Реферат: Анализ себестоимости продукции предприятия

ПетрозаводскийГосударственный Университет

Название предмета: Налогии налогооблажение

РЕФЕРАТ

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Выполнила: студент III курса специальности «Финансы и кредит»

IV группы

Пупкина Г.Е.

Руководитель: доцент Петрозаводского ГУ

Старченко О.П.

Петрозаводск 1999

План:

1.Введение………………………………………………………………………2

2.Общаяоценка уровня затрат предприятия и анализ их эффективности….3

3.Анализсебестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения...4

4.Анализматериальных затрат предприятия…………………………………7

5.Анализэффективности трудовых затрат предприятия……………………9

6.Анализснижения себестоимости товарного выпуска продукции……….12

7.Накладныерасходы…………………………………………………………13

8.Системапоказателей по себестоимости: методика их расчета и анализа…….14

9.Содержаниеуправленческого и финансового анализа……..…………….17

10.Взаимосвязанноеизучение переменных и постоянных затрат и их влияние на финансовые результатыпредприятия…………………………19

11.Анализфинансовых результатов и финансового состояния……………21

12.Заключение…………………………………………………………………24

13.Списокиспользуемой литературы………………………………………..25

14.Приложения ………………………………………………………………26

1.Введение

Формирование рыночной экономикиобусловливает развитие анализа на уровне отдельных предприятий и их внутреннихструктурных подразделений, так как эти звенья (при любой форме собственности)составляют основу рыночной экономики.

Исследование экономических процессовначинается с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые всовокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущностьхозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы иуправляющей системы. Под предметом экономического анализа понимаютсяхозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций,социально-экономическая эффективность и конечные результаты их деятельности,складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающиеотражение через систему экономической информации. Характерными особенностямиметода экономического анализа являются: использование системы показателей,всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин

изменения этих показателей, выявление иизмерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономическойэффективности. К характерным особенностям метода экономического анализаотносятся выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости междупоказателями, которые определяются объективными условиями производства иобращения товаров. Рационально организованный и соответствующим образомрегулируемый информационный поток служит надежной базой для экономическогоанализа, а следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений.

Внедрение действенного коммерческогорасчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьшихзатратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюденияза всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затратпо статьям и элементам. При этом тщательно должны анализироватьсянепроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль за такимирасходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогутисключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Соблюдениережима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличиваетприбыль и расширяет возможности материального стимулирования.

2.Общаяоценка уровня затрат предприятия и анализ их эффективности

Под себестоимостью продукции, работ иуслуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов:основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива иэнергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукциии выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства иего совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, ихклассификация по статьям определяются государственным стандартом, а методыкалькулирования — самими предприятиями.

Себестоимость — один из обобщающихпоказателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачами анализа себестоимостипродукции являются:

оценка обоснованности и напряженностиплана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основеанализа поведения затрат;

установление динамики и степенивыполнения плана по себестоимости;

определение факторов, повлиявших надинамику показателей себестоимости

и выполнение плана по ним, величины ипричины отклонений фактических затрат от плановых;

анализ себестоимости отдельных видовпродукции;

выявление резервов дальнейшего снижениясебестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции инаправлен на выявление возможностей повышения эффективности использованияматериальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения исбыта продукции, Изучение себестоимости продукции позволяет дать болееправильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому напредприятиях1.

3.Анализсебестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения.

Снижениесебестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономикипредприятия.

Под себестоимостью продукции, работ иуслуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов:основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива иэнергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукциии выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства иего совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции,определяется государственным стандартом, а методы калькулирования- самимипредприятиями.

Себестоимость продукции, представляясобой затраты предприятия на производство и обращение, служит основойсоизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости -основополагающегопризнака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость -один из обобщающихпоказателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Схема анализафакторов и показателей себестоимости товарной и реализованной продукциипредставлена в приложении 1.

В системе показателей экономическойэффективности производства в отраслях материального производства планируются ианализируются такие показатели, как производство продукции на 1 д.е. затрат. атакже снижение затрат на 1 д.е. продукции (работ).

При планировании и анализе экономии отснижения себестоимости продукции рассчитывают экономию по следующим группамфакторов1:

1.Повышениетехнического уровня производства.

2.Улучшениеорганизации производства и труда.

3.Изменениеобъема, структуры и размещения производства.

4.Улучшениеиспользования природных ресурсов.

5.Развитиепроизводства.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономиятрудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решаетпредприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализаявляются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности нормзатрат; оценка выполнения плана и изучения причин отклонений от него,динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости должноопираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия:изучение технического и организационного уровня производства, использование производственныхмощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственныхсвязей.

Технико-экономические факторы и резервы снижениясебестоимости

В настоящее время при анализефактической себестоимости выпускаемой продукции, выявление резервов иэкономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическимфакторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процессапроизводства-средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основныенаправления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышениепроизводительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшееиспользование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использованиепредметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладныхрасходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающаяфактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышениетехнического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивнойтехнологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшениеиспользования и применение новых видов сырья и материалов; изменениеконструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающиетехнический уровень производства. Снижение себестоимости может произойти присоздании автоматизированных систем управления, использования ЭВМ,совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии.Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья,применения экономичных заменителей, полного использования отходов впроизводстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции,снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение ее веса машин и оборудования,уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствованиеорганизации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти врезультате изменения в организации производства, формах и методах труда приразвитии специализации производства; совершенствования управления производствоми сокращением затрат на него; улучшение использования основных фондов;улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов;прочих факторов повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затратпроисходит в результате совершенствования обслуживания основного производства(например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности,упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментальногохозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

3. Изменениеобъема и структуры продукции, которые могут привести к относительномууменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительномууменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортиментапродукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависятнепосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объемапроизводства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит кснижению ее себестоимости.

4. Улучшениеиспользования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава икачества сырья; изменение продуктивности месторождений, объема подготовительныхработ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природныхусловий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий навеличину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимостипродукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевыеи прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов,производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства вдействующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимопроанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидацииустаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой техническойоснове, с лучшими экономическими показателями.

Пути снижения себестоимости.

Решающим условием снижениясебестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники,комплексная механизация и автоматизация производственных процессов,совершенствование технологии, внедрение прогрессивных материалов позволяютзначительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижениясебестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. Наспециализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимостьпродукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту жепродукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установленияи наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всегоза счет повышения производительности труда. С ростом производительности трудасокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно,уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

4.Анализматериальных затрат предприятия.

Задачами анализа использования предметовтруда являются:

· определениеуровня обеспеченности предприятия, объединения необходимыми материальнымиресурсами;

· выявлениесверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;

· установлениестепени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества,сортности;

· выяснениесвоевременности заключения хозяйственных договоров на поставки средствпроизводства;

· исчислениетранспортно-заготовительных расходов;

· изучениепоказателей рациональности использования материальных ресурсов в производстве;

· выявлениепотерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования ирабочих из-за отсутствия нужных материалов;

· оценкавлияния организации материально-технического снабжения и использованияматериальных ресурсов на объем выпуска и себестоимости продукции и т.д.

Рациональное использование материалов(предметов труда)-один из важнейших факторов роста производства и снижениясебестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровнярентабельности. Общая схема формирования и анализ показателей использованияпредметов труда представлена в приложении 2.

Обобщающую характеристику использованияпредметов труда позволяет дать отношение величины их затрат на производствопродукции к стоимости продукции, произведенной из этих предметов труда, в видепоказателей материалоотдачи и материалоемкости.

Об эффективности использованияматериальных ресурсов в отраслях материального производства судят по следующимпоказателям:

-динамике материальных затрат(безамортизации)на 1 руб. продукции (работ и услуг);

-относительной экономии материальныхзатрат (без амортизации);

-расходу важнейших видов материальныхресурсов в натуральном выражении на стоимостную сумму продукции;

-отношению темпов прироста материальныхзатрат(без амортизации) к темпам прироста продукции.

Типовую методику анализа материалоотдачи покажем на следующем примере

Определим влияние изменения факторовинтегральных методом:

а)влияние изменения количества предметовтруда, потребленных в производстве:

DlM ×DM 0,0564×530

DNM= l0M ×DM + ¾¾¾ =2,1893´530 +¾¾¾¾¾=1175 тыс.д.е.;

2 2

б) влияниеизменения материалоотдачи:

DlM ×DM 0,0564×530

DNlM= M<sup/>×DlM + ¾¾¾ = 23450×0,0564+ ¾¾¾¾¾ =1337 тыс.д.е.

2 2

Суммавлияния двух факторов составит 2512 тыс.д.е.

Анализматериалоотдачи предметов труда

Показатели

Условные

обозначения

Первый год

(0)

Второй год

(1)

Отклонения

(+,-)

Темп роста

Продукция,

тыс.д.е.

N 51340 53852 +2512 104,9%

Затраты

предметов труда на

производство

продукции,

тыс.д.е.

M 23450 23980 + 530 102,3%

Материалоотдача (выход продукции на 1 д.е.затрачен-ных предметов

труда), д.е.

2,1893 2,2457 +0,0564 102,6%

Относительная экономия материальныхзатрат по данным составила 619 тыс.д.е.

(23980-53852:2,1893).

Это означает, что дляпроизводства фактическогоколичествапродукции с сохранением планового показателя материалоотдачи потребовалось быдополнительно материальных ресурсов на 619 тыс. д.е. по сравнению с фактическиизрасходованными1.

5.Анализэффективности трудовых затрат предприятия.

В основные задачи анализа использованиятруда и заработной платы входят:

· вобласти использования рабочей силы — исследование ее численности, состава иструктуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;

· проверкаданных об использовании рабочего времени и разработка необходимыхорганизационно — технических и других мероприятий с целью достижениянаилучших результатов ;

· изучениеформ, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда; анализ влияниячисленности работающих на динамику продукции;

· вобласти производительности труда — установление уровня производительности трудапо предприятию, цехам и рабочим местам, сопоставление полученных показателей споказателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях илив цехах;

· определениеинтенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этойоснове выявление, классификация и расчет влияния факторов, исследованиекачества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на ростпроизводительности труда;

· выявлениерезервов дальнейшего роста производительности труда и расчет их влияния надинамику продукции;

· вобласти оплаты труд-проверка степени обоснованности применяемых форм и системоплаты труда;

· определениеразмеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессийработников;

· выявлениеотклонений в численности работников и в средней заработной плате на расходфонда заработной платы;

· изучениеэффективности применяемых систем премирования;

· исследованиетемпов роста заработной платы, их соотношения с темпами ростапроизводительности труда;

· выявлениеи мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработнойплаты.

В широком смысле слова под оплатой трудапонимаются не только расходы на заработную плату и премии персоналу, но ирасходы на социальное, медицинское страхование и другие затраты, связанные сиспользованием рабочей силы на предприятии.

Схема формирования и анализа показателейпо труду и заработной плате представлены в приложении 3.

Обобщающим показателем использованиятруда на предприятиях является доля средств на оплату труда персонала встоимости продукции. Важнейшим показателем эффективности использования трудаявляется производительность труда. Уровень производительности труда может бытьвыражен показателем реализованной продукции на одного работающего и показателемтрудоемкости единицы продукции. Об эффективности использования труда в отрасляхматериального производства судят по таким показателям, как:

-темп роста производительности труда;

-доля прироста продукции за счетповышения производительности труда;

-относительная экономия живого труда(работников в расчете на год) в сравнении с условиями базисного года;

-относительнаяэкономия фонда оплаты труда;

-отношениетемпов прироста производительности труда к приросту средней

заработнойплаты.

Проанализируемстепень влияния использования труда на объем продукции:

Анализпроизводительности труда

Показатели Условные обозначения База(0) Фактически(1) Отклонение (+,-)

Темп роста

Продукция,

тыс.д.е.

21409 22287 +878 104,1%

Среднегодовая численность

производств. персонала, чел.

4875 4917 +42 100,9%

Среднегодовая выработка про-

дукции на

одного рабо-тающего, д.е.

4392 4533 +141 103,2%

Поданным таблицы находим влияние факторов интегральным методом:

DlR ×DR 141×42

DNR= l0R ×DR + ¾¾¾ =4392´42 + ¾¾¾¾¾ =188тыс.д.е.;

2 2

б)измененияпроизводительности труда:

DlR ×DR 141×42

DNlR= R<sup/>×DlR + ¾¾¾ = 4875×141 +¾¾¾¾¾ =690 тыс.д.е.

2 2

Суммарноевлияние факторов составит 878 тыс.д.е.

Значение приращения численностиработающих и их производительности

труда неодинаково. Первый фактор-количественный,характеризующийэкстенсивностьиспользованиятруда;

увеличение работающих мало сказываетсяна показателях экономичности производства — себестоимости и других, так какдополнительные работники означают и дополнительные затраты на оплату труда. Второй фактор-качественный;нагодовую выработку работающего влияет использование рабочего времени в течениегода(экстенсивностьтруда),нов основном она зависит от «чистой» производительности, характеризуемой среднечасовой выработкой одного рабочего (интенсивность труда). Если ростпроизводительности труда обгоняет рост средней заработной платы, то это означаетпрямое снижение себестоимости производства продукции, а следовательно, и повышение егорентабельности.

В нашем примере прирост продукции на 21%(188:878х100)обеспечен за счет

увеличения численности работающих и на79% (690:878х100%) в результате повышения производительности труда.

По анализируемым данным, каждый процентприроста производительности труда производственного персонала дает предприятию214 тыс.д.е. (21409:100), что равносильно экономии численности работающих в 48человек (214:4,392). Важнейшим условием повышения эффективности производстваявляется более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростомсредней заработной платы1 .

6.Анализ снижения себестоимости товарного выпуска продукции

Фактическое снижение себестоимоститоварного выпуска продукции анализируется в двух оценках(в ценах,действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года) свыделением материальных затрат на производство. В результате такой оценкиустанавливается степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарноговыпуска продукции.

Смотри таблицу:

Показатели

За предыдущий год

(в среднегодовых ценах предыдущего года)

За отчетный год в ценах

среднегодовых за предыдущий год

фактически действовавших

Фактическая стоимость выпущенной продукции, тыс.руб. 94491 100267 101126

Фактический выпуск

товарной продукции,

тыс.руб.

109011 114774 115835

Затраты на рубль то-

варной продукции, коп.

86,68 87,36 87,30

Снижение затрат на рубль товарной продукции в отчетном году

в % к предыдущему

году в сопоставимых

ценах

х +0,78 +0,72

Приведенные в таблице показателихарактеризуют в целом рост затрат на производство товарной продукции посравнению с прошлым годом как в действующих(+0,72%), так и в сопоставимых ценах(+0,78%). Несмотря на различие денежных оценок, в каждом из вариантов темпыроста затрат на производство превышали темпы роста стоимости товарнойпродукции в сопоставимых ценах — 106,1% (100267:94491х100) и 105%(114774%109011х100), а в действующих ценах- соответственно 107,0 и 106,2%.

Это указывает на то, что рост затрат напроизводство происходил на фоне повышения удельных расходов ресурсовпроизводства и интенсивных сдвигов в составе товарного выпуска продукции всторону изделий с ентабельностью ниже среднего уровня, сложившейся в предыдущемгоду1.

7.Накладные расходы.

Накладные-затраты поуправлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственныеобщехозяйственные расходы). Эта классификация имеет важное значение впроизводстве, которое осуществляется по индивидуальным проектам и приосуществлении которого большое количество разных видов затрат относится нанакладные расходы, что существенно затрудняет определение эффективности ирациональности произведенных расходов, и в этом случае применяются нормынакладных расходов. Нормирование этого вида затрат делает простым процессопределения эффективности производственной деятельности-затраты сверх

норм составляют перерасход, аположительная разница между нормативной величиной и фактическими расходамисоставляет экономию1.

8.Система показателей по себестоимости:методика их расчета и анализа

На предприятии планируются иучитываются следующие основные показатели

издержек производства: затраты напроизводство, себестоимость товарной и реализованной продукции, затратына один рубль товарной и реализованной продукции, себестоимостьсравнимой продукции, себестоимость отдельных важнейших изделий.

При анализе издержек производстваиспользуются также показатели: затраты предметов труда на один рубль товарнойпродукции, затраты трудовые (заработная плата и расходы на социальноестрахование) на один рубль товарной продукции, производство на рубль затрат(полной себестоимости) и др.

Себестоимость продукции можетисчисляться двумя способами:

· поэкономически однородным элементам затрат;

· постатьям калькуляции.

При расчете себестоимости по элементамзатрат в ее состав включаются следующие расходы:

· материальныезатраты;

· затратына оплату труда;

· отчисленияна социальные нужды;

· амортизацияосновных средств;

· прочиезатраты.

Расчет по элементам затрат (млн.руб.)

Показатели

Услов.

обозначения

1-й год

(базисный)

2-ой год

отчетный

Продукция

79700 83610

Трудовые ресурсы

а)

Произв.персонал

(чел.)

381 382 б) Оплата труда с начисл.

9628 9894

Материальные затраты

52228 54434

Фонды

а) Основные производственные

74350 78581 б) Амортизация

8311 8463

Оборотные средства

16007 16241 Расчетные показатели

Себестоимость продукции

С=U+M+A

70167 72791

Прибыль

Р=N-C

9533 10819

В нашем примере1 поданным таблицы имеем:

себестоимость продукции за 1-й год-70167млн.руб. себестоимость продукции за 2-й год-72791 млн.руб. Повышениесебестоимости произошло, в основном, за счет роста материальных затрат.

Соответственно затраты на 1 рубльпродукции составили:

за 1-й год-0,88 руб.(70167:79700);

за 2-й год-0,87 руб.(72791:83610).

Снижение затрат на 1 рубль продукцииобусловлено опережающим ростом выручки от реализации продукции над ростомзатрат. Реализация продукции выросла на 104,9% (83610:79700), а затраты постоимости -на 103,7(72791:70167).

Опережение темпа роста реализации надтемпом роста затрат составило 1,01. При расчете стоимости по статьямкалькуляции в ее состав включают расходы, предусмотренные отраслевымиинструкциями по планированию, учету и анализу стоимости.

Пример расчета и оценки стоимостипродукции по статьям калькуляции для машиностроительного предприятия приведен вприложении 4.

Анализ себестоимости товарной продукциив разрезе калькуляционных статей затрат позволяет дать оценку размера экономии(-) или перерасхода (+) в связи с отклонением фактической себестоимости отплановой.

По представленным данным можноустановить, что по предприятию достигнуто сверхплановое снижение себестоимостина сумму-68 тыс. руб., что составляет -0,1% плановых затрат на производствовсей фактической товарной продукции. Экономия затрат обеспечена главным образомпо таким статьям, как «Сырье и материалы»(-105 тыс.руб.);«Заработная плата основная производственных рабочих»(-71 тыс.руб.);«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»(-43 тыс.руб.);

«Общепроизводственныерасходы»(-22 тыс. руб).По ряду калькуляционных статей имеются случаипревышения плановых затрат на фактический выпуск продукции. Перерасход полученпо 7 из 15 позиций калькуляционных статей: «Топливо и энергия на технологическиецели» (+7 тыс.руб.);" Покупные изделия и полуфабрикаты"(+129тыс.руб.);

«Заработная плата дополнительнаяпроизводственных рабочих» (+3 тыс.руб.);

«Потери от брака»(+10тыс.руб.); «Расходы на подготовку и освоение производства» (+13тыс.руб); всего на сумму +166 тыс.руб. (129+7+3+13+3+10+1). В целомсверхплановый рост затрат на производство товарной продукции вследствиеувеличения физического объема продукции составил 101,9%. Наиболее неравномернопроисходил рост затрат на производство по таким статьям, как «Возвратныеотходы»

(115,9%), «Потери от брака»(109,8%), «Покупные изделия и полуфабрикаты» (108,80%).

Только по одной позиции-расходы наосвоение и подготовку производства -произошло снижение затрат на производство(96,6%). Следует отметить ускоренный рост прямых затрат напроизводство(103,4%), а в их составе -прямых материальных затрат (104,1%) посравнению с общими затратами на товарный выпуск. Это указывает на увеличениедоли в выпуске продукции материалоемких изделий и сравнительно замедленныйрост (в связи с расширением товарного выпуска) издержек на оплату труда иамортизацию.

Наибольший" вклад «в общееснижение себестоимости товарной продукции (-0,1% ) приходится на „Сырье иматериалы“(-0,1%)и „Заработная плата основная“. По статье»Покупные изделия и полуфабрикаты" процент увеличения себестоимостисоставил +0,1.

9. Содержание управленческого ифинансового анализа.

В современной рыночной экономикебухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет и управленческийучет.

Финансовый учет решает проблемывзаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователямиинформации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичнаяфинансовая отчетность регламентируются международными и национальнымистандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов)информации.

Управленческий учет состоит из систематическоготрадиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческихрешений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческийучет не регламентируется государством, его организация и методы определяютсяруководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтеравыдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не толькознаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования,статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математическогоаппарата и современной вычислительной техники. Управленческий бухгалтерскийучет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи междулицами, работающими на самом предприятии, поэтому управленческий учет называютвнутренним в отличие от финансового -внешнего. В содержание как внешнегофинансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализхозяйственной деятельности, но его организация, объекты и методы в решениизадач финансового и управленческого учета имеют свою специфику.

Общая схема содержания анализахозяйственной деятельности представлена в приложении 5.

Субъектами анализа выступают какнепосредственно заинтересованные, так и опосредственно заинтересованные вдеятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователейотносятся собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели,налоговые органы, персонал предприятия и администрация (руководство). Каждыйсубъект

анализа изучает информацию со своихпозиций, исходя из своих интересов. Вторая группа пользователей финансовойотчетности — это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и незаинтересованы в результатах деятельности предприятия, но должны по договорузащищать интересы первой группы потребителей информации. Это прежде всегоаудиторские фирмы, а также консультационные фирмы, биржи, юристы, ассоциации,профсоюзы и др.

Информационной базой управленческогоанализа является вся система информации о деятельности предприятия — отехнической подготовке производства, нормативная и плановая информация,хозяйственный учет, в то числе данные оперативного, бухгалтерского истатистического учета, внешняя публичная финансовая и вся системавнутрихозяйственной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы специалистов,информация производственных совещаний, пресса и т.д.

Управленческий анализ включает в своюсистему не только производственный анализ, без которого руководство предприятияне может осуществлять свою финансовую стратегию. В технико-экономическихобоснованиях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы какпроизводственного, так и финансового анализа1.

10.Взаимосвязанное изучение переменных и постоянных затрат и их влияние нафинансовые результаты предприятия

Важными разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объемапродаж и прибыли. Маркетинговый анализ с одной стороны должен ответить навопрос, продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокойцене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросамиили продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя, поотносительно низкой цене. Второй путь требует решения проблемы снижениярасходов и себестоимости продукции; для этого необходим анализ поведениярасходов. По этому признаку все расходы подразделяются на переменные(пропорционально изменяющиеся с объемом продукции), и постоянные(неизменные в рамках отчетного периода).

Переменные и постоянные расходы классифицируютсяпо источникам возникновения расходов: переменные характеризуют расходыхозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции, а постоянныехарактеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т.е.

показывают эффективность управления. Кэтим расходам относятся затраты на инвестиции (амортизация)оплата руководства,расходы на выработку экономической политики (реклама, научные разработки ипроч.) При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляютточку преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности. Эта точкахарактеризует продажную выручку, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли.Метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основанна вычитании из продажной выручки прямых расходов и определении предельнойприбыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов.Современный директ-костинг основан на вычитании из продажной выручки переменныхрасходов и определении предельной прибыли (маржинальной прибыли),которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов, чтопозволяет уточнить порог рентабельности.

Взаимосвязь всех этих понятий методадирект-костинга при калькулировании неполной, а только переменной частисебестоимости продукции показана на графиках:

/>/>/>/>/>/>

Себестоимость и стоимость

/>/>/>/> 1

/>/>/>/>/>/> 4

/>/> 2 2 5

/>/> 3

/>/>/>/>/> 6

/>/> 7 3 6

/>/>/>/> 0

График точкипреломления График предельной

убытков иприбыли прибыли

1- продажа, 2-точка преломления убытков и прибыли, 3- постоянные расходы, 4-прибыль,5-предельная прибыль, 6- переменные расходы, 7- убыток.

Применение расчета себестоимости попеременным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянныхрасходов, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать всепериодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки наскладах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевестивозможный риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, какследствие, налоги1.

11.Анализ финансовых результатов и финансового состояния

Цель финансового анализа- оценка прошлойдеятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущегопотенциала предприятия. Прибыль и рентабельность являются важными показателямиэффективности производства. Прибыль — это, с одной стороны,основной источник фонда предприятий, а с другой- источник доходовгосударственного и местного бюджетов .

На величину прибыли и уровеньрентабельности оказывают влияние многие факторы. Прибыль и рентабельностьпредприятия являются обобщающими показателями интенсификации производственной и маркетинговой деятельности.

К группе внешних факторов относятся:

Природные (климатические) условия,транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обуславливающие дополнительную прибыль- у других;

изменения, не предусмотренные планомпредприятия, отпускных цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы,топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на услуги и перевозки, торговыхскидок, накидок, норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы,начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемыхпредприятиями; нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящимихозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами дисциплины похозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.

В группе внутренних факторовразличают:

основные факторы, определяющиерезультаты работы, и факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины,предприятием.

Факторами, связанными с нарушениемхозяйственной дисциплины, являются:

нарушение действующего порядкаустановления и применения цен, а также торговых накидок;

экономия, полученная в результатеневыполнения необходимых мероприятий по охране труда, улучшению условий трудаи техники безопасности, невыполнения плана текущего ремонта основныхпроизводственных фондов, недоиспользования средств по подготовке и повышениюквалификации кадров, непроведения мероприятий по испытаниям и освоению новойтехники и т.д.;

экономия, полученная от выпускапродукции с отступлениями от условий стандартов, рецептур, технических условийи нарушением технологии производства.

Финансовое состояние предприятийхарактеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловленостепенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств засчет

прибыли и других источников, если онипредусмотрены планом, а также скоростью оборота производственных

фондов и особенно оборотных средств.

Схемаосновных факторов, определяющих финансовое состояние и платежеспособность предприятия

Степень выполнения финансового плана и пополнения оборотных средств Скорость оборачиваемости производственных фондов

/>/>/>

ФИНИНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ

Задачами экономического анализа финансового состояния являются:

объективная оценка использованияфинансовых ресурсов на предприятиях, выявление внутрихозяйственных резервовукрепления финансового положения, а также улучшение отношений междупредприятиями и внешними финансовыми, кредитными органами и др.

Основными показателями финансовогосостояния являются:

· обеспеченностьсобственными оборотными средствами;

· соответствиефактических запасов материальных средств нормативу (финансово-эксплуатационнойпотребности);

· обеспеченностьзапасов предназначенными для них источниками средств;

· иммобилизацияоборотных средств;

· платежеспособностьпредприятия1.

Финансовыйанализ предприятия включает анализ:

предварительный, финансовойустойчивости, ликвидности баланса, финансовых коэффициентов, финансовыхрезультатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.

Анализфинансового состояния предприятия показан на схеме:

/>/>

ОЦЕНКА

ФИНАНСОВОГО

СОСТОЯНИЯ

Исходные данные для анализа финансового состояния

Финансовые показатели :

баланс предприятия, отчет о финансовых результатах и их использовании

/>/>Предварительная оценка финансового состояния

Активы Динамика абсолютных и удельных финансовых показателей предприятия Пассивы Имущество Запасы и затраты

/>/>Анализ финансовой устойчивости

Тип финансовой устойчивости

/>/>Анализ ликвидности баланса предприятия

Оценка текущей и перспективной ликвидности. Значения коэффициента ликвидности

/>/>Анализ финансовых коэффициентов

Абсолютные значения коэффициентов на начало и конец анализируемого периода и их нормальные ограничения

/>/>Анализ финансовых результатов деятельности, рентабельности и деловой активности предприятия

Динамика показателей прибыли, рентабельности и деловой активности на начало и конец анализируемого периода

Результатом предварительного анализаявляется общая оценка финансового состояния предприятия, а также определениеплатежеспособности и удовлетворительной структуры баланса предприятия. Анализфинансовой устойчивости начинается с показателей, отражающих сущностьустойчивости финансового состояния.

Анализ ликвидности баланса позволяетоценить кредитоспособность предприятия, т.е. способность рассчитываться посвоим обязательствам. Анализ финансовых коэффициентов. Они используются дляисследования изменений устойчивости положения предприятия или проведениясравнительного анализа нескольких конкурирующих фирм1.

12.Заключение

В рассмотренных разделах дана общаяоценка, анализ уровня затрат финансового состояния предприятия. Можно сделатьвывод, что перед предприятием стоит проблема выживания. Его финансовая политикарешает кратковременные задачи, дающие положительные результаты только сегодняс возможным отрицательным эффектом в будущем, что во многом обусловливаетсяотсутствием финансовой стратегии.

13.Список литературы

1. Ковалева А.М. Финансы. Учебное пособие.-М.,«Финансы истатистика»1997.

2. Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М… «ИНФРА-М» 1999.

3. БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.,«Финансы истатистика» 1999.

4. Бухгалтерскоеприложение номер 9, февраль 1999.

4.Приложение 1. Схема формирования и анализа показателей и факторовсебестоимости

Основные элементы затрат

/>/>/>/>

Затраты предметов труда Затраты средств труда Заработная плата и начисления Прочие денежные средства

/>/>/>/>/>/>

Затраты не включенные в себестоимость (произведенные за счет фонда развития предприятия и др.) труда Изменение (+, — ) остатка по счету «Расходы будущих периодов» Затраты на производство Изменение (+, — ) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию Изменение (+, — ) остатка предстоящих расходов

/>/>/>/>/>

/>/>/>Изменение (+,-) заделов незавершенного производства и полуфабрикатов, включаемых в валовую продукцию

Себестоимость валовой продукции Изменение (+,-) остатков инструментов и приспособлений собственной выработки, включаемых в валовую продукцию

Производственная себестоимость товарной продукции Примерные статьи калькуляции

/>сырье и материалы(возвратные отходы вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальное, медицинское страхование и проч.; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы.

Полная себестоимость товарной продукции Изменение(+,-) затрат в остатках продукции на складах и в отгрузке

/>/>/>

Полная себестоимость реализованной продукции

Приложение2. Схема формирования и анализа показателей и факторов

использованияпредметов труда

/>/>Коэффициент использования

основных материалов

Стоимость полезно использованных

основных материалов

/>/>

/>/>/>/>Стоимость затраченных основных материалов

Коэффициент стоимости основных материалов в общей стоимости предметов труда Выход продукции на 1 руб. основных материалов /> /> /> /> /> /> <td/> />