Реферат: Финансовый учет

Тема № 1. Принципы построения и организации финансового учета.

1. Общие принципы организации ФУ на предприятиях.

2. Система счетов, объекты ФУ и их характеристика.

3. Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности.

1.Общие принципы организации БУ на предприятиях.

            Действующим Положением “О БУ и отчетности в РФ”установлены основные принципы организации ФУ на предприятиях.

            1. БУ имущества, обязательств и хозяйственныхопераций ведется на предприятиях способом двойной записи в соответствии сПланом счетов. С 01.01.96 года исключением являются малые предприятия, численностькоторых составляет 15 человек, а годовой оборот не превышает 100-тысячныйразмер минимальной зарплаты. На этих предприятиях двойная запись не ведется.Вместо нее ведется финансовый счет “Доходы и расходы”. Разница между доходами ирасходами — это финансовый результат деятельности.

            2. Основанием для записи в учетных регистрахявляются первичные документы, которые фиксируют фактическое совершение х/о.Первичные документы заполняют в момент возникновения х/о; они содержат все необходимыереквизиты, правильно оформленные и имеют подписи ответственных лиц.

            3. Имущество, обязательства и х/о для отраженияв БУ и отчетности подлежат оценке, которая определяется путем суммированияфактически произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественнойвалюте.

            4. С целью обеспеченности достоверности данныхФУ проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств и оформляются еерезультаты.

            5. Соблюдение в течение отчетного года учетнойполитики, оценки имущества и финансовых обязательств.

            6. Правильность отражения доходов и расходов поотчетным периодам.

            7. Тождество данных аналитического исинтетического учетов.

2.Система счетов, объекты ФУ и их характеристики.

            Для организации ФУ применяется система счетов,разработанная в новом плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всехсчетов для учет затрат на производство.

            Объекты ФУ — все имущество предприятия всоответствии с классификацией по функциональной роли и источников образования:

— денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;

— расчеты: — с поставщиками

            — с покупателями

            — с организациями соцстраха и пенсионногообеспечения

            — с бюджетом

            — с банком

            — с персоналом;

— производственные запасы;

— основные средства;

— капитальные вложения;

— нематериальные активы;

— финансовые вложения в ценные бумаги;

— готовая, отгруженная и реализованная продукция;

— фонды, резервы и займы;

— финансовые результаты и использование прибыли.

3.Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности.

            За последние годы в ФУ и отчетности произошлибольшие изменения:

1) издано Положение о БУ и отчетности в РФ, регламентирующиеорганизацию и методологию БУ;

2) создан новый план счетов БУ финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия;

3) изменена методология учета основных средств, УК,капитала, прибыли, специальных фондов.

4) ответственность за ведение БУ возложена на руководствопредприятия;

5) внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе,в приложении к нему, которые приближены к международной практике;

6) разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.

            Вместе с тем существующая практика БУ несоответствует требованием рыночной экономики и международным стандартам. Дляуспешного проведения реформы БУ департаментом БУ и отчетности Минфина РФопределены направления развития и совершенствования:

1) создание системы нормативного регулирования БУ. Для этогоразработан закон “ о БУ”, закон одобрен Гос. Думой и должен быть одобренСоветом Федерации и Президентом;

2) внедрение международных стандартов БУ, что позволитрешить проблему гармонизации БУ в странах с рыночной экономикой;

3) повышение профессионального уровня главных бухгалтеровпутем сертификации, что позволит повысить их профессиональный уровень. Главныйбухгалтер должен иметь высшее образование;

4) разработка организационной системы БУ, связанной сразделением ФУ и БУ;

5) повышение уровня автоматизации учетно-вычислительныхработ;

6) совершенствование отчетности в соответствии смеждународной практикой.

Тема № 2. Учетденежных средств и расчетов.

1. Основные принципы организации учета денежных средств ирасчетных операций.

2. Учет денежных средств на расчетном счете в банках.

3. Учет денежных средств на валютном счете в банках.

4. Учет наличности в кассах предприятия.

5. Учет подотчетных сумм.

6. Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.

7. Учет расчетов по претензиям.

8. Учет внутрихозяйственных и междубалансовых расчетов.

9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочимоперациям.

10. Учет расчетов по социального страхованию, пенсионногообеспечению и другим внебюджетным платежам.

11. Платежи в бюджет и учет расчетов с бюджетом.

12. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

13. Учет расчетов с банками.

14. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов.

15. Инвентаризация денежных средств, расчетных операций иотражение ее результатов в учете.

1.Основные принципы организации учета денежных средств и расчетных операций.

            В процессе хозяйственной деятельностипредприятия возникают хозяйственные связи с целью бесперебойного снабжениянепрерывного процесса производства, своевременности расчетов. Хозяйственныесвязи устанавливаются с другими предприятиями, организациями и учреждениями наоснованиями хозяйственных договоров. В соответствии с этими договорамипредприятие становится поставщиком, покупателем или плательщиком. Правильнаяорганизация расчетов между предприятиями имеет важное значение длясвоевременных поступлений денежных средств, а значит ускоренной оборачиваемостиоборотных средств. В процессе производственной деятельности у предприятиявозникают отношения с его работниками, организациями соц. и мед. страхования,пенсионным фондом, бюджетом.

            Все расчеты предприятия осуществляются вденежной форме. Денежные расчеты ведутся в виде безналичных платежей, либоналичными деньгами. В условиях рыночной экономики безналичные расчеты ведутся спомощью векселей, чеков и других документов — заменителей наличных денег.

            Безналичные расчеты ведутся через расчетный итекущий счет, которые открываются в учреждении банков, обслуживающихпредприятие, а также путем взаимных платежей.

            Помимо расчетов за проданную продукцию иприобретения материальных ценностей, предприятие осуществляет безналичныерасчеты различных банковских, кредитных и расчетных операций, которые заменяютналичные деньги в обороте.

            Применение безналичных расчетов снижает расходына денежное обращение, сокращение потребности в наличных деньгах, концентрируетв банках свободные денежные средства предприятий, обеспечивает сохранностьденежных средств.

            Безналичные расчеты осуществляются путемперечисления денежных средств со счета плательщика на счет поставщика.Посредник для осуществления этих расчетов — учреждение банка.

            Банк- юридическое лицо, которое создано дляпривлечения денежных средств предприятий и размещения их на условияхвозвратности, платности, срочности.

            Банковская системы РФ: ЦБ и коммерческие банки.

            Предприятие вправе выбирать коммерческий банкдля осуществления расчетов и платежей.

            Между предприятием и банкам заключаетсякредитный договор, в соответствии с которым осуществляется обслуживаниепредприятия по всем расчетным операциям:

— расчеты по платежам;

— выдача наличных денег;

— предоставление кредита.

            Предприятие имеет право открыть в учреждениибанка расчетный, текущий, валютный счета.

2.Учет средств на расчетном счете      

            Для осуществления расчетных операций в наличнойи безналичной форме предприятие открывает в учреждении банка расчетный счет.Право открытия расчетного счета предоставляется организации, которая является юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс. Открытие расчетного счетарегулируется законодательством, в соответствии с которым предприятиепредоставляет банку следующие документы:

1) заявление на открытие расчетного счета;

2) свидетельство о регистрации предприятия;

3) копия Устава предприятия, заверенного нотариально, иУчредительного договора;

4) карточка с образцами подписей и оттиском печати — 2экземпляра — заверенные нотариально;

5) справка о постановке на учет в налоговую инспекцию ипенсионный фонд.

            На основании этих документов банк и предприятиезаключают договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваютсявсе условия расчетов между предприятием и учреждением банка.

            Для осуществления расчетов по текущим операциямпредприятия в учреждении банка предприятие предоставляет первичные документы, вкоторых указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежныхсредств:

1) наименование плательщика и получателя;

2) расчетный счет плательщика и получателя;

3) корреспондентские счета банков, обслуживающих предприятиеплательщика и получателя;

4) наименование продукции, услуг, по которым идут расчеты;

5) сумма.

            Расчетный счет в банке открывается предприятию иему присваивается определенный номер, в соответствии с которым в дальнейшемпроизводят все расчеты. Банк на каждое предприятие открывает лицевой счет, гдеи ведется учет движения денежных средств предприятия. Для зачисления денег нарасчетный счет и их перечисление с расчетного счета предприятие предоставляетучреждению банка платежное поручение (требование) с подписями руководителя иглавного бухгалтера, которые в дальнейшем сверяются с карточкой с образцами.

            Аналитический учет операций на расчетный счетведется в бухгалтерии предприятия на основании выписки из расчетного счета,которая предоставляется учреждением банка. Периодичность составления выписокзависит от движения денежных средств на предприятии ежедневно или один раз внеделю.

            Синтетический учет операций на расчетном счетеведется на счете 51 “Расчетный счет” — активный (в банке — пассивный).Поступления — по Дт ( в выписка банка — по Кт), расход, списание денег — по Кт( в выписке — по Дт). Сальдо дебетовое наличие денежных средств.

Дт 51 корреспондируется с Кт — 46 (зачисление выручки приреализ. по методу оплаты)

— 62 (зачисление выручки реализации по методу отгрузки)

— 90 (зачисление краткосрочных кредитов банка)

— 92 (зачисление долгосрочных кредитов банка)

— 94 (краткосрочные займы)

— 95 (долгосрочные займы)

— 50 (возврат поступления наличных денег (в) из кассы)

— 76 (поступление прочих денежных средств)

— 68 (возврат из бюджета)

— 75 (увеличение УК)

— 69 (возврат из ПФ, ФСС, ФМС и ФЗ)

— 67 ( возврат внебюджетных платежей)

Кт 51 корреспондируется с Кт — 60

— 90

— 92

— 94, 95 (погашение займов)

— 50 (выдача зарплаты)

— 76

— 68

— 69 (погашение задолженности)

— 67

— 75 (расчеты с учредителями)

            Регистр для ведения синтетического учета по Дтсчета 51 — при журнально-ордерной форме — ведомость № 2, где на основаниипервичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег нарасчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итогведомости).

            Синтетический учет по Кт 51 — ведется вжурнале-ордере № 2, где на отражаются записи по Дт корреспондирующих счетов, вконце месяца — итог и конечный остаток, который равен:

остаток на начало месяца + обороты по ведомости № 2 — обороты журнала-ордера.

Полученный остаток записывается в ведомость № 2 и сверяетсяс выпиской по счету.

            Для учета операций на расчетном счете с наличнымиденежными средствами применяются следующие первичные документы:

1) объявление на взнос наличными — применяется длязачисления денежных средств, оставшихся в кассе (несвоевременно выданнаязарплаты, выручка от покупателей и др.)

2) чек — выдача денежных средств наличными с расчетногосчета. Он находится в чековой книжке, которая выдается предприятию банком. Приполучении денег наличными заполняется чек в чековой книжке и корешок чека. Вчеке и корешке указывается сумма денежных средств, на какие цели она получена(на хозяйственные нужды, для выдачи зарплаты). Чек и корешок подписываетсяруководителем и главным бухгалтером. Чек остается в банке, а корешок — какоправдательный документ — в кассе предприятия.

3.Учет денежных средств на расчетном счете в банке.

            В связи с переходом к рыночной экономикепредприятия получили право осуществлять операции с иностранной валютой. С этойцелью в банке открывается валютный счет.

            Для совершения валютных операций банк должениметь разрешение от ЦБ РФ (лицензию).

            Операции с иностранной валютой совершаются вследующей валюте:

— доллары США

— немецкие марки

— французские франки

— фунты стерлингов

            Для открытия валютного счет предприятиепредоставляет в банк документы, аналогичные документам при открытии расчетногосчета. Между банком и предприятием заключается “Договор о расчетно кассовомобслуживании”

            При ведении операций на валютном счетепредприятие имеет право зачислять выручку от ВЭД, покупать валюту и продаватьее.

            При поступлении выручки и иностранной валюте в соответствиис законодательством, предприятие обязано 50 % выручки продавать на валютномрынке через уполномоченные банки. Остальные 50 % зачисляют на валютный счет.

            Основные первичные документы для ведениявалютных операций:

1) поручение на обязательную продажу валют

2) платежное поручения для ведения безналичных расчетов.

            Для получения валюты наличными применяетсячековая книжка.

            Учет валютных операций ведется на сч. 52“Валютный счет”. Учет средств на этом счете ведется в измерениях: в валюте и врублях. Пересчет валюты в рубли осуществляется по курсу ЦБ в момент зачислениявалюты. Все остальные операции в валюте (перечисление средств для расчета споставщиками, продажа, выдача средств в подотчет, командировочные,осуществляются в иностранной и отечественной валюте. Помимо учета валютныхсредств ведут учет курсовой разницы как прибыль или убыток.

            Счет 52 имеет субсчета:

52-1 — валютные счета внутри страны

52-2 — валютные счета за рубежом.

            Для учета денежных средств в иностранной валюте,подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 “Переводы в пути”. По Дт 57отражаются операции, связанные со списанием иностранной валюты с транзитногосчета в банке.

Списание с транзитного счета:

            Дт 57 Кт 52

Продажа валюты:

            Дт 48 Кт 57    (48 “Реализация прочих активов”)

Зачисление выручки от продажи валюты:

            Дт 51 Кт 48

Курсовая разница:

            Дт 48 Кт 80 (если прибыль)

            Дт 80 Кт 48 (если убыток)

            Оставшаяся часть валютных средств отражается вучете аналогично учету денежных средств на расчетном счете. Зачисление выручкина валютном счете ( в валюте)

            Дт 52 Кт 46 (в момент оплаты)

            Дт 52 Кт 62 ( в момент отгрузки) — в зависимостиот формы расчета.

            Учет — в рублях и валюте

            Аналитический учет на счете 52 ведетсяаналогично учету на счете 51.

4.Учет наличности в кассе предприятия.

            Предприятие выдает в виде наличных средствзарплату и незначительные расходы на хозяйственные нужды. Порядок ведениякассовых операций регламентируется инструкцией банка России “О порядке ведениякассовых операций”.

            Количество денег на предприятии ограничено. Ихлимит устанавливается учреждением банка, обслуживающим предприятие, чтоспособствует сохранности наличных денежных средств. Все операции с наличнымиденьгами осуществляются через кассу предприятия.

            Касса — специальное помещение, котороеоборудовано сейфом и сигнализацией.

            Выдача денежных средств из кассы осуществляетсякассиром. Он — материально ответственное лицо и несет ответственность засохранность денежных средств в кассе. При приеме на работу главный бухгалтеробязан получить от кассира расписку, где указывается, что ответственным лицомявляется кассир. Это указывается в договоре о материальной ответственности.

            Сейчас главный бухгалтер имеет право совмещатьсвою должность с должностью кассира. Это не снижает ответственность засохранность денежных средств.

            Поступление и выдача денег осуществляется наосновании первичных документов:

а) поступление: приходный кассовый ордер

б) выдача: расходный кассовый ордер

            Основные реквизиты:

— наименование;

— номер;

— дата выписки;

— от кого получены деньги или на какие цели выданы;

— сумма прописью

            ПКО подписывается кассиром, затем главнымбухгалтером. К нему прикладывается квитанция, которая отрывается и отдаетсялицу, внесшему деньги в кассу.

            РКО выписывается главным бухгалтером и подписываетсяглавным бухгалтером, затем передается в кассу предприятия.

            Аналитический учет кассовых операций ведетсякассиром в “Кассовой книге” или в “ Отчете кассира”. По мере движения наличныхденежных средств на основании первичных документов производятся записи вкассовую книгу при поступлении и расходовании денег. Кассовая книга ведетсяежедневно. В конце дня выводится остаток денег в кассе. Если движение денежныхсредств незначительное, то аналитический учет понедельно. Аналитический учеткассовых операций ведется в кассовой книге двух экземплярах. Выдача денежныхсредств кассиром осуществляется только на основании РКО.

            Синтетический учет ведется на счете 50 “Касса”.

Дт — поступление денежных средств Кт — 51, 52, 55, 62, 76,71 и др.

Кт — выдача наличных денежных средств — Дт 70, 71, 75, 43,97, 51, 52, 26 и др.

            Синтетический учет ведется в ведомости № 1 по Дтсч. 50, по Кт сч. 50 — в журнале-ордере.

            Если предприятием осуществляется выдачаиностранной валюты через кассу, то для ведения кассовых операций в валютеоткрывается специальный субсчет для учета денег в иностранной валюте испециальный субсчет для учета в отечественной валюте в соответствии с курсом.

5.Учет подотчетных сумм. 

                        Помимо выплаты зарплаты предприятиевыдает наличными из кассы также подотчетным лицам. Выдача подотчетных суммпроизводится на командировочные расходы и хозяйственные нужды. Списокподотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия, выдача производитсяв соответствии с указом руководителя. По мере расходования денежных средствподотчетным лицом составляется отчет, где отражается на основанииоправдательных первичных документов фактический расход денежных средств, аостаток неизрасходованных денег — возвращается в кассу. Израсходованниесредства списываются на затраты производства, в зависимости от целейрасходования.

            Порядок учета командировочных расходов.

            На основании приказа руководителя работникинаправляются в командировку для выполнения служебных обязанностей.  оплата ихрасходов. Перечень расходов и нормативов их оплаты устанавливается Мин. Фин. Всоответствии с этим осуществляется выплата командировочных расходов.

            Сейчас состав оплачиваемых командировочных.расходов:

1) проезд до места назначение (туда и обратно);

2) оплата жилья по найму;

3) суточные;

4) прочие расходы при наличии оправдательных документов:

            — оплата телефон. разговоров (производственногохарактера);

            — проезд на городском транспорте;

            — оплата приемов, связанных со служебнойнеобходимостью (в пределах норм Минфина).

            По возвращению из командировки подотчетное лицосоставляет авансовый отчет и прикладывает к нему оправдательные документы.

1-я часть фин. отчета:

            — фамилия командировочного;

            — срок;

            — подотчетная сумма;

            — израсходовано;

            — не израсходовано;

            — остаток задолженности.

2-я часть (обратная сторона):

            — расходы на основании всех приложен.документов;

            — суточные;

            — кол-во дней в командировке (день отбытия идень прибытия считается как 2-а дня).

             Суточные определяется умножением кол-ва дней вкомандировке на лимит (на одни сутки). При поездке за рубеж суточные.устанавливается Минфином. для каждой страны в отдельности.

            При поездке в командировку сохраняется з/п .

            Суточные = 15.000 руб.

            Проезд оплачивается по билету.

            Проживание — по предъявленной квитанции, если еенет, то 3.000 руб./день.

             В пределах этих нормативов производится оплатарасходов, связанных с командировкой. Расходы сверх этих сумм м.б. оплачены засчет прибыли предприятия.

            Авансовый отчет о командировочных расходахсоставляется не позднее трех дней после возвращения из командировки, если отчетне составлен, бухгалтерия может задержать выплату зарплаты. Авансовый отчетподписывается подотчетным лицом, главным бухгалтером и руководителемпредприятия.

            Аналитический учет ведется в ведомости № 7, гдепо каждому подотчетному лицу отражается остаток задолженности по подотчетнойсумме, выдано, израсходовано, остаток после возмещения.

            Выдача на хоз. нужды осуществляется довереннымлицом, которое устанавливается руководством. Подотчетные суммы — наприобретение товарно-материальных ценностей.

            Для приобретения ТМЦ подотчетному лицувыписывается доверенность, где указываются реквизиты подотчетного лица,, наименование ТМЦ, сумма. Заводят книгу учета “Выданных ценностей”. Наосновании доверенности и счета на получение ТМЦ выписывается РКО и производитсявыплата денежных средств. По совершении хозяйственной операции подотчетное лицосдает документы в бухгалтерию.

            Синтетический учет ведется на счете 71 “Расчетыс подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах сработниками по получении в подотчет сумм.

Дт — выдача денег под отчет

Кт — израсходование денежных средств подотчетными лицами.

Выдача денег под отчет

            Дт 71 Кт 50

Кт 71 Дт 26 — командировочные

Кт 71 Дт 20 — приобретение материалов для производства

            Дт 25 — ТМЦ для нужд цеха.

            Периодически  производится инвентаризацияподотчетных сумм.

Недостача — Дт 84 Кт 71

Списание недостачи — Дт 70 (73), Кт 84.

            Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 7.

6.Учет расчетов по товарным и нетоварным операциям.

            Расчеты по товарным и нетоварным операциям — если предприятие поставщик или заготовитель ТМЦ. Расчеты по нетоварнымоперациям связаны с погашением задолженности банку, бюджету, работникампредприятия, органам соцстраха, пенсионному фонду и др. Все расчеты междупредприятием осуществляются на основании хозяйственных договоров.

                        Учет расчетов по товарным операциям.

            Существуют следующие формы расчетов

·   платежное требование

·   платежное поручение

·   платежное требование-поручение

·   аккредитивы

·   особые счета

·   в порядке плановых платежей

·   в порядке зачета взаимных требований

·   почтовые переводы

·   бартерные сделки

            Применение этих форм зависит от договоренностимежду предприятием- поставщиком и покупателем.

            Расчеты платежными требованиями.

            Сейчас почти не применяется (применяетсяплатежное требование-поручение). Предприятие-поставщик выписывает счетплатежное требование. На практике эта форма называется акцептной. Существуютдве ее разновидности: предварительный и последующий акцепт.

            Предварительный акцепт — в течение трех днейбанк ждет ответ от покупателя. По истечение срока покупатель дает указаниебанку о перечислении денежных средств с расчетного счета плательщика нарасчетный счет поставщика. Если ответа нет, то банк воспринимает это каксогласие и перечисляет деньги поставщику.

            Последующий акцепт — при поступлении счета вбанк плательщика, банк перечисляет деньги с расчетного счета плательщика нарасчетный счет поставщика и в течение трех дней ждет согласия покупателя (молчание- согласие). Если покупатель не дает согласие на оплату или отказывается отакцепта, то банк изучает причину отказа и возвращает деньги плательщику.

            Существует полный и частичный отказ от акцепта.Полный — при поступлении счета не по адресу.

            Синтетический учет при акцептной форме ведетсяследующим образом.

Поставщик:     Дт 45 Кт 40 (отгрузка продукции)

                           Дт 46 Кт 45 ( фактическаясебестоимость реализованной продукции                        списывается)

                           Дт 51 Кт 46 (оплата, зачислениевыручки)

Покупатель     Дт 10 Кт 60 (акцептован счет платежноетребование поставщика за                           ТМЦ)

                           Дт 60 Кт 51 (оплата счета)

            Расчеты платежными поручениями:

Покупатель(счет платежное поручение) ==> банк ==>средства поставщику ==> отгрузка.

Поставщик:   Дт 51 Кт 62 (зачисление выручки от покупателя)

                         Дт 62 Кт 46 (отражение реализации вмомент поступления средств)

                         Дт 46 Кт 40 (отгрузка продукции)

Покупатель:  Дт 60 Кт 51 (перечисление средств)

                         Дт 10 Кт 60 (приходование ТМЦ)

            Аккредитивная форма:

Недостаток — отвлечение средств из оборота.

1. Выставление аккредитива 

            Дт 55-1 Кт 51.

2. Расчеты аккредитивами с поставщиком  

            Дт 60 Кт 55-1

3. Оприходование ТМЦ, поступивш.

            Дт 10 Кт 60

4. Возврат неиспользованных средств 

            Дт 51 Кт 55-1

            Плановые платежи: применяются в торговле

            Расчетным путем взаимодействия: у предприятий,оказывающих постоянные услуги друг другу.

            Кроме расчетов по товарным операциям напредприятии существуют и другие виды расчетов:

— по претензиям;

— внутрихозяйственные расчеты;

— междубалансовые;

— по социальному страхованию и другим внебюджетным платежам;

— с работниками предприятия;

— с бюджетом;

— с разными дебиторами и кредиторами;

— с банком;

— совместные предприятия.

7.Расчеты по претензиям.

            Претензия предоставляется поставщикам, подрядчикам,транспортным и другим организациям за непоставку материальных и другихценностей или недооказание услуг, за поставку некачественной продукции, захищение по вине транспортных организаций и др.      

            Другие причины: — несоответствие цен, тарифов;

— брак  и внутренние простои;

— ошибочное списание учреждением банка.

            Учет претензий ведется на счете 63 “ Расчеты попретензиям” — активный.

Дт — сумма претензий поставщикам и др.

            Дт 63 Кт 60 — за недопоставленный груз,арифметические ошибки в счете, несоответствие тарифов и др.

            За несвоевременную поставку поставщикупредъявляются штрафы, пени, неустойки. Их учет:

            Дт 63 Кт 80

Поступление платежей по претензиям:

            Дт 50, 51, 52 Кт 63

            Суммы, которые, как выяснилось, взысканию неподлежат, относятся на те же счета, с которых были приняты на учет по Дт 63.

9.Расчеты с персоналом по оплате труда.

            Расчеты по выплате зарплаты, премий, пособий,доходов по акциям и др. ценным бумагам.

            Учет расчетов с рабочими ведется на счете 70 — пассивный.

Кт — начисление всех видов выплат — в корреспонденции с

            Дт 20 — начисление зарплаты за изготовлениепродукции

            Дт 23 — … вспомогательного производства

            Дт 25 — … управленческий персонал цеха ипрочий персонал

            Дт 26 — … общеуправленч.

            Дт 31 — … освоение новой продукции и кап.ремонт     

            Дт 89 — … время очередного отпуска

            Дт 88 — начисление доходов в виде премий,материальной помощи

            Дт 81 — … в виде дивидендов, премий

            Дт 96 — зарплата за счет средств целевогофинансирования

            Дт 69 — пособия по временной нетрудоспособности

            Дт 43 — зарплата грузчика за погрузку ТМЦ

            Дт 44 — начислена зарплата работникам торговли.

Выдача и удержание из зарплаты

Дт 70 Кт 50

            Кт 51 (если зарплата выдается через сберкассу)

            Кт 68 ( удержание налогов, подоходный налог)

            Кт 94 (поступление средств от заимодавцев (кремебанков) по краткосроч  ным займам)

            Кт 95 (… долгосрочным...)

            Дт 76 (удержаны платежи по товарам,приобретенным в кредит, начислены           платежи за квартплату)

            Выдача зарплаты осуществляется из кассы втечение трех дней. По истечении этого срока несвоевременно выданная зарплата,называется депонированной и отражается в реестре депонированной зарплаты). Покаждому депоненту заводится депонентская карточка, где отражается депонентскаязадолженность и ее выдача.

            Учет депонированной зарплаты ведется на счете 76(субсчет — расчеты с депонентами)

Образование депонированной зарплаты

            Дт 70 Кт 76

Выплата депонированной зарплаты

            Дт 76 Кт 50

10.Расчеты по социальному страхованию.

            Предприятие в соответствии с законодательством осуществляетотчисление на соцстрах, пенсионное обеспечение, мед. страхование и в фондзанятости (бесплатная подготовка кадров).

            Соцстрах — пособия по временнойнетрудоспособности

Учет этих расчетов ведется на счете 69. Начисление суммы поэтим видам расчетов регулируется законодательными актами. 69 — пассивный счет,имеет четыре субсчета, соответствующих видам отчислений:

69-1 — ФСС — 5,4%

69-2 — ПФ — 1% + 28%

69-3 — ФОМС — 3,6%

69-4 — ФЗН — 1,5%

            Кт 69 — начисление сумм, подлежащихперечислению.

Дт — отчисления в фонды осуществляется за начисленной заотчетный период зарплаты.

Кт 69 Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 89, 96 и т.д.

Дт 69 — уплата начисленных сумм.

Кт — денежные счета: 50, 51, 70.

11.Учет расчетов с бюджетом.

            Расчеты с бюджетом производятся предприятием поразличным видам налогов. Учет расчетов ведется на счете 68 — пассивном.

Кт 68 — начисление налогов

            Кт 68 Дт 46,47,48 — различные налоги и сборы,уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, выбытие ОС, продажу прочихактивов.

            Кт 68 Дт 81 — налог на прибыль

            Кт 68 ДТ 70, 75 — подоходный налог

            Кт 68 Дт 51 — возврат налогов

Дт 68 — погашение задолженности

            Дт 68 КТ 50 (по почте), 51, 52, 90 (за счеткредитов банка).

Списание НДС по поступившим материалам, ОС и др.

            Дт 68 Кт 19

            Исполнительный лист — задолженность,устанавливаемая в судебном порядке (алименты).

12.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

            У предприятий возникают единовременные расчеты сорганизациями, учреждениями и работниками, т.е. с разными дебиторами икредиторами. Учет расчетов ведется  на счетах 73 “Расчеты с персоналом попрочим операциям” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — активно-пассивный.

            Счет 73 имеет три субсчета:

73-1 — расчеты за товарны, проданные в кредит

73-2 — расчеты по предоставленным займам

73-3 — расчеты по возмещению материального ущерба.

            Счет 76 — прочая дебиторская и кредиторскаязадолженность (разовая).

            В балансе: А — прочая дебиторская.

                               П — прочая кредиторская.

Тема № 3. Учет производственных запасов

1. Понятие и классификация ПЗ.

2. Первичные документы по движению ПЗ.

3. Аналитический учет ПЗ.

4. Учет МБП.

5. Учет заготовления и приобретения МЦ.

6. Учет расхода МЦ.

7. Инвентаризация ПЗ.

1. Понятие и классификация производственных запасов.

            ПЗ — предметы труда, обслуживающие одинпроизводственный цикл, их стоимость полностью включается в себестоимостьпродукции.

            Операции по ПЗ:

1) заготовление и приобретение у поставщиков;

2) движение запасов на предприятии (внутренние перемещениясо склада на производство и т.п.);

3) реализация.

            Система показателей по ПЗ (показатели внатуральных и стоимостных единицах)

·   остатки на начало периода= 1 месяц, декаде, кварталу

·   остатки на конец периода

·   приход за период

·   расход за период

            Учет ПЗ устанавливается учетной политикой предприятия,которая отражает:

1) метод оценки ПЗ;

2) порядок отражения ПЗ на счетах (заготовление иприобретение);

3) критерий отнесения ПЗ к МБП;

4) порядок списания МБП (учета выбытия МБП).

            Классификация ПЗ

1. По критерию функциональной роли ПЗ и их назначению впроцессе производства (экономическая классификация):

            — сырье (руда, хлопок-сырец и т.д.);

            — основные материалы (металл, ткань);

            — покупные полуфабрикаты (детали, которые войдутв изделия);

            — вспомогательные материалы;

            — отходы;

            — тара (инвентарная — многократно обслуживаетпроизводство, учитывается           в составе ОС — напр., контейнер;неинвентарная — реализация вместе с това- ром; залоговая — дается залог, затемвозвращается тара);

            — топливо;

            — запасные части;

            — МБП.

2. По техническим характеристикам и физико-химическимсвойствам предметов труда (техническая классификация):

            — это систематизированный перечень потребляемыхв производстве МЦ с указанием наименования, сорта, марки, единицы измерения;каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатураутверждена Госкомстат. России для всех предприятий.

            Если в номенклатуре указывается цена единицыизмерения, то это “номенклатура-ценник”.

            Себестоимость ПЗ формируется на базе цен их приобретения(без НДС) за исключением отдельных групп товаров, по которым НДС включается всебестоимость.

            В себестоимость включается: оплата процентов заотсрочку оплаты, которая предоставляется поставщикам, наценки; комиссионныевознаграждения; оплата брокерских услуг; таможенные пошлины; оплататранспортных услуг; затраты на тару.

            Задачи БУ в отношении ПЗ:

1. Правильное и своевременное документальное отражениеоперации по движении ПЗ.

2. Определение фактической себестоимости приобретенных ПЗ.

3. Осуществление контроль за использованием ПЗ.

4. Выявление излишка или недостаток ПЗ.

2.Первичные документы по движению производственных запасов.

1. Журнал учета поступающих грузов. (регистрация на основетранспортных документов).

2. Доверенность подотчетным лицом для получения ТМЦ, грузов(агент снабжения, экспедитор).

3. Журнал учета выданных доверенностей.

4. Приходный ордер (оформление ТМЦ на склад). Составляется вдень поступления материалов на склад материально ответственным лицом.

5. Акт о приемке материальных ценностей (если естькакие-либо несоответствия: количество, нет документов, качество). Составляетсявместо приходного ордера в двух экземплярах в присутствии представителяпоставщика или другого незаинтересованного лица. Один экземпляр передаетсяпоставщику, один экземпляр — вместо приходного ордера.

6. Лимитно-заборная карта — для учета отпуска, расхода ПЗ.Это ограничение на ту часть ПЗ, которую следует выдать со склада кладовщикомцехам подразделениям и др.

7. Карточка складского учета (ведется на складе исоставляется для каждого номенклатурного номера).

            Кладовщик указывает:

— остаток ПЗ на начало месяца;

— приход;

— выдачу (расход);

— остаток на конец месяца.

8. Реестр приемки-сдачи документов (отражаются всеприходно-расходные документы, которые передаются в бухгалтерию).

9. Ведомость учета остатков материалов на складе (в неепопадают данные из карточек складского учета).

            Приемка груза осуществляется в соответствии синструкцией “О порядке приемки груза”. Если выявлено несоответствие, токомиссия составляет акт о приемке груза. Это основание для предъявленияпретензий. При автомобильных перевозках акт можно не составлять, а сделатьотметку на транспортной накладной. На поступившие материалы получаютрасчетные документы, которые регистрируются в журнале учета поступившихгрузов. Затем эти документы сверяют с договором поставки. Если все впорядке, то производится акцепт и расчетные документы оформляются бухгалтериейдля оплаты. Для подотчетных лиц выписывается приходный ордер: один экз. — вбухгалтерию, один — остается на складе.

            Остатки ПЗ выводятся по формуле:

О конечные = О начальные + П — Р

3.Аналитический учет производственных запасов.

            Аналитический У ПЗ может вестись либо пофактической средней себестоимости, либо в оценке по учетным ценам (договорная,плановая, расчетная цена). Учетная цена определяется предприятием на основедоговора поставки, цен прошлого месяца с индексацией. Учетная цена носитусловный характер и не совпадает с фактической.

            По фактической средней себестоимости (балансовыйметод)

1) на каждый вид производственных запасов открывается карточкаколичественно-суммового учета. В этой карточке бухгалтер отмечает:

— остатки на начало месяца;

— приход;

— расход;

— остатки на конец месяца.

Делается это в хронологической последовательности. Изкарточек информацию бухгалтер переносит в аналитические количественно-суммовыеведомости по 10, 11, 12 счетам. Эта информация соответствует информациикарточек складского учета.

            Средняя фактическая себестоимость единицыизделия рассчитывается так:

              остатки на начало месяца + поступило всего(стоимостное выражение)

Ф с/с =------------------------------------------------------------------------------------------------

              соотв-е кол-во ост-в на нач. мес. + кол-вопоступлений (натур. единицы)

            Расход в стоимостном выражении определяется,используя среднюю фактическую себестоимость единицы:

Расход в сумме мат-лов = кол-во израсх. мат-лов х средняяфактич. с/с единицы.

            Это делается в связи с колебанием цен.

Остатки = итого поступлений с остатком — израсходовано.

                        Оценка производственных запасов.

            Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ.Сейчас учет поступления ПЗ ведется в двух оценках:

— по учетным ценам ;

— по фактической себестоимости.

            Для достоверного определения стоимостипоступивших ТМЦ вести учет по фактической себестоимости, но ее определяюттолько в конце учетного периода, а значит необходимо вести учет по учетнымценам.

            Учетные цены:

— оптовые;

— договорные;

— плановая себестоимость;

— розничные.

            Фактическая себестоимость материальных ресурсовсостоит из затрат на их приобретение. В состав фактической себестоимостивходят:

— стоимость материалов;

— затраты по доставке (транспортно-заготовительные расходы);

— оплата % за приобретение в кредит, предоставленныхпоставщиком ТМЦ;

— наценки и надбавки;

— комиссионные вознаграждения коммерческим,внешнеэкономическим и другим организациям;

— таможенные пошлины;

— расходы на транспортировку, хранение и доставку,осуществление сторонними организациями.

            Оценка ПЗ, израсходованных на производство,осуществляется методами:

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

— по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

            ФИФО: списание материалов строго вхронологическом порядке поступления партии. Сначала списывается первая партияиз поступивших материалов, затем вторая.

            ЛИФО: материалы списываются по стоимостипоследней приобретенной партии. Наиболее выгодно при инфляции.

            Фактическая себестоимость израсходованныхматериалов = стоимость израсходованных материалов + транспортно-заготовительныерасходы, относящиеся к стоимости израсходованных материалов.

            Транспорно-заготовительные расходы, относящиесяк стоимости израсходованных материалов исчисляются отдельно.

ТЗР = (стоимость израсходованных материалов х ТЗРотносящиеся к израсходованным материалам): 100%

% ТЗР = (ТЗР остатка материалов на начало месяца + ТЗР попоступившим материалам): (остаток материалов на начало месяца (по учетнымценам) + стоимость поступивших материалов по учетным ценам)

            Если учет поступления материалов ведется поплановой себестоимости (учетная цена), то в конце учетного периода определяетсяотклонение между фактической себестоимостью поступивших материалов и плановойсебестоимостью. Вместо % ТЗР определяют % отклонений.

            Аналитический учет ведется по учетным ценамдвумя методами: параллельным и сальдовым (наиболее распространенным).

            Сальдовый метод. Записи в карточкахскладского учета осуществляется на основании первичных документов по приходу ирасходу. Остаток = остаток на начало + приход — расход.

            Учет расхода ТМЦ в бухгалтерии ведется наосновании первичных документов. Ведутся ведомости по приходу, расходу,составляются оборотные ведомости по каждому виду ТМЦ.

            При журнально-ордерной форме ведется ведомость №10 (учет запасов):

1 раздел — поступление материалов.

2 раздел — расход и определение фактической себестоимостиизрасходованных материалов.

            Учет расчетов с поставщиками — журнал-ордер № 6.На основании счетов поставщиков и первичных документов по приходу в разрезесубсчетов по каждому поставщику ведется учет поступления материалов и оплата запоступившие ТМЦ.

            Синтетический учет производственных запасов — счет 10 ”Материалы”” (имеет 8 субсчетов) и на счете 12 “МБП”.

Дт — поступление, Кт — расход.

Дт 10 поступление  Кт 60 — от поставщиков

                                   Кт 76 — прочих кредиторов

                                   Кт 75 — учредителей

                                   Кт 20 — возврат изпроизводства

                                   Кт 28 и оприходованиеокончательно забракованной продук-                                   ции.

            Дт 19 Кт 60, 76 — начисление НДС.

Кт 10 — расход — Дт 20, 25(обслуживание производства), 26(обслуживание хозяйства), 28 (исправление брака), 48 (реализованные материалына сторону)

            Дт 48 Кт 68 — начисление НДС по проданным ТМЦ.

            Синтетический учет израсходованных ТМЦ — ведомости № 15, 12, 16 (реализация), журнал-ордер № 10.

4.Учет МБП.

                        К МБП относятся предметы стоимостью ниже 50 минимальныхзарплат или сроком эксплуатации менее 1 года независимо от их стоимости. Крометого, к МБП относят специальные инструменты и специальные приспособления,устройства, тара для хранения ТМЦ на складе, предметы для выдачи напрокат,независимо от стоимости, орудия лова, бензомоторные пилы, сезонные дороги,временные здания в лесу и др.

            Особенности учета МБП:

1) МБП по стоимости подразделяются на МБП стоимостью неболее 1/20 установленного лимита за единицу;

2) МБП со стоимостью более 1/20.

            МБП стоимостью менее 1/20 установленного лимитаучитываются аналогично производственным, т.е. по мере отпуска их впроизводство, они сразу списываются на себестоимость изготавливаемой продукции.

            По МБП более 1/20 начисляется износа двумяспособами:

1) — при отпуске материалов износ = 50 % их стоимости.

    — при списании — оставшиеся 50 % стоимости за минусомизноса;

2) начисляется износ 100%

3) по специальным инструментам, приспособлениям и сменномуоборудованию износ начисляется исходя из сметной ставки и запланированноговыпуска продукции с помощь этих инструментов.

            Учет износа — счет 13 “Износ МБП”.

            Учет МБП стоимостью более 1/20 установленноголимита.

Дт 12/2 Кт 12/1 — отпуск МБП со склада в эксплуатацию;

Износ: Дт 20 Кт 13 (50% или 100%) — МБП, переданные восновное производство.

            Дт 20 Кт 13 — в цех

            Дт 26 Кт 13 — в административно-хозяйственныепомещения.

Износ при выбытии (списании)

            Дт 20, 25, 26 Кт 13 (50%) — стоимость оприходованноголома

Списание МБП

            Дт 13 Кт 12/2 — в результате износа (полныйизнос)

            Дт 10 Кт 13 — лом.

5.Учет заготовления м приобретения материальных ценностей.

            Учет осуществляется на предприятии всоответствии с учетной политикой на основании первичных документов по приходуТМЦ.

            Существуют два вариант учета заготовления иприобретения ПЗ.

1. Учет заготовления ПЗ ведется на счете 15 “Заготовление иприобретение материалов”.

Дт — покупная стоимость ТМЦ, по которым предприятие получилорасчетные документы поставщиков.

            Дт 15 Кт 60, 71, 23, 76.

Отдельной строкой отражается НДС по поступившим материалам:

            Дт 19 Кт 60 (постоянные поставщики), 76 (разовыепоставщики).

НДС в документе поставщика должен быть отражен отдельнойстрокой.

Оприходование ТМЦ по учетным ценам отражается:

            Дт 10 Кт 15 — фактически оприходованные сосклада материалы

Отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой:

            Дт 16 “Отклонение в стоимости материалов” Кт 15

2. Заготовление приобретенных ТМЦ:

            Дт 10 Кт 60, 76, 23, 71, 20 (если возвратнеиспользованных ТМЦ)

Транспортные заготовительные расходы:

Дт 10 Кт 60, 76, 23, 71)

             При поступлении ТМЦ возможно:

— на предприятие поступают сопроводительные документы отпоставщика, а ТМЦ пока отсутствуют. Их учет ведется как учет материалов в пути.

— поступают материалы от поставщика, а сопроводительныедокументы отсутствуют. Их учет ведется как учет неотфактурованных поставок.

            Особенности учета материалов в пути:

1) в учетном регистре — журнал-ордер № 6 — производитсязапись общей суммы стоимости поступивших материалов.

            В графе, где отражается № приходного ордераставится буква “Н”

2) при поступлении ТМЦ от поставщиков в учетном регистрепроизводится стонированная запись красными чернилами, и дополнительной строкой отражаетприход ТМЦ по балансовому счету 10 и общей суммой, проставляется № приходногоордера.

            Неотфактурованные поставки:

            При поступлении ТМЦ выписывается акт приемки ТМЦи стоимость поступивших ТМЦ отражаются в журнале-ордере № 6 по балансовомусчету “Материалы” и в графе “Неотфактурованные поставки”.

            При поступлении счета по этой стоке производитсязапись по счету и НДС. Если есть отклонение между стоимостью материалов,отраженных в счете и оприходованных, то они отражаются по счету 16.

            При поступлении ТМЦ возможна их недостача инекачественная поставка. На сумму недостачи (некачественной поставки)составляется акт представителями предприятия и поставщика и предъявляетсяпретензия виновникам: поставщику транспортной организации.

Учет претензий:

            Дт 63 Кт 60 (поставщики и транспортныеорганизации), 76 (другие организации) — несоответствие качества полученных ТМЦстандартам или условиям договора.

Поставка ТМЦ по претензии:

            Дт 10 Кт 63

Возврат денежных средств при погашении задолженности попретензии

            Дт 51, 52 Кт 63 (поступили платежи по ранеепредъявленным претензиям).

6.Учет расхода материальных ценностей.

            Отпуск ТМЦ на производство не означает ихфактических расход. Существуют различные способы определения расхода ТМЦ напроизводство:

1. Способ документального оформления.

            Фактический расход материалов осуществляется наосновании разработанных норм расхода. При наличии отклонения между нормативнымии фактическими расходами составляется документ “Требования с сигнальнымипризнаками” (красная черта  по диагонали или на бумаге другого цвета).

2. Инвентаризация.

            Фактический расход материалов определяют поданным инвентаризаций. В конце месяца или смены путем инв-ции определяетсяостаток неиспользованных ТМЦ. Фактический расход материалов на производствоопределяется расчетным путем:

Остаток на начало месяца + количество поступивших материаловза месяц — остаток ТМЦ на конец месяца.

3. Метод партиенного раскроя.

            ( В отраслях, где использование ТМЦ осуществляется врезультате их раскроя на ткани, металлы.)

            В конце отчетного периода определяется остатокматериалов.

Фактический расход = расход по норме -= отклонения.

            Учет расходов материалов ведется на основаниилиста раскроя по партия.

Синтетический учет

            Кт 10 Дт (куда израсходовано) 20, 23, 25, 26, 28.

В условиях рыночной экономики предприятие имеет правопродавать ТМЦ. Реализация ТМЦ:

            Дт 48 Кт 10 — по отпускным ценам

            Дт 48 Кт 68 — начисление НДС

            Дт 51 Кт 48 — зачисление выручки

            Дт 48 (80) Кт 80 (48) — финансовый результат:прибыль (убыток)

Синтетический учет расхода материалов:

            Ведомость № 15, 12, журнал-ордер № 10. 

Аналогично ведется учет продажи МБП.

7.Инвентаризация производственных запасов.

            Контроль за состоянием ПЗ и порядок отражения вучете результатов их инвентаризации.

            Для контроля за состоянием использования ПЗпроводится инвентаризация. Сроки проведения инвентаризации (причины):

1) один раз в год перед составлением годового отчета(сплошная инвентаризация);

2) выборочно по указанию руководителя предприятия;

3) при смене материально ответственного лица;

4) при выявления хищения материальных ценностей.

            Инвентаризация проводится комиссией, котораяназначается руководителем предприятия на основании приказа. В инвентарнуюкомиссию входит представитель бухгалтерии. Перед инвентаризацией материальноответственное лицо пишет расписку о том, что все ТМЦ в помещении отражены впервичных документах. На момент проведения инвентаризации и в течение еепроведения склад пломбируется и материально ответственное лицо допускается тудалишь с представителями комиссии.

            При проведении инвентаризации подсчитываетсяналичие ТМЦ на складе в разрезе номенклатурных номеров, но допускается ипересортица ТМЦ. После того, как комиссия просчитывает, составляетсяинвентаризационная опись или акт о проведении инвентаризации, где отражаетсяфактическое наличие ТМЦ, ставятся подписи инвент. комиссии.

            Инвентаризационная опись передается вбухгалтерию, где указывается цена, определяется сумма, а затем данные переносяв сличительную ведомость: данные по документам, и определяются отклонения какнедостачи или излишки. Излишки приходуются, а недостачи списываются за счетвиновных лиц, естественной убыли и себестоимости.

Выявление недостачи:

            Дт 84 Кт 10

Недостача в пределах норм естественной убыли:

            Дт 25, 26 Кт 84

Сверх норм за счет виновных:

            Дт 70 Кт 84 (небольшая)

            Дт 73 Кт 84 (большая)

            Дт 73 Кт 84 и Дт 76 Кт 73 (очень большая)

Виновник не установлен (списывается на издержкипроизводства)

            Дт 25, 26 Кт 10

В результате стихийных бедствий

            Дт 80 Кт 84

Тема№ 4. Учетосновных средств и капитальных вложений       

1. ОС, их классификация и оценка.

2. Документальное оформление и организация аналитическогоучета ОС.

3. Учет капитальных вложений и поступление ОС.

4. Учет затрат на ремонт и техническое обслуживание ОС.

5. Учет выбытия ОС.

6. Учет сданных в аренду и арендованных ОС.

7. Международная практика учета амортизации.

1.Основные средства, их классификация и оценка.

            Для осуществления хозяйственной деятельности напредприятии важное значение имеют ОС.

ОС — совокупность материально-вещественных объектов, которыемногократно участвуют в процессе производства, и в процессе эксплуатациипереносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой продукции.

            На практике к ОС относятся средствапроизводства, стоимостью свыше 50 минимальных зарплат или сроком эксплуатацииболее 1 года.

            ОС бывают производственные и непроизводственные.

            По видам ОС подразделяются:

1) земельные участки, находящиеся в собственностипредприятия (в балансе выделяются отдельной статьей);

2) здания, сооружения, машины, оборудование, передаточныеустройства и прочие ОС (группируются и отражаются в балансе отдельной статьей)

            Оценка ОС.

            Для правильной организации БУ, ОС оцениваются:

— по первоначальной стоимости;

— по восстановительной стоимости;

— по остаточной стоимости.

            В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости(без первоначальной и износа)

            Первоначальная стоимость — затраты, связанные сприобретением и строительством ОС (затраты на покупку, доставку,транспортировку).

            Восстановительная стоимость — стоимость ОС послеих переоценки. Из-за инфляции переоценка ОС осуществляется ежегодно. Сейчас — переоценка на 01.01.96, которая в учете показывается на 01.04 96.

            Остаточная стоимость — разница междупервоначальной стоимостью и износом.

            Значение оценки ОС — остаточная стоимостьотражает реальной состояние ОС.

2.Документальное оформление и организация аналитического учета основных средств.

            Учет поступлений и выбытия ОС ведется наосновании первичных документов. Основной первичный документ — актприемки-передачи ОС типовой формы ОС-1.

            Приемка ОС при покупке или строительствеосуществляется комиссией, в состав которой включаются технологи, механики ипредставитель бухгалтерии. На основании сопроводительных документов в Актеотражаются:

— наименование поступившего объекта;

— первоначальная стоимость;

— срок эксплуатации;

— при использовании: сумма износа.

            Акт подписывается комиссией и передается вбухгалтерию предприятия. Каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, врезультате чего в бухгалтерии ведется инвентарный учет.

            По каждому объекту (группе) открываетсяинвентарная карточка:

— наименование объекта;

— инвентарный номер;

— первоначальная стоимость;

— срок эксплуатации;

— норма амортизации;

— сумма амортизации, начисленная ежемесячно при поступленииОС, бывших в эксплуатации: сумма износа.

            В карточке указываются сроки проведениякапитального ремонта. Карточки хранятся в картотеке по видам ОС и месту ихнахождения.

При перемещении ОС карточки перекладываются. Такаягруппировка ОС необходима для правильного определения суммы износа и отраженияее в учете.

            Сумма износа: по всем видам ОС, кромеавтомобилей.

Сумма износа = (первоначальная стоимость х годовая нормаамортизации (в %)): (12 х 100%).

            Норма амортизации в РФ является единой для всехвидов ОС. Исключение: установленная норма для ОС, работающих в условияхКрайнего Севера и в подземных условиях. К ним применяются поправочныйкоэффициент.

            Норма амортизации разрабатываетсяправительством. В связи с тем, что движение Ос на предприятии незначительное, аноменклатура их достаточно велика применяется сокращенный способ расчетаамортизации:

Ежемесячная сумма износа за текущий месяц = Сумма износа запрошлый месяц + износ по поступившим ОС — износ по выбывшим ОС.

            По поступившим ОС износ начисляется с первогочисла месяца, следующего за месяцем поступления. Например, если ОС поступили 2марта, то износ начисляется с 01.04.

            По выбывшим ОС износ прекращают начислять спервого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Например, ОС выбыли 01.04,в мае не начисляется износ.

            Расчет износа при ручной технике учетаосуществляется в разработочной таблице № 6:

— поступившие ОС в отчетном периоде;

— выбывшие ОС в отчетном периоде;

— амортизация за прошлый месяц;

— амортизация по поступившим ОС;

— амортизация по выбывшим ОС;

— сумма износа за текущий месяц.

            Это простой (линейный) метод.

            Сейчас применяется и ускоренный способамортизации: по отдельным видам ОС сокращается срок эксплуатации в два раза,следовательно увеличивается в два раза норма амортизации, значит увеличиваетсясумма износа.

            Применение ускоренного способа расчетаамортизации способствует более быстрому обновлению ОС.

            Износ начисляется также при выбытии ОС с цельюопределения остаточной стоимости ОС и финансового результат от реализации ОС.Техника износа соответствует первоначальному принципу (по делам не на 12, а насрок эксплуатации).

            При поступлении износ учитывается. Поавтомобилям, которые находятся в эксплуатации (кроме легковых), расчетамортизации зависит от стоимости автомобиля, его марки, нормы амортизации,пробега. По легковым автомобилям сумма амортизации начисляется, как по всемостальным ОС. По окончание сроке эксплуатации, указанного в инвентарнойкарточке, начисление износа прекращается.

3.Учет капитальных вложений и поступления основных средств.

            Синтетический учет ОС.

            Поступление ОС:

1. Ввод в эксплуатацию (приобретение новых ОС).

            При поступлении: Акт приемки-передачи ОС — формаОС-1  

            1) год выпуска;

            2) дата приобретения;

            3) дата поступления в эксплуатацию;

            4) первоначальная стоимость;

            5) сумма износа;

            6) технический документ;

            7) накладные, договоры и др. на приобретение(поступление) ОС

2. Регистрация действующего оборудования, зданий и др.

            При инвентаризации могут быть выявленынеучтенные ОС, их предприятие должно взять на учет.

3. Безвозмездное поступление.

            ОС производственного назначения, полученныебезвозмездно относятся на увеличение добавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3“Добавочный капитал”. Безвозмездно полученные ценности.

            Счет 01 “Основные средства”. Дт — поступление,Кт — выбытие.

Расходы по доставке безвозмездных ОС:

            Дт 88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23,60, 68, 70 (оплата труда при создании нового имущества), 71.

За счет чистой прибыли:

            Дт 81-2 (использование прибыли на другие цели)Кт 23, 60, 68, 70, 71.

За счет нераспределенной прибыли:

            Дт 88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет)Кт 23, 60, 68, 70, 71.

Расходы по монтажу оборудования (включаются в первоначальнуюстоимость объекта).

            Дт 08-3 (строительство объектов ОС)

            Кт 10 — материалы отнесены на затраты покапитальным вложениям

            Кт 12 — МБП

            Кт 13 — начислен износ МБП, используемых пристроительстве ОС.

            Кт 23 — списаны услуги вспомогательногопроизводства, оказанные им при кап. вложениях.

            Кт 60 — акцепт счетов поставщика за работы длякапитального строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа)

            Кт 70 — сумма по оплате труда персоналу,занатому кап. вложениями

            Кт 71 — списана задолженность подотчетных лиц порасходам, произведенным или по кап. вложениям

            Кт 76 — отражена задолженность кредиторам,возникшая в процессе строительства и приобретения новых ОС (транспорт и т.п.)

После сдачи в эксплуатацию расходы присоединяют впервоначальной стоимости:

            Дт 01 Кт 08

Непроизводственная сфера: ОС принимаемые на учет сотнесением на увеличением социальной сферы:

            Дт 01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) — безвозмездно непроизводственные ОС — увеличение балансовой стоимости объектовнепроизводственного назначения

Доставка (расходы)

            Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76

За счет увеличения чистой прибыли

            Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71

Получение ОС за счет вклада в УК

Образование предприятия (приход по первоначальнойстоимости):

            Дт 01 Кт 75-1

Износ

            Дт 75-1 (расчеты по вкладам в УК) Кт 02-1 (износсобственных ОС)

Расходы по доставке принимает предприятие

            Дт 08-3 Кт 10, 12, 13

Покупка ОС (у других предприятий)

            Дт 08 Кт 60 (приобретение) — стоимость,указанная в счете поставщика

Приходование:

            Дт 01 Кт 08

Аренда (переход ОС из долгосрочной аренды с собственностьпредприятия)

            Дт 01 Кт 03

Износ:

            Дт 02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт02-1 — перечисление износа (за время эксплуатации) — переход из арендованных всобственность арендатора.

4.Учета затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств.

                        В результате эксплуатации ОСизнашиваются. Существует два вида износа: моральный и физический. Моральныйизнос — необходима замена и модернизация оборудования. Физический износ — необходим ремонт оборудования.

            Существует два вида ремонта: текущий икапитальный. Текущий — поддержание ОС в нормальном состоянии. Затраты потекущему ремонту относятся на расходы по содержанию и эксплуатацииоборудования, зданий и др. ОС. Капитальный ремонт — замена отдельных деталей иузлов по истечении срока эксплуатации. Для капитального ремонта комиссией(назначается руководителем предприятия) составляется смета расходов,необходимых для капитального ремонта. Сроки проведения капитального ремонтапланируются заранее (за 1-2 года). Источник проведения капитального ремонта — созданный резерв предстоящих расходов и платежей.

Для создания резерва, предприятие ежемесячно в течение годавключает часть стоимости затрат по кап. ремонту в себестоимость ГП:

            Дт 25 (26) Кт 89

            Кап. ремонт проводят двумя способами:

1) хозяйственным (за счет специальных служб предприятия);

2) подрядным (специализированное предприятие).

Затраты по кап. ремонту, выполненному хозяйственнымспособом:

            Дт 23 Кт 10, 70, 69, 

По окончании работ затраты списываются:

            Дт 89 Кт 23

Затраты по кап. ремонту, проведенному подрядным способом:

при предъявлении счета (поставщика) подрядчика

            Дт 89 Кт 60

 начислен НДС за выполнение работы

            Дт 19 Кт 60

погашение задолженности

            Дт 60 Кт 51

            Если предприятие не создало резерв дляпроведения кап. ремонта, учет расходов ведется по

            Дт 31 Кт 10, 70, 69 и др.

В течение года эти расходы включаются в себестоимость:

            Дт 25 (26) Кт 31

Если эти работы выполнены подрядчиками

            Дт 31 Кт 60

            Дт 25, 26 Кт 31

5.Учет выбытия основных средств.

            Причины:

1) ликвидация полностью (за ветхостью и износом, из-застихийных бедствий);

2) ликвидация части инвентарного объекта, из-замодернизации, реконструкции, реоборудования;

3) безвозмездная передача;

4) реализация неиспользованного оборудования и недостачи,выявленной при инвентаризации.

            Безвозмездная передача.

            Дт 47 Кт 01

Списание износа

            Дт 02 Кт 47

            При списании создают ликвидационную комиссию:выявление виновных, возможность использования отдельных узлов, составление акталиквидации, указываются причины, износ, узлы и детали, пригодные дляиспользования. В бухгалтерии в инвентарных карточках делают специальныепометки.

            Документы на ликвидацию:

1) первоначальная стоимость

2) сумма начисленного износа

3) стоимость пригодных узлов, материалов

4) величина расхода на демонтажи.

            Продажа ОС

            Дт 47 Кт 01

Износ

            Дт 02 Кт 47

Выручка от продажи

            Дт 51 Кт 47

Финансовый результат от продажи

            Дт 47 Кт 80 — прибыль

            Дт 80 Кт 47 — убыток.

Учет:

1. Карточка учета

2. Журналы-ордера

3. Главная книга

4. Баланс

Расходы по демонтажу ОС

            Дт 47 Кт 10, 70, 89, 23, 60, 23

Ликвидация ветхого оборудования: приход металлолома

            Дт 10 Кт 47

6.Учет сданных в аренду и арендованных основных средств.

            Аренда бывает: ткущая (предприятие арендует ОСна определенных условиях) и долгосрочная (арендатор получает ОС на длительноевремя, по окончании которого ОС переходят в собственность арендатора.Начисляется плата за аренду и % за пользование)э

            Синтетический учет Д аренды (лизинговыеоперации)

Передача ОС в долгосрочную аренду. Учет у арендодателя (справом выкупа)

1. Передача отражается как реализация ОС по первоначальнойстоимости.

            Дт 47 Кт 01

Начисление износа

            Дт 02 Кт 47

            В соответствии с договорной ценой передачи варенду отражаются договорные обязательства к поступлению

            Дт 09 Кт 47

            Затем определяется доход от передачи ОС варенду. Т.к. его сумма значительна и облагается налогом, то прибыль учитываетсяна счете ДБП и отражается

            Дт 47 Кт 83

ДБП списывается на прибыль предприятия

            Дт 83 Кт 80

Начисление арендных платежей у арендатора

            Дт 76 Кт 09

Зачисление средств, поступивших от арендатора

            Дт 51 Кт 76

Дополнительный доход за сдачу в аренду ОС

            Дт 51 Кт 83, 80 (ежеквартальный, связанный сростом цен при незначительно инфляции)

У арендатора: он принимает ОС на баланс по договорным ценам.Поступление арендованных ОС

            Дт 03 Кт 97

Периодически начисляют % за пользование ОС по договоруаренды:

            Дт 81 Кт 97

            Дт 88 (если нет прибыли — субсчет “фонднакопления) Кт 97

Перечисление средств за пользование ОС

            Дт 97 Кт 51

По окончании срока долгосрочной аренды при переходе ОС всобственность предприятия, они приходуются:

            Дт 01 Кт 03

По мере эксплуатации арендованных ОС  по ним начисляетсяизнос аналогично расчету износа по собственным ОС

Синтетический учет начисления износа:

            Дт 20, 25, 26 Кт 02-2

При оприходовании ОС как собственных приходуется и суммаизноса

            Дт 02-2 Кт 02-1

Первичный документ: Договор аренды, акт приемки-передачи.

 Тема№ 5. Учет нематериальных активов, финансовыхвложений и ценных бумаг.

1. НА и принципы организации их учета.

2. Учет износа НА

3. Учет ЦБ.

4. Учет финансовых инвестиций.

1. НА и принципы организации их учета.

            Одной из составных частей имущества предприятияявляются нематериальные активы (НА). Сюда относятся: долгосрочные неосязаемыеактивы, которые не имеют материальных форм, но приносят доход предприятию.

            Их ценность заключается в долгосрочных правах,которые они дают владельцу, например:

— патенты,

— авторские права,

— лицензии,

— торговые марки,

— “ноу-хау”,

— права пользования землей и природными ресурсами,-

— программные продукты,

— особые привилегии,

— технологии,

— права пользования брокерскими местами.

            В б/у НА учитываются по стоимости ихприобретения, которая определяется:

1) по цене договоренности сторон. Такая оценка НАприменяется, если учредитель осуществляет в счет вкладов в УК НА.

2) по фактическим затратам на приобретение НА. Эта оценкаприменяется в случае приобретения НА за плату;

3) по цене, устанавливающейся экспертным путем. Применяетсяпри поступлении НА от предприятий, организаций и физ. лиц безвозмездно.

            Первичный учет на ведется на основании следующихдокументов:

— свидетельство на право пользования:

— акт приемки работ по разработке ПО:

— протоколы о внесении НА:

— протоколы собраний учредителей:

— патенты и др.

            Аналитический учет НА ведется по их видам вкарточках типовой формы ОС 6 и ведомости № 17, где отражается наименованиеобъекта, первонач. стоимости, техн.-эк. характеристика, срок полезного действияи др.

            Синтетический учет НА ведется на счете 04“Нематериальные активы”. Счет активный; Сн (Дт) = наличие НА; Дт = поступлениеНА в корреспонденции след. счетов: Кт 75 — при внесении НА учредителями вкачестве вкладов в УК.

Кт 08 — приобретение НА за плату у других организаций и лиц

Кт 87 — безвозмездное поступление НА от др. предприятий, лици субсидии правительства

            Выбытие НА отражается по Кт 04 01 в кор-ции:

Дт 48 — выбытие при списании, реализации, безвозмезд.передаче НА

НДС — Списание: Дт 68 Кт 19, Начисление: Дт 48 Кт 68

2. Учет износа НА

            Как ОС, НА в процессе эксплуатации переносятсвою стоимость на ст-ть создаваемой продукции, выполненных работ и оказываемыхуслуг постепенно в виде износа (аморт.)

            Износ НА начисляется ежемесячно по норме. Еевеличина рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока полезн.использования.

            По объектам без срока полезного исп-я нормыустанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельностипредприятия.

            Учет износа НА ведется на счете 05 “Износ НА”.Начисление износа отр-ся по Кт 05 в корреспонденции с Дт 20, 25, 26 взависимости от назначения НА При выбытии НА по различным причинам по нимначисляется износ Дт 05 Кт 48.

3. Учет ценных бумаг

            В связи с расширением рыночных отношений иразвитием новых форм собственности появились новые объекты учета — ц/б.

ц/б — это денежный документ, который удостоверяет имущественноеправо владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такойдокумент.

            Выпускать ц/б имеют право любые предприятия, АО,кредитные учреждения. К ц/б относятся акции, облигации, векселя, депозитныесертификаты и др.

            Акция — это ц/б, которая подтверждает внесение средств еевладельца в УК АО. Акция дает право участвовать в управлении АО и распределенииего доходов.

            В зависимости от объема предост. владельцу прав,акции м.б. простыми и привилегированными. В зависимости от способа обозначениялица акции, они делятся на именные и на предъявителя. 

            АО в России имеют право выпускать только именныеакции

            Облигация — это ц/б, которая подтверждает обязательство возместить еедержателю наличную стоимость и уплатить фиксированный процент.

            Обл-ции м.б. именные и на предъявителя; %-ные ибес-%-ные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

            Выпускать облигации м. АО (на сумму не более 25%от УК), любые предприятия с целью развития, учреждения банка (внутр. гос. имест. займов). Средства, полученные от реализации облигаций направляются враспоряжение гос. и мест. бюджетов. % по обл-циям выплачиваются либопериодически, либо в конце срока.

            Сберегательные сертификаты — это письменные свидетельства кредитн. учр-ний одепонировании ден. ср-в и праве владельца на получение суммы депозита и % поистечение срока.

            Вексель — это ц/б, которая удостоверяет обязательство векселедателяуплатить векселедержателю определенную сумму по истечении срока.

            Векселя бывают простыми (участвуют две стороны)и переводной (тратта) (выписывается поставщиком (трассантом), содержит приказвекселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителювекселя или лицу, которое он укажет (ремитент). Юридическую силу это все имеетпосле акцепта трассата).

            4. Учет финансовых инвестиций

            К финансовым инвестициям относятся затратыпредприятия по приобретению ц/б других предприятий, госуд-х ц/б, а такжедебиторская задолженность, предоставленная на территории РФ и за ее пределами.

            В зависимости от срока, инвестиции м.б.краткосрочны и долгосрочные.

            Кр. инвестиции: затраты на приобретениеоблигаций, займы по векселям и иные договорные обязательства, срок погашениякоторых наступает в течение одного года. Сюда же вложения в акции др. пр-тий,котир. на бирже.

            Дол. инв-ции: срок возврата — более 1 года.Акции др. пр-тий, не котир. на бирже, вклады в УК др. пр-тий.

            Учет финансовых инвестиций ведется на счетах 58“Краткосрочные финансовые вложения” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.

            Учет на сч. 58 осуществляется след образом:

58-1 — облигации и др. ц/б

58-2 — депозиты

58-3 — предоставленные займы.

            На 58-1 учитывается наличие и движениекраткосрочных инв-ций в %-ные облигации гос. и местн. займов и др. ц/б

            Приобретение обл-ций предприятием отражается: Дт58-1 Кт 51, 52 (покупн. ст-ть). Покупн. ст-ть облигации м.б. выше или ниженоминальной ст-ти.

            В соотв-вии с Положением о б/у и отчетности этаразница в течение срока обращения обл-ции списывается ежемесячно и доводится дономинальной ст-ти. Например, пр-тие приобрело облигаций на 20 млн. р. Нал.ст-ть их — 18 млн. р. Разница — 2 млн. р. Ежемесячная сумма списания (2: 12) — 166 тыс.р.

Дт 80 Кт 58-1

            Если номинальная цена выше покупной, то делаетсявсе наоборот.

            К моменту погашения факт. ст-ть обл-циидостигает номинальной ст-ти.

            В зависимости от номин. ст-ти и фиксир. %,предприятие получает определенную сумму дохода. Эта сумма отражается: Дт 51 Кт80.

            Облигации м.б. реализованы по различнымпричинам. Учет реализации ведется след. образом: — балансовая ст-ть — Дт 48 Кт58-1

— выручка от реализации — Дт 51 Кт 48

— финансовый результат: Дт 48 Кт 80 — прибыль; Дт 80 Кт 48 — убыток.

            Сч. 06 имеет следующие субсчета:

06-1 — паи и акции

06-2 — облигации

06-3 — предоставленные займы

            Учет по сч. 06-2 ведется аналогично учету по58-1. Исключением является учет разницы между покуп. и номинальной ст-тью.

            Если покуп. ст-ть выше номинальной, то прикаждом начислении причит. дохода производится списывание разницы.

            Учет списывания разницы:

Дт 76 — сумма причитающегося дохода

Кт 06-2 — разница между покуп. и номин. стоимостями

Кт 80 — прибыль полученная (доход — разница)

            Если покупн. ст-ть ниже номинальной ст-ти, топри кажд. поступлении дохода производится доначисление разницы.

Дт 76 — сумма причит. дохода

Кт 06-2 — разница между покуп. и номин. ст-тью

Кт 80 — прибыль (доход + разница)

            Например: предприятие купило облигации попокупн. ст-ти 100 млн. руб. Номин ст-ть их — 90 млн. р. В конце срока причит.доход в 30 млн. р.

            Проводки: Дт 76 — 30 млн. р.

Кт 06-2 — 10 млн. р.

Кт 80  — 20 млн. р.

            В учете операции с акциями отражаются след.образом:

Дт 06-1 Кт 51 — покупная ст-ть

Дт 06-1 Кт 80 — полученная прибыль

Дт 80 Кт 06-1 — убытки

            В международной практике существуют различныеспособы начисления износа:

1) метод равномерного списывания стоимости

Сущность этого м. состоит в том, что износ начисляется втечение срока службы объекта — норма аморт. является постоянной и определяется:

( первоначальная ст-ть — ликвидационная ст-ть): срок службыобъекта.

2) м. начисления износа, пропорционально объему выполненныхработ

Норма износа = (первонач. ст-ть — ликвид. ст-ть):предполаг. число работ

Сумма износа = норма износа х фактическое число выполненныхработ.

3) м. ускоренного списания ст-ти по сумме чисел(кумулятивный м.)

Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта

Срок службы объекта — 5 лет

Первоначальная ст-ть — 10000

Ликвидационная ст-ть — 1000

            1+2+3+4+5=15

1 год: 5/15 ...(10000-1000)х5/15=3000

2 год: 4/15… х4/15=2400

3 год.....1800

4 год.....1200

5 год ....600

4) м. ускоренного списания уменьшающегося остатка.

На практике этот метод называется методом уменьшения остаткапри удвоенной норме аморт-ции. Здесь норма аморт. устанавливается в %

Первонач. ст-ть — 10000

Ликвид. ст-ть — 1000

Срок эксплуатации — 5 лет

Норма ам-ции -20 %

1 год: 10000 х 40% = 4000

2 год:(10000-4000) х 40 % = 2400

3 год:(10000-4000-2400) х 40% = 1440

4 год:(10000-4000-2400-1440) х 40% =864

            4000+2400+1440+864=8704    

5 год: 10000-1000-8704=296

            Особенности начисления износа в международнойпрактике является то, что независимо от применения метода, аморт. ст-ть объектаравна первоначальной стоимости минус ликвидационная ст-ть. Износ начисляетсяодин раз в год.

Тема № 6. Учет готовой продукции и ее реализации

1. ГП и принципы организации ее учета

2. Состав затрат, формирующих фактическую производственнуюсебестоимость ГП.

3. Учет выпуска ГП из производства.

4. Учет реализации ГП:

а) учет отгруженной продукции;

б) учет реализации продукции.

5. Учет и распределение коммерческих расходов

6. Учет экспортно-импортных операций.

1. Готовая продукция и принципы организации ее учета.

            Заключительным этапом кругооборота имуществапр-тия является выпуск и реализация ГП, сдача выполненных работ и оказанныхуслуг.

            ГП — изделия, которые полностью прошлитехнологическую обработку, соответствуют стандартам и сданы на склад. Учет ГПна складе ведется аналогично учету материальных ценностей.

            Основные принципы:

            Учет ГП ведется в натуральных и стоимостныхизмерителях; каждому виду ГП присваивается номенклатурный номер, который затемпроставляется во всех первичных документах (номенклатура ценностей)

            Оценка ГП ведется по фактической себестоимости ипо учетным ценам. В качестве учетных цен применяется плановая себестоимость,оптовые цены, отпускные цены.

            Первичный учет ГП ведется на основании первичныхдокументов по поступлению и структуре ГП (по получении применяется накладная,акт о приемке выполненных работ; при отгрузке — счет-фактура на отгруженнуюпродукцию: наименование, цена, сумма отгруженной. продукции.

            Аналитический учет ГП ведется в карточкахскладского учета по каждому номенклатурному. номеру ГП. Здесь отражается приходи расход ГП и определяется остаток. Такой учет ведется сальдовым методом:

Остаток на начало + приход = остаток

Остаток на начало — расход = остаток

            Ответственность за правильную организациюскладского учета несет материально-ответственное лицо — кладовщик.

2. Состав затрат, формирующих фактическую себестоимость ГП.

            Одним из важных условиях определенияфактической. себ-ти ГП, а следовательно и финансового рез-та, являетсяопределение состава произв. затрат. Состав затрат, входящих в себест-тьустанавливается правительством РФ.

            Принципы формирования себест-ти определены“Положением о составе затрат по пр-ву и реализации прод-ции, работ, услуг и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли”, утвержденным постановлением правительства РФ от 5 августа 1992 № 552.В соответствии с норм. документами, затраты, включаемые в себест-ть продукцииотносятся:

1. Затраты, непосредственно связанные в производствомпродукции (работ, услуг):

            — материальные затраты за минусом отходов;

            — расходы по ..

2. Расходы, связанные с освоением пр-ва, цехов,подготовительных работ в добывающих отраслях.

            Необходимо отличать затраты, направляемые накап. вложения, а также расходы, связанные с подгот. и освоением пр-ва новыхвидов продукции, кот. производится за счет прибыли предприятия.

3. Плата за воду, забираемую пр. предприятиями, включ. всебест-ть прод-ции.

4. Затраты некапитального характера, которые связаны сповышением качества продукции, ее надежности и т.п.

5. Затраты, связанные рационализированием и изобретением, аименно:

            — расходы по изготовлению образцов;

            — расходы на выплату авторских вознаграждений;

            — расходы по организации выставок, конкурсов.

6. Расходы по обслуживанию процесса производства.

7. Расходы по обеспечению нормальных условий труда ибезопасности работников.

8. Текущие расходы, связанные с соединением и эксплуатациейочистных сооружений.

9. Затраты, связанные с управлением пр-вом (в пределах норм)(зарплата руководства подразделений — оклад).

10. Расходы по найму рабочей силы, по подготовке ипереподготовке кадров (расходы по выплате зарплаты за время обучения, зарплатаученикам, оплата дополнительного отпуска и др.) Исключением являются расходы,связанные. с содержанием и оказанием услуг учебным учр-ниям.

11. Отчисления в соцстрах, ПФ, гос. фонд занятости.

12. Расходы по осуществлению расчетных операций (оплата %,услуг банков, комиссионные за участие в аукционах по продаже и покупке валют).

13. Расходы по транспортировке работников к месту работы иобратно

14. Амортизация ОС произв. и непроизв. назначения инематериальных активов.

15. Расходы, связанные. с гарантийным обслуживанием иремонтом продукции.

16. Затраты по сбыту прод-ции (упаковка, хранение, погрузка,разгрузка, реклама и др).

17. Уплата налогов.

18. Непроизводственные затраты (потери от брака, простоев,порчи материальных ценностей, недостачи при неустановке виновных или в пределахнорм)

19. Прочие затраты.

3.Учет выпуска ГП из производства.

            Учет ГП ведется на складе и бухг-рии. На складе- аналогично учету мат. ценностей. В бухгалтерии: по мере поступления ГП насклад и оформления первичных документов, аналитический учет ведется в ведомости“Выпуск ГП”, машинограммах, видеограммах и отражается наименование продукции,номенк. номер, дата поступления, кол-во прод-ции.

            Учет в ведомости ведется по учетным ценам и пофактической себест-ти. В связи с тем, что факт. себест-ть определяется в концемесяца, а текущий учет ведется по учетным ценам, то в конце месяца выявляютсяотклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью, которое отражаетсяв синтетическом учете.

            В соответствии с учетной политикой пр-тия,предусмотрено ввести синт. учет ГП при помощи счетов 37 и 40.

            В своей учетной политике пр-тие использует одиних них. При использовании сч. 37 (в качестве учетной цены используетсянормативная себест-ть):

Сбыт ГП из пр-ва по нормат. себест-ти

            Дт 37 Кт 20, 23, 29

Фактическая себест-ть

            Дт 40 Кт 37

Отклонения фактической себест-ти от нормативной

            Дт 46 Кт 37

            В конце месяца счет 37 закрывается, остатка неимеет и в балансе не отражается.

 При использовании 40 :

Поступление ГП

            Дт 40 Кт 20, 23, 29

Сумма отклонения

            Дт 40 Кт 20

            если отклонение относится к отгруженнойпродукции, то

            Дт 45, 46 Кт 40

4.Учет реализации ГП

            Реализованной называется продукция, отгруженнаяпокупателю, платежные документы по которой предоставлены в банк и произведенаоплата этих документов.

            В зависимости от выбранного варианта учетнойполитики пр-тие само определяет РП.

I. РП считается оплаченная продукция. Ведется учетотгруженной и РП.

II. Отсутствует понятие отгруженной продукции. Учет толькопо РП.

            Гос-во заинтересовано во II варианте.

I. Учет ведется на основании:

            — счет-фактура

            — счет платежное требование

            в двух оценках: по учетам ценам и фактическойсебест-ти.

Учетная цена м/б оптовая, договорная, розничная.

            Основанием для отгрузки пр-ции являются хоз.договор, который заключается между поставщиком и покупателем, где указываетсянаименование прод-ции, кач-во, ассортимент, кол-во, цена, сумма.

            Аналитический учет ОП ведется в ведомости“Отгрузка и реализация пр-ции, работ, услуг” № 16 в двух оценках.

            Фактическая себестоимость опр-ся расчетнымпутем:

Фактическая. себест-ть ОП = отгружено по учетным ценам х %

       (остаток ГП на нач. месяца + поступило за месяц)… фактическаясебестоимость

% = -------------------------------------------------------------------------------------------------

       (остаток НП на нач. месяца + поступило за месяц)… учетныецены

            Синт. учет ведется на сч. 45

Списывается фактическая себестоимость

            Дт 46 Кт 45

            Сальдо по сч. 45 показывает кол-во отгруженной,но нереал. продукции.

            В соответствии с учетной политикой предприятияопределяется момент реализации. В соответствии с международными стандартами,реализованной называется продукция, отпущенная покупателям, с моментапредъявления платежных документов в соотв. банк, либо продукция, отгруженнаяпокупателям, с момента оплаты платежных документов и зачислением выручки нар/сч.

            Реализованная продукция учитывается в двухоценках: по учетным ценам и по фактической себест-ти. В качестве учетн. ценпринимаются отпускные цены или нормативная. себест-ть.

            Фактич. себест-ть определяется расчетным путем

I вариант определения факт. себест-ти:

Факт. себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х %

      (остаток ГП на складе по факт. себест-ти + (-)поступило на склад за месяц (факт.себест-ть.))

% =---------------------------------------------------------------------------------------------------------

      (ГП на складе по учетной цене + поступило на склад поучетн цене) 

II вариант :

Факт. себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х %

    (остаток отгруж.товаров по факт себест-ти + (-) отгруж.прод-ции за месяц по факт себест-ти)

% =---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

      ((остаток отгруж. товаров по учетн. ценам + отгруж. замесяц по учетным ценам)

            Аналитический учет РП ведется в ведомости № 16на основании выписок с расчетного счета.

            Синтетический учет РП ведется на сч. 46

I вариант учета:

Фактическая себестоимость РП

            Дт 46 Кт 40

Списание комиссионных расходов

            ДТ 46 Кт 43

Начисление НДС

            Дт 46 Кт 68

Списание общехозяйственных расходов

            Дт 46 Кт 26

Реализация продукции по учетным ценам

            Дт 62 Кт 46

Зачисление выручки

            Дт 51 Кт 62

Финансовый результат от реализации

            Дт 80 Кт 46 или Дт 46 Кт 80

II вариант:

(момент реализации — зачисление выручки

Фактическая себестоимость РП

            Дт 46 Кт 45

Коммерческие расходы

            Дт 46 Кт 43

Начисление НДС

            Дт 46 Кт 68

Общехозяйственные расходы

            Дт 46 Кт 26

Зачисление выручки

            Дт 51 Кт 46

Финансовый результат от реализации

            Дт 80 Кт 46

            Дт 46 Кт 80

            Синтетический учет РП ведется в журнале-ордере №1

5.Учет и распределение коммерческих расходов.

            Коммерческими называются расходы, связанные сосбытом (реализацией) продукции. В состав КР включаются:

1) расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП. Искл.:упаковка продукции в производственных цехах;

2) доставка продукции на станцию отправления

3) погрузка продукции

4) комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми организациями;

5) расходы по содержанию помещений по хранению продукции вместах ее реализации;

6) рекламные расходы;

7) прочие расходы

            Учет КР ведется следующим образом:

Аналитический учет ведется по каждой статье расходов введомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 43. Здесь собираются всерасходы и отражаются в корреспонденции с Кт следующих счетов:

            Кт 10 — стоимость тары и упаковки на складе ГП

            Кт 70 — зарплата, начисляемая рабочим попогрузке и разгрузке пр-ции, а также зарплата экспедиторам и др. сопровождающимработникам.

            Кт 69 — отчисления на соц. страхование иобеспечение

            Кт 89 — создание резервов отпусков на зарплатурабочих

            Кт 71 — начисление суточных за времясопровождения груза и стоимость обратного проезда

            Кт 45 — стоимость потерь в пределах норместественной убыли

            Кт 23 — стоимость услуг собственногоавтотранспорта

            Кт 60 — стоимость услуг трансп. организации.

            Сумма КР в конце периода списывается ираспределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полнойсебестоимости.

            Если на предприятии ведется учет отгруженнойпродукции, то КР распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.

Списание КР в конце месяца отражается записью

            Дт 46 Кт 43

При усл-нии учета отгруж. продукции

            Дт 45 Кт 43

            Дт 46 Кт 43   

            Распределение КР между видами ГП осуществляетсяследующим образом:

1) упаковка и транспортировка включается в себестоимостьпродукции прямым путем. В ином случае распределение КР осуществляетсяпропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости

2) остальные КР распределяются между видами продукциипропорционально весу, объему, произв. себестоимости реализованы изделий.

            Остаток на сч. 43 в конце отчетного периодаприсоединяется к остатку по сч. 45 и отражается в балансе одной статьей.Синтетический учет КР ведется в ведомости № 15 и журнале-ордере № 11.

6.Учет экспортно-импортных операций.

Тема № 7. Учет фондов, резервов и займов.

1. Особенности формирования и учет УК.

2. Учет добавочного капитала.

3. Учет резервного капитала.

4. Учет образования, использования специальных фондов ицелевого финансирования.

5. Учет кредитов банка и заемных средств.

1.Особенности формирования и учет уставного капитала.

            Порядок формирования УК регулируется законом иучредительными документами. УК формируется за счет взносов юридических ифизических лиц. УК гос. предприятия формируется за счет средств, выделенныхгосударством из бюджета в момент начала функционирования предприятия. УК вмомент учреждения АО, ООО и т.д. состоит из определенного числа акций содинаковой номинальной стоимостью.

            В соответствии с Положением “ Об АО” в РФвыпускаются именные акции с регистрацией всех акционеров в специальном реестре.В оплату акций м.б. внесены денежные средства (в рублях, валюте), здания,сооружения, НА.

            Учет УК — счет 85 “Уставный капитал”(пассивный). Сальдо — кредитовое и соответствует размеру УК, зафиксированному вучредительных документах.

            После регистрации АО образовываетсязадолженность акционеров перед АО.

Образование УК

            Дт 75 Кт 85

Фактическое поступление вкладов учредителей:

            Дт 51, 52 Кт 75

Взнос в УК основных средств (НА):

            Дт 01 (04) Кт 75

            В соотв-вии с решением учредительного собраниявозможно изменение УК.

Увеличение УК за счет прибыли:

            Дт 81 Кт 85

… за счет резервного капитала

            Дт 86 Кт 85

… за счет добавочного капитала

            Дт 87 Кт 85

Уменьшение УК осуществляется при покрытии убытков АО:

            Дт 85 Кт 88

            При изменении УК необходима перерегистрация АО.Аналитический учет УК ведется в разрезе каждого акционера на специальныхкарточках на основании учредительных документов, актов приемки-передачи ОС, НА,ПКО и др.

2.Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал создается в результате переоценки,эмиссионного дохода, безвозмездного поступления имущества.

            Учет ведется на счете 87 “Добавочный капитал” — пассивный.

Кт — увеличение ДК в соответствии с приростом стоимости; Дт- использование ДК. Сальдо кредитовое — наличие ДК.

            Формирование ДК регулируются нормативнымиактами. Т.к. существуют различные источники образования ДК, в БУ открываютсяразличные субсчета.

87-1 — прирост стоимости имущества по претензиям

87-2 — эмиссионный доход

87-3 — безвозмездно полученные ценности

            Образование и пополнение ДК, связанное сприростом стоимости:

            Дт 01, 04, 07, 10 Кт 87-1 (переоценка ОС, НА,оборудования, материалов)

            Уменьшение ДК возможно при использовании средствна увеличение средств УК :       Дт 87 Кт 85

При погашении непокрытого убытка:

            Дт 87 Кт 88

При переоценке имущества в результате снижения егостоимости:

            Дт 87 Кт 01, 04, 07, 10 и др.

Учет эмиссионного дохода (доход от продажи ценных бумаг поцене большей номинала, если сумма разницы между продажной и номинальной будетположительной.

Эмиссионный доход:

            Дт 51, 52, 50 Кт 87-2

Учет безвозмездно полученных ценностей — 87-3

Оприходование имущества:

            Дт 01, 04, 07, 10, 12 Кт 87-3

Использование — Дт 87.

3.Учет резервного капитала.

            В соответствии с законодательством иучредительными документами, предприятие создает РК за счет прибыли.

            В зависимости от состояния экономики государствообязывает организации создавать РК. Отчисления РК из прибыли:

            Дт 81 Кт 86.  

РК используется:

1) для покрытия балансового убытка предприятия:

            Дт 86 Кт 88

2) на оплату доходов учредителям при недостатке:

            Дт 86 Кт 75

3) для увеличения УК:

            Дт 86 Кт 75

Сальдо 86 — кредитовое: наличие неиспользованных резервов.

В балансе капитала предприятия отражается:

УК, ДК, РК — в четвертом разделе пассива.

4.Учет образования, использования специальных фондов и целевого финансирования.

            Фонды специального назначения формируются засчет прибыли предприятия В результате отчислений от нее. Нормы отчисленийустанавливаются правительством и отражаются в учредительных документах. Кромеприбыли источниками образования ФСН м.б. безвозмездные взносы учредителей илиюридических лиц.

ФСН:

— Ф накопления

— Ф потребления

— Ф социальной сферы и др.

            ФН предназначен для развития предприятия(например для финансирования затрат по расширению действующего производства, пореконструкции предприятия). Средства этого Ф м.б. использованы на проведениенаучно-исследовательских работ, для создания инвестиционных фондов, длярасходов, связанных с распространением ценных бумаг. Средства ФН м.б. уменьшеныв результате покрытия убытков отчетного года и других затрат.

            ФП — развитие социальных сфер предприятия,материальное поощрение персонала, осуществление мероприятий, которые приводят кобразованию нового имущества предприятия. Средства ФП м.б. выданы в видедотаций на питание, оплата путевок и др.

            СФ — средства направляются в качествефинансового обеспечения для развития социальной сферы. На этом субсчетеучитывается также движение имущества предприятия, относящееся к социальнойсфере и полученного безвозмездно.

            Счет 88 “Нераспределенная прибыль” (пассивный).

88-3 -  ФН

88-4 — СФ

88-5 — ФП

            Кт 88 — образование фондов, Дт 88 — их использование.

ФН. Образуется за счет прибыли:

            Дт 81 Кт 88-3

Образование ФН за счет безвозмездно поступивших ОС,материалов, НА в социальную сферу:

            Дт 01, 04, 10 Кт 88-3

использование средств ФН:

            Дт 88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат,связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в его первоначальнуюстоимость.

            Дт 87-3 Кт 88 — погашение убытка за отчетный годза счет ФН.

            Дт 88-3 Кт 75 — сумма фонда, распределенногомежду учредителями.

            Дт 88-4, 88-3 Кт 10 — сумма ценностей,переданных безвозмездно физическим и юридическим лицам

            Дт 88-3 Кт 47, 48 — сумма убытков (финансовыйрезультат) по переданным безвозмездно (реализованным) ОС и другим материальнымактивам.

            Дт 88-3 Кт 08 — капитальные вложения.

ФП. Образуется за счет чистой прибылипредприятия:

            Дт 81-1 Кт 88-5

… за счет целевых взносов учредителей:

            Дт 85 Кт 88-5

Использование ФП:

            Дт 88-5 Кт 50 (материальное стимулирование,материальная помощь), 70 (сумма премий и вознаграждений за счет фонда), 51(стоимость приобретенных подарков для работников предприятия), 71 (суммакомандировочных расходов, начисленных сверх установленного лимита).

СФ. Образование:

            Дт 81 Кт 88-4

Безвозмездное поступление: выплаты по

            Дт 88-4 и КТ счетов в зависимости от целейиспользования

Учет целевого финансирования и целевых поступлений — счет 96“Целевое финансирование и поступления”. Здесь ведется учет средств, выделяемыхв виде:

— правительственных субсидий;

— поступлений от других предприятий;

— взносов родителей на содержание детей в дошкольныхучреждениях.

Счет 96 — пассивный. Кт средства целевого финансирования,образование фондов, Дт — их использование.

Поступление средства в кассу от родителей за содержаниедетских садов:

            Дт 50 Кт 96

Получение средств от предприятий в качестве целевогофинансирования

            Дт 51, 52 Кт 96

Сумма средств, связанных с приобретением материальныхценностей и ОС за счет целевого финансирования.

            Дт 96 Кт 08, 10, 12

Сумма зарплаты, начисленной персоналу за счет средствцелевого финансирования

            Дт 96 Кт 70

Сумма оплаты платежных требований, поставщиков и другихкредиторов

            Дт 96 Кт 51.

5.Учет кредитов банка.

            Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируютсязаконодательством и реализуются коммерческими банками, которые осуществляюткассовое и кредитно-расчетное обслуживание предприятий.

            Кредит предоставляют предприятиям, имеющимсамостоятельный баланс, расчетный счет, т.е. юридическим лицом.

            Для кредитных отношений характерен переход отобъективного кредитования к кр-нию субъективному (конкретн. лицо)

            Принципы кредитования: возвратность,  срочность,платность.

Взаимоотношения между банком и клиентом регулируютсякредитными договорами, где оговорены:

·   объект кредитования;

·   срок;

·   условия и порядок выдачи;

·   формы обеспечения;

·   процентная ставка;

·   права и ответственность сторон и др.

            Для получения К, предприятие направляетзаявление с копиями учр. документов, бух и стат. отчетности, подтверждающихобеспеченность возврата К. Банк анализирует платежеспособность предприятия наоснове отчет. данных и предварительных проверок на предприятиях. Все это — дозаключения договора.

            Кредит:

1) краткосрочные (до 12 месяцев); их учет на счете 90

2) долгосрочные; на счете 92 .

Получение К.

            Дт 50, 51, 52, 55, 60 Кт 90, 92

Погашение К

            Дт 90, 92 Кт 51, 52, 55

            К, не оплаченный в срок, учитывается отдельно.Проценты по К, в пределах ставок, установленных ЦБ РФ включаются в стоимостьпродукции, работ, услуг. Проценты сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия.

Погашение: процент за счет прибыли:

            Дт 81 КТ 51

процент, включаемых в себестоимость: Дт 20, 26 Кт 51

            Сейчас широко используются ссуды для работниковна индивидуальное жилищное строительство. Эти ссуды учитываются на счете 93“Кредиты банков для работников”.

Порядок кредитования, оформление К, их погашениерегулируется правилами банка и кредитными договорами.

Выдача ссуд — Кт 93

            Для учета К, предоставленного работникампредприятия, предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Запись в учете суд на индив. строительство:

            Дт 50, 51 Кт 93

Ссуда под товары, проданные в кредит:

            Дт 73 Кт 93

Погашение задолженности по суде работником:

            Дт 50 Кт 73

Погашение задолженности предприятия перед банком:

            Дт 93 Кт 51

            Учет займов.

            Наряду с К, предприятия ведут расчеты пополученным и выданным займам. Учет займов: счет 94 “Краткосрочные займы”, 95“Долгосрочные займы”.

Поступление средств от заимодавцев:

            Дт 50, 51 Кт 94, 95

Погашение задолженности по займам:

            Дт 94, 95 Кт 51.

Тема № 8. Учетфинансовых результатов и использования прибыли.

1. Учет формирования финансовых результатов.

2. Учет использования прибыли.

3. Учет нераспределенной прибыли.

1.Учет формирования финансовых результатов.

            Конечный результат фин. деятельности пр-тия — балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализациипродукции, прибыли от прочей реализации и суммы от нереализационных доходов(потерь).

            Определяется финансовый результат от реал-циипутем сопоставления Кт и ДТ счетов 46, 47, 48

            Второе слагаемое — результат от нереал.операций. Внереализ. доходы учитываются:

            Дт 51, 76, 26 Кт 80

            Счет 80 имеет 3 субсчета:

80-1 — фин. рез-т от реализации продукции;

80-2 — фин. рез-т, полученный от прочей реализации

80-3 — внереализ. доходы и потери.

            Учет на счете 80 ведется в течение года с накоплением.При определении фин. рез-та из выручки вычитается НДС, себестоимость,коммерческие расходы и др.

Фин. рез-т = выручка от реал-ции — НДС — фактическаясебестоимость реализованной продукции (т.е. себестоимость прод-ции +коммерческие и управленческие расходы).

Счет 80 — пассивный, Дт — убыток, Кт — прибыль

Учет прибыли от реал-ции:

            Дт 46 Кт 80-1

… убытка от реал-ции

            Дт 80-1 Кт 46

            В соответствии с учетной политикой напредстоящий год, предприятие самостоятельно устанавливает, как учитывать фин. рез-т:по предоставлении документов в банк (по моменту отгрузки) или по зачислениюден. средств на расчетный счет (по моменту реализации).

            Сейчас государство рекомендует определятьфинансовый результат по моменту отгрузки, но это может вызвать отсутствие денег.Поэтому применяют взаимозачеты, что не выгодно для гос-ва.

            При изменении учетной политики необходимо иметьна это разрешение Минфина, сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.

            Если предприятие реализует продукцию в валюте,то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля,котируемого ЦБ в момент поступления средств.

Финансовый результат от прочей реал-ции:

            Дт 46, 48 Кт 80-2 — прибыль

            Дт 80-2 Кт 46, 48 — убыток.

            Финансовый результат от реализации ОС зависит оттого, по какой стоимости будут проданы ОС. Пр-тие самостоятельно принимаетрешение от продаже по рыночн. (м.б. > первоначальной) или остаточнойстоимости.

            В соответствии с требованиями налог.законодательства для налогообложения при реал-ции ОС по цене меньше остаточнойстоимости, фин. рез-т определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.

            Финансовый результат от реализации иногоимущества:

— НА;

— оборудование к установке;

— материалы;

— МБП;

— незавершенное капитальное строительство;

— ценные бумаги и денежные документы.

            Прибыль от реализации для налогообложения =превышению продажной цены над первоначальной или остаточной.

            Если предприятие реализует иное имущество поцене меньшей его себест-ти, то для налогообложения этой прибыли выручка отреал-ции — сумме сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализациианалогичной продукции.

            Пр-тие спец. расчетом опр-ет сумму выручки такихсделок и расчет и направляет в налоговую инсп. одновременно с бух. отчетностьюи расчетом по налогу на прибыль.

Учет фин. рез-та:

            Дт 48 Кт 80-2 (прибыль)

            Дт 80-2 Кт 48 (убыток)

            Внереализационные доходы:

1) доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевогоучастия в деятельности других предприятий:

— дивиденды по акциям;

— премии или % по облигациям и др. ценным бумагам, принадл.пр-тию

Доходы;

            Дт 50, 51, 52 Кт 80-3

2) доходы от сдачи имущества в текущую аренду:

            Дт 76-3 “Расчеты по доходам” Кт 80-3

3) доходы от дооценки произв. запасов ГП и товаров:

            Дт 14 “Переоценка мат. ценностей” Кт 80-3

4) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другиесанкции за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненныхубытков:

            Дт 63 Кт 80-3

5) прибыль от совместной деятельности:

            Дт 78-3 Расчеты по договору о совместнойдеятельности” Кт 80-3

6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

            Дт 83-2 “ДБП” Кт 80-3

7) положительные курсовые разницы по валютным счетам и пооперациям в СКВ:

            Дт 50, 52, 58, 60, 61, 62, 64, 70, 71, 76, 83,90, 92, 94 Кт 80-3

8) выявление при инвентаризации неучтенных объектов:

            Дт 01, 10, 12, 20, 23, 04, 40, 41, 06, 07 Кт80-3

9) другие операции, не связанные с производством продукции.

Внереализационный убыток:

            Дт 80-3

К ним относятся затраты по аннулированию производственныхзаказов:

            Дт 80-3 Кт 20

Затраты на содержание законсервированных производственныхмощностей и объектов:

            Дт 80-3 Кт 10, 12, 60, 68

Убытки по операциям с тарой:

            Дт 80-3 Кт 10

Судебные издержки и арбитражные сборы:

            Дт 80-3 Кт 50, 51, 76

Некомпенсируемые виновниками потери по внешним причинам:

            Дт 80-3 Кт 63

Суммы сомнительных долгов по расчетам с другимпредприятиями:

            Дт 80-3 Кт 82

Убытки от списанных дебиторских задолженностей, по которойсрок исковой давности истек:

            Дт 80-3 Кт 45, 61, 62, 76

Некомпенсированные убытки в результате пожаров, аварий,других чрезвычайных ситуаций:

            Дт 80-3 Кт 01, 06, 07, 08, 10, 12, 20, 21

Убытки от хищения, виновник которых решением суда неустановлен:

            Дт 80-3 Кт 84

Отрицательные курсовые разницы:

            Дт 80-3 Кт 50, 52, 60, 61, 62, 76

Признание предприятием штрафы, пени, неустойки и др. видысанкций и расходы по возмещению причиненных убытков:

            Дт 80-3 Кт 63

Прибыль = выручка — НДС — фактическая себестоимость — балансовая прибыль

Балансовая прибыль — налог га прибыль = чистая прибыль

2.Учет использования прибыли.  

            Счет 81 — пассивный (ведется в течение года)

            В развитие счета 81 предусмотрено два субсчета:

81-1 — платежи в бюджеты из прибыли

81-2 — использование прибыли на другие цели.

Дт — использование прибыли.

Начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли:

            Дт 81 Кт 68

Начисление платежей во внебюджетные фонды:

            Дт 81 Кт 67

Использование прибыли для образования ФН, СФ, Фматериального поощрения:

            Дт 81 Кт 88-3, 88-4, 88-5

Использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет:

            Дт 81 Кт 88-2

Начисление дивидендов, материальной помощи:

            Дт 81 Кт 70

Начислены дивиденды учредителям:

            Дт 81 Кт 75

Использование прибыли для увеличения резервного капитала:

            Дт 81 Кт 86

Начисление % по ссудам банков, полученных на приобретенныхОС, НА и др.

            Дт 81 Кт 90, 92

Начисление % по полученным займам:

            Дт 81 Кт 94, 95

Начисленные % по договору долгосрочной аренды:

            Дт 81 Кт 97

Списание потерь от эксплуатации жилищно-коммунальногохозяйства, находящегося на балансе:

            Дт 81 Кт 29

При сопоставлении годового отчета. Счет 81 закрывается (наДт сч. 80) сумма с кредита в Дт 80. Остатка нет. В балансе суммы по Дт 81 неотражается .

3.Учет нераспределенной прибыли.

            В коне отчетного периода определяютнераспределенную прибыль = Кт 80 — Дт 80… или нераспределенный убыток = Дт 80- Кт 80.

Эта разница списывается со счета 80 на счет 88“Нераспределенная прибыль”. Т.о. счет 80 закрывается и отдельной статьей неотражается.

            Нераспределенная прибыль — 88-1

Непокрытый убыток — 88-2

            В конце периода имеем неиспользованную прибыль.Нераспю прибыль м.б. использована на выплату дивидендов учредителям:

            Дт 88-1 Кт 70, 75

Оставшаяся сумма нераспр. прибыли учитывается в дальн. какнераспр-ю прибыль прошлых лет, которая м.б. использована на пополнение РК — Дт88 Кт 86; На увеличение УК — Дт 88 Кт 85; на увеличение специальных фондов Дт88 Кт 88 — субсчета; на выплату доходов участникам предприятия Дт 88 Кт 70(если работник — учредитель), 75 (если учредитель не работает на предприятии).

            В балансе нераспределенная прибыль отчетногогода и прошлых лет отражается отдельными статьями в четвертом разделе Пассива.

Синтетический учет финансовых результатов.

            Учет образования прибыли — Кт 80

Прибыль от реализации ГП:

            Дт 46 Кт 80

Прибыль от продажи или ликвидации ОС

            Дт 47 Кт 80

Прибыль от продажи НВА, оборудования, незавершенногостроительства, производственных запасов, МБП, ценных бумаг, валюты:

            Дт 48 Кт 80

Зачисленные штрафы, пени неустойки:

            Дт 50, 51, 52 Кт 80

Начисленная арендная плата за сданные в текущую аренду ОС

            Дт 76-3 Кт 80

Начислены дивиденды от дочерних предприятий:

            Дт  78 Кт 80

Начисление прибыли от совместной деятельности:

            Дт 77 Кт 80

Начисление % по долго- и краткосрочным ценным бумагам ипредоставленным займам:

            Дт 76-3 Кт 80

Поступление ранее списанных безналичных долгов:

            Дт 50, 51 Кт 80

Штрафы, присужденные за нарушение хоз. долгов:

            Дт 63 Кт 80

            присоединение неиспользованной части резерва посомнительным долгам к прибыли:

            Дт 82 Кт 80

Зачисление доходов будущих периодов в счет прибыли:

            Дт 83 Кт 80

            Учет убытков

Убыток от реализации продукции:

            Дт 80 Кт 46

Убыток от выбытия и продажи ОС:

            Дт 80 Кт 47

Убыток от продажи НА, оборудования

            Дт 80 Кт 48