаконам РФ, обязывает их вести систематический  учет и отчетность. Вообщепоказатели изменения затрат (например, удельная себестоимость) – это танеотъемлемая часть «жизни» предприятия, без которой оно не могло бысуществовать в условиях рыночной экономики, где ресурсы ограничены. Без анализазатрат невозможно выявить хозяйственных результатов  деятельности фирмы, т. к.большинство (если не все) показателей последней имеют основой расчета именноуровень затрат.

     2.2. Резервы и факторы снижения себестоимости продукции

          Слово «себестоимость»уже не раз было упомянуто в этой работе, пришло время поговорить о ней болееподробно, т. к. условия снижения и оптимизации затрат невозможно отделить отэтого понятия.

          Итак, себестоимость –это денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции,часть стоимости. Различают индивидуальную и общественную себестоимостьпродукции. Первая представляет собой расходы данного предприятия напроизводство и реализацию единицы продукции. Вторая – среднеотраслеваясебестоимость как средневзвешенная величина, сложившаяся из индивидуальныхзатрат данной отрасли.

          В зависимости оттого, в каком производственном звене осуществляются затраты, себестоимостьвыступает в виде, цеховой, фабрично-заводской и коммерческой (полной).

1.   Сцх=М+З*(I+Зн/100)+Сцр

          2.   Сфз= М+З*(I+Зн/100)+Сцр+Сор=Сцх+Сор

          3.   Сп= М+З*(I+Зн/100)+Сцр+Сор+Свр=Сцх+Сор+Свр=Сфз+Сор

          где М – затраты напрямые материалы; З – затраты на прямой труд; Зн – установленный процентотчислений на социальное страхование; Сцр – цеховые накладные расходы; Сор –общезаводские накладные расходы, распределяемые пропорционально цеховойсебестоимости или пропорционально заработной плате основных производственныхрабочих; Свр – внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

          Анализ структурысебестоимости, под которой понимается соотношение отдельных элементов (статей)затрат, их удельный вес в общей себестоимости, в процентах, который исчисляетсяследующим образом: Di=Cci/C*100%, где Di – удельный вес i-ого элемента (статьи) в общей себестоимости продукции, Cci – сумма затрат по i-омуэлементу (статье), С – себестоимость данной продукции) позволяет определитьглавные направления в поиске резервов снижения себестоимости и разработатьорганизационно-технические мероприятия по их выявлению.

          Резервы и факторыснижения себестоимости продукции:

1.   Абсолютная экономия от снижения себестоимости продукции Эс.

           а) экономия отснижения себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном периоде посравнению с базисным рассчитывается как разность: Эс=С1q1-Cпq1

          б) сумма плановогозадания по снижению себестоимости продукции по сравнению с базисным уровнемрассчитывается по формуле: Эс=Спqп-Соqп,

где Со и С1 – себестоимостьединицы продукции определенного вида в базисном и отчетном периодах, Сп –плановая себестоимость единицы определенного вида продукции, q1и qп – количество выработанных единиц определенноговида продукции фактически в отчетном периоде и по плану.

          Главным резервомснижения себестоимости продукции является повышение общественнойпроизводительности труда. Рост производительности общественного труда вызываетуменьшение численности рабочих и фонда заработной платы. На предприятияхобеспечивающих рос производительности труда по темпам, превышающим рост среднейзаработной платы, расходы, приходящиеся на единицу продукции, снижаются.

/>C=(Iз/Iп)*Dзп,где />С – относительное снижениесебестоимости в процентах, Dзп – доля заработной платыи отчислений на социальное страхование в общих затратах, Iз– индекс средней месячной заработной платы одного работника, Iп– индекс производительности труда.

          К важнейшимисточникам снижения себестоимости продукции относятся рациональноеиспользование сырья, материалов, топлива и энергии; улучшение использованияоборудования; сокращение затрат на обслуживание; управление производством исбытом продукции. Эти источники постоянны и значимость их возрастает поддействием, прежде всего интенсификации производства на основе ускорения НТП,совершенствование организации производства и труда, роста объемов производстваи т. д.

2.   Относительная экономия на амортизационных отчислениях  за счет улучшенияиспользования основных фондов Эа. Улучшение использования основныхпроизводственных фондов, достигаемоеза                                                                     счетувеличения времени работы оборудования, повышения коэффициентасменности,                   уменьшение количества не установленного инеиспользуемого оборудования, интенсификации производственных процессов, болееполного освоения производственных мощностей обеспечивает увеличение объемавыпуска продукции и относительное снижение амортизационных отчислений, размеркоторых определяется по формуле: Эа=(Ао/То – А1/Т1)*Т1, где Ао – суммаамортизационных отчислений в базовом периоде без учета ввода новых производств,А1 – сумма амортизационных отчислений в плановом периоде с учетом ввода новыхпроизводств, То – фактический объем валовой продукции в базисном периоде безучета ввода новых производств, надбавок за повышение качества, изменения цен наготовую продукцию, Т1 – объем товарной продукции в отчетном периоде с учетомввода новых производств, надбавок за повышение качества, изменения цен наготовую продукцию.

3.   Относительная экономия на условно-постоянных (независящих) расходах Эпп,при увеличении объема производства определяется по формуле: Эпп=(Iт*Со*Dпп)/100, где Iт– темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным,Со – себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат, Эпп –сумма приведенных условно-постоянных затрат (без амортизации) в базисном году, Dпп – удельный вес приведенных условно-постоянных расходов всебестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат в базисномгоду. Dпп=(Dуп*(Iт-Iуп))/Iт,где Dуп — удельный вес приведенных условно-постоянныхрасходов в себестоимости товарной продукции в базисном году по сравнению сгодом предшествующим базисному, Iт – темпы приростатоварной продукции в планируемом году по сравнению с базисным, Iуп – темпы прироста условно-постоянных расходов в базисномгоду по сравнению с предыдущим.

4.   Переходная экономия от проведения организационно-технических мероприятийЭq. В связи с тем что отдельныеорганизационно-технические мероприятия внедряются не с начала года непредставляется возможным полностью реализовать эффект внедрения в течениепервого года. Однако этот эффект должен быть учтен при расчете резервовснижения себестоимости продукции по факторам в очередном году. Для этогоиспользуются данные о среднегодовой себестоимости продукции в базисном году, ирасчет суммы расходов в планируемом году за счет полного использованиярезультатов мероприятий производится по формуле: Эq=(Cxo*No+Cx1N1)/(No+N1)-Cx1Nп, где Схо и Сх1 – переменныерасходы на единицу продукции до и после проведения данногоорганизационно-технического мероприятия, No и N1 – объем выпуска данного вида продукции в базисном году,соответственно до и после проведения организационно-технического мероприятия, внатуральном измерении, Nп – объем выпуска данного видапродукции, намеченный на планируемый год.

5.   Снижение себестоимости продукции (в процентах) при увеличении объемапроизводства Cdn. Благодаря увеличению объемапроизводства происходит снижение себестоимости продукции за счет относительногоизменения переменных издержек. Процент снижения себестоимости за счет этогофактора исчисляется по формуле: Cdn=100*Dnn/(100+Yb)-Dnn,где Dnn – удельный вес переменных расходов всебестоимости продукции в базисном периоде, Yb –прирост объема производства в планируемом году в процентах к базисному уровню.

6.   Снижение (увеличение) себестоимости продукции при изменении цен наматериалы (топливо, сырье и т. п.) Эц. Экономия за счет влияния этого факторарассчитывается по формуле: Эц=(Но*Ц1 – НоЦо)*N или впроцентах Эц=Но*Ц1/Но*Цо*100%, где Но – норма расходов данного вида материаловна единицу продукции, Цо и Ц1 – цены единицы материалов в базисном и отчетномпериодах, N – количество продукции произведенной вотчетном периоде.

7.   Процент снижения себестоимости продукции С. Влияние этого фактора наснижение себестоимости продукции может быть определено по формуле: С=(Ji*Di)/100%, или среднее снижениесебестоимости по сумме всех факторов С=/>Ji*Di/100% или С=Э/Co*100%,где Ji – изменение затрат по i-ойстатье себестоимости продукции в данном периоде, Di –удельный вес i-ой статьи затрат в себестоимостибазисного периода, Э – общая сумма условно-годовой экономии, полученной за счетвнедрения всех организационно-технических мероприятий на планируемый период, Со– себестоимость годового объема производства в базисном периоде до проведениямероприятий.

8.   Экономия расходов по заработной плате и отчислениях на социальноестрахование Эз. Может быть достигнута по заработной плате рабочих за счет осуществленияразличных организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижениетрудоемкости производства. Эз=(to*Зо-t1*З1)*(1+Зн/100)2*N, где to и t1– трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятий, Зо и З1 –среднечасовая заработная плата рабочих до и после проведения мероприятий, Зн –установленный коэффициент на социальное страхование, N– количество изделий, по которым снижается трудоемкость за счет проведениямероприятий в отчетном году. Аналогичным образом рассчитывается экономия отснижения трудоемкости по всем изделиям, а затем определяется общая суммаэкономии за год. В случае если данное организационно-техническое мероприятиереализуется не с начала года, при расчете снижения себестоимости продукцииучитывается часть суммы экономии, которая должна быть получена в данномпериоде. При проведении организационно-технических мероприятий, обеспечивающихвысвобождение работников с повременной заработной платой экономия определяетсяпо формуле: Эз=(Эп*Зс(1+Зн/100))*n, где Эп – намеченноек высвобождению количество работников, Зс – среднемесячная заработная платаэтой категории работников, Зн – установленный коэффициент отчислений насоциальное страхование, n – число месяцев с моментапроведения мероприятия до конца года.  

           

              

                   

         

                  

Заключение

          Попрочтении выше изложенного текста можно придти к ряду заключений. Во-первых,учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат какпо экономическим элементам, так и по статьям калькуляции. Однако знание толькоэтих двух классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат напроизводство, для этого здесь, и приведены другие виды классификаций затрат напроизводство, а так же дан конкретный перечень затрат, входящих в ту или инуюклассификацию. Во-вторых, учет затрат на производство осуществим в соответствиис Положением о бухгалтерском учете, и ведется по плану счетов бухгалтерскогоучета, без умения, обращаться с которым данный учет также не осуществим.В-третьих, учет затрат на производство может быть осуществлен несколькимиметодами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данноепредприятие, организации производства на данном предприятии, мненияадминистрации, условий рынка и ряда других факторов. Причем, как оказалось,возможно и их совместное использование, если того требуют обстоятельства илиприменение смешенного метода учета являет собой вариант более выгодного веденияхозяйственной деятельности предприятия. В четвертых, ведение учета затрат напроизводства, представляет собой часть бухгалтерского учета, ведение которогообязательно для всех юридических лиц занимающимися любыми видами деятельностисогласно законам РФ, а это значит, что развитие производственных отношенийбудет подталкивать предприятия вести учет более тщательно, ибо он будет всеболее и более контролируемым со стороны государства. В-пятых, производственныемощности предприятия не всегда ограничиваются спросом на готовую продукцию иликакими-либо другими внешними факторами, а, как правило, устанавливаютсяадминистрацией предприятия, в соответствии с ее мнениями о работе даннойпроизводственной единицы. В-шестых, предприятия постоянно вынуждены искатьфакторы и резервы снижения себестоимости производимой продукции, дабы получатьмаксимальную прибыль от своей деятельности. Все эти факторы и резервы, какправило, лежат в основе планирования дальнейшей деятельности предприятия и ихрасчеты необходимы для построения диаграмм, наглядно демонстрирующих перспективыразвития предприятия.

         Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченныеперспективы развития, т. к. современная рыночная экономика со своей, всенарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своимизатратами на производство, а также над методами ведения учета этих затрат сцелью более свободного маневрирования  своей продукции на рынке.     

          Мощный наплыв новых фирм икак следствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятиясерьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и неснизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство иреализацию продукции, без анализа которых существование фирмы в современныхрыночных условиях становится не только проблематичным, но на мой взгляд даженевозможным (тем более что вести бухгалтерский учет предприятия обязываютзаконы РФ). Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственнойдеятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах напроизводство и реализацию продукции.

          На сегодняшний день,предложенная к рассмотрению тема не является абсолютно новой, хотя большинствоучебников не дают полной и подробной информации о ней, а содержат лишь еечасти. Я в своей работе опирался в основном на таких ученых как: Николаева С.А., Шим Дж. К. и Абашина А. М. Тем не менее она, на мой взгляд, является однойиз самых актуальных тем к рассмотрению, связанных с деятельностью предприятий,на сегодняшний день, да и на завтрашний день тоже.

          Основной целью даннойкурсовой работы является получение знаний о: затратах на производствопродукции, принципах учета и контроля затрат на производство, методологии учетазатрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции,а также составление опорной базы для дальнейшего исследования предложеннойпроблемы на последующих курсах обучения. Базой исследования послужили, в основном,учебные пособия и практикумы ведения учета затрат на современном этапестановления рынка, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряджурнальных статей из основных экономических периодических изданий побухгалтерскому учету.

          В данной работе сделанапопытка систематизации затрат на производство, дан подробный перечень затрат,включаемых в себестоимость произведенной продукции. Так же в данной работепредставлены все основные методы учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости продукции. Дан набор формул анализа хозяйственных результатов ирасчетов себестоимости продукции.

           Попрочтении самого текста курсовой можно придти к ряду заключений. Во-первых,учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат какпо экономическим элементам, так и по статьям калькуляции. Однако знание толькоэтих двух классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат напроизводство, для этого здесь, и приведены другие виды классификаций затрат напроизводство, а так же дан конкретный перечень затрат, входящих в ту или иную классификацию.Во-вторых, учет затрат на производство осуществим в соответствии с Положением обухгалтерском учете, и ведется по плану счетов бухгалтерского учета, безумения, обращаться с которым данный учет также не осуществим. В-третьих, учетзатрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выборкоторых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организациипроизводства на данном предприятии, мнения администрации, условий рынка и рядадругих факторов. Причем, как оказалось, возможно и их совместное использование,если того требуют обстоятельства, т. е. применение смешенного метода учета,являет собой вариант более выгодного ведения хозяйственной деятельностипредприятия. В четвертых, ведение учета затрат на производства, представляетсобой часть бухгалтерского учета, ведение которого обязательно для всехюридических лиц занимающимися любыми видами деятельности согласно законам РФ, аэто значит, что развитие производственных отношений будет подталкиватьпредприятия вести учет более тщательно, ибо он будет все более и болееконтролируемым со стороны государства. В-пятых, производственные мощностипредприятия не всегда ограничиваются спросом на готовую продукцию иликакими-либо другими внешними факторами, а, как правило, устанавливаютсяадминистрацией предприятия, в соответствии с ее мнениями о работе даннойпроизводственной единицы. В-шестых, предприятия постоянно вынуждены искатьфакторы и резервы снижения себестоимости производимой продукции, дабы получатьмаксимальную прибыль от своей деятельности. Все эти факторы и резервы, какправило, лежат в основе планирования дальнейшей деятельности предприятия и ихрасчеты необходимы для построения диаграмм, наглядно демонстрирующихперспективы развития предприятия. И, наконец, было выяснено, что вестибухгалтерский учет затрат на производство можно лишь опираясь на основныепринципы его организации.

          Очевидно, что учетзатрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т. к.современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции,обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство, а такженад методами ведения учета этих затрат с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.

 

Список использованной литературы

1.   Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в Росси: Практ.руководство. — М.: АО «МЕНАТЕП-ИНФОРМ»,1994.-576с.

2.   Аксененко А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет ианализ. – М.: Экономика,1984.-167с.

3.   Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта.– М.: Финансы и статистика, 1998.-112с.

4.   Барунина Е. В. Учет затрат в условиях рынка // Бух. Учет. – 1992. — №4.– с. 24-26

5.   Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. А. Д. Ларионова. –М.:«Проспект»,1999.-392с.

6.   Бухгалтерский учет на производстве, А. М. Абашина, А. А. Маковский, М.Н. Симонова, И. К. Талье. – 2-е изд., перераб. – М.: Филинъ,1998.-374с.

7.   Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. –Новосибирск: ЭКОР,1993.-202с.

8.   Жиделева В. В., Каптейн Ю. Н. Экономика предприятия: Учебное пособие /под ред. С. Б. Свигзовой; Сыктывкарский гос. ун-т. – Сыктывкар: Сыктывкарскийуниверситет,1996.-132с.     

9.   Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве: Практикумбухгалтера / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М.: Финансы истатистика,1997.-208с.

10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М,1997.-558с.

11. Котаев А. Н. О группировке затрат в производственном учете // Бух. Учет.– 1994.-№9.-с.15-20

12.  Макарьева В. И. Учет в условиях рынка: Консультация. – Изд. 2-е,перераб. – М.: Финансы и статистика,1993.-80с.

13. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория ипрактика. – М.: Финансы и статистика,1993.-123с.

14. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. –М.: Аналитика-Пресс,1997.-144с.

15. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 3-е изд.– Минск: Экоперспектива,1999.-498с.

16. Шим Д. К. Сигел Д. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат:перевод с англ. – М.: Филинъ,1996.-344с.