Реферат: Система налогообложения в Российской Федерации на современном этапе

Молодежный СоюзЭкономистов и Финансистов

______________________________N_______

КОНКУРСНАЯ РАБОТА N_______

ВтораяВсероссийская Олимпиада

по экономическим ифинансовым дисциплинам

«Система налогообложения в Российской Федерации

на современном этапе»

Авторы:    ВласовАлександр Александрович,  Кузнецов Дмитрий Вячеславович

Филиал КостромскогоГосударственного Университета имени

Н.А. Некрасова

Курс: пятый

Специальность:030300 «Экономика»

г. Кировск

2001 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                 

                                                                                                                                                        Лист

Введение………………………………………………………………………….………………...3

 

Возникновение и развитиеналогообложения………………………….………………….5

 

Основы налоговой системы………………………………………………….……………..11

Виды классификаций налогов…………………………………………….………..11

Структурадействующей налоговой системы Российской Федерации….…….16

Налог на прибыль…………………………………………………………….………21

Налог на добавленную стоимость………………………………………….……….30

Акцизы…………………………………………………………………………………43

Налог на доходы физических лиц.………………………………………………….50

2.7 Единый социальный налог………………………………………………………….59

 

Проблемы совершенствования налоговой системыРФ………………………..………68

Анализ действующей налоговой системы……………………….………..………68

Правовое регулирование налоговой системыРФ……………………………….70

Нестабильность налоговой системыРоссии………………………..……….……73

 

Заключение…………………………………………………………………………………….….75

 

Список литературы………………………………………………………………………..……..76

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги являются необходимым звеном экономических отноше­нийв обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение формгосударственного устройства всегда сопрово­ждаются преобразованием налоговойсистемы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходовгосударства. Помимо этой сугубо финансовой функции налого­вый механизмиспользуется для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на состояние научно-техническогопрогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческойцивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм иметодов взимания налогов можно выде­лить три крупных этапа. На начальном этаперазвития от древнего мира до начала средних веков государство не имеетфинансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общуюсумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу илиобщине. Очень часто оно прибегает к помо­щи откупщиков. На втором этапе (XVI —начало XIX вв.) в стра­не возникает сеть государственных учреждений, в томчисле фи­нансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавли­ваетквоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процессболее или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период ещеочень велика. И, на­конец, третий, современный, этап — государство берет в своиру­ки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успеливыработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощниковгосударства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государствовоздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. Вусловиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговуюполитику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явлениярынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментомуправления  экономикой в условиях рынка.

Применение  налогов  является одним из экономических методовуправления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов скоммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо отведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно-правовойформы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношенияпредпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными иместными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Припомощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включаяпривлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыльпредприятия.

В  условиях перехода от административно-директивных методовуправления к экономическим резко возрастают роль и  значение налогов  какрегулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслейнародного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политикув  развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая  система  в Российской Федерации практически быласоздана в 1991 г., когда в декабре этого года был  принят  пакет законопроектово налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой  системы  в  Российской Федерации”,  “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге надобавленную  стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Эти законы установилиперечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей,определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанностиналоговых органов. К настоящему времени в эти законы были внесены изменения идополнения.

События произошедшие 17 августа 1998 года резко усилили рольналогов в экономическом положении страны так как любое государство впослекризисной обстановке пытается поправить свое экономическое положение припомощи корректировки налоговой системы. А корректировки могут заключаться вследующем: или повышение налогового бремени, или его понижение плюс «упрощение»налогов. В первом случае можно получить кризис неплатежей, так как многиепредприятия и физические лица будут попросту уклоняться от уплаты налогов, таккак работать в убыток никто не хочет. За этим потянется целая вереница проблем,которые могут не только усугубить кризис, но и привести к полному развалуэкономики. Второй путь, на мой взгляд, более прогрессивен, так как «упрощение»налогов и уменьшение налогового бремени до разумных пределов еще никогда неприводило к новому витку кризиса. Повторяю – «до разумных пределов» – так какчересчур резкое  снижение ставок налогов не может привести к желаемомурезультату.

1. ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налоги — обязательные сборы, взимаемые государством схозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательномпорядке.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений вобществе с момента возникновения государства, развитие и изменения формкоторого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. Всовременном обществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этойчисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействиягосударства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитиенаучно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов,философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье(1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, какопределение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляютим. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 — 1790)говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, асвободы.

Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла иразвивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственнойорганизации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеконе всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Еще вПятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и изплодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога»четко определена.

По мере развития государства возникла «светская» десятина,которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной.Данная практика существовала в течении многих столетий: от Древнего Египта досредневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знатибыли введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Этопозволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий,строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьезноепротиводействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, чтосвободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело — добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет илинародное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Многие же стороны современного государства зародились в Др.Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей кнему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы поуправлению городом и государством были минимальны;  избранные магистратыисполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства,т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительствообщественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в арендуобщественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами всоответствии со своими доходами.

Определение суммы налога определялась каждые пять летизбранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление освоем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом,закладывались основы декларации о доходах.

В IV-IIIв.в. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались всеновые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колонияхвводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависелаот размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет.Римские граждане, проживавшие за пределами Рима, платили как государственные,так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а поройсовсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуциейзавоеванных  земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взималисьпостоянно.

Рим превращался в империю, в состав которой входилипровинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правамигражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством ихзависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Тегорода и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римскимлегионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрациячасто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление ииспользование.

Длительное время  в римских провинциях не существовалогосударственных финансовых органов, которые могли бы профессиональноустанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощиоткупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать.Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономическийкризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства  Римскогогосударства, в  том числе и налоговая реформа, были одной          из важнейшихзадач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Былазначительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций,составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации,налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующиерезультаты).

Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единаяподушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (соборота, налог на наследство и т.д.).

Уже в Др. Риме налоги выполняли не только фискальную, но истимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынужденобыло развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделениятруда, урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. Вранневизантийскую эпоху до VII в. включительносуществовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии ичрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов ипр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийскойимперии. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствиемсокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшиемощь государства.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси.Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IXв. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути,сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. КнязьОлег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластныхплемен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась вКиев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых исудебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметьсклады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал«выход», взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем самимирусскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждыйудельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великомукнязю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашенийвеликих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. Врезультате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства былоуже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины.Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505)в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. Вкачестве главного прямого налога  Иван III ввел«данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовалиновые налоги: «ямские», «пищальные» — для производства пушек, сборы настроительство укреплений и пр. Иван IV  также ввелдополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошноеписьмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и переводполученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этойоснове налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когдаединицей налогообложения стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главнымииз которых были таможенные и винные. В середине XVII в.была установлена единая пошлина для торговых людей — 10 денег с рубля оборота.

Хотя политическое объединение русских земель относится кконцу XV в., стройной системы управлениягосударственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налоговсобирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населениязанимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна изапутана.

Несколько упорядочена она была в царствование АлексеяМихайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельностькоторого позволила довольно точно определить государственный бюджет(выяснилось, что в 1680 г. 53,3% государственных доходов получено за счеткосвенных налогов).

Надо отметить, что неупорядоченность финансовой системы в товремя  была характерна и для других стран.

Современное государство раннего периода новой историипоявилось в XVI-XVII вв. вЕвропе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически несуществовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламентывыдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайныеналоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-мусословию.

Государство не имело достаточного количествапрофессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, какправило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи  с аукциона прававзимания налога. К чему это приводило — понятно. Поэтому проблемасправедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многихученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставлениянравственные и политические»  писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа, нетак ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах.Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать,взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова длякошельков, но не  одинаково ее действие на дух народа».

Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироватьсяадминистративное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональнуюналоговую систему, состоявшую из косвенных  и прямых налогов.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманностьпрактических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могутявляться соляные бунты  в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725)характеризуется постоянной нехваткой финансовых  ресурсов из-за многочисленныхвойн,   крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новыеналоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же времябыл принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введенаподушная подать.

В последней трети XVIII  в Европеактивно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: «Я большестараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины»и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовымкризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которыедифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товарпервой необходимости, товар  роскоши и т.д.)

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположникомсчитается  шотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в  1776 г. книге «Исследование о природе ипричинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:

1) Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложенияи равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2) Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ ивремя платежа были точно заранее известны плательщику.

3) Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматьсяв такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства дляплательщика.

4) Принцип экономии, заключающийся в  сокращении издержеквзимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Именно в конце XVIII  в.закладывались основы современного государства, проводящего активнуюэкономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, какстран Западной Европы, так и России. Еще при Петре Iбыли образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми вопросами.Екатерина II(1729-1796) преобразовала системууправления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I«Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена егороль.

На протяжении XIX в. главнымисточником доходов оставались государственные прямые (главные — подушная податьи оброк) и косвенные (главные — акцизы) налоги. Отмена подушной подати началасьс 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы,специальные государственные сборы, пошлины.

В  80-х гг. XIX в. начало внедрятьсяподоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг ит.д.

Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировалипромышленников  к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога наприбыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в к. XIX в. начался периодурбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не толькоколичественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии,повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля,уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.),потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссиянеобеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил послеОктября 1917 г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия иконтрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы наступилпосле провозглашения НЭПа (20-e годы XX века).Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитныхопераций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно толькопри правовой обособленности предприятий от государственного аппаратауправления. Но НЭП быстро свернули.

В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43%до 82%.

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. ВЕвропейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел всторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонениецен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен иразвитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественныйналог. Он представлял собой, прежде всего, налог на капитал. Поимущественноеобложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов былопрактически невозможным. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателейна путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплениюкапитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала внаправлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов онаперешла к административным методам изъятия прибыли предприятий иперераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну,в конце концов, к кризису.

 Основы налоговойсистемы

 Виды классификации налогов РФ

Основы ныне действующей налоговой системы РоссийскойФедерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ оботдельных видах налогов. За девять прошедших лет было много, видимо дажеслишком много, от­дельных частных изменений, но основные принципы сохраня­ются.

Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись отпорочной практики установления дифференцированных пла­тежей из прибылипредприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990—1991 гг. врамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этомнаправле­нии были заменены с 1992 г. более стройной структурой россий­скогоналогового законодательства.

Общие принципыпостроения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательныеплатежи определяет За­кон РФ «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» от 27.12.91 г. N 2118 — 1. К понятию «другие платежи» относятсяобязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионныйфонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.

 Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить  основные принципы налогообложения. Как правило, они едины дляналогообложения любой страны и заключаются в следующем:  

Уровень  налоговой  ставки должен устанавливаться с учетомвозможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов (принциправнонапряженности).

Необходимо прилагать все усилия,  чтобы налогообложениедоходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капиталанедопустимо.  Примером осуществления этого  принципа служит замена налога соборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть доего реализации (принцип однократности уплаты налога).

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система недолжна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа(принцип обязательности).

4. Система  и  процедура  выплаты  налогов должны бытьпростыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и экономичными дляучреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся   общественно-политическим  потребностям (принципэффективности).

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределениесоздаваемого  ВВП  и  быть  эффективным  инструментом государственнойэкономической  политики.

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые икосвенные.

Прямые налоги — налоги на доходы и имущество:  подоходныйналог и налог на прибыль корпораций (фирм);  на социальное страхование и нафонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги,социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги насобственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли икапиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического илиюридического  лица.

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги: налог надобавленную стоимость;  акцизы (налоги,  прямо включаемые в цену товара или услуги);  на  наследство;  на сделки с недвижимостью и ценными бумагами идругие.    Они частично  или  полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя.  Из них легчевсего дело обстоит с налогами на землю  и  на  другую недвижимость: онивключаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя взависимости от степени эластичности спроса  на  товары  и услуги, облагаемые этими  налогами.  Чем  менее  эластичен спрос, тем большая часть налогаперекладывается на потребителя. Чем  менее  эластично предложение,  тем меньшаячасть налога перекладывается на потребителя,  а большая уплачивается за  счет прибыли.  В долгосрочном плане эластичность предложения растет,  и напотребителя  перекладывается  все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенныхналогов  может привести к сокращению потребления, а при  высокой  эластичности предложения — к  сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращениекапиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Объектаминалогообложения являются доходы(прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельностиналогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользова­ние природнымиресурсами, имущество юридических и физиче­ских лиц, передача имущества,добавленная стоимость продук­ции, работ и услуг и другие объекты.

Предусмотрено, что одини тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз заопределенный Законом период налогообложения.

По налогам могут взаконодательном порядке устанавливать­ся определенные льготы. К их числуотносятся:

• необлагаемый минимумобъекта налога;

• изъятие из обложенияопределенных элементов объекта на­лога;

• освобождение от уплатыналогов отдельных лиц или катего­рий плательщиков;

• понижение налоговыхставок;

• вычет из налоговогоплатежа за расчетный период;

• целевые налоговыельготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

• прочие налоговыельготы.

Обязанность своевременнои в полной мере уплачивать на­логи российским законодательством возлагается наналогопла­тельщика. В этих целях налогоплательщик обязан:

• вести бухгалтерский учет, составлять отчеты офинансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пятилет;

• представлять налоговыморганам необходимые для исчисле­ния и уплаты налогов документы и сведения;

• вносить исправления вбухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого им заниженного дохода(прибыли), выяв­ленного проверками налоговых органов;

• в случае несогласия сфактами, изложенными в акте провер­ки, произведенной налоговым органом,представлять пись­менные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

• выполнять требованияналогового органа об устранении вы­явленных нарушений законодательства оналогах.

Следует отметить ещеодно обстоятельство. Правительство Российской Федерации участвует в координацииналоговой по­литики с Белоруссией, с другими государствами, входящими в СодружествоНезависимых Государств, а также заключает меж­дународные налоговые соглашенияоб избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификациейэтих соглашений Государственной Думой Федерального Собрания. Еслимеждународными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установленыиные правила, чем те, которые со­держатся в законодательстве РоссийскойФедерации по налого­обложению, то применяются правила международногодоговора.

 Законом «Об основах налоговой системы вРоссийской Федера­ции» введена трехуровневая система налогообложенияпредпри­ятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень — это федеральные налоги России. Онидействуют на территории всей страны и регулируются общерос­сийскимзаконодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и,поскольку это наиболее доходные ис­точники, за счет них поддерживаетсяфинансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень —налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей,автономной области, автоном­ных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональныминалогами. Этот последний термин был введен в на­учный оборот еще нескольколет назад. Региональные налоги устанавливаются пред­ставительными органамисубъектов Федерации, исходя из обще­российского законодательства. Частьрегиональных налогов отно­сится к общеобязательным на территории РФ. В этомслучае ре­гиональные власти регулируют только их ставки в определенныхпределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень —местные налоги, то есть налогигородов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налого­обложенияне входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городовМосквы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных,так и местных налогов.

Как и в других странах, наиболее доходные источникисосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налогна добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы,таможенные пошлины. Перечисленные нало­ги создают основу финансовой базыгосударства.

Наибольшие доходырегиональным бюджетам приносит на­лог на имущество юридических лиц. В основномэто соответст­вует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран неделается различия между налогом на имущество юри­дических лиц и налогом наимущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странахимеется и такая практика, как в России.

Среди местных налоговкрупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог наимущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и далее — большаягруппа прочих местных налогов.

Бюджетное устройствоРоссийской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, чторегиональные и мест­ные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответст­вующихбюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральныхналогов.

Закрепленные ирегулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте надолговременной основе по­ступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, какгербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходя­щего впорядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностьюзачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыльпредприятий и организаций делится между федеральным (11%),  региональным (19%)и местным (5%) бюджетами.

Акцизы, налог надобавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются междубюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положениеотдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативыутверждаются ежегодно при формировании феде­рального бюджета.

Налог на имуществоюридических лиц является местным налогом и 100% его поступлений направляется вместные бюджеты.

Финансовое обеспечениесоциально-экономического разви­тия территорий предусмотрено Законом РФ от 15января 1993 г. № 4807—1 «Об основах бюджетных прав и прав по формированиюи использованию внебюджетных фондов представительных и испол­нительных органовгосударственной власти республик в составе Российской Федерации, автономнойобласти, автономных округов, краев, областей, городов Москвы иСанкт-Петербурга, органов местного самоуправления». Отмечается, чтоуровень закрепленных доходных источников должен составлять не менее 70%доходной части минимального бюджета субъекта Федерации, а при отсут­ствиивозможности такого обеспечения в связи с недостаточно­стью и закрепленных ирегулирующих доходов — не менее 70% доходной части без учета дотаций исубвенций. Минимальный бюджет — это расчетная на очередной период сумма доходовконсолидированного бюджета нижестоящего уровня, покры­вающая гарантируемыевышестоящим органом власти мини­мально необходимые расходы, часть которых вслучае недоста­точности закрепленных доходов покрывается отчислениями отрегулируемых доходов, дотациями и субвенциями.

Бюджетная системадополняется государственными внебюд­жетными фондами, доходная частькоторых формируется за счет обязательных целевых отчислений. По своейсоциально-экономической сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубоналоговый характер. Источником этих отчисле­ний, как и налогов, служитпроизведенный валовой внутрен­ний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду оплатытруда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Налоговая системаРоссийской Федера­ции сегодня дополняется системой государственных целевыхвнебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них — Государственныйпенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своейсоциально-экономической сущности имеют характер налогов, но, несмотря наобязательность отчислений и сборов, многие предприятия и организации от нихуклоня­ются, порой самым простейшим способом: не встают там на учет в качествеплательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеютсерьезных методов кон­троля за плательщиками и воздействия на них. Думается,что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себявсе без исключения обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.

Каждому органууправления трехуровневая система налогооб­ложения дает возможностьсамостоятельно формировать доход­ную часть бюджета исходя из собственныхналогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующихналогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяй­ственнойдеятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическаядеятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются сполной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходнойего частей.

Таким образом, Россия,переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую попостроению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По рядупараметров можно наблюдать сходство с США и Гер­манией при сохранении некоторыхспецифических российских особенностей.

 

 Структурадействующей налоговой системы Российской Федерации

Законом “Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации” впервые  в  России  вводится трехуровневая система налогообложения.Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги  взимаются  по  всей  территорииРоссии.В настоящее время к федеральным относятся следующиеналоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

 в) налог на доходы банков;

 г) налог на доходы от страховой деятельности;

 д) налог от биржевой деятельности;

 е) налог на операции с ценными бумагами;

 ж) таможенные пошлины;

 з) отчисления из производства материально-сырьевой базы,зачисляемые в спец.                                     внебюджетный фонд РФ;

 и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемыев федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, вкраевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области,окружные бюджеты автономных округов и  районные бюджеты районов в порядке и наусловиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

 к) гербовый сбор;

 л) государственная пошлина;

 м) налог с имущества, переходящего в порядке наследования идарения;

 н) сбор за использование наименований «Россия»,«Российская Федерация»  и образовываемых на их основе слов исловосочетаний;

о) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжныхдокументов, выраженных в иностранной валюте.

   Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах«а»-«ж» и «о» зачисляются в федеральный бюджет.Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах “к” — “м” зачисляютсяв местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующихбюджетов, если иное не установлено Законом. Федеральные налоги (в т. ч. размерыих ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления ихв бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ ивзимаются на всей её территории.

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте “о”зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодательнымактом Российской Федерации об этом налоге.

Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей,автономных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:

 а) местный доход;

 б) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями изводохозяйственных систем;

 в) республиканские платежи за пользование природнымиресурсами.

   Налоги, указанные в подпунктах “а”, “б”, устанавливаютсязаконодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. Приэтом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениямиорганов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономныхокругов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

Сборы, указанные в подпункте “в”, зачисляются вреспубликанский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые,областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области,окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением надополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставки этого сбора немогут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платыпредприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются законодательнымиактами республик в составе Российской Федерации, решениями органовгосударственной власти краёв, областей, автономной области и автономныхокругов.

 К местным относятся следующие налоги:

  а) налог на имущество предприятий;

 б) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей поналогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объектаналогообложения;

 в) земельный налог.

 г) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту ихрегистрации;

 д) налог на строительство объектов производственногоназначения в курортной зоне;

 е) курортный сбор;

 ж) сбор за право торговли: сбор устанавливается районными,городскими (без районного деления), районными (в городе), коллективными,сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретенияразового талона или временного патента и полностью зачисляются всоответствующий бюджет;

 з) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений,организаций, независимо от их организационно — правовых форм, на содержаниемилиции, на благоустройство территорий и другие цели.

      Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от12-ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, адля  юридического лица — размера 1% от годового фонда заработной платы,рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минимальной месячнойоплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующимиорганами государственной власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах насобраниях и сходах жителей;

 и) налог на рекламу: уплачивают юридические и физическиелица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услугпо рекламе;

 к) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техникии персональных компьютеров. Налог устанавливают юридические и физические лица,перепродающие указанные товары по ставке, не превышающей 10% суммы сделки;

 л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочнымиизделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующиевинно-водочные изделия населению в размере: с юридических лиц — 50 установленныхзаконом размеров минимальной месячной оплаты труда год, с физических лиц — 20установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. Приторговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния идругие мероприятия — половины установленного законом размера месячной оплатытруда за каждый день торговли;

 м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционови лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимостизаявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены  лотерейныебилеты;

 н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вноситсяфизическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, вразмере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячнойоплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

 о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридическиеи физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местахв размере, установленном местными органами государственной власти;

 п) сбор за право использования местной символики. Сборвносят производители продукции, на которой используется местная символика(гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимостиреализуемой продукции;

 р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносятюридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязаниякоммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органамигосударственной власти, на территории которых находится ипподром;

 с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие вигре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша;

 т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе наипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной заучастие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;

 у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключениемсделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций сценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0.1%суммы сделки;

 ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносяткоммерческие кино- и теле-организации, производящие съёмки, требующие отместных органов государственного управления осуществления организационныхмероприятий, в размерах, установленных местными органами государственнойвласти;

 х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сборвносят юридические и физические лица, в размере, установленном органамигосударственной власти;

 ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбораявляются юридические и физические лица  — собственники указанных средств иоборудования независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок еговзимания устанавливается местными органами власти;

   Налоги, указанные в пунктах «б» — «г»устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актамиреспублик в составе РФ или решением органов государственной власти краёв,областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно-территориальных образований, если иное не предусмотренозаконодательным актом РФ.

   Налоги, указанные в пунктах «д» и «е»могут вводиться городскими органами власти, на территории которых находитсякурортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты игородские бюджеты городов. В сельской местности сумма налоговых платежейравными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков,городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областныебюджеты, бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортнаяместность.

   Налоги и сборы, предусмотренные пунктами «и» — «х» могут устанавливаться решениями районных и городских органоввласти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты,бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городских органов власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённыхпунктов.

   Расходы предприятий и организаций по уплате налогов исборов, указанных в пунктах «з», “и”, “о”, «ф»,«х» и “ч” относятся на финансовые результаты деятельностипредприятий, земельного налога на себестоимость продукции (работ, услуг).Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями засчёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

   По объекту налогообложения существующие налоговыеплатежи и сборы можно разделить на:

налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

налоги с имущества (предприятий и граждан);

налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности(налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

2.3  Налог на прибыль

 

Плательщиками налога на прибыль являются:

       1.  предприятия и организации (в том числебюджетные),  являющиеся  юридическими  лицами  по  законодательству Российской  Федерации,  включая  созданные  на территории РоссийскойФедерации,  предприятия  с иностранными  инвестициями,  а  такжемеждународные   объединения   и организации,   осуществляющие предпринимательскую  деятельность;

       2.  коммерческие  банки  различных видов,  включаябанки с  участием  иностранного капитала,  получившие лицензию Центральногобанка Российской Федерации; Банк внешней торговли Российской Федерации;кредитные  учреждения,  получившие лицензию Центрального банка РоссийскойФедерации на осуществление отдельных банковских операций;  Центральный банкРоссийской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной отдеятельности, не связанной с регулированием  денежного обращения;

       3.  филиалы иностранных банков — нерезидентов, получившие  лицензию  Центрального банка Российской Федерации на проведение натерритории Российской Федерации банковских операций;

       4.   предприятия,   организации  и учреждения, являющиеся  юридическими  лицами  по  законодательству  Российской Федерации иполучившие  в Федеральной  службе  России  по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности;

       5.  критерии  отнесения  предприятий  к малымпредприятиям  (включая  среднюю  численность работников) установленыФедеральным   законом  от  14 июня 1995 г.  N 88-ФЗ «О государственнойподдержке  малого  предпринимательства   в Российской  Федерации» (Собрание   законодательства Российской Федерации, 1995, N 25, ст. 2343).               

Не являются плательщиками налога на прибыль:

       1.  предприятия  любых  организационно-правовых формпо  прибыли  от  реализации  произведенной  ими сельскохозяйственной иохотохозяйственной продукции, а также   произведенной  и  переработанной наданных  предприятиях  собственной сельскохозяйственной        продукции,  за    исключением   сельскохозяйственных     предприятий     индустриального    типа,   определяемых    по    перечню,    утверждаемому   законодательными  (представительными) органами субъектов Российской Федерации;      

       2. Центральный банк Российской Федерации и егоучреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

       3.  организации,  применяющие согласно Федеральномузакону  от  29  декабря  1995  г.   N  222-ФЗ  «Об  упрощенной  системеналогообложения,   учета   и  отчетности   для   субъектов  малого  предпринимательства»   (Собрание    законодательства   Российской Федерации, 1996, N 1, ст.  15)упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности,  с предельнойчисленностью работающих (включая  работающих     по    договорам    подряда   и   иным    договорам  гражданско-правового характера) до 15 человек независимоот вида   осуществляемой ими деятельности,  включая численность работающих в ихфилиалах и иных обособленных подразделениях.

  Под  действие  упрощенной  системы  налогообложения, учета  и отчетности   не   подпадают  предприятия,   занятые  производством  подакцизной    продукции,    предприятия,    созданные   на   базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий,   а такжекредитные организации,  страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные  участники   рынка  ценных  бумаг,   предприятия игорного   и  развлекательного бизнеса  и хозяйствующие  субъекты  других  категорий,  для  которыхМинистерством финансов Российской   Федерации установлен особый порядок ведениябухгалтерского учета и  отчетности. Субъекты    малого   предпринимательства    имеют   право   в  предусмотренном  указанным Федеральным законом порядке перейти на  упрощенную  систему  налогообложения, учета и отчетности,  если в   течение года, предшествующего кварталу, в которомпроизошла подача заявления  на право применения упрощенной системыналогообложения,  учета  и отчетности,  совокупный  размер  валовой  выручкиданного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда,  установленного законодательством Российской Федерации на  первый  день  квартала,  в котором произошла подача заявления.

 Вновь  созданное  предприятие,  подавшее  заявление  на право  применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности,считается  субъектом  упрощенной системы налогообложения,  учета и  отчетности с того  квартала,  в котором произошла его официальная   регистрация;

        4. организации по  прибыли,   полученной  от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.  Организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность в   области игорного бизнеса, признаются в соответствии с Федеральным  законом  от 31 июля 1998 г.  N 142-ФЗ«О налоге на игорный бизнес» (Собрание законодательства РоссийскойФедерации,  1998,  N 31, ст. 3820) плательщиками налога на игорный бизнес.Налогом  на  игорный бизнес облагаются следующие виды объектов  игорногобизнеса:

игровые столы,  предназначенные для проведения азартных игр,в которых игорное заведение участвует через своих представителей как  сторона;

игровые столы,  предназначенные для проведения азартных игр,в  которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель;

игровые автоматы;

кассы тотализаторов;

кассы букмекерских контор.

         5.    предприятия,    осуществляющие  предпринимательскую  деятельность в сферах,  переведенных нормативнымиправовыми актами законодательных  (представительных) органов государственнойвласти субъектов   Российской  Федерации  на  уплату  единого  налога  на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии  сФедеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ «О едином налоге   на вмененный доход для определенных видов деятельности» (Собрание  законодательстваРоссийской Федерации, 1998, N 31, ст. 3826; 1999,  N 14, ст. 1661).

 Объектом  обложения  налогом  является  валовая прибыль  предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка)от реализации продукции (работ,  услуг),  основных фондов (включая  земельные участки),  иного  имущества  предприятия  и доходов  от   внереализационныхопераций,  уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При  этом конечныйфинансовый результат деятельности страховых организаций  (прибыль  или убыток)определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг, прочими поступлениями от  страховой   деятельности   и  доходами   от   иной  деятельности,   осуществляемой  в соответствии с действующимзаконодательством,  и   расходами,  включаемыми  в себестоимость оказываемыхими страховых  услуг   и  иных   работ  (услуг)  в соответствии  с Положением об  особенностях  определения  налогооблагаемой базы для уплаты налога  на   прибыль    страховщиками,     утвержденным    Постановлением  Правительства Российской  Федерации  от  16  мая  1994  г.  N 491  (Собрание законодательстваРоссийской Федерации,  1994,  N 4,  ст.  368; 1998, N 28, ст. 3363).

До  определения финансовых результатов от проведениястраховых операций   страховые   организации   в соответствии  с действующим порядком  на  основании  специальных  расчетов  определяют  размер  страховыхрезервов.

Банки  исчисляют  налогооблагаемую  базу для расчета налогана прибыль  путем  уменьшения  общей суммы доходов на сумму расходов,определенных   в  соответствии   с  Положением   об   особенностях определения  налогооблагаемой  базы  для  уплаты налога на прибыль  банками   и  другими   кредитными   учреждениями,    утвержденным Постановлением Правительства  Российской Федерации от 16 мая 1994 г.  N  490 (Собраниезаконодательства Российской Федерации,  1994,  N 4, ст. 367). По банкам   в целях  налогообложения  валовая  прибыль  увеличивается на сумму компенсацииразницы в процентах по  ссудам, выдаваемым работникам банка,  в случаях,  когдауровень процентных ставок по таким ссудам ниже,  чем обычно  применяется банком  для  сторонних  клиентов  — всех физических и юридических лиц, которым   выданы кредиты,  и сумм возмещения разницы  при  продаже  наличной иностранной  валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу болеенизкому,  чем установленный в этот день для  сторонних покупателей. 

Доходы  предприятий,  полученные  в иностранной  валюте,подлежат налогообложению по совокупности с выручкой,  полученной в рублях. При этом доходы, полученные  в иностранной  валюте,  пересчитываются  в рубли  по текущему  курсу  рубля,  котируемому   (публикуемому)    Центральным банкомРоссийской Федерации, действовавшему на день определения  предприятием  выручки от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  в соответствии  с принятым  методомопределения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целейналогообложения.

Ставка   налога   на   прибыль   предприятий   и организаций,  зачисляемого  в федеральный  бюджет,  устанавливается вразмере 11  процентов с прибыли,  полученной с 1 апреля 1999 года (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла 13 процентов).  В  бюджеты субъектовРоссийской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий  и организаций (в  том  числе  иностранных   юридических  лиц)  по  ставкам,  устанавливаемым законодательными  (представительными)  органами  субъектов  РоссийскойФедерации,  в  размере  не  свыше  19  процентов,  а  для предприятий поприбыли,  полученной  от  посреднических  операций  и сделок,  страховщиков,  бирж,  брокерских контор,  банков, других кредитных организаций, — по ставкам вразмере не свыше 27 процентов с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 года (до 1апреля 1999 года ставка налога составляла  соответственно 22 процента и 30процентов).

При  исчислении  налога  на  прибыль облагаемая прибыль, прифактически произведенных (оплаченных)  затратах  и расходах  за  счет прибыли, остающейся в распоряжении  предприятий, уменьшается на суммы:

1. направленные:

предприятиями  отраслей  сферы  материального  производствана  финансирование  капитальных  вложений производственного назначения  (в том  числе  в порядке долевого участия),  а также на погашение  кредитовбанков,  полученных и использованных на эти цели, включая  проценты покредитам;

предприятиями    всех    отраслей   народного   хозяйства  на   финансирование  жилищного  строительства  (в  том  числе в порядке долевого   участия),   а   также  на  погашение  кредитов  банков,  полученных  и использованных  на  эти  цели,  включая  проценты по  кредитам.    Эта    льгота    предоставляется    указанным    предприятиям,  осуществляющим       соответственно      развитие      собственной  производственной базы и жилищное строительство,  включая погашение   кредитов банков,  полученных  использованных  на эти цели,  при   условии   полного  использования  ими  сумм  начисленного  износа  (амортизации) на последнююотчетную дату.

2. затрат предприятий (в соответствии с утвержденнымиместными органами   государственной   власти   нормативами)   на  содержание  находящихся   на  их  балансе  объектов  и учреждений  здравоохранения,народного образования, культуры и спорта, детских  дошкольных учреждений,детских лагерей отдыха, домов престарелых и  инвалидов, жилищного фонда, атакже затрат на эти цели при долевом участии  предприятий в содержанииуказанных объектов и учреждений.  Затраты  предприятий  при  долевом  участиипринимаются в пределах норм,  утвержденных  местными органами государственнойвласти,  на  территории которых находятся указанные объекты и учреждения. Если  такие нормативы местными органами государственной власти  не утверждены,  то следует применять порядок определения расходов  на  содержание  этих  учреждений,   действующий  для  аналогичных учреждений даннойтерритории, подведомственных указанным органам.

3.  взносов на благотворительные цели (включая связанные среализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты  воинов   - интернационалистов,    воевавших   в  Афганистане,   и  военнослужащих,увольняемых   в  запас), в экологические и   оздоровительные  фонды,  на восстановление объектов культурного и природного  наследия,   общественным организациям  инвалидов,  их  предприятиям,    учреждениям    и объединениям,    общероссийским  общественным  объединениям, специализирующимся на решении проблем   национального   развития  имежнациональных  отношений,   в  фонды  поддержки   образования   и творчества,   детским   и  молодежным  общественным   объединениям, религиозным      организациям   (объединениям),   зарегистрированным   в установленном   порядке,  средств,  перечисленных  предприятиям,  учреждениям иорганизациям здравоохранения,  народного образования, социального обеспечения испорта,   природным   заповедникам,   национальным   природным   и дендрологическим  паркам,  ботаническим  садам,  но  не более трех процентов  облагаемой   налогом   прибыли,    а   государственным  учреждениям  иорганизациям культуры и искусства,  кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих  работников,  в чернобыльскиеблаготворительные организации,  в том числе  международные,   и  их  фонды  — не  более  пяти  процентов  облагаемой налогом прибыли. (При этом общая суммауказанных выше взносов не может превышать пяти процентов облагаемой налогомприбыли.)

4.  направленные  государственными  и  муниципальнымиобразовательными   учреждениями,    а   также   негосударственнымиобразовательными  учреждениями,   образованными  в соответствии  с   Законом Российской  Федерации  от  10  июля 1992 г.  N 3266-1 «Об образовании»   (Ведомости  Съезда  народных  депутатов  Российской Федерации  и Верховного Совета Российской Федерации,  1992,  N 30,  ст.  1797; Собрание законодательства Российской Федерации,  1996,  N 3,  ст.  150;  1997, N 47,  ст.  5341) и получившими лицензии в   установленном  порядке,  непосредственно  на  нужды  обеспечения, развития  и совершенствования образовательного  процесса (включая оплату труда) в данном образовательномучреждении.

5. затрат предприятий на развитие социальной икоммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента,  питание и вещевоедовольствие  спецконтингента,  развитие  социальной  сферы личного  состава   уголовно-исполнительной   системы,    обеспечение  предусмотренных   действующим    законодательством   гарантий  и  компенсаций персоналууголовно-исполнительной системы,  развитие  производственной   базы  предприятий   уголовно- исполнительной  системы,   укрепление   базы  производства   сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личногосостава.

6. направленные    государственными    предприятиями    на погашение   государственного  целевого  кредита,  полученного  для  пополненияоборотных средств,  в пределах  сроков  его  погашения. Эта  льгота предоставляется  государственным  предприятиям,  осуществляющим погашениекредита, полученного ими в соответствии с  Постановлением Президиума ВерховногоСовета Российской Федерации и  Правительства Российской Федерации от 25 мая1992 г.  N 2837-1  «О  неотложных  мерах  по  улучшению  расчетов  внародном хозяйстве и  повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние» (Ведомости   Съезда  народных  депутатов  Российской  Федерации и  Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 23, ст. 1252).

7.  направленные  предприятиями  на  проведение научно-исследовательских  и опытно- конструкторских  работ,  а  также в Российский  фонд  фундаментальных  исследований  и Российский фонд  технологического развития,  но  не  более  10  процентов  в общей  сложности от суммыналогооблагаемой прибыли.

8.  направленные  страховщиками  на  пополнение  страховых резервов    по    страхованию   жизни    в   пределах   процента, предусмотренного   страховщиками   в  структуре  тарифной  ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.         

9.  направляемые   товариществами   собственников  жилья,  жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание  и ремонт жилых и нежилых помещений,  инженерного  оборудования  жилых   домов,   в   целях  управления  которыми  и   эксплуатации которыхуказанные организации были созданы.

10.   направленные   научными  организациями,   прошедшими  государственную аккредитацию,  непосредственно  на  проведение  и  развитие научно-исследовательских  и опытно-конструкторских   работ   в  порядке   и по   перечню,    которые   устанавливаются   Правительством РоссийскойФедерации.

11.  направленные    организациями   кинематографии   на финансирование  строительства  кинозалов  (в  том  числе в порядке  долевого  участия),   а   также  на  погашение  кредитов  банков,  полученных  ииспользованных  на  эти  цели,  включая  проценты по  кредитам  (действует   в соответствии   со   статьей  2   Федерального  закона  от  6 января  1999  г. N  10-ФЗ «О внесении  дополнений  в отдельные  законы  Российской Федерации  о налогах»   (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999,  N 2,  ст.  237).  Согласно  статье  3 Федерального закона от 6 января1999 г.   N 10-ФЗ  указанный  Федеральный  закон  вступает в силу со дня его  официального  опубликования,  действует  до 31 декабря 2001 года и  утрачиваетсилу с 1 января 2002 года).

 Ставки  налога  на  прибыль предприятий понижаются на50  процентов,  если от общего числа их работников инвалиды составляют  неменее 50 процентов.   При   определении   права  на  получение  указанной льготы  в  среднесписочную  численность  работников  не  включаются инвалиды, работающие   по   совместительству,   договорам  подряда  и другим  договорамгражданско-правового характера.

Для предприятий,  находящихся в собственности творческихсоюзов,     зарегистрированных     в    установленном     порядке,  налогооблагаемая   прибыль    уменьшается   на   сумму   прибыли,   направленной на осуществлениеуставной деятельности этих союзов.

В  первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые   предприятия,   осуществляющие производство и одновременно   переработку  сельскохозяйственной   продукции;   производство   продовольственных  товаров,    товаров   народного  потребления,   строительных   материалов,  медицинской   техники,  лекарственных    средств   и  изделий   медицинского  назначения;   строительство объектов жилищного, производственного, социальногои   природоохранного   назначения   (включая  ремонтно-строительные  работы)  -  при   условии,   если   выручка  от  указанных  видов  деятельности  превышает  70  процентов  общей  суммы  выручки  от   реализации продукции(работ,  услуг).  При этом днем начала работы  предприятия считается день егогосударственной регистрации.   В  третий  и четвертый  год работы  предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленнойставки налога на  прибыль,  если  выручка от указанных видов деятельностисоставляет  свыше  90  процентов  общей  суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). (Указанные   льготы   не  предоставляются  малым предприятиям,  образованным    на    базе    ликвидированных  (реорганизованных)  предприятий, их филиалов и структурных подразделений.)

Для  предприятий и организаций,  получивших в предыдущем году   убыток  (по  данным  годового  бухгалтерского  отчета,   за  исключениемубытков,  полученных по операциям с ценными бумагами),  освобождается от уплатыналога часть прибыли,  направленная на его   покрытие,  в  течение последующих  пяти  лет (при условии полного  использования  на эти цели средстврезервного и других аналогичных  по    назначению    фондов,    создание   которых   предусмотрено  законодательством Российской Федерации).

Не подлежит налогообложению прибыль:

1.  религиозных  объединений,   предприятий,  находящихся  вих  собственности,  и хозяйственных обществ,  уставный капитал которых состоитполностью из вклада религиозных объединений,  от культовой  деятельности,  производства   и  реализации  предметов  культа  и   предметов религиозногоназначения,  а также иная прибыль указанных предприятий  и хозяйственных  обществ в части,   используемой  на осуществление  этими  объединениями религиознойдеятельности.  При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности.

2. общественных организаций инвалидов,  предприятий,учреждений  и  организаций,  находящихся  в их собственности,  и хозяйственных обществ,  уставный  капитал  которых  состоит  полностью из вкладаобщественных   организаций  инвалидов.

3. специализированных протезно-ортопедических предприятий.

4. от производства технических средств профилактикиинвалидности и реабилитации инвалидов.  

5. от  производства  продукции традиционных народных,  атакже народных художественных промыслов.

6. предприятий,  учреждений и организаций,  в которыхинвалиды  составляют  не менее 50 процентов от общего числа работников,  при условии  использования  не  менее  половины  полученной прибыли на социальные   нужды  инвалидов.  

7. полученная   редакциями   средств   массовой  информации,  издательствами, информационными агентствами,телерадиовещательными  компаниями,   организациями   по   распространению  периодических  печатных  изданий  и книжной  продукции,  передающими  центрамиот  производства   и  распространения   продукции   средств   массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и  культурой, в части,  зачисляемой в федеральный бюджет; полученная  полиграфическими предприятиями  и организациями от оказания услуг  по  производству  книжной продукции,   связанной  с образованием,  наукой  и культурой,  продукции средств  массовой  информации,  в  части,  зачисляемой  в федеральный  бюджет; полученная редакциями средств  массовой  информации,   издательствами,  информационными  агентствами,  телерадиовещательными  компаниями и организациямипо   распространению периодических печатных изданий и книжной продукции   от других видов деятельности и направленная ими на финансирование   капитальныхвложений по основному профилю их деятельности.

8. психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части прибыли,  полученной имеющимися при нихлечебно-производственными  (трудовыми)  мастерскими  и направленной  на улучшение   труда  и быта  больных,   их  дополнительное  питание, приобретение оборудования и медикаментов;

9. предприятий,  находящихся (передислоцированных) врегионах,  пострадавших     от    радиоактивного    загрязнения    вследствие чернобыльской  и других  радиационных  катастроф,   полученная  от  выполнения  проектно-конструкторских,  строительно-монтажных,  автотранспортных  и ремонтных  работ,   изготовления  строительных конструкций  и деталей  с объемами работ по ликвидации последствий радиационных  катастроф не менее 50 процентов от общего объема,  а   для предприятий  и организаций,  выполняющих  указанные  работы в  объеме  менее 50  процентов  от  общего объема,  — часть прибыли,  полученной  в результатевыполнения этих работ.

Сумма  налога  определяется  плательщиками  наосновании бухгалтерского  учета и отчетности самостоятельно в соответствии с  Законом  Российской  Федерации  от 27 декабря 1991 г.  N 2116-1 «О налоге на  прибыль   предприятий  и организаций».

Предприятия   уплачивают  в бюджет  в течение  квартала авансовые  взносы  налога  на  прибыль,   определяемые  исходя  из предполагаемой  суммы  прибыли за налогооблагаемый период и ставки  налога.  Уплата  в бюджет  авансовых  взносов  налога на прибыль должна   производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в  размере одной третиквартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносовналога на прибыль,   исчисляют  сумму  указанного  налога,   исходя  из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных  льгот,  и  ставки налога на прибыль,  нарастающим   итогом  сначала  года  по окончании первого квартала,  полугодия,   девяти месяцев игода.  Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате  в бюджет, определяется сучетом ранее начисленных сумм платежей.

Все предприятия,  за исключением бюджетных организаций ималых  предприятий,  имеют  право  перейти на ежемесячную уплату в бюджетналога  на  прибыль,  исходя  из  фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. По  предприятиям,  перешедшим  на ежемесячную уплату в бюджет  налога на прибыль,  исчисление фактической суммыналога на прибыль  производится на основании расчетов налога по фактическиполученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года,исходя   из   фактически   полученной   ими  прибыли,   подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на   прибыль. Сумма  налога  на  прибыль,  подлежащая уплате в бюджет,   определяется  сучетом ранее начисленных сумм платежей.  Указанные  расчеты  представляются предприятиями в налоговые органы по месту  своего  нахождения  не  позднее20-го числа месяца,  следующего за  отчетным.

2.4  Налог на добавленнуюстоимость

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимостьпризнаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Постановка на учет организаций и индивидуальныхпредпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговымиорганами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственнойрегистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органаморганами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, органами,осуществляющими государственную регистрацию физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либоорганами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные документычастным детективам и частным охранникам, а также на основании данных,предоставляемых налогоплательщиками.

Иностранные организации имеют право встать на учет вналоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своихпостоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет вкачестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основанииписьменного заявления иностранной организации.

Организации и индивидуальные предприниматели могут бытьосвобождены от уплаты налога, если в течение предшествующих трехпоследовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций ииндивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемымобъектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость и налога спродаж не превысила 1 млн. рублей. Лица, претендующие на освобождение отисполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны представитьсоответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такоеосвобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление исведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начинаяс которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующиеоперации:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территорииРоссийской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передачатоваров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению опредоставлении отступного или новации.

2) передача на территории Российской Федерации товаров(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые непринимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числечерез амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детскихсадов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного ижилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектоворганам государственной власти и органам местного самоуправления (или порешению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющимиспользование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

2) передача имущества государственных и муниципальныхпредприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими всистему органов государственной власти и органов местного самоуправления, врамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательностьвыполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательствомРоссийской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актамиорганов местного самоуправления;

4) передача на безвозмездной основе объектов основныхсредств органам государственной власти и управления и органам местногосамоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальнымунитарным предприятиям.

Не подлежит налогообложению (освобождается отналогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание длясобственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного изарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации:

важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств,включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, заисключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной илечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной имукомольно-крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных идератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарногоназначения, тары и упаковки;

важнейших и жизненно необходимых изделий медицинскогоназначения;

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления иполуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы,которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности илиреабилитации инвалидов;

линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскимиорганизациями, за исключением косметических, ветеринарных исанитарно-эпидемиологических услуг. К ним относятся:

услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг,предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению медицинскими исанитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике илечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемомуПравительством Российской Федерации;

услуги медицинских организаций по сбору у населения крови,оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями иполиклиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по изготовлению лекарственных средств аптечнымиучреждениями;

услуги по дежурству медицинского персонала у постелибольного;

услуги патологоанатомических бюро;

услуги медицинских учреждений, оказываемые беременнымженщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (заисключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов ипротезно-ортопедических изделий;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальнойзащиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующимизаключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях,проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включаяспортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенныхстуденческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений,столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемыхими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственнопроизведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указаннымстоловым.

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованиюархивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользования (заисключением такси, в том числе маршрутного).

морским, речным, железнодорожным или автомобильнымтранспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородномсообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам спредоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлениюнадгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронныхпринадлежностей (в порядке и на условиях, которые определяются ПравительствомРоссийской Федерации);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок),маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей,проводимых по решению Правительства Российской Федерации и (или)законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений вжилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключениемколлекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютойиностранных государств. Порядок отнесения монет из драгоценных металлов кколлекционным монетам устанавливается Правительством Российской Федерации;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паевв паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг иинструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты,опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, поремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числемедицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включаястоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческимиобразовательными организациями учебно-производственного (по направлениямосновного и дополнительного образования, указанным в лицензии) иливоспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услугпо сдаче в аренду помещений;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных ивосстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории икультуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений,находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключениемархеологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории икультуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданиюполностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий исооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкцийи материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевыхсоциально-экономических программ (проектов) жилищного строительства длявоеннослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

работ по строительству объектов социально-культурного илибытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

работ по созданию, строительству и содержанию центровпрофессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военнойслужбы, и членов их семей.

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, закоторые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемыегосударственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченнымиорганами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическимлицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата запользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты бюджетной системыРоссийской Федерации за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазинабеспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизныхтоваров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных)в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации всоответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии)Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот поплатежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлениембезвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг всфере культуры и искусства, к которым относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей изфондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальныхинструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театральногореквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных,экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебныхпособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированиюс печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанныхучреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных,культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, поизготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги подоставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов идругих предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги попредоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетнымучреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов;

реализация входных билетов и абонементов на посещениетеатрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательныхмероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленномпорядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов ибуклетов.

21) работ (услуг) по производству кинематографическойпродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав наиспользование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверениенационального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортахРоссийской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации пообслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судоввнутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услугисудов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги).

Также не подлежат налогообложению (освобождаются отналогообложения) следующие операции:

1) реализация предметов религиозного назначения (всоответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации попредставлению религиозных организаций (объединений)), производимых иреализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиознойдеятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведениеуказанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний илидругих культовых действий;

2) реализация товаров (за исключением подакцизных,минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню,утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлениюобщероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (заисключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых иреализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числесозданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которыхинвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит извкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организацийинвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работниковсоставляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25процентов;

учреждениями, единственными собственниками имущества которыхявляются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организацииинвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими припротивотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях,учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключениеминкассации), в том числе:

привлечение денежных средств организаций и физических лиц вовклады;

размещение привлеченных денежных средств организаций ифизических лиц от имени банков и за их счет;

открытие и ведение банковских счетов организаций и физическихлиц;

осуществление расчетов по поручению организаций и физическихлиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичнойформах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажииностранной валюты);

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающихисполнение обязательств в денежной форме;

осуществление операций с драгоценными металлами идрагоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатациейсистемы «клиент — банк», включая предоставление программногообеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающимиинформационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов,включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетовинформации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операцийорганизациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерациивправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

6) реализация изделий народных художественных промысловпризнанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров),образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном ПравительствомРоссийской Федерации;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию иперестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг понегосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионнымифондами;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и другихоснованных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов)организациями игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленныхпродуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металловдля дальнейшей переработки и аффинирования; реализация драгоценных металлов идрагоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драгоценныхметаллов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банкуРоссийской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (заисключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо отформ собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценныхкамней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям,Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценныхметаллов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камнейРоссийской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям,Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также драгоценных металловв слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, чтоэти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственномхранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации илихранилищах банков);

10) реализация необработанных алмазов добывающимипредприятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение,оказание для собственных нужд) организациями и учреждениямиуголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ,оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключениемподакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена вустановленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физическойкультуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказаниеуслуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанныхмероприятий;

14) оказание услуг членами коллегий адвокатов;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа вденежной форме;

16) выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системыРоссийской Федерации, а также средств Российского фонда фундаментальныхисследований. Российского фонда технологического развития и образуемых для этихцелей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетныхфондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских иопытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основехозяйственных договоров;

17) реализация научной и учебной книжной продукции, а такжередакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству иреализации;

18) реализация путевок (курсовок), форма которых утвержденав установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные иоздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территорииРоссийской Федерации;

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесныхпожаров;

20) реализация продукции собственного производстваорганизаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельныйвес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70процентов и более, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач дляоплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых насельскохозяйственные работы;

21) реализация продукции средств массовой информации,книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных,издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средствмассовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой икультурой.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции,подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению(освобождающиеся от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи,налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализациипроизведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) длясобственных нужд, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствиис Налоговым Кодексом РФ.

при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии сНалоговым Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

при применении налогоплательщиками при реализации товаров(работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельнопо каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Приприменении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно повсем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанныхс расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им вденежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Дляопределении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностраннойвалюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерациисоответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на датуфактического осуществления расходов.

Налоговый период устанавливается как календарныймесяц.

Налоговые ставки:

Налогообложение производится по налоговой ставке 0процентов при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовыйконденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режимэкспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территорииРоссийской Федерации;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производствоми реализацией товаров.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой(транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров,помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределытерритории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единыхмеждународных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственнов космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ(услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнениемработ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющимиих добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РоссийскойФедерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользованияиностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или дляличного пользования дипломатического или административно-технического персоналаэтих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки,телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухихв/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины,говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы,филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада иязыка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенноена их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягоднойоснове, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные ибараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лососябалтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги,стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи,кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной,мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (заисключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лососябалтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги;спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужногопосола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к;спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборовотдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной,дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажныхизделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочихтрикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий (за исключением изделий из натурального мехаи натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей истаршей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной икостюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий дляноворожденных и детей ясельной группы;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой,дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников.

Налогообложение производится по налоговой ставке 20процентов при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах1 и 2.

Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки) — при полученииденежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренныхстатьей 162 Налогового Кодекса РФ, при удержании налога из доходов иностранныхналогоплательщиков налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НалоговогоКодекса РФ, а также при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных настороне и учитываемых с налогом в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 154Налогового Кодекса РФ.

Налогообложение производится по ставке 13,79 процента(расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж) при приобретениигорюче-смазочных материалов, подлежащих налогообложению налогом на реализациюгорюче-смазочных материалов, через заправочные станции.

Сумма налога при определении налоговой базыисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результатесложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговымставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всемоперациям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которыхотносится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговомпериоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учетаили учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммыналога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иныманалогичным налогоплательщикам.

2.5 Акцизы

Налогоплательщиками акциза признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи сперемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спиртаконьячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензиии другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка,ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долейэтилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия (ювелирными изделиями признаютсяизделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и(или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга).Не признаютсяювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия,статус которых определен законами Российской Федерации или указами ПрезидентаРоссийской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства ипрошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключениемобручальных колец), предназначенные для использования в храмах присвященнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея;

7) автомобили легковые и мотоциклы;

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных(инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем признаются:

1) нефть и стабильный газовый конденсат;

2) природный газ.

Объектом налогообложения признаются следующиеоперации:

1) реализация на территории Российской Федерации лицамипроизведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залогаи передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного илиновации;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольнойпродукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указаннойпродукции либо с акцизных складов других организаций;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров илирешений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на тогосударственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которыеподлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории Российской Федерации лицомпроизведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаровсобственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числеполучение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг попроизводству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенныхподакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

6) передача на территории Российской Федерации лицамипроизведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории Российской Федерации лицамипроизведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капиталорганизаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договорупростого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории Российской Федерации организацией(хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизныхтоваров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе(выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а такжепередача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простоготоварищества (договора о совместной деятельности), участнику (егоправопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли изимущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделетакого имущества;

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработкуна давальческой основе;

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации;

11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих иввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашенийо едином таможенном пространстве);

12) реализация добытых налогоплательщиком нефти и (или)стабильного газового конденсата;

13) передача в структуре организации добытых нефти и (или)стабильного газового конденсата, на переработку;

14) передача добытых нефти и (или) стабильного газовогоконденсата на промышленную переработку на давальческой основе;

15) передача добытых нефти и (или) стабильного газовогоконденсата для использования на собственные нужды;

16) передача добытых нефти и (или) стабильного газовогоконденсата в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада подоговору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевыхвзносов в паевые фонды кооперативов;

17) реализация природного газа за пределы территорииРоссийской Федерации;

18) реализация и (или) передача, в том числе набезвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерациигазораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительныеорганизации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестветоплива и (или) сырья;

19) передача природного газа для использования насобственные нужды;

20) передача природного газа на промышленную переработку надавальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другихвидов продукции;

21) передача природного газа в качестве вклада в уставный(складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору осовместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Не подлежат налогообложению (освобождаются отналогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурнымподразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком,для производства и (или) реализации других подакцизных товаров другому такомуже структурному подразделению этой организации;

2) реализация денатурированного этилового спирта из всехвидов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределахвыделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральнымиорганами исполнительной власти;

3) реализация спиртосодержащей денатурированной продукцииорганизациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенныхквот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органамиисполнительной власти;

4) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенныйрежим экспорта за пределы территории Российской Федерации;

5) первичная реализация (передача) конфискованных и (или)бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошелотказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и(или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролемтаможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

6) закачка природного газа в пласт для поддержанияпластового давления;

7) закачка природного газа в подземные хранилища;

8) направление природного газа на подготовку теплоносителейдля нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, атакже для газлифтной добычи нефти;

9) использование природного газа на собственныетехнологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределахнормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа,утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

10) реализация отбензиненного сухого и нефтяного (попутного)газа после их обработки или переработки;

11) реализация на территории Российской Федерации природногогаза для личного потребления физическими лицами, а также для потребленияжилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобнымипотребителями;

12) передача и (или) реализация природного газа дляпроизводства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае егореализации по государственным регулируемым ценам;

13) реализация нефти, произведенной в результате переработкинефтешламов;

14) реализация нефти, добываемой из вводимых в эксплуатациюбездействующих, контрольных и находящихся в консервации (по состоянию на 1января 1999 года) скважин, перечень которых утверждается в порядке,утверждаемом Правительством Российской Федерации;

15) использование нефти на собственные технологические нуждынефтедобывающих организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиямидобычи, подготовки и транспортировки нефти, утверждаемых в порядке,определяемом Правительством Российской Федерации, а также использование нефтидля целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций,включая обработку бурового раствора, перевод скважин на нефть при освоении иисследовании скважин.

Налоговая база определяется отдельно по каждому видуподакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенныхналогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных вотношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаровв натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которыхустановлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме наединицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизныхтоваров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40Налогового Кодекса РФ, без учета налога, налога на добавленную стоимость иналога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установленыадвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленнаяисходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде,а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета налога, налога надобавленную стоимость и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношениикоторых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичномпорядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которыхустановлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации набезвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, атакже при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставленииотступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплатетруда.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщикомсредства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозена территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, вотношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки,исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территориюРоссийской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которыхустановлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а прираздельном учете — как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов,исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные долисоответствующих налоговых баз.

Налогообложение подакцизных товаров и подакцизногоминерального сырья осуществляется по следующим единым на территории РоссийскойФедерации налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения) Этиловый спирт-сырец из всех видов сырья 8 руб. за 1 литр безводного этилового спирта Этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца) 12 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 88 руб. 20 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин) 65 руб. 10 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин) 45 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина (за исключением натуральных): виноградные специальные, оригинальные (крепленые), плодовые (крепленые), вермуты 36 руб. 75 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина шампанские и вина игристые 9 руб. 45 коп. за 1 литр Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых) 3 руб. 15 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6 процента включительно 1 руб. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента 3 руб. 30 коп. за 1 литр Табачное сырье, табачные отходы, прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака, используемые в качестве сырья для производства табачной продукции 0 процентов Табачные изделия: Табак трубочный 405 руб. за 1 кг Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции 166 руб. за 1 кг Сигары 10 руб. за 1 штуку Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм 75 руб. за 1 000 штук Сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу 55 руб. за 1 000 штук Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу 35 руб. за 1 000 штук Сигареты без фильтра, папиросы 10 руб. за 1 000 штук Ювелирные изделия 5 процентов Нефть и стабильный газовый конденсат 66 руб. за 1 тонну Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л. с.) включительно 0 руб. за 0,75 Квт (1 л. с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л. с.) и до 112,5 Квт (150 л. с.) включительно 10 руб. за 0,75 Квт (1 л. с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л. с.) 100 руб. за 0,75 Квт (1 л. с.) Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно 1 350 руб. за 1 тонну Бензин автомобильный с иными октановыми числами 1 850 руб. за 1 тонну Дизельное топливо 550 руб. за 1 тонну Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 1 500 руб. за 1 тонну Природный газ, реализуемый на территории Российской Федерации 15 процентов Природный газ, реализуемый в государства — участники Содружества Независимых Государств 15 процентов Природный газ, реализуемый за пределы территории Российской Федерации (за исключением государств — участников Содружества Независимых Государств) 30 процентов

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком,осуществляющим операции по реализации подакцизных товаров, определяется поитогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общаясумма налога.

2.6 Налог надоходы физических лиц

           

Налогоплательщиками налога на доходы физических лицпризнаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации, а также физические лица, получающие доходы от источников,расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российскойорганизацией или иностранной организацией в связи с деятельностью еепостоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая,выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи сдеятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в РоссийскойФедерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы,полученные от иного использования имущества, находящегося на территорииРоссийской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а такжедолей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностраннойорганизации в связи с деятельностью ее постоянного представительства натерритории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации ипринадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) вРоссийской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичныевыплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоровили иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местомнахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваютсякак доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо отместа, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческиеобязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством иливыплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянногопредставительства на территории Российской Федерации;

8) доходы от использования любых транспортных средств,включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП),линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерныхсетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации,владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты РоссийскойФедерации, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы запростой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, втом числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результатеосуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников, находящихся запределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностраннойорганизацией;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая,выплачиваемые иностранной организацией;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерацииправ на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы от предоставления в аренду и иного использованияимущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами РоссийскойФедерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценныхбумаг, а также долей участия в организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключениемправ требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 настоящейстатьи;

иного имущества, находящегося за пределами РоссийскойФедерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иныхобязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия(бездействия) за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждениедиректоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управленияиностранной организации (совета директоров или иного подобного органа),рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РоссийскойФедерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этихлиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,выплата которых осуществляется в соответствии с законодательством иностранныхгосударств;

8) доходы от использования морских или воздушных судов,владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации илифизические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,включая доходы от сдачи их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) суднасверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнениипогрузочно-разгрузочных работ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результатеосуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученныйналогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) отисточников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихсяналоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физическихлиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в видематериальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, порешению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такиеудержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются отналогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий повременной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), атакже иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующимзаконодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке,установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством,законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (впределах норм, установленных в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или инымповреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальныхуслуг;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натуральногодовольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами иработниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочногопроцесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации занеиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих приисполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышениепрофессионального уровня работников;

исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включаяпереезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь,материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования,культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностраннымиорганизациями по перечню таких организаций, утверждаемому ПравительствомРоссийской Федерации;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в видемеждународных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения вобласти науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства поперечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другимчрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материальногоущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной(представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органовместного самоуправления либо иностранными государствами или специальнымифондами, созданными органами государственной власти или иностраннымигосударствами, а также созданными в соответствии с международными договорами,одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными инеправительственными межгосударственными организациями;

работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьисвоего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся своим работником,в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия),а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах),оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими ииностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями),включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социальнонезащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (вденежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федеральногобюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов ивнебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодносоответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актовна территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок,за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, врасположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные иоздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсациистоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные натерритории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительныеучреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжениипосле уплаты налога на доходы организаций;

за счет средств Фонда социального страхования РоссийскойФедерации;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в ихраспоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение имедицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детейпри условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а такженаличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинскоеобслуживание.

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования илипослевузовского профессионального образования, научно-исследовательскихучреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднегопрофессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений,выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемыеПрезидентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной)или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов РоссийскойФедерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые изГосударственного фонда занятости населения Российской Федерацииналогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджетагосударственных учреждений или организаций, направивших их на работу заграницу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующимзаконодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продаживыращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территорииРоссийской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц(как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде),продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как внатуральном, так и в переработанном виде;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственнойпродукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, еепереработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрацииуказанного хозяйства;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачилекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другойдикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям,имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущихрастений, грибов, технического и лекарственного сырья растительногопроисхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальнымипредпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера,занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных вустановленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате веденияими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачиобществам охотников, организациям потребительской кооперации илигосударственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового иликожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животныхосуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующимзаконодательством;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые отфизических лиц в порядке наследования или дарения, за исключениемвознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторовпроизведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений ипромышленных образцов;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или другихорганизаций акционерами этих акционерных обществ или участниками другихорганизаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительнополученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных междуакционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций,либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акцийили их имущественной доли в уставном капитале;

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученныеспортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы отофициальных организаторов или на основании решений органов государственнойвласти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующихбюджетов;

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации отофициальных организаторов;

21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическимилицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующиелицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями илииндивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидностии реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержаниясобак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу вгосударственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями отосуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщикамиединого налога на вмененный доход;

25) суммы процентов по государственным казначейскимобязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшегоСССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также пооблигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органовместного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимисячленами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточногоминимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленномпорядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщикамипо вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансированияЦентрального банка Российской Федерации, в течение периода, за которыйначислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых повкладам в иностранной валюте;

28) доходы, не превышающие 2 000 рублей, полученные покаждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками оторганизаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложениюналогом на наследование или дарение в соответствии с действующимзаконодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученныхналогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии срешениями Правительства Российской Федерации, законодательных(представительных) органов государственной власти или представительных органовместного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, ихсупругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту),а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,назначенных им лечащим врачом;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимыхконкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочнойвоенной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежногодовольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по меступребывания на учебных или поверочных сборах;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательнымикомиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов,зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации,кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы,кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного(представительного) органа государственной власти субъекта РоссийскойФедерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главыисполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов,зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления,кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципальногообразования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральномгосударственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации,предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставомсубъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами,кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местногосамоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемуюпосредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений иизбирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственносвязанных с проведением избирательных кампаний;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в томчисле материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а такжевыплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счетчленских взносов на покрытие расходов, связанных с проведениемкультурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентовв отношении следующих доходов:

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей,тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованиемигровых автоматов);

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимыхконкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,в части превышения размеров указанных в пункте 28 (виды доходов физических лиц,не подлежащие налогообложению);

страховых выплат по договорам добровольного страхования вчасти превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 Налогового КодексаРФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышениясуммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставкирефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, закоторый начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых повкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при полученииналогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных впункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов вотношении следующих доходов:

дивидендов;

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами Российской Федерации.

2.7 Единый социальный налог

Единый социальный налог (взнос)  зачисляется вгосударственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фондсоциального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинскогострахования Российской Федерации — и предназначенный для мобилизации средствдля реализации права граждан на государственное пенсионное и социальноеобеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, втом числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера,занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общинымалочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслямихозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальныепредприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актамисубъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход дляопределенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществленияэтих видов деятельности.

Объектом налогообложения для исчисления налогапризнаются:

1) для работодателей, производящих выплаты наемнымработникам — выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателямив пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, а такжевыплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплатыналогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков — физических лиц, впользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договоромлибо договором гражданско-правового характера, предметом которого являетсявыполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятсяиз прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальнойпомощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимыесельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектомналогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на календарныймесяц;

2) для индивидуальных предпринимателей, родовых, семейныхобщин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов — доходы отпредпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетомрасходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения являетсядоход, определяемый исходя из стоимости патента.

При определении налоговой базы учитываются любыедоходы (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), начисленныеработодателями работникам в денежной или натуральной форме, в видепредоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в видеиной материальной выгоды. При определении налоговой базы не учитываются доходы,полученные работниками от других работодателей. В случае, если работникполучает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупнаяналоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под инуюставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных суммналога не возникает.

Не включаются в состав доходов, подлежащихналогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектовРоссийской Федерации, решениями представительных органов местногосамоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия поуходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РоссийскойФедерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (впределах норм, установленных в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или инымповреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальныхуслуг;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натуральногодовольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работникамифизкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса иучастия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации занеиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышениепрофессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи сосуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизациейили ликвидацией организации;

выполнением работником трудовых обязанностей (в том числепереезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемойработодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другимчрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материальногоущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной(представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительныхорганов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или наемным работникам всвязи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов натерритории Российской Федерации;

4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевокв расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные иоздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок),выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей, за счетсредств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходыорганизаций;

5) суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся вих распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение имедицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, приналичии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также при наличиидокументов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинскоеобслуживание;

6) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу(службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федеральногобюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров,установленных законодательством Российской Федерации;

7) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственнойпродукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, еепереработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрациихозяйства;

8) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера,зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученнойв результате ведения ими традиционных видов промысла;

9) суммы страховых платежей (пенсионных взносов),выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорамдобровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным состраховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами, соответственно,за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходыорганизаций;

10) суммы, выплачиваемые за счет членских взносовсадоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительныхкооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанныхорганизаций;

11) стоимость проезда работников и членов их семей к меступроведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим ипроживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, всоответствии с законодательством Российской Федерации;

12) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательнымикомиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированныхкандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов,зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов,зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного)органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов,зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъектаРоссийской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборныйорган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов надолжность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированныхкандидатов на должность в ином федеральном государственном органе,государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренномКонституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта РоссийскойФедерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов,зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местногосамоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемуюпосредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений иизбирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственносвязанных с проведением избирательных компаний;

13) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемыхработникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личномпостоянном пользовании;

14) стоимость льгот по проезду, предоставляемыхзаконодательством Российской Федерации отдельным категориям работников,обучающихся, воспитанников;

15) оплата расходов на содержание детей своих работников вдетских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихсяроссийскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансеработодателей, при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли,остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходыорганизаций;

16) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзныхвзносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятсяне чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год.

Не включаются в состав доходов доходы, не превышающие 2000 рублей по каждому из следующих оснований:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшимработникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семейстоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащимврачом.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с суммдоходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода,начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующие категории работодателей — с сумм доходов, непревышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельногоработника:

общественные организации инвалидов (в том числе созданныекак союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды иих законные представители составляют не менее 80 процентов, и их структурныеподразделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит извкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочнаячисленность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработаннойплаты инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных,культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и инойпомощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имуществакоторых являются указанные общественные организации инвалидов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Ставки налога:

1. Для работодателей, производящих выплаты наемнымработникам, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций,занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующиеставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6 До 100 000 рубля 28,0 процента 4,0 процента 0,2 процента 3,4 процента 35,6 процента От 100 001 рубля до 300 000 рублей 28 000 рублей +15,8 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 4 000 рублей +2,2 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 200 рублей +0,1 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 3 400 рублей+ 1,9 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 35 600 рублей+ 20,0 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей От 300 001 рубля до 600 000 рублей 59 600 рублей +7,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 8 400 рублей +1,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 400 рублей +0,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 7 200 рублей+ 0,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 75 600 рублей+ 10,0 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей Свыше 600 000 рублей 83 300 рублей +2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей 11 700 рублей 700 рублей 9 900 рублей 105 600 рублей+ 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

2. Для выступающих в качестве работодателей организаций,занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслямихозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующиеставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6 До 100 000 рублей 20,6 процента 2,9 процента 0,1 процента 2,5 процента 26,1 процента От 100 001 рубля до 300 000 рублей 20 600 рублей +15,8 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 2 900 рублей+ 2,2 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 100 рублей +0,1 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 2 500 рублей+ 1,9 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей 26 100 рублей+ 20,0 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей От 300 001 рубля до 600 000 рублей 52 200 рублей +7,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 7 300 рублей+ 1,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 300 рублей +0,1 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 6 300 рублей+ 0,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей 66 100 рублей+ 10,0 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей Свыше 600 000 рублей 75 900 рублей +2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей 10 600 рублей 600 рублей 9 000 рублей 96 100 рублей+ 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельнов отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доляналоговой базы.  Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фондсоциального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшениюналогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на целигосударственного социального страхования, предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации.

Налогоплательщики производят уплату авансовых платежей поналогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплатутруда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк невправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, еслипоследний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому изработников (физических лиц, в пользу которых осуществляются безвозмездныевыплаты) о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этимдоходам. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерациисведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальномперсонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

3.  ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

3.1 Анализ действующей налоговой системы

Действующая в России налоговая система вызывает множествонареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственныхчиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очереднымивыборами создается впечатление, что пер­вым шагом новых людей, пришедших ввыборные органы вла­сти, станут коренные изменения в области налогов. Проходитнекоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системырассеиваются, поскольку новые законода­тельные акты в этой области чащеухудшают ее, чем совершен­ствуют, а критика остается. Она постоянный инеизменный спутник российских налогов. Но что же собственно вызывает такой валкритики? Чем недовольны все — от предпринимате­лей до ученых, от корреспондентовгазет до чиновников Мин­фина? Анализ различных взглядов показывает, чтокакой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многимне нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что вусловиях рынка государство устанавли­вает низкие налоги, что-то вроде десятиныв античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распростра­няетсяи на налоги: хочу плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются иобвиняют Правительство, когда за­держивается выплата заработной платыработникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачиваетсягосударственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налогидолжны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственныхрасходов.

Далее предметами длякритики выступают: излишне фис­кальный характер налоговой системы; отсутствиедолжного сти­мулирования отечественных производителей; чрезмерное нало­гообложениеприбыли (дохода); низкое налогообложение иму­щества; высокое налогообложениефизических лиц при неболь­шой, по сравнению с западными странами, оплате труда;низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше;введение налога на добавленную стоимость, о кото­ром ранее и не слышали;слишком жесткие финансовые санк­ции к уклоняющимся от уплаты налога;недостаточность при­нимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изме­ненияотдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот переченьможно продолжать еще долго. Наибо­лее радикальные предложения сводятся к тому,что налоговую систему следует отменить и вместо нее «придумать»какую-нибудь новую.

Обобщить и свестивоедино все эти точки зрения невозмож­но, хотя во многих критическихвысказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система,конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, поройподхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в за­падных странах, а поройпросто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или несколькихшкол в об­ласти налогообложения, способных не только усовершенство­ватьдействующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономическиеи социальные последствия от про­ведения в жизнь того или иного комплексамероприятий,

Оценивая прошедшие годы,следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же днейсвоего существо­вания развивается в условиях экономического кризиса. В тяже­лейшейситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефи­цита, обеспечиваетфункционирование всего хозяйственного ап­парата страны, позволяет, хотя и небез перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основномотвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговойсистемы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, даннаяв целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркиваетзадачу улуч­шения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответ­ствие стекущими проблемами экономической политики.

И все-таки на некоторыхаспектах хотелось бы еще остано­виться. В чем сходится большинство критиков,так это в требо­ваниях снижения налогового бремени. В известной мере они правы.Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высо­кими или низкими — это извечнаяпроблема в теории и практи­ке мирового налогообложения.

Естественное и вполнеобъяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает впротиворечие с неот­ложными нуждами финансирования хозяйства, решения соци­альныхвопросов, развития фундаментальной науки, обеспече­ния обороноспособностигосударства. С другой стороны, поми­мо насущных потребностей в расходахвеличина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы,которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаро­производителей.В 70—80-е гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении налоговыхставок и доходов.

Однако нельзя и снижатьналоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но иограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлетупредпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативныхпоследствий.

Как уже отмечалось,часто можно слышать жалобы на неста­бильность российских налогов, на постоянныесмены правил «игры с государством». Это действительно. Без остройнеобходи­мости часто вводится большое количество частичных изменений и, чтохуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влияни­ем той или инойгруппировки политиков или экономистов дела­ется попытка совместить несовместимое,учесть всё те предло­жения, о которых говорилось выше. Иначе чем можно объяс­нить,что в январе 1996 г. принимается решение о существенном смягчении подоходногоналога с физических лиц, причем зад­ним числом за предыдущий год, а затем в1996 г. подоходный налог существенно ужесточается. Тот же подоходный налог, ноуже на 1997 г., с сентября 1996 г. по январь 1997 г. прошел три законодательныестадии: ужесточение, отмена принятых мер, вновь ужесточение, но в меньшейстепени. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройнойконцепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости созда­ниянаучной школы. Но в то же время, не оправдывая такие из­менения, следует иметьв виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговаяреформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемымее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставатьсясложной.Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция вусловиях продолжающегося спада производ­ства и инфляции. Налоговая системапризвана противостоять эко­номическому и финансовому кризису. Все этообусловило необхо­димость введения ряда изменений, дополнений, поправок в на­логовоезаконодательство.

3.2  Правовое регулирование налоговой системы РФ

 

Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли  не тупиковаяситуация. С  одной стороны,  мало кто знает,  как правильно платить налоги. Сдругой — мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственнойналоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропагандесреди налоговых инспекторов и налогоплательщиков,  видимо,  можно признатьгероическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже  если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.  Обэтом свидетельствует и мировой опыт.

Первая группа проблем — это совершенствование понятийногоаппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий, данные  вдействующем Законе “Об основах налоговой системы Российской Федерации”.  Встатье 2 этого закона таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другойплатеж дается одно общее определение, что противоречит  правилам  элементарнойлогики. Определение понятия “плательщик налога” неполно. А определение объектаналогообложения дано путем перечисления  возможных  объектов без выделенияобщих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что внеобходимости определения этих понятий нет никакой схоластики, она диктуетсясугубо практическими целями.

Определить понятия “налог” и “сбор”, адекватно отразив вопределении их существенные признаки,  -  значит  выявить категорииобязательных   платежей,   входящих  в  налоговую систему, уяснить компетенциюгосударственных органов и  органов местного самоуправления в области установленияи взимания такого рода платежей,  отграничить налоги и сборы  от другихобязательных  взносов в доход государства,  например некоторых видовимущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу поналогу на прибыль банков и страховых организаций,  т.  е.  по существуопределяет размер налога, то этим нарушается один из основных  принципов налогового  права: установление  налогов суть прерогатива законодательногооргана. И уже  совершенно  недопустимым  является  положение, когдапротиворечия,  пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются”разъяснениями  Госналогслужбы  и Минфина России.  Налицо подмена законаправовыми суррогатами, ведущая к беззаконию,  нестабильности,  необозримости иразмытости информативно-правовой базы налогообложения.  Это явление, ксожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет  в  том,  чтонеобходимость  издания авторитетных правоприменительных актов по налогамсуществует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России ещенаходится в стадии становления,  а сами налоговые законы  носят  рамочный характер, подчас представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но безотделочных работ и установки оборудования.

Подведем итог: никакой другой государственный орган необладает такой подробной информацией о недостатках  налоговогозаконодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. Поэтому ни она,  ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены отучастия в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

Третья группа  проблем,  которые  необходимо разрешить,касается взаимоотношений  налоговых  органов  с налогоплательщиками.  Налоговыеорганы — это властные органы.  Их властные полномочия  должны осуществляться врамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие такихпроцедур  — один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении  чревато  откровенным произволом.  Наблюдается  явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и праваминалогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная системадалека от совершенства,  особенно  по  своим материально-техническимвозможностям.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговыхправоотношений  были не просто продекларированы,  а имели четкие механизмы ихреализации и были снабжены указаниями на  правовые последствия их нарушения инеисполнения.  Например, если на налоговый или другой государственный органвозлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях вналоговом законодательстве или о тех  налогах,  которые он должен уплачивать,то необходимо указать, какие последствия наступят,  если  налогоплательщик неправильно подсчитает  налоговые  суммы  или не уплатит вовремя тот или инойналог по вине налогового органа.

Одной из  самых сложных и слабо разработанных считаетсясистема ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов,  отсутствие дифференциации санкций в  зависимости от  субъективной  стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины всистеме налоговой ответственности,  дичайшая жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения — все это от начала до концатребует пересмотра, полной замены норм,  регулирующих ответственностьналогоплательщиков и налоговых органов,  вообще формирования иных  подходов  крешению проблемы.

Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы,подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт.Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своейконституционной обязанностью. С целью проведения работы с налогоплательщикамиспециально для граждан развёрнуто и действует более 11 тыс. консультационныхпунктов, специалисты центрального аппарата Госналогслужбы России и на местахвыступают по телевидению, радио и в печати.

    Оперативная информация налоговых органов свидетельствует,что значительное число физических лиц уклоняется от подачи деклараций, то естьот налогообложения своих доходов или скрывает их истинные размеры.

           По экспертным оценкам, имеют самостоятельныеисточники дохода и являются потенциальными плательщиками подоходного налогаоколо 6 млн. человек. Таким образом, вне контроля находится значительная частьграждан. В основном это так называемые “челноки” — как российские, так ииностранные граждане.

Совершенно не урегулирован на  законодательном  уровневопрос о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний опериодичности и продолжительности  налоговых проверок, о формах и процедурахучастия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке  и  срокахпринятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой  круг  проблем,  касающихсяправовой  базы  налогообложения в России,  будоражащих нашу налоговую систему.Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепцииреформирования налогообложения и его правовой формы,  результаты любых изысканий  в этой  сфере  останутся не более чем точкой зрения отдельныхколлективов и специалистов.

 

3.3   Нестабильность налоговой системы России

В настоящее время налогоплательщики сетуют,  и  вполнеобоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов,ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождаетзначительные трудности в организации производства и предпринимательства, ванализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив,исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы  является периодомвозрождения и становления налоговой системы России.

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьмаслабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений итенденций, практически она устарела уже к моменту начала своегофункционирования. Дело в том, что в  условиях перехода к рынку применялисьстарые понятия о налогах.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнениянеизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементовсистемы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страныпроцессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной,  роста бюджетного дефицита,падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняютсяставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятсяновые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения идополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

В декабре 1993 года президентским указом было отмененоположение о норме,  в соответствии с которой региональные и местные органывласти в праве вводить или не вводить лишь те налоги,  которые оговоренызаконом  “Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результате,как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог нападение объемов производства или на инвестиции  за пределами региона, за прогонскота или на содержание футбольной команды.

Большую опасность стали представлять и налоги,“экспортируемые” одним регионом в другие. Например, республика Тува ввеласобственные акцизы на отдельные виды продовольствия и минерального сырья.Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а продукция реализуется  за пределамиреспублики, налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков,  апоступает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговаясистема России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в которомстремительно увеличивается. Это  не  только не стабилизирует налоговую систему,но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют своюдеятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях вроссийскую экономику.

По оценкам зарубежных экспертов, западные предпринимателиухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнениюспециалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра выше. Этов свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.

Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются бездостаточного экономического анализа их воздействия на производство, настимулирование инвестиций и т. д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию  условий,способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов.Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, еслиразличные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном  же случаенаблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которыеоблагаются налогом по наименьшей ставке.

Действующая в стране налоговая система со слабопроработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводитьновые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей,нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налоговна отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднеенаправлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра этоможет привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтомуважно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочихравных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы вцелях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.

Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотрставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль,особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а такжепрепятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоговая система является одним из главных элементоврыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социальногоразвития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России былаадаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших  налогов,  постоянный   пересмотрставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательнуюроль,  особенно в период перехода  российской экономики  к рыночнымотношениям,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так ииностранным.  Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главнаяпроблема реформы налогообложения.

Жизнь показала  несостоятельность  сделанного упора на чистофискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душатего, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских  преобразований в области налогов восновном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем  случае отдельных  элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок,  предоставляемыхльгот и привилегий; объектов  обложения;  усиления  или замены одних налогов надругие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально  иная  налоговаясистема, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениямпериода. И это не случайно, ибо  оптимальную  налоговую систему можноразвернуть только на серьезной  теоретической  основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретическиобобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странахЗапада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бысовершенно неразумно  не  уделять  первостепенное внимание спецификеэкономических,  социальных  и  политических  условий   сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Подчеркну, что пока не будет выработано авторитетнойцелостной концепции реформирования  налогообложения  и  его правовой  формы, результаты  любых  изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зренияотдельных  коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового,профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налоговогозаконодательства претендует Налоговый Кодекс, однако, он тоже не лишённедостатков.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации(в редакции, вступившей в силу 23.02.1996 года.)

Закон Российской Федерации “ Об основах налоговой системы вРоссийской

     Федерации“ от 27.12.1991 N2118 — 1

 Налоговый Кодекс РФ от5.08.2000 N 117 — ФЗ

 Закон РФ «Об акцизах» от07.03.1996 N 23 — ФЗ (с изменениями от 10.01.1997)

Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от  6.12.1991 N 1992 — 1

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 N 2116 — 1

Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 N 2030 — 1

Закон РФ «О плате за землю» от11.09.1991 N 1738 — 1

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 13.12.1991 N 2030 — 1

Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7.12.1991 N 1998 — I

Закон РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12.12.1991 N 2023 — 1

Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9.09.1992 N 3615 — 1

Закон РФ «О государственной пошлине»от 09.12.1991 N 2005 — 1

Закон РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения»

        от 9.12.1991 N 2005 — 1

Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета иотчетности»

       от 29.12.1995 N 222 — ФЗ

Закон РФ «О государственной налоговой службе РФ»  от21.03.1991 N 943 — 1

Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24.06.1993 N 5238 — 1

Закон РФ «О порядке опубликования и вступления в силуфедеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палатФедерального собрания» от 14.06.1994

                     N 5 — ФЗ

ФЗ от 10.01.1997г.  О внесении изменений  и дополнений вЗакон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»

ФЗ от 31.03.1999г.  О внесении изменений  и дополнений вЗакон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»

ФЗ от 25.04.1995г.  О внесении изменений и дополнений вЗакон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»

Инструкция от 15 июня 2000 г. N 62 «О порядке исчисления иуплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

 Камаев В. Д., Домненко Б. И. Основы рыночной экономики.Национальная экономика в целом. — М.: 1991г.

 Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы,проблемы и политика. — М.: 1996г.

 Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. — М.: Финансы икредит, 1999г.

С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи «Экономика»М.:“Дело”,1997г.

 Справочная правовая система “Гарант” (ЗаконодательствоРоссии; Налогообложение и бухучет), ã2000г.  НПП “Гарант-сервис”

 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. –М.: ИНФРА-М.:2001г.

 Бухгалтерские  и  налоговые  консультации  №1,  1999г.

 Под ред. Химичева Н.И. Финансовое право. Учебник. Издание2-ое, перераб. и доп. – М.: 2000г.

Журнал «Налоги и платежи», №11,  2000г.

Журнал «Налоги и платежи», №12,  2000г.

Журнал «Налоги и платежи», №5,  2001г.

Альтернативные  источники:

www.akdi.ru

www.chr.ru

www.intranet.garant.ru

www.nalog.ru

www.permreg.ac.ru

www.pravo.com.ru