Реферат: Аудит

(госэкзамен)

Аудит готовой, отгруженной и реализованной продукции

Отгруженной иотпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю,платежные документы на которые сданы в банк, но не оплачены покупателем.

Положением осоставе затрат установлено, что выручку от реализации произведенной продукции,выполненного объема работ и оказанных услуг можно определить одним из следующихдвух способов:

• по мере ее оплаты (при безналичных расчетах припоступлении средств на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными — попоступлении средств в кассу);

отгруженапродукция покупателям – Д45 К40,41

оплаченареал. прод-ия по продажн. ценам Д50,51,52 К46

списана с/среал. прод. Д46 К45

начислен НДСД46 К68

фин. рез.Прибыль Д46 К80

• по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) ипредъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

отгружена ГПи предъяв расчетн док-ты – Д62 К46

спис с/сотгруж прод-ии — Д46 К40,20,23,26

начислен НДС– Д46 К68

прибыль Д46К80

оплата реализпрод-ии покупателем – Д50,51,52 К62

Способвыбирается в зависимости от условий хозяйствования и заключаемых договоров,устанавливается на длительный период и отражается в учетной политике.

При проверкеорганизации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить ипроверить:

• наличие договоров на поставку готовой продукции иправильность их оформления;

• правильность оформления документов и применяемых цен;

• соблюдение способа определения выручки по счетам 46,47, 48;

• ведение синтетического и аналитического учета посчетам 45, 46, 47, 48, 62, 64 и др.;

• ведение ведомостей № 16, 16/1 и журнала-ордера № 11 (приприменении журнально-ордерной формы учета).

При аудитеопераций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить внимание научет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называются коммерческими(внепроизводственными) и учитываются на счете 43 «Коммерческиерасходы».

Коммерческиерасходы включают: затраты на тару и упаковку; транспортные расходы по сбытупродукции; комиссионные сборы и отчисления; затраты на рекламу, включающиерасходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты;стоимость образцов товаров; прочие расходы по сбыту.

При контролеведения учета по счету 43 необходимо проверить:

• обоснованность включения затрат в состав коммерческихрасходов;

• соблюдение нормативных расходов на рекламу;

• соблюдение основных положений по учету тары;

• правильность составления бухгалтерских проводок

Аудит кассовых операций и денежных средств

Освоениеметодики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:

• денежные средства принадлежат к числу наиболееподвижных и легко реализуемых активов предприятия;

• денежные операции носят массовый и распространенныйхарактер;

• подвижность денежных средств и массовость денежныхопераций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъектанаиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составеденежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движениеналичных денег совершается посредством кассовых операций.

Основныезадачи аудита денежных средств:

Проверкасохранности денежных средств

Законность иправильность операций по учету денежных средств

Полнота идостоверность расходов

Своевременностьпоступления денежных средств

Цели аудитаденежных средств:

Существование:аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средстваотраженные в документах на самом деле существуют в наличии

Полнота:аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, вбух отчетность включены данные боб всех операциях отчетного периода

Точность:арифметические расчеты должны быть точны

Оценка: всеценности должны быть правильно оценены и отражены в документах посоответствующей стоимости

Права иобязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права наимеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам

Представлениеи раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрытыв необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуютстандарты бух учета

Операции подвижению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Основнымидокументами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовыхопераций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера;расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовыхордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга)регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов;журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленныеи разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находятсвое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (дляжурнально-ордерной формы счетоводства),

• иные регистры синтетического учета кассовых операций;

• Баланс предприятия (форма № 1);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Аудит основных средств

Основныезадачи при аудите ОС: правильностьотнесения предметов к ОС, их группировки по классификации (для расчета износа),принадлежности, по характеру участия в производственном процессе; Прав-стьоценки ОС в учете; Прав-сть оформления и отражения в учете поступления ивыбытия ОС; Прав-сть исчисления и отражения в учете износа и ремонта ОС;Прав-сть и эффективность использования ОС (м.б. привлечен эксперт); Прав-стьотражения данных о наличии и движении ОС в учете и отчетности (Ф№5).

Стоимостьвыражается в рублях, курсовые разницы не должны влиять на ФР (возникают приразличии моментов покупки и постановки на учет).

Выбытие:продажа, аренда, недостача, вклад в УК, ликвидация при авариях, передача придоговорах мены, дарения, списание (100% износа) – сч 47 – ФР от выбытия. Взависимости от причины может влиять на ФР или нет (вл – невозможностьдальнейшего использования).

Д 10 К 47 –приходуются остатки (цена возм использования) цену определяет комиссия, котораяподписывает акт на списание ОС, м.б. приложены акты об авариях, причинах,вызвавших аварию. Акт утверждается руководителем.

Выбытие неполностью амортизированного ОС – убытки, не уменьшают НО прибыль (объектморально устарел, а физически нет).

Износ. Еслинелинейное начисление – то ФР нужно корректировать на разницу междуустановленным и начисленным.

Если нетсудебного решения о списании не полностью самортизированного имущества –убыток, не уменьшает НО прибыль. Срок полез. действия в соответствии с ПБУустанавливает комиссия. Ускоренная ам-ция ОС может быть в отношении активнойчасти ОС, норма ам-ции выше в 2 раза. Малое предпринимательство дополнительноимеет право в течение 1 года эксплуатации начислить износ 50%, если срок > 3лет.

Капитальныйремонт: расходы на модернизацию и реконструкцию: Д 08 К затраты, Д 01 К 08.Изменяются функциональные свойства объекта, могут увеличивать первоначальнуюстоимость объекта и относятся на сч 87.

Текущийремонт включается в с/c.

по фактурасходов сразу вся сумма включается в с/c (суммынебольшие);

большиезатраты: учет расходов на сч 31. Распоряжением рук-ля устанавливается период,за который списываются расходы.

Заранеепланируется резерв для ремонта ОС (Д 20,25 К 89) на основании сметы на ремонт втечение года, распоряжение рук-ля. Если не весь резерв использован, суммаприбавляется к прибыли Д 89 К 80.

Аудит производственных запасов

Целью проверки (аудита) ТМЦ являетсяподтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению ТМЦ иустановление соответствия оформленных хозяйственных операций действующимнормативным актам.

Источникиинформации:

Типовыеформы учета: доверенность наполучение ТМЦ (М-2а); накладная на отпуск материалов на сторону (М-15);приходный ордер на получение материальных ценностей; карточка учета материалов;лимитно-заборная карта; карточка учета МБП; акт на списание МБП и т.д.

Учетныерегистры: бухгалтерский баланс;главная книга; журналы-ордера; ведомости.

Общее правилооценки материально-производственных запасов гласит:«материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету пофактической себестоимости».

СогласноПлану счетов и Инструкции по применению плана счетов формированиефактической себестоимости материалов может осуществляться следующимиспособами:

фактическаясебестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

При этомспособе все данные о фактических расходах понесенных при приобретении(заготовлении) материалов собираются по дебету счета 10.

фактическаясебестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15«Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимостиматериалов»;

Суть этогоспособа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материаловвыявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы»и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разницамежду учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления (приобретения)материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15«Заготовление и приобретение материалов»: по Д15 собираются все данные офактических расходах при заготовлении (приобретении) материалов, по К15формируется информация об их учетной цене; в конце отчетного месяца остаток посчету 15 списывается на счет 16.

Выбранныйметод оценки применяется в течении отчетного года и фиксируется в приказе обучетной политике организации. Причем для различных наименованийматериально-производственных запасов могут применяться разные методы оценки.

При отпускематериально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценкапроизводится организацией (кроме МБП, товаров, учитываемых по продажной(розничной) стоимости) одним из следующих методов:

посебестоимости каждой единицы;

по среднейсебестоимости;

методом ФИФО;

методом ЛИФО.

Выбранныйметод оценки выбытия материальных ресурсов применяется в течении отчетного годаи фиксируется в приказе об учетной политике организации.

Оценкаматериально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме МБП итоваров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится взависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудиторпроверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления.При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату еевозникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено назадолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснитьпричины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканиюзадолженности.

При проверкерасчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордернаяформа учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» ведется в журнале-ордере № 6.

В журнале покаждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступленииматериалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость испециального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги ивыводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журналследующего месяца.

Расчеты спокупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Аудитор проверяет,как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальнуюзадолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведетсяаналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерскихпроводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 даннымжурнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ЭВМ.

Учет расчетовпо претензиям ведется на счете 63 «Расчеты по претензиям». На этомсчете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленнымпоставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также попредъявленным или признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Расчеты сразными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». К ним относятся операции с транспортнымиорганизациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммамзаработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работниковпредприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основанииисполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору накарточках, а синтетический — в журнале-ордере № 8 (при журналъно-ордерной формеучета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76.

Аудитор припроверке устанавливает:

• правомерность использования счета 76 для выполнениярасчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60, 63, 64 и др.);

• правильность и обоснованность удержаний поисполнительным листам;

• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами,проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;

• правильность выдачи депонированной заработной платы изачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 80;

• своевременность и полноту начисления и поступлениявзносов родителей за содержание детей;

• правильность составления бухгалтерских записей по прочимдебиторам и кредиторам;

• соответствие записей аналитического учета по счету 76записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочимоперациям

Основнойцелью проверки расчетов по оплате труда является проверка соблюдениянормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее иправильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источникамиинформации, используемой в процессе проверки, являются:

— аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда», 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»),68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

— первичныедокументы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учетаотработанного времени, наряды и др.), расчетные и расчетно-платежные ведомости,листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.,

— нормативныедокументы, регулирующие эти операции.

Припроведении аудиторской проверки необходимо:

1. Выбратьличные дела и проверить содержится ли в них информация о дате найма, разрешениена дополнительные выплаты, ставки оплаты труда.

2. Отруководства, бухгалтеров и других специалистов получить сведения о начислениипремии за производственные показатели, по акциям, распределению прибыли ифактических начислениях премий.

3. Выбратьпримеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда: подтвердитьдокументально начисления и удержания; пересчитать совокупные начисления,вычеты, чистые выплаты; пересчитать периодические выплаты.

4. Проверитьправильность удержания налогов в пенсионный фонд.

5. Проверитьпериодичность и своевременность выплаты заработной платы.

6. Проследитьотражение в учете затрат труда.

7. Проверитьдостоверность записей в ведомостях на заработную плату, записи по окладам,нарядам и т.п.

8. Проверитьвнесение суммарных итогов на счетах в регистрах бух учета.

9. Проверитьнормы выплат и сверхурочных оплат, санкционированные соглашения на эти выплаты.

10.Убедиться, что премии и вознаграждения были соответствующим образомсанкционированы.

11. Проверитьвыплаты за отпуск, имеются ли санкции на их выплаты, правильность расчетов.

12. Проверитьудержания из оплаты труда.

13. Тщательноизучить записи, относящиеся к оплате труда, получить объяснения по поводувозникновения значительных колебаний, специфических или нетипичных выплат.

Аудит собственного капитала

Уставныйкапитал отражается на сч 85УК, накотором учитываются только состояние и движение УК (складочного капитала,уставного фонда) предприятия. При проверке следует иметь в виду, что величинаУК соответствует размеру, зарегистрированному в учредительных документах.Полнота внесения вкладов учредителей контролируется, путем сопоставления егоразмера (К 85) с величиной задолженности по счету 75 «Расчеты сучредителями». Изменение величины УК разрешается только после внесениясоответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

При проверкенеобходимо установить:

Своевременноли учредители внесли свою долю, в каком виде, оценке

Правильностьначисления доходов учредителям и налогов, связанных с этим

Своевременноли внесены изменения в учредительные документы (если они были).

Размеруставного капитала и доли каждого учредителя.

Правильностьоформления документов по взносам в уставный капитал.

Счета,которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.

Предусмотреноли в уставе создание резервного и других фондов

Имеет липраво экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы идругие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.

Наличиелицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию всоответствии с действующим законодательством.

Порядокраспределения чистой прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъектапо итогам года после уплаты обязательных платежей.

Правильностьисчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.

Правильностьоформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок поформированию уставного капитала (Д75 К85; Д01, 50, 51, 52, 10, 12, К75)

Аудиторунеобходимо обратить внимание наследующие моменты:

При учрежденииАО все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут бытьобыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенныхпривилегированных акций не должна превышать 25% УК. Все акции общества являютсяименными.

Мин-ый УК ОАОдолжен составлять не менее 1000 МРОТ, установленного ФЗ на дату регистрацииобщества, а закрытого — не менее 100 МРОТ.

Акцииобщества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока,определенного уставом общества, при этом не менее 50% УК общества должно бытьоплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть —- в течение года смомента его регистрации. Дополнительные акции общества должны быть оплачены втечение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но непозднее 1 года с момента их приобретения (размещения).

Записи по сч85 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения УК.

Фактическоепоступление вкладов учредителей проводится по К 75 «Расчеты сучредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств(счета 50,51,52), материальных ценностей (счета 01,07,08,10,11,12,41), НМА(счет 04), ценных бумаг (счета 06,58).

Припредоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями,сооружениями и оборудованием делаются записи Д 04 К 75 Одновременно назабалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимаетсябалансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходованиеимущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия всчет вкладов в УК (в оплату акций), производится в оценке определенной подоговоренности учредителей.

Начислениедоходов от участия в предприятии отражается записью Д 88 К 75. При отсутствииили недостаточности прибыли для выплаты доходов отражается Д 86 К 75.

Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Дляпроведения аудита учета финансовых результатов и использования прибылинеобходимо проверить ведение и аналитического и синтетического учета по счетам80, 81, 88.

Финансовыйрезультат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток:прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль(убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учетфинансовых результатов ведется на А-П счете 80.

Аудиторпрежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотреноучитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — попредъявленным расчетным документам (дебет счета 62 — кредит счета 46) или пооплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 — кредит счета 46).

Аудиторпроверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной формеучета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность идостоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовыйрезультат от реализации продукции определяется как разница между выручкой отреализации (кредитовый оборот счета 46) без НДС и акцизов и фактическойсебестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счета 46).

Необходимоотметить, что общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовыйубыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140. Аудитор должен учесть,что балансовая прибыль — это кредитовое сальдо по счету 80, которое показываетпревышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков заотчетный период. Балансовый убыток — это дебетовое сальдо по счету 80.

Припроведении аудита необходимо установить

правильностьопределения предполагаемой прибыли от реализации продукции, для исчисленияавансовых платежей налога на прибыль

правильностьопределения и законченность отражения фактической прибыли от реализациипродукции на счетах бухучета

законченностьи обоснованность создания резервов по сомнительны долгам (имеют право только текто работает по отгрузке)

правильностьотражения данных о сделках совершаемых на бартерной основе

правильностьотражения в учете коммерческих расходов

правильностьотражения в учете финансовых санкций

правильностьведения аналит и синтет учета по счетам 80, 82, 81, 88

Аудиторская выборка

Аудиторскийвыборочный метод – это применение процедур аудиторской проверки по отношению кменее чем 100% счетов или операций.

Это даствозможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах итаким образом сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.

К выборочнойпроверке прибегают, если:

характер иданные счетов или видов операций не требуют 100% проверки;

должны бытьсделаны выводы о сальдо счета или классе операций;

время истоимость полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишкомбольшими.

Выборочныйметод не применяется:

по отношениюк процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры контроля;

если аудиторразделяет генсовокупность на 2 группы по определенному критерию и исследуетсплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяетс помощью других средств или не проверяет совсем;

к отдельнымоценкам эффективности контроля.

Для построениявыборки аудитор должен определить:

порядокпроверки;

объемпроверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка;

размервыборки.

Приопределении размера выборки определяются риск выборки, допустимые и ожидаемыеошибки.

Риск выборки– вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности наоснове данных выборки.

Выделяют следующиеметоды выборочной проверки:

статистический(случайный)

нестатистический(неслучайный, произвольный)

статистический – выборочный контроль, использующий теориювероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение осовокупности в целом. Преимуществом — позволяет определить мин-ый размервыборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен вколичественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно95%.

Недостатки:использование методов случайной выборки и более продолжительные и болеедорогие, чем в нестатистическом методе.

Нестатистическийметод — выборочный контроль, гдеотбор элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанногона матем-их приемах. Ранее при проверке эффективности функционированиявнутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могутучитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитическихпроцедур. Объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае,основным требованием, предъявляемым к элементам выборки являетсярепрезентативность.

     Ошибки иискажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочихдокументах

Аудит доказательства и аналитические процедуры

Аналитическиепроцедуры

Аналитическиепроцедуры (АП), представляя собой один из видов аудиторских процедур посуществу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово — эк. показателями деятельности проверяемого эк. субъекта.

Применение АПосновано на существовании явной причинно — следственной связи междуанализируемыми показателями.

Основнойцелью применения АП является выявление наличия или отсутствия необычных илиневерно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности,определяющих области потенциального риска и требующих особого вниманияаудитора.

Виды АП

а) сравнениефакт показателей БухО с плановыми (определенными эк. субъектом)

б) сравнениефак показателей БухО с прогнозными показ-ями (определенных аудитором);

в) сравнениепоказателей в виде коэф-ов. с нормативами

г) сравнениепоказателей БухО со среднеотраслевыми данными;

 д) сравнениепоказателей БухО с данными, не входящими в состав бухО;

 е) анализизменений с течением времени показателей БухО и относ-ых коэфф-ов, связанных сними; и др

 Порядоквыполнения АП

Основныеэтапы: а) определение цели процедуры; в) выбор вида процедуры; в) выполнениепроцедуры; г) анализ результатов выполнения процедуры.

На этапевыполнения АП аудитор может использовать методы:

 а) простоесравнение;

 б) выявлениетенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и ихраспространение на будущие периоды;

 в) выявлениеколичественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисленияих значений в будущие. Выбор метода зависит от профессионального сужденияаудитора.

Результатами- выявление  наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухОЭкСуб.

Аудиторскиедоказ-ва

Виды ауд.доказательств (АД):

а) детальнаяпроверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;

б)аналитическая процедура;

в) проверка(тест) средств внутреннего контроля.

АД могут быть

Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб вписьм. или устном виде.

Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм.виде.

Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм.или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.

Наибольшуюценность внешние, затем смешанные.

Доказ-ва,полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чемДок-ва, предост-ые ЭкСуб.Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн.,чем устные.

Методыполучения АД

1. Проверкаарифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило,осуществляется выборочно

2. Инвентаризация.подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.

3. Проверкасоблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций..  позволяетосуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она полученанепосредственно в момент исследования этих операций.

4 Подтверждение.Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетоврасчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. формеот независимой  стороны)

5 Устныйопрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола иликраткого конспекта)

6. Проверкадокументов —  реальности определенного документа.

7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналитучета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-иехоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.

8. Аналитическиепроцедуры — анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-иеважнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявлениянеобычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснениепричин таких ошибок и искажений.

9. Подготовкаальтернативного баланса

Аудиторское заключение – результат аудиторской проверки

Порезультатам проведенного аудита бух. отчетности клиента аудитор должен выразитьмнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного,условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либоотказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.

Аудит.заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенногоаудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать вовнимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ.признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух.отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимыепоправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указанийна эти поправки.

В аудит.заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложенывсе сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит.заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудит.заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Каудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношениикоторой проводился аудит.

Вводнаячасть представляет собой общиесведения об аудиторе.

Аналитическаячасть должна включать: общие результатыпроверки состояния СВК у клиента; общие результаты проверки состояния бух.учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершениифин. – хоз. операций. (в произвольной форме)

Итоговаячасть представляет собой мнение аудиторао достоверности бух. отч-ти клиента.

Если врезультате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то вприлагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить этиискажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок,предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется послепредставления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам),налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержатьперечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.

Аудитордолжен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: одинэкземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бух.отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной иитоговой частей с приложением бух. отч-ти — для предоставления заинтересованнымпользователям, включая налоговые органы.

Каждыйэкземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью являетсяединым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит.заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Виды услуг, оказываемых аудит фирмами и аудиторами

Внутреннийи внешний аудит

Внутреннийаудит – неотъемлемый элементуправленческого контроля. Представляет независимую деятельность в орг-ии попроверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель – помочьсотрудникам орг-ии эффективно выполнять свои функции. Проводят аудиторы,работающие непосредственно в данной фирме. В небольших орг-ях может и не бытьштатных аудиторов. В этом случае проведение внутр аудита м поручить ревизионнойкомиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Внешнийаудит – проводится независимымиаудиторами на основе заключенного договора с целью объективной оценки достоверностибух учета и фин отчетности хоз субъекта

Обязательныйи инициативный аудит

Обязательный– аудит тех субъектов, к-ые позаконодательству обязаны проводить аудит проверку и в составе годовойотчетности представлять итоговую часть аудиторского заключения

Инициативный – проводится по инициативе организации. Осн цель –выявить недостатки в ведении бух учета, составлении отчетности, вналогообложении, провести анализ фин состояния хозяйствующего объекта и помочьему в орг-ии учета и отчетности

Первоначальныйи согласованный аудит

Первоначальный– данные аудиторы проводят проверку на данном пред-ии в первый раз

Согласованный(повторяющийся) – на одном пред-ии 2-ой, 3-ий … раз

 С точкизрения развития аудит разделяется на3 стадии:

Подтверждающийаудит – проверка и подтверждениедостоверности бух отчетности

Системноориентированный аудит – аудиторскаяэкспертиза на основе анализа системы внутр контроля. Доказано, что при эф-ойсистеме внутр контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость вслишком детальной проверке отпадает

Аудит,базирующийся на риске – концентрацияаудит работы на участках бух учета с более высоким возможным риском, чтопозволяет упростить аудит на участках с низким рискам

Понаправлениям:

Банковскийаудит

Аудитстраховых организаций

Аудит бирж

Аудитвнебюджетных фондов

Аудитинвестиционных институтов

Общий аудит

Под оказаниемсопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность,осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторскихпроверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения вустановленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности вобластях:

а) аудита;

б)бухгалтерского учета;

в)налогообложения;

г)хозяйственного права;

д)экономического анализа;

е) другихразделов экономики.

Проводитьпроверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведениюбухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах ибухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовойдеятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта,консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иногохозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводитьобучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Гарантии независимости аудитора. Этика аудитора

Краткоэтические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать какнезависимость; компетентность; добросовестность; объективность.

Вопубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормыпрофессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные,моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество,готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдениеобщечеловеческих и професс-ых этических норм является непременной обязанностьюи высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

ЭтическийКодекс содержит следующие требования:

1.Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

Аудиторыобязаны руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом:«Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе;соблюдать правила и нормы общей морали, прав-дивость и честность в поступках ирешениях,

2.Соблюдение общественных интересов

Внешнийаудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователейбухгалтерской отчетности, а не только заказчика.

3.Объективность аудитора

Объективнойосновой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть толькодостаточный объем требуемой информации.

4.Внимательность аудитора

Привыполнении проф услуг следует проявлять макс внимание. Аудиторы должнывнимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденныеаудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверятьподчиненных специалистов.

5.Независимость аудитора

Аудиторыобязаны отказаться от оказания професс услуг, если имеются обоснованныесомнения в их незав-сти от орг-ии клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключенииили в другом документе, составленном в результате оказанных професс-ых услуг,аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своейнезависимости в отношении клиента.

6.Профессиональная компетентность аудитора

Аудиторы обязаныобеспечить достаточный професс-ый уровень аудит услуг, необходимых клиенту.Принимая обязательство оказать определенные професс-ые услуги, аудитор долженбыть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимымобъемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и професс-но выполнитьобязательства Аудит фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов

7.Конфиденциальная информация клиентов

Аудиторобязан сохранить в тайне конфиденциальную инф-ию в делах клиентов, полученную приоказании професс услуг, без ограничения во времени и независимо от продолженияили прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор недолжен исп-вать конфиденциальную иноф-ию клиента, ставшую ему известной привыполнении професс услуг, для своей выгоды или для выгоды любой 3 стороны, атакже в ущерб интересам клиента.

8.Налоговые отношения

Аудиторыобязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах: они не должнысознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушатьналоговое закон-во в своих интересах либо в интересах других лиц.

9. Платаза профессиональные услуги

Плата запрофесс-ые услуги аудитора отвечает нормам професс этики, если онавыплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она мзависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, професс-огоавторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты професс-ых услугаудиторов не д зависеть от достижения какого-либо определенного результата илиобусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.

Государственное регулирование аудиторской деятельности

Комиссия поаудиторской деятельности при Президенте РФ является коллегиальным органом приПрезиденте РФ, организующим разработку системы мер по гос поддержке становленияи развития рынка аудит услуг в РФ, а также защите интересов гос-ва, экономсубъектов, аудиторов и аудит фирм.

Деят-ть всоставе Комиссии осущ-ется на безвозмездной основе.

Основныминаправлениями деят-ти Комиссии являются:

 а)разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов,регулирующих аудит деят-ть в РФ;

 б)содействие реализации Временных правил аудит деят-ти в РФ, обобщение практикиих применения и подготовка для Президента и Правительства РФ предложений посовершенствованию правового регулирования аудит деят-ти;

 в)представление по запросам эконом субъектов, а также федеральных органовисполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ разъясненийпо вопросам применения Временных правил;

 д)организация ведения гос реестров аудиторов, аудит фирм и их объединений;

 г) выдачагенеральных лицензий на осуществление лицензирования аудит деят-ти;

 е)организация публикаций в СМИ сведений о выдаче (аннулировании) лицензий наосуществление аудит деят-ти, а также о зарегистрированных объединенияхаудиторов и аудит фирм;

При Комиссиидействует консультативный совет, формируемый из представителей академическихинститутов и высших учебных заведений, аудиторов, занимающихся аудит деят-тьюсамостоятельно, представителей аудит фирм и их объединений.

Консультативныйсовет вырабатывает рекомендации для Комиссии и принимает через своихпредставителей участие в ее заседаниях, связанных с обсуждением проектовнормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ.

Организацияпроведения аттестации возлагается:

 на МинфинРФ — по аудиту пред-тий, ихобъединений, орг-ций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных,пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющихсамостоятельную предпринимательскую деят-ть;

 наФедеральную службу России по надзору за страх деят-тью — по аудиту страх орг-ций и обществ взаимногострахования;

 наЦентральный банк РФ — по аудитубанков и кредитных учреждений, а также их союзов и ассоциаций.

Дляпроведения аттестации Минфин РФ, Федеральная служба России по надзору за страхдеят-тью и ЦБ РФ создают центральные аттестационно — лицензионные аудиторскиекомиссии (ЦАЛАК).

Центральные имежрегиональные комиссии (в случае наделения их соответствующими полномочиями):

 - утверждаютпо представлению учебно-методических центров порядок проведенияквалификационных экзаменов, содержание экзаменационных билетов, а также составыэкзаменационных комиссий;

 - организуютрегулярные проверки правильности проведения квалификационных экзаменов и использованиявыделяемых для этого средств;

 - извещаютпретендентов о порядке и сроках проведения квалификационных экзаменов;

 -рассматривают и утверждают результаты квалификационных экзаменов и принимают наих основании решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационного аттестатааудитора. В случае возникновения сомнений в объективности выставленнойэкзаменационной комиссией оценки комиссии вправе назначить претендентупереэкзаменовку;

 - выдаютквалификационные аттестаты аудитора;

 - ведутсоответствующие реестры выданных квалификационных аттестатов аудитора.

Действиеаудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

Видыискажений БухО

 ИскажениеБухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушенияустановл-ых правил его организ-ии и ведения, м.б. 2 видов: преднамер-ое инепредн-ое.

Преднамеренное искажение БухО является рез-ом преднамер-ых действий(или бездействия) персонала проверяемого ЭкСуб. Они совершаются в корыстныхцелях для введения в заблуждение польз-ей БухО. Вместе с тем аудитору следуетучитывать, что вывод о преднамер-ых действиях (или бездействии) персоналаЭкСуб, м.б. сделан только уполн-ым на то органом.

Непреднамеренное искажение БухО -  непреднамер-ых действий  —. Оном.б. следствием арифмет-их или логич-их ошибок в учетных записях, ошибок врасчетах, недосмотра в полноте учета, неправ-го отражения в учете фактов хоз.Деят-и, наличия и состояния имущ-ва.

Какпреднам-ое, так и непредн-ое искажение БухО м.б. у проверяемого ЭкСубсуществ-ым (т.е. влияющим на достов-ть его БухО в настолько сильной степени,что квалифиц-ый польз-ль его БухО может сделать на основе такойотчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

Факторы,влияющие на увеличение риска искажений БухО

В процессеаудита аудиторской организации следует оценить риск появления искаженийБухО и риск необнаружения искажений БухО. При этом ауд. орг-ии следуетучитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска.

К факторамвнутрихоз-ой деятельности ЭкСуб, способст-им появлению искажений, относятсятакие, как:

 а) наличиезначит. фин. Влож-ий в криз-ые отрасли эк-ки;

 б)несоотв-ие величины обор-ых средств быстрому росту объемов продаж ЭкСуб илизначит-му сниж-ию прибыли;

 в) наличиезавис-ти ЭкСуб в опред-ый период от одного или небольшого числа заказчиков илипост-ов;

 г) измененияв практике договорных отнош-ий или в учет. политике, которые ведут к значит-муизмен-ию величины прибыли;

 д)нетипичные сделки ЭкСуб особенно в период оконч-ия года

е) наличие платежейза услуги, которые явно не соотв-ют предоставленным услугам;

и) наличиеотклонений от уст-ых правил в ведении БУ

Факторы,отражающим особенности состояния конкретной отрасли фин.-хоз. Деят-и ЭкСубспособств-им появлению искажений, относятся

 а) состояниеотрасли и эк-ки страны в целом — кризис, депрессия или подъем;

 б)возрастные возможн-ти возн-ия банкр-ва ЭкСуб в связи с кризисн. Сост-емотрасли;

 в) особен-типроизв-ой деят-ти ЭкСуб, техн-ие особ-ти пр-ва.

Особ-тидействий аудитора при выявл. искаж-ий БухО

Припроведении ауд. проверки, в т.ч. при планир-ии аудита, ауд. орг-ия должнаучитывать возможное наличие искажений БухО проверяемогоЭкСуб. В то же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специальновести поиск фактов, указ-их на наличие искажений БухО.

видынарушений, ведущие к появлениюискажений, такие, как:

а) отклоненияот устан-ых зак-ом правил ведения БУ;

б) отсутствиеили несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

в) нарушениягражданского, налогового и валютного зак-ва;

г) прочиевиды нарушений, влияющих на искажение БухО.

Ауд. орг-иядолжна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд. заключение

Ответст-тьсторон в связи с выявлением искажений БухО

Аудитор несетотвественнность:

-  заправильность и полноту данных, отраж-ых в заключении аудитора, о выявл-ых имсуществ. Искаж-ях БухО.

— занесоблюдение конфиденц-ти коммерч. Инф-ии ЭкСуб, выразившееся в разглашениисведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключ-ем случаев,прямо предусмотренных действующим зак-ом).

Персоналпровер-ого ЭкСуб, в т.ч. его руков-во, несет отв-ть:

 а) завозн-ие непреднамер-ых и преднамер-ых искаж-ий БухО;

 б) занепринятие мер по предупрежд-ию возн-ия подобных искаж-ий;

 в) занеустранение или несвоевременное устранение их.

Документирование аудита

К рабочейдокументации (РД) аудита относятся:

 а) планы ипрограммы проведения аудита;  б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур иих рез-ов;  в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб;  г) копии, в том числефотокопии, док-ов ЭкСуб ;  д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУЭкСуб;  е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.

РД находитсяв собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены всостав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.

Сведения,содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.

Требования ксодержанию РД

 РД должнасодержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:

 а) сост-ияауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;

 б) подтвержд-иятого, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд.деят-ть в РФ;

 в)осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;

 г)планирования аудита ауд. орг-ей.

РД должнасодержать:  а) записи о планировании аудита;  б) записи о характере, временипровед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур;  в) выводы, сдел-ые на основеполуч-ых в ходе аудита сведений.

Требования коформлению РД

 РД должнасоздаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моментупредставл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершенаоформлением.

Документы,входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источниксведений, включенных в них.

Порядокхранения РД — По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного храненияв архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии можетпроизводиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ыхзак-ом РФ.

Документы,которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии

1. Инф-ияотнос-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.

2. Извлеченияили копии учр-ых док-ов ЭкСуб

3. Материалы,свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.

4. Записи обизучении и оценке систем БУ учета и внутр.

5. Анализхозяйственных операций и остатков по счетам БУ.

6. Анализсуществ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб.

7. Записи охарактере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатахтаких процедур.

8. Материалы,свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролироваласьаудиторами.

9. Сведения отом, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.

10. Копиипереписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи спроводимым аудитом ЭкСуб.

11. Копиипереписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу вопросов,возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.

12.Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб.

13. Выводы,сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита.

14. Копиибухг. и иной фин. документации ЭкСуб.

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля в ходе аудита

Под системойвнутреннего контроля в аудите (СВК) понимается совокупность организационнойструктуры, методик и процедур, принятых руководством клиента в качестве средствдля эффективного ведения хоз деят-ти, к-ая включает организованные внутриданного экон субъекта надзор и проверку: соблюдения требованийзаконодательства; точности и полноты документации БУ; своевременностиподготовки достоверной бухгалтерской отчетности; недопущения ошибок и искажений;исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имуществаорганизации.

Оценкаэффективности и надежности системы средств контроля должна проводитьсяколичественно (высокая, средняя и низкая)

Данная оценканеобходима для аргументирования своего подхода к аудиту в конкретнойорганизации.

Системавнутреннего контроля включает 3 составляющие:

надлежащаясистема БУ (ЭВМ, Ж-О, М-О);

контрольнаясреда;

отдельныесредства контроля.

Требования,предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета.

Знакомство ссистемой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений оследующих сторонах хозяйственной деятельности клиента:

 а) учетнаяполитика и основные принципы ведения БУ;

 б)организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета иподготовку бух отчетности;

 в)распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участиев ведении учета и подготовки отчетности;

 г)организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз операции;

 д) порядокотражения хоз операций в регистрах бух учета, формы и методы обобщения данныхтаких регистров;

 е) порядокподготовки периодической бух отчетности на основе данных бух учета;

 ж) роль иместо средств ВТ в ведении учета и подготовки отчетности;

 з)критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухотчетности особенно высок;

 и) средстваконтроля.

Аудит орг-ияв ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы БУпроверяемого экон субъекта действующим нормативным документам и отразить врабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

Требования,предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.

Контрольнаясреда – общее отношение руководителей или собственников клиента к созданию иподдержанию на своем предприятии СВК, их конкретные действия и процедуры,направленные на это. (стиль и основные принципы управления; орг-ая структуру;распределение ответ-ти и полномочий; кадровая политика; порядок подготовки бухотчетности; соответствие хоз деят-ти требованиям действующегозаконодательства.)

Аудиторуследует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте таких процедурвнутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-ихзаписей;  б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществлениядокументооборота и  наличия разрешительных записей руководящего персонала;

г) проведениепериодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснениясоответствия данных бух учета фактическому наличию;

 д)использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта;

 е)осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лицк активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-имсчетам;

Средстваконтроля – составные части системы контроля, установленные руководством наотдельных участках хоз деят-ти для надежного и эффективного управленияпредприятием.

Оценка СВКможет осуществляться различными способами:

Наблюдение.Опрос. Тестирование.

Необходимость и порядок прохождения аттестацииаудиторов

Порядокаттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формированияаттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации, а такжепорядок получения лицензий на осуществление аудит-ой деят-ти утверждаютсяСоветом Министров — Правительством РФ по представлению Комиссии по аудитдеят-ти при Президенте РФ.

К аттестациина право осуществления аудит деят-ти допускаются лица, имеющие экон-ое илиюр-ое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы неменее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудит-ой орг-ии,бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работникаили преподавателя по экон-ому профилю.

К аттестациине допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виделишения права занимать определенные должности или заниматься определеннойдеятельностью в сфере финансово-хоз-ых отношений, в течение отбывания наказанияи в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном закономпорядке.

Лица, успешнопрошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора единогообразца.

Квалификационныйаттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Если втечение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо,прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестатутрачивает силу.

1.Квалификационные экзамены (аттестация) являются средством проверки знаний лиц,претендующих заниматься аудиторской деятельностью (далее именуются — претенденты).

2. Аттестацияпроводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовкеаудиторов (далее именуются — учебно-методические центры), определяемыхКомиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

3.Претенденты представляют в Центральную аттестационно-лицензионную аудиторскуюкомиссию следующие документы: заявление по установленной форме; нотариальнозаверенные копию диплома о высшем (среднем специальном) экономическом илиюридическом образовании и выписку из трудовой книжки; две фотографии размером 4x 6 см; квитанцию о внесении платы за проведение аттестации.

4.Претенденты указывают выбранный ими учебно-методический центр для сдачиэкзаменов. Окончательное решение об учебно-методическом центре, в котором будутприниматься экзамены, принимает Центральная комиссия.

5. Непозднее, чем за 15 дн до даты проведения квалиф-ых экзаменов, Центр комиссияизвещает претендентов о дате и месте их проведения.

6. Состав экзаменационнойкомиссии учебно-методического центра утверждается Центральной комиссией запятнадцать дней до даты проведения экзаменов.

7.Экзаменационныебилеты и тесты разрабатываются на основе Программы учебно-методическим центром

8.Претенденты сдают квалификационные экзамены в учебно-методическом центре вписьменной форме.

9. Результатыквалификационных экзаменов претендентам объявляются экзаменационной комиссиейне позднее двух дней после их проведения.

10.Квалификационный аттестат аудитора Центральной комиссией выдается в месячныйсрок со дня принятия решения о его выдаче под расписку владельца аттестата вгосударственном реестре выданных квалификационных аттестатов аудиторов.

Обязательный и инициативный аудит. Критерииобязательства аудита

Обязательнаяаудиторская проверка проводится вслучаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная —по решению экономического субъекта.

Подлежатобязательной ежегодной аудиторской проверке экон субъекты, имеющиеорганизационно-правовую форму ОАО независимо от числа их участников(акционеров) и размера уставного капитала.

Виддеятельности экономического субъекта.По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

• банки и другие кредитные учреждения;

• страховые организации и общества взаимногострахования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты (инвестиционные и чековыеинвестиционные фонды, холдинговые компании);

• внебюджетные фонды, источниками образования средствкоторых, являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления,производимые юридическими и физическими лицами;

• благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды,источниками образования средств которых, являются добровольные отчисленияюридических и физических лиц;

* если в ихуставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранныминвесторам.

* при наличиихотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг)за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;

• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетногогода в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ.

Экономическиесанкции за уклонение от обязательного аудита:

— штрафа сэкон субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной закономМРОТ;

— штрафа сруководителя (руководителей) экон субъекта в сумме от 50- до 100-кратногоразмера установленной законом МРОТ

Обязательныйаудит по поручению государственных органов: Органы дознания, следователь приналичии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд  поручить аудиторупровести аудиторскую проверку экономического субъекта при наличии впроизводстве указанных органов

• возбужденного (возобновленного производством)уголовного дела;

• принятого к производству (возобновленногопроизводством) гражданского дела;

• дела, подведомственного арбитражному суду.

Инициативныйаудит и другие виды аудиторских услуг

Инициативныйаудит проводится обычно по решениюклиента. При этом цели инициативного аудита могут быть самыми различными.Назовем некоторые из них: контроль и анализ состояния бухучета в целом илиотдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организацияделопроизводства по бухучету; оценка применяемых средств и методовавтоматизации учета; оценка состояния расчетов по н/о.

Можноопределить несколько причин проведения инициативного аудита:

1. Многиепредприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательномувнутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуруприватизации и акционирования и превратившиеся в АО, лишились контроля состороны специальных органов.

2. Текучестьбухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различнымиобстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новыхэкон структур относиться к гл бухгалтеру как к одному из осн контролеров зазаконностью хоз-ых операций и др.

3. Низкаяквалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновьобразованных.

Оценка аудиторского риска. Составные части моделиаудиторского риска

Аудиторскиеорг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверностьотчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность вовсех существенных отношениях.

Вероятностьтого, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:

бухгалтерскогоучета предприятия;

надежностисистем контроля;

аудиторскихпроцедур.

Т.о.различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.

При оценкерисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий;средний; низкий.

Риск учетазаключается в том, что деят-ть различных служб может приводить к ошибкам в бухотчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения,стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д.

Риск контролязаключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля пред-ия иполностью зависит от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что рискконтроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацеленана поиск ошибок, допущенных в учете.

Аудитор,оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование,включающее:

проверкудокументов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например,проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов);

опрос инаблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменногоподтверждения;

повторениепроцедур контроля (например: сверка записей по банковскому счету с выпискамибанка).

Значениериска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета и Контроля.

Для того,чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительнооценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляетсясистемой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используетсяаудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Этокол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратнопропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает всвоей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств,чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск.

Общий риск,т.о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствииошибок в проверенном аудитором счете.

Дляопределения доверительной вероятности отсутствия ошибки может использоватьсямультипликативная модель зависимости 3 видов риска: P = I –(1 – I)*(1 – C)*(1 – R)

Р — доверительная вероятность отсутствия ошибки;

I — доверительная вероятность отсутствия ошибки вучете;

C — доверительная вероятность выявления ошибки системойконтроля;

R – довер-ая вер-ть нахождения ошибки при проведенииаудит процедур.

Существуетаддитивная модель, в которой значения I, C, Rзаменяются на соответствующие коэффициенты: р = i + c + r

Каждойвеличине вероятности соответствуют определенные коэф-ты.

Удобство — простота расчета риска аудит процедур по заранее установленным рискам учета иконтроля. Аудитор заранее задает значения не зависящих от него коэффициентов I, C, R,выбирает общую доверительную вероятность проверки и расчитывает риск аудитпроверки. r = р — i — c

Признаки,указывающие на высокую вероятность присутствия ошибок: наличие ошибок впрошлом; необычные остатки по счетам; отраслевые и общеэкон-ие риски; необычныеизменения в течение года; риски в деят-ти руководства; наличие ошибок в орг-цииучета; применение неверных учетных методик; значительная стоимость или высокаяликвидность; несистематические (неповторяющиеся) учетные записи; операции сповышенным риском и мошенничеством.

Письменнаяинформация аудитора руководству экономического субъекта по результатампроведения аудита

Уже во времяпроведения аудит. проверки аудитор предоставляет клиенту опред. инф-цию о ходепроверки и о достигнутых результатах на одном из этапов проверки.

Цель — унификация требований, предъявляемых к аудитору в отношении содержания, формы ипорядка подготовки письменной инф-ции (отчета) аудитора руководству(собственникам) клиента по результатам аудита.

Данные,содержащиеся в письменной инф-ции, приводятся с целью доведения до руководстваклиента всех сведений о недостатках в учетных записях, бух. учете и СВК,которые могут привести к сущ. ошибкам в бух. отчетности, и в порядке внесенияконструктивных предложений по их улучшению. Письменная инф-ция не можетрассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Письменнаяинф-ция аудитора должна быть адресована руководителям или собственникам клиентаи подписана аудиторами.

Каждыйаудитор обязан разработать аккуратную и единообразную форму представленияписьменной инф-ции, которую в дальнейшем применяет на постоянной основе. Вписьменной инф-ии аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующиесведения:

1. реквизитыаудитора

2. реквизитыклиента

3. указаниена период времени, к к-ому относится док-ция клиента, проверенная в ходеаудита, дата подписания письменной инф-ции;

4. выявленныев ходе аудита сущ. нарушения порядка ведения бух. учета и отчетности, влияющиеили могущие повлиять на ее достоверность;

5. результатыпроверки орг-ии и ведения бух. учета, отчетности и состояния СВК клиента.

А также следуетвключать в письменную инф-цию аудитора след. сведения:

1.особенности выполнения аудит. проверки;

2. переченьосн. областей или направлений бух. учета, к-ые подлежали проверке;

3. сведения ометодике аудит. проверки, подтверждение того, что аудитор следовал в работеСтандартам, указание на то, какие разделы бух. док-ции были проверены сплошнымспособом, а какие — выборочным порядком, и на основе каких принциповпроизводилась аудит. выборка;

4. переченьзамечаний, указаний на недостатки и рекомендаций;

5. сведенияоб осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм клиента,изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частныхрезультатов на итоги аудит. проверки всего клиента в целом;

6. в случаеотклонения от требований Стандарта — сам факт и причины такого отклонения.

В письменнойинф-ции в обязат. порядке должно быть указано, какие из сделанных замечанийявляются сущ-ными, а какие — нет. Письменная инф-ция готовится в ходе аудит.проверки и представляется руководителю или собственнику клиента на завершающейстадии аудит. проверки.

Письменнаяинформация может быть передана только след. лицам:

а) лицу,подписавшему договор на оказание аудит. услуг;

б) лицу,прямо указанному в качестве получателя письменной инф-ции в договоре;

в) любомудругому лицу — в случае письменного указания на то в адрес аудитора,подписанного лицом, подписавшим договор.

Письменнаяинф-ция составляется в двух экземплярах. Один экземпляр – клиенту, 2ойэкземпляр  — у аудитора и приобщается к прочей раб. док-ции аудитора.Письменная инф-ция является конфиденциальным документом.

Письмо-обязательство аудитора. Подготовка к заключениюдоговора на проведение аудиторской проверки

В настоящеевремя руководители клиента по-разному понимают процесс работы аудитора, объемработы, характер результатов работы. Поскольку договором на проведение проверкиэти вопросы не оговариваются, не раскрываются, то письмо-обязательствопредставляется клиенту до заключения договора.

Письмо-обязательствоне заменяет договор.

Аудиторампредоставляется выбор:

послатьклиенту письмо-обязательство, содержащее все существенные условия договора, иполучив  его назад, подписанное заказчиком, считать себя связанным с нимдоговорными отношениями;

послатьклиенту письмо-обязательство и получив его соглашение, заключить с ним обычныйдоговор возмездного оказания услуг;

заключить склиентом обычный договор по результатам переговоров и не использоватьписьмо-обязательство как оферту;

заключить склиентом обычный договор, а письмо-обязательство считать приложением кдоговору.

Письмо-обязательстводолжно содержать обязательные указания по следующим вопросам:

условияаудиторской проверки;

обязательствааудитора;

обязательстваклиента.

По условиямаудиторской проверки:

а) об объектеи цели аудиторской проверки;

б) должно лиаудит заключение о достоверности Бух отчетности клиента включать заключение одостоверности БО филиалов, подразделений и дочерних компаний;

 в) озаконодательных актах и нормативных документах;

 г) одополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

Пообязательствам аудиторской организации:

 а) о формеотчетности аудит орг-ии по результатам проведенной работы;

 б) обответственности аудит орг-ии за оказываемые услуги;

 в)обязательство аудит орг-ии по соблюдению коммерческой тайны;

 г) о наличиириска необнаружения существенных неточностей или ошибок в БУ и БО в связи свыборочным характером применяемых аудит процедур и несовершенством системывнутреннего контроля клиента.

Пообязательствам экономического субъекта:

 а) обответственности клиента и его исполнительного органа за полноту и достоверностьпредставленной документации БУ и БО;

 б) обобеспечении свободного доступа к первичным документам и бух регистрам,компьютерной базе данных и любой другой документации и инф-ии, необходимой дляпроведения аудит проверки;

 в) сверкадебиторской и кредиторской задолженности;

 г) онеоказании давления.

Дополнительно в текст письма – обязательства могут включаться:

 а) общиесведения об оказываемых аудит орг-ей услугах, квалификации персонала, наиболеекрупных клиентах, членстве в российских и международных аудит орг-ях и союзах;

 б) примерныйкалендарный план аудита и состав направляемой группы аудиторов;

 в) общуюхар-ку применяемых методов проведения проверки;

 г) условияоплаты аудита;

 д)предложение об использовании услуг др аудиторов, независимых экспертов;

 е)предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторскойорганизацией и экономическим субъектом.

Планирование аудиторской проверки. Составлениепрограммы проверки

Планированиеаудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общегоплана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудитпроцедур, оценке объема аудит проверки.

Планированиеаудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора.

Припланировании должны соблюдаться принципы:

Комплексность — все этапы планирования аудита д б связаны исогласованы между собой.

Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданийгруппе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежнымхозяйствующим субъектам.

Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболеерационального варианта плана.

Припланировании выделяют следующие этапы:

предварительноепланирование аудита;

подготовка исоставление общего плана аудита

подготовка исоставление программы аудита.

Предварительноепланирование.

На этом этапеследует получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностяхего производственной деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; дочерних изависимых орг-ях; рентабельности и порядке распределения получаемой прибыли;системе внутреннего контроля; курсе его акций; принципах формирования оплатытруда персонала и т.д.

Все этоцелесообразно отразить в рабочей документации.

Подготовкаобщего плана и программы аудита.

На этом этапеследует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков.Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана ипрограммы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов иметодов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полнуюответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планоми данной программой.

С помощьюпроведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимыедля аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следуетучитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии.

В общем планеаудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провестивыборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор долженпредусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовкиаудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учестьследующие факторы:

реальныезатраты труда, необходимые для работы;

затратывремени предыдущей аудиторской проверки;

уровеньсущественности;

сформированныеоценки аудиторского риска.

Программааудита – может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур.Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временемпроверки.

Программаможет содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включаютв себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо посчетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именноразделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ.

Программааудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты измененийследует документировать.

Выводыаудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочихдокументах являются факт материалом для составления аудит заключения, асделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использоватьпри подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента поитогам проведения аудита.

Права и обязанности аудиторов. Права и обязанности июридическая ответственность проверяемых экономических субъектов

Аудиторыобязаны:

1.Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ.

2. Получитьсоответствующие лицензии на осуществление аудит деят-ти.

3. Соблюдатьусловия конфиденциальности.

4. Нераспространять полученные в процессе аудита сведения 3им лицам дляиспользования этих сведений в целях предпринимательской деят-ти.

5. Проводитьаудите проверки по поручению государственных органов

6. Отказатьсяот проведения аудит проверки, о чем поставить в известность заказчика, а такжегос орган, по поручению к-ого проводится аудит проверка, в следующих случаях:

а) если аудитфирмы являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами,страховщиками, а также в отношении к-ых эти аудит фирмы являются учредителями,собственниками, акционерами;

б) если аудитфирмы являются их дочерними пред-ями, филиалами (отделениями) ипредставительствами экон субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудитфирм;

в) если былиоказаны данному экон субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерскогоучета, а также составлению фин отчет-ти.

7. Немедленносообщать заказчику, а также гос органу, поручившему провести аудит проверку онеобходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов)в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами,возникшими после заключения договора или получения поручения.

9.Квалифицированно проводить аудит проверки, а также оказывать иные аудит услуги.

10.Предоставлять экон субъекту исчерпывающую инф-ию о требованиях закон-ва,касающихся проведения аудит проверки, правах и обязанностях сторон, онормативных актах, на к-ых основываются аудит замечания и выводы.

 Аудиторыимеют право:

2. Проводитьпроверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бух учета,составлению деклараций о доходах и бух отчетности, анализухозяйственно-финансовой деят-ти, оценке А и П экон субъекта, консультированию ввопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного закон-ваРФ, а также проводить обучение и оказывать др услуги по профилю своей деят-ти.

3. Проверятьдокументы фин отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядкеорганом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом (в случаепроведения аудиторской проверки по поручению государственных органов).

4. Навознаграждение за свою деятельность.

5.Самостоятельно определять формы и методы аудит проверки исходя из требованийнормативных актов РФ

6. Проверятьу экон субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственнойдеят-ти, наличие ден сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получатьразъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые дляаудит проверки.

9. Отказатьсяот проведения аудит проверки в случае не предоставления проверяемым эконсубъектом необходимой документации

Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ

Временныеправила определяют правовые основы осуществления в РФ аудит деят-ти какнезависимого вневедомственного финансового контроля и действуют до принятия ФедСобранием РФ закона РФ, регулирующего аудит деят-ть.

Аудиторскиестандарты — единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы(аудиторские фирмы) в процессе своей професс. деят-ти.

Соблюдениеаудит. стандартов в процессе осуществления аудит. деят-ти гарантирует определ.уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудит.стандарты являются основанием в суде для доказательства качества проведенияаудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта,определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своейпрактике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснитьпричину этого.

Значениеаудиторских стандартов состоит в том, что они:

при ихсоблюдении обеспечивают высокое качество аудит. проверки;

содействуютвнедрению в аудит. практику новых научных достижений;

определяютдействия аудитора в конкретных ситуациях.

Все стандартыимеют одинаковую структуру построения и содержат след. разделы:

1. Общиеположения;

2. Основныепонятия и определения, используемые в стандарте;

3. Сущностьстандарта;

4.Практические приложения.

В разделе »Общиеположения" отражаются:  цель и необходимость разработки данногостандарта;  объект стандартизации;  сфера применения стандарта;  взаимосвязь сдругими стандартами. В разделе «Основные понятия и определенияиспользуемые в стандарте» содержатся осн. термины и их краткая хар-ка.В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема,требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Помимо аудит.стандартов, являющихся документами обязательными для применения (статус неопределен) (если есть в приамбуле ссылка на Указ, то обязательный), в аудит.фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудит. стандарты.Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущимиспециалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретныхаудит. процедур. Такие методики обычно аудит. фирма держит в строжайшемсекрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшимриском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку,является «ноу-хау».

Аудиторскиестандарты включают в себя четыре основных вида:

Общиестандарты аудита (свод професс-ых требований относительно квалификацииаудитора, независимости точки зрения)

Рабочиестандарты аудита (положения о необходимости планирования работы аудитора,изучения и оценки систем бух. учета и СВК, получения доказательств)

Стандартыотчетности (предусматривается указание на то, какая именно бух. отчетностьпроверялась при аудите, разграничение функций между аудитором и администрацией,порядок составления и представления заключения)

Специфическиестандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

Профессиональная и юридическая ответственностьаудиторов и аудиторских фирм

Всоответствии с установившейся практикой ответствен-ность аудиторской фирмы иаудитора может быть: гражданская; административная; уголовная; моральная(недоверие, ограничения сегментов аудиторского бизнеса);

Ответственностьаудиторов

1. В случаеобнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей кубыткам для гос-ва или для экон субъекта, с аудит фирмы могут быть взысканы наосновании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом,выдавшим лицензию:

понесенныеубытки в полном объеме;

расходы напроведение перепроверки;

штраф,зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме от 100- до 500-кратногоразмера установленной законом МРОТ

Врассмотрении дела по указанным искам не могут участвовать судьи, принимавшиекогда-либо ранее решение о поручении аудиторской проверки данной аудиторскойфирме.

2. Могут бытьаннулированы лицензии на осуществление аудит деят-ти выдавшими их органами вслучаях:

а)обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее полученияучредителями аудит фирмы недостоверных сведений;

б)осуществления аудит фирмой аудит деят-ти, не предусмотренной выданной ейлицензией;

в)предоставления аудит фирмой полученных ею в ходе аудита сведений 3им лицам безразрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключениемслучаев, предусмотренных закон-вом РФ;

г)умышленного сокрытия аудит фирмой обстоятельств, исключающих возможностьпроведения аудит проверки экон субъекта;

д)неоднократного неквалифицированного проведения аудит проверок или оказанияаудит услуг.

Аннулированиелицензий по иным основаниям не допускается.

3.Осуществление юр лицом аудит деят-ти без полученной в установленном порядкелицензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда поискам, предъявляемым прокурором, органами Фед казначейства, органами госналоговой службы и органами налоговой полиции:

а) полученныхв результате незаконной деят-ти доходов — в пользу введенных ими в заблуждениезаказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов;

б) штрафа впределах от 500- до 1000-кратного размера установленной законом МРОТ — в доходреспубликанского бюджета РФ.

Кроме того,орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудит деятельности,вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанногоюридического лица.

Ответственностьаудитора, связанная с соблюдением конфиденциальности

Соблюдениеконфиденциальности информации относится к области професс-ой ответственностиаудитора.

Запредоставление аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудитасведений 3им лицам без разрешения собственника или руководителя эконо субъекта,за исключением случаев, предусмотренных закон-вом РФ, аудитор или аудит фирмамогут быть лишены лицензии на право заниматься аудит деят-тью.

Существенность в аудите. Оценка существенности ошибки

Под уровнемсущественности понимается то предельное значение ошибки бух отчетности, начинаяс к-ой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степеньювероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы ипринимать правильные экон-ие решения.

Междуаудиторским риском и уровнем существенности имеется обратная зависимость: чемвыше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровеньсущественности, тем выше аудиторский риск.

Наименование базового показателя Значение баз.показателя бухО провермого экон субъекта Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности 1 2 3 4 Баланс-ая прибыль пред-ия 5 Валюта баланса 2 Валовый объем реал-ии без НДС 2 СК (итог раздела IV баланса) 10 Общие з-ты пред-ия 2

По итогам фингода определяются фин-ые показатели клиента для расчета уровня существенности(1 графа). Их значение записывается во 2 графу.

Аудиторопределяется в отношении доли этих показателей в расчете уровня существенности(3 графа). В 4 графу записывается величина, определяемая как 2 гр.*3 гр.

Аудиторанализирует числовые значения, записанные в 4 гр. Если какое-либо значениесильно отличается (в большую или меньшую сторону) от остальных, его можноотбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина,которую для удобства можно округлить, но так, чтобы ее значение изменилось быне более чем на 20% от средней величины. Данная величина является единымпоказателем уровня существенности, используемым аудитором. Данный порядок носитрекомендательный характер.

Полученноезначение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксированов общем плане аудита.

Аудитор имеетправо изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этомсоответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть вобязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

 Аудиторобязан принимать во внимание уровень существенности:

 а) на этапепланирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемыхаудит процедур;

 б) в ходевыполнения конкретных аудит процедур;

 в) на этапезавершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями инарушениями на достоверность бухО.

Цели и задачи аудиторской проверки. Отличия аудита отревизии и контроля

Вклассической понимании целью аудита явл-ся выражение мненияаудитора о достоверности бух (фин) отчетности в ее существенных аспектах

К числу общихцелей аудит проверки относятся составление мнения аудитора о след вопросах:

Общаяприемлемость отчетности –отчетность в целом соответствует всем требованиям, предъявляемых к ней и несодержит противоречий

Обоснованность–существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм

Законченность– все лисуммы, к-ые должны быть включены в отчетность действительно туда входят, вчастности все ли А и П принадлежат организации

Оценка– все листатьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны

Классификация– есть лиоснования относить сумму на тот счет, на к-ый она записана

Разделение – операции, проводимые незадолго до илинепосредственно после составления баланса отнесены к тому периоду, в к-ом былипроизведены

Аккуратность– соответствует сумма отдельныхопераций данным приведенным в книгах и журналах, правильно ли онипросуммированы, соответствуют ли итоговым суммам данным, приведенным -  в глкниге и т.п.

Раскрытие– все ликатегории записаны в фин отчетность и правильно отражены в отчетах иприложениях к ним

Аудит

Цель: Выражение мнения по поводу достоверности, оказаниеуслуг, помощь клиенту, сотрудничество с ним

Характер: Предпринимательская деятельность

Основавзаимоотношений: Добровольность,осуществление на основе договоров

Управленческиесвязи: Горизонтальные связи,равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним

Принципыоплаты услуг: Оплату производитклиент

Фактическиезадачи: Улучшение фин положенияклиента, привлечение п-ов, помощь и консультирование клиента

Результаты: Аудиторское заключение – док-т, имеющий юр силу.Итоговая часть аудит заключения может быть опубликована.

Ревизия.

Цель: Выявление недостатков с целью их устранения ипоказания виновных

Характер: Исполнительская деятельность, выполнениераспоряжений

Основавзаимоотношений: Принудительность,осуществление по распоряжению вышестоящих или гос органов

Управленческиесвязи: вертикальные связи,назначенные вышестоящим звеном, отчет перед ним об исполнении

Принципоплаты услуг: Оплату производитвышестоящее звено или гос орган

Фактическиезадачи: Сохранение активов,пресечение и профилактика злоупотреблений

Результаты: Акт ревизии – внутр документ, в к-ом, как правило,отмечаются все недостатки, включая и незначительные; акт передаетсявышестоящему и др органам

Аудитотличается от судебно-бух экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит –независимая проверка, а судебно-бух экспертиза осущ-ся по решению судебных органов.

Экспертизы и проверки по поручению органа дознания,прокурора, следователя, суда и арбитражного суда

Органдознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд иарбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательствомРоссийской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведенииаудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производствеуказанных органов

возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела,

принятогок производству (возобновленногопроизводством) гражданского дела

дела,подведомственного арбитражному суду.

К органампредварительного следствия относятся также и фед органы налоговойполиции. Фед органы налоговой полиции имеют право проводитьсудебно-эконом-ие и связанные с исследованием документов криминалистическиеэкспертизы по делам о преступлениях, отнесенных законод-ом к их ведению.

    Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившимоснованием для возбуждения  уголовного дела, принятия к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срокпроведения аудиторской проверки по такому поручению определяется подоговоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не долженпревышать двух месяцев.

Гос органы,по поручению к-ых проводится аудит проверка, обязаны создать надлежащие условиядля ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасностьаудиторов и членов их семей.

Временнымиправилами аудит деят-ти аудитору предоставлено право отказаться отпроведения аудит проверки в случае:

непредоставленияпроверяемым экон субъектом необходимой документации

необеспечениягос органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора ичленов его семьи при наличии такой необходимости.

С согласияаудиторов проверка может проводиться по документам фин отчетности, изъятым(затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором,следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведениипроверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда иарбитражного суда производится предварительно за счет проверяемогоэкономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров- Правительством РФ с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудитуслуг.

В случае отсутствияу экон субъекта достаточных средств вследствие несостоятельностипредварительная оплата работы аудитора производится в месячный срокпо тем же ставкам за счет средств республик бюджета РФ с последующимвозмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующегопрокурора или органа фед казначейства за счет имущества экон-ого субъекта,признанного несостоятельным

Повторные аудиторские проверки экон субъекта по тем жеоснованиям по поручению гос органов производятся только за счет средствреспубликанского бюджета РФ и не могут быть осуществлены аудитором илиаудит фирмой, проводившими первоначальную проверку.

Данные,полученные в ходе аудит проверки, проводимой по поручению органа дознания,прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, м б преданы гласности довступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только сразрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают этовозможным.

Заключениеаудитора  по результатам проверки, проведенной по поручению гос органов,приравниваются к заключению экспертизы, назначенной в соответствии спроцессуальным законод-ом РФ.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.shpori4all.ru/