Реферат: Бухгалтерский баланс

Введение

Такой важныйэлемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различнымиавторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, чтоон часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятиеслово «баланс» существует уже почти 600 лет. «Так, по свидетельству Рувера,слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. Независимо оттого, были эти ответы на самом деле балансы в современном понимании этоготермина или нет (Соколов, 1985, с.53-54).»(5, с.15) Бухгалтерский балансотличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает вниманиев связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнениюмногих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное местов отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строгорегламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило болеесвободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки даннойтемы.

Целью курсовойработы является подвергнуть анализу содержание бухгалтерского баланса, выявитьсовременную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета;рассмотреть особенности составления баланса в страховой сфере.

Для достиженияэтих целей необходимо:

датьхарактеристику понятия бухгалтерский баланс;

разобрать егостроение;

рассмотретьразличные классификации баланса;

проанализироватьего типовые изменения;

рассмотретьсодержание статей баланса;

исследоватьособенности построения бухгалтерского баланса в сфере страхования.

Объектом дляисследования разработки и составления бухгалтерского баланса выбрана одна изфирм, занимающаяся страховой деятельностью.

1. Понятие бухгалтерского баланса.

«Термин «баланс»происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашее и употребляетсякак символ равновесия, равенства.»(5, с.14) Этот термин применяется вэкономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующихисточники образования каких либо ресурсов и направление их использования заопределенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных ввиде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете иэкономическом анализе.

В систему плановыхбалансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансовпланируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции,денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются при сравнительномизучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучениивыявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасына конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величинанедокументируемого расхода.

В бухгалтерскомучете слово «баланс» имеет два значения:

1) равенствоитогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей поаналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива ипассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая важнаяформа бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации вденежной оценке на определенную дату.

В отличие отбалансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляетсобой систему моментных показателей, характеризующих состояние средствпредприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настольковелико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнениемк балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, ролькоторых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансеотражается состояние всех средств организации.

Основа построениябаланса это классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансепоказывается состояние средств организации в денежной оценке на определеннуюдату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования,размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

Наиболее важные вбухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:

1)состав (вид);

2)источникиформирования.

Хозяйственныесредства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникамформирования хозяйственные средства подразделяются на собственные ипривлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации;используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого онивозвращаются собственникам.

2. Строение бухгалтерского баланса.

Бухгалтерскийбаланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по ихсоставу, а в другой по источникам формирования.

Первая частьбаланса называется активом, а вторая пассивом. «Актив от латинского activus –деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный,недеятельный.»(5, с.17)

Самой важнойособенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива,потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже – хозяйственныесредства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств,а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы. Каждый элементактива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы.Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождениеи ссылки на отдельные статьи.

Лучше всегозаполнять несколько форм баланса для различных категорий пользователей.Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. «В ученых стандартахописываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степеньдетализации определяется бухгалтером организации самостоятельно.»(5, с.18) Внастоящее время в нашей стране существует тенденция на упрощение структурыбаланса. За последние тридцать лет число статей баланса уменьшилось в два раза.

Источникинформации для составления баланса – бухгалтерские счета. Название счета обычносовпадает с названием объекта учета. Любой счет состоит из двух частей: левой –дебета и правой – кредита. Деление счета на две части объясняется движениемхозяйственных средств – их увеличением или уменьшением. На каждом бухгалтерскомсчете отражается начальный остаток – сальдо того или иного объекта учета, азатем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времениможно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого кначальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученнойвеличины вычитают сумму уменьшения.

Сальдо, записанноев левой части счета, называется дебетовым, а в правой части – кредитовым.Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

«Дебетовый оборот– итог сумм, записанных по дебету, без начального сальдо. Кредитовый оборот –итог сумм, записанных по кредиту, без начального сальдо.»(5, с.20)

Бухгалтерскиесчета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы.Активные счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств.Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средствограничено их размерами. Пассивные счета – это счета, на которых учитываютсяисточники формирования хозяйственных средств. В отличие от активных счетов, гдена дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите – их уменьшение,в пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите – ихуменьшение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так какуменьшение источников средств ограничивается их размерами. Активно-пассивныесчета – это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так иисточники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическимилицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должниковорганизации и в роли ее кредиторов. В первом случае активно-пассивные счетаимеют структуру активного счета, а во втором случае – пассивного.

Сальдоактивно-пассивного счета может быть:

1)дебетовым;

2)кредитовым;

3)одновременно идебетовым и кредитовым.

Сальдо может бытьи дебетовым и кредитовым по тем счетам, на которых учитываются расчеты снесколькими контрагентами; одни из них должники предприятия, а другие – еекредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от тогофункцию, какого счета в данный момент они выполняют.

Для полученияразличных по степени детализации показателей существуют два вида счетов.Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие хозяйственныесредства. Аналитические счета служат для более подробной характеристики объектаучета. При помощи аналитических счетов детализируются данные, учтенные насинтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываютсятовароматериальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральныепоказатели. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетахназывается синтетическим, а на аналитических счетах – аналитическим учетом.Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются, и на синтетических и нааналитических счетах. Поэтому итоги записей на синтетических счетах должнысовпадать с итогами записей на аналитических счетах.

Помимосинтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяютсясубсчета. «Субсчета – промежуточное звено между синтетическим счетом ианалитическими счетами.»(5, с.22) При помощи субсчетов осуществляетсяпромежуточная группировка данных аналитического учета с целью получениядополнительной информации об учитываемых объектах.

2.1 Требования, предъявляемые к балансу

В балансе статьиактива и пассива делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные икраткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается наначало и конец отчетного периода.

В графе баланса №3приводятся данные на начало года по вступительному балансу. «Для сопоставимостиданных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на началогода должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конецгода.»(5, с.29)

Остатки по счетам,которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе –дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

К бухгалтерскомубалансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство,преемственность, ясность.

Правдивым балансявляется тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всехдокументов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетныйпериод. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерскихсчетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальнаяобоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служатдокументы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивостьбаланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполноеоформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажениюданных.

Обоснованностьбаланса бухгалтерскими записями на счетах. «Заключительный баланс (на конецгода) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записейпо счетам бухгалтерского учета за год.»(5, с.30) При проверке заключительногобаланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с даннымиутвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения вутвержденный начальный баланс организация не имеет права.

Все фатыхозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. Поокончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данныйпериод и сальдо на конец отчетного периода. «Конечное сальдо по счету выводитсяпо формуле: начальное сальдо + увеличение – уменьшение.»(5, с.30) Длясоставления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитическогои синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическимсчетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составитьоборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующемусинтетическому счету.

Обоснованностьбаланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние навеличину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства,прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияниеоказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых засчет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. Припроверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений врезервы, правильность их использования. Порядок образования и использованиярезервов определяется нормативными документами.

Обоснованностьбаланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средствмогут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерскихсчетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют вдействительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации вучетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлениемзаключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средстворганизации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться одинраз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Противоположностьправдивости баланса является его вуалирование – недостоверное отображениесостояния средств, искажение результатов работы организации путем искаженияотдельных сторон деятельности.

Реальностьбаланса. «Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статейобъективной действительности.»(5, с.34)

Теории балансовыхоценок, существующие на данный момент можно свести к трем группам. «Теорияобъективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы бытьустановлены при продаже имущества на момент составления баланса.»(5, с.35)

«Теориясубъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете(в книгах).»(5, с.35) Для товарно-материальных ценностей и основных средств этобудут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальнаяоценка.

Реальность балансазависит от ликвидности средств организации. «Под ликвидностью понимаетсяспособность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежнуюформу.»(5, с.35) Ликвидность дебиторской задолжности определяется возможностьюполучения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидныеценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно братьнормативный период оборота.

Единство балансазаключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение вовсех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетовбухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьиво всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственностьбаланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить изпредыдущего.

Ясность баланса –доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

«Согласнотребованиям ПБУ 4/99 (п.35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые внетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должныраскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовыхрезультатах».»(5, с.37) Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность.Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок публикациигодовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Этапубликация производится после проверки и подтверждения отчетности независимымаудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации вобязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях иубытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, котораяв зависимости от величины объемных показателей может включать итоговыепоказатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п.20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

2.2 Классификация бухгалтерских балансов

Бухгалтерскийбаланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признакиклассификации бухгалтерского баланса:

1)времясоставления;

2)источникисоставления;

3)объеминформации;

4)характердеятельности;

5)формасобственности;

6)объектотражения;

7)способ очистки.

По временисоставления балансы классифицируются как:

1)вступительные;

2)текущие;

3)ликвидационные;

4)разделительные;

5)объединительные.

Вступительныйбаланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется тасумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущиебалансы составляются периодически в течение всего времени существованияорганизации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные.Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетногогода. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансомследующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом иконцом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагаетсяменьше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, какправило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А передсоставлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризациявсех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидацииорганизации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся навступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы.Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации нанесколько более мелких структурных единиц или передачи одной или несколькихструктурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединениинескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникамсоставления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарныебалансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются илипри возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественнойоснове, или при изменении хозяйством своей формы…»(5, с.26) Книжный баланссоставляется на основе книжных записей без предварительной проверки их припомощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализаучетных записей и данных инвентаризации.

По объемуинформации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражаетдеятельность одной организации. «Сводные балансы получаются путем механическогосложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчетаобщих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуютсостояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общеесостояние средств всех организаций в целом.»(5, с.26) Разновидностью сводныхбалансов являются консолидированные балансы.

По характерудеятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновнойдеятельности.

Основной являетсядеятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные видыдеятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновнойдеятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения,занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, гдеотражаются средства по основной деятельности.

По формамсобственности различают балансы государственных, кооперативных, частных,смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Ониразличаются по источникам образования средств.

По объектамотражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельныйбаланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельныйбаланс составляют структурные подразделения организации.

По способуаннулирования балансы делятся на балансы – брутто и балансы – нетто. Баланс — брутто включает в себя регулирующие статьи. « Регулирующими называют статьи,суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточнойстоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи.»(5, с.28) Баланс –нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение избаланса регулирующих статей называется его «очисткой».

3 Типовые изменения в балансе.

В результатепроизводственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения всредствах организации и источниках их образования.

Это находитотражение в изменении статей баланса в динамике.

По направлениям истепеням влияния на размер и структуру итога баланса все имеющиеся факторыхозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.

Первый типвызывает увеличение итога баланса – равновеликое увеличение актива и пассива баланса.Если сумму изменения средств под влиянием первого типа факторов хозяйственнойжизни обозначить «X», то первый тип хозяйственных изменений можно представитьуравнением:

1=П+X1

формула№1

где А – показательактивности; П – показатель пассивности баланса.

Второй типфакторов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса. Этот типизменений в балансе записывается так:

А-X2=П-X2

Формул№2

Третий тип фактовхозяйственной жизни вызывает изменение в составе хозяйственных средств принеизменном итоге баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается засчет уменьшения другой. Третий тип изменений записывается следующей формулой:

А+X3-X3=П

формула№3

Четвертый типфакторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составеисточников средств. Это записывается формулой:

А=П+X4-X4

Формула№4

4 Содержание бухгалтерского баланса

4.1 Актив бухгалтерского баланса

В хозяйственномобороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определеннойсуммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяетсяфинансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы.В процессе

Функционированияорганизации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

Например:финансовое состояние активов на конец отчетного периода ЗАО СК «Мегарусс»возросло от 358141тыс. руб. до 664787тыс. руб.(см. Приложение 1)

В бухгалтерскойотчетности хозяйственные средства отражаются в

различных отчетныхформах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственныхсредств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

Две трактовкибаланса. При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываетсясостав, размещение и фактическое целевое использование средств организации.Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации. Призатратно-результатной трактовке актив баланса представляет величину затраторганизации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовыхсделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этомслучае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данныймомент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всемикредиторами.

Величиныхозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в распоряженииорганизации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, невсе виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальнойстоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация можетраспоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у неево временном пользовании или хранении.

Например: повремени составления бухгалтерский баланс закрытого акционерного общества«Мегарусс» является начальным, поскольку он был составлен на начало отчетногопериода. По объему информации и по характеру деятельности его можно определитькак единичный и основной, так как он отражает результат финансовой деятельностиодной организации, а также отображает лишь основную ее деятельность.(см.приложение 1)

4.1.1 Внеоборотные активы

Внеоборотныеактивы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельностидольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы,основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовыевложения.

Например: в активебухгалтерского баланса в разделе «Внеоборотные активы» ЗАО СК «Мегарусс» встатье «Нематериальные активы» финансовое положение деловой репутации фирмынемного упало, но зато финансовое состояние прочих нематериальных активовувеличилось. (см. Приложение 1)

По подразделу«Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объектыинтеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятсяорганизационные расходы и деловая репутация организации. К организационнымрасходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии сучредительными документами вкладом участников в уставной капитал.

Нематериальныеактивы учитываются на счете 04. Они могут вноситься участниками организации всчет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемойсовместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются вучете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению досостояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, аполученные – по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут повидам и отдельным объектам активов. Приходование нематериальных активовзаписывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 – при внесении участникамивкладов в уставной капитал; 08 – при покупке и изготовлении.

Стоимостьнематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации.Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним изследующих способов:

А) линейный –исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования;

Б) пропорциональнообъему продукции;

В) уменьшаемогоостатка.

Амортизациянематериальных активов учитывается на счете 05. Дебетуются счета по учетуиздержек, и кредитуется счет 05. Аналитический учет по счету 05 ведется повидам и отдельным объектам нематериальных активов. При выбытии нематериальныхактивов их первоначальная стоимость списывается со счета 04 в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы». На кредит счета 91 записываются сумма начисленнойамортизации и выручка от продажи нематериальных активов.

По подразделу«Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собойсовокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использованиякоторых более одного года.

Например: в статье«Основные средства» финансовое положение в ЗАО СК «Мегарусс» прописано построке 230, на конец отчетного периода оно изменилось с 5896 до 6118тыс.руб.(см. Приложение 1)

Основные средстваучитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальнаястоимость — это затраты на строительство или приобретение основных средств,включая расходы по доставке и установке.

Восстановительнаястоимость — стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств всовременных условиях.

По Функциональномуназначению основные, средства подразделяются на производственные инепроизводственные. К первым относятся средства, связанные с осуществлениемпредпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции,строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначенияотносятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельностисредства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народногообразования, культуры.

Основные средствагруппируются по отраслям народного хозяйства, при этом отраслевая спецификаотражается на их структуре.

Порядокконсервации основных средств устанавливается и утверждается руководителеморганизации. На консервацию, как правило, переводятся основные средства,находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный циклпроизводства.

Основные средствапереносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в течение длительноговремени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов.Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременноможно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепеннуюпотерю стоимости.

Всякое изменениеосновных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается поступление, а покредиту — выбытие основных средств. Аналитический учет основных средств посчету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам.

«Амортизациюосновных средств рассчитывают на основании специальных норм (в процентах отпервоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационныхотчислений дифференцируют по видам основных средств.»(5, с.45) Их устанавливаютс таким расчетом, чтобы по окончании срока службы основных средств по ним быланачислена амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости.

«Организации имеютправо применять метод ускоренной амортизации активной части производственныхосновных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичныхотраслей и эффективных видов машин и оборудования), при котором установленнаянорма амортизационных отчислений увеличивается, но не более чем в два паза.»(5,с.45)

Субъекты малогопредпринимательства наряду с применением механизма ускоренной амортизации могутсписывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальнойстоимости основных средств со сроком службы более трех лет. Амортизацияосновных средств может начисляться следующими способами:

1) линейный;

2) уменьшаемогоостатка;

3) по сумме чиселлет полезного использования;

4) пропорциональнообъему продукции (работ).

При линейномспособе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальнойвосстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизацииисчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способеуменьшаемого остатка годовая сумма амортизации Аr, рассчитывается поформуле:

А =k*N*So,

Формула№5

где So — остаточнаястоимость основных средств;

М — линейная нормаамортизации;

k- коэффициентускорения.

Коэффициентом kможно варьировать, причем, чем больше значение k, тем относительно большаячасть стоимости основных средств списывается на издержки, в первые годы,начисления амортизации.

При способесписывания стоимости по стоимости чисел лет срока полезного использованияежегодная сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Ar= Sp*k/n,

Формула №6

где Sp–первоначальная стоимость амортизируемого объекта;

n – общая сумма порядковых номеров лет эксплуатации объекта;

k – число лет до окончания нормативного срока эксплуатацииобъекта, включая год, за который начисляется амортизация.

Начислениеамортизации основных средств в течение года производится ежемесячно независимоот применяемого способа начисления в размере 1/12  исчисленной годовой суммы.

При способесписания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизацияначисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетномпериоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств ипредполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основныхсредств.

«В соответствии сп. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

а) объектамжилищного фонда;

б) объектамвнешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

в) продуктивномускоту;

г) буйволам, волами оленям;

д) многолетнимнасаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.»(5, с.47-48)

По указаннымобъектам основных средств и объектам основных средств некоммерческихорганизаций производится начисление износа в конце отчетного года поустановленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа поуказанным объектам учитывается на забалансовом счете 021 «Износ основныхсредств».

Не, подлежатамортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки и объектыприродопользования).

«Согласно. 18 ПБУ6/01 объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а такжеприобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затратыпо мере отпуска их в производство или эксплуатацию.»(5, с.48)

«В соответствии сп. 23 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по основным средствам, переведеннымна консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановленияобъекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.»(5, с.48)

Начислениеамортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объектовлибо списания их с баланса в связи с прекращением права собственности.Начисление амортизации нематериальных активов и основных средств производитсянезависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам начинаютс 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскомуучету, а по вы- бывшим активам прекращают с 1-го числа месяца, следующего замесяцем их выбытия.

Амортизация,основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета рекомендуетсяаналитический учет по счету 02 вести по отдельным инвентарным объектам основныхсредств. При небольшом числе инвентарных объектов, а также при использовании вучете ЭВМ ведение такого учета воз- можно и предпочтительно. Однако при большомчисле объектов основных средств и в условиях ручного труда работниковбухгалтерии использование вышеуказанного метода аналитического учета по счету02 требует большого количества затрат времени и сил. В этом случае учетамортизации ведется не по каждому объекту, а в целом по основным средствам.

Все показателиамортизации определяются по данным инвентарных карточек аналитического учетаосновных средств. При начислении амортизации дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44и другие и кредитуют счет 02. При выбытии основных средств счет 02 дебетуют скредитованием счета 91«Прочие доходы и расходы». «Необходимо отметить, что постатье «Основные средства» показывается стоимость всех находящихся на балансеорганизации средств независимо оттого, эксплуатируются они или находятся наконсервации.»(5, с 49)

В подразделахбаланса «Нематериальные активы» и «Основные средства» соответствующие ценностиотражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость которыхне переносится на издержки).

По подразделу«Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченногостроительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Например: в бухгалтерскомбалансе ЗАО СК «Мегарусс» в статье «Незавершенное строительство» данные офинансовом положение по строке 240 отсутствуют. (см. Приложение 1)

Затраты, связанныесо строительством и приобретением основных средств, а также приобретениемнематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатациюосновных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованиемсоответственно счетов 01 и 04.

При осуществлениикапитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы»  относятся, в частности расходы по уплате процентов по,кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. Приэтом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основныхсредств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счетсобственных источников.

По подразделу«Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачив лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе«Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции вценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценныебумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» «Долгосрочные финансовые вложения»прописаны по строкам: 134, 135, 136, 141 и т. д.(см. Приложение 1)

Долгосрочныефинансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» икредиту счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет этихвложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковскихуслуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по нимотносят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выкуп и продажу ценных бумаготражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58. Навозврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 всумме фактических затрат на их приобретение. Если эти затраты по долговымценным бумагам выше (или ниже) их номинальной стоимости, то при каждомначислении дохода следует списывать часть разницы между учетной и номинальнойстоимостью. При этом в обоих случаях дебетуется счет 76 на сумму полагающегосяк получению дохода в корреспонденции со следующими счетами:

а) если учетнаястоимость выше номинальной — кредит счета 58 (на часть разницы между учетной иноминальной стоимостью) и счета 91 (на разницу между суммами, отнесенными насчета 76 и 58);

б) если учетнаястоимость ниже номинальной — дебет счета 58 (на часть разницы между учетной иноминальной стоимостью) и счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счет 76 и58). В обоих случаях:

1) часть разницымежду учетной и номинальной стоимостью, записываемую в дебет или кредит счета58, определяют исходя из общей суммы разницы и установленной периодичностивыплаты доходов;

2) к моментувыкупа ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, должнасоответствовать номинальной стоимости.

По статье «Прочиевнеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшиеотражения в предыдущих статьях баланса.

4.1.2 Оборотные активы

В этом разделеотражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одногогода. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотныхактивов можно подразделить на следующие группы:

— товарно-материальные ценности,

— дебиторскаязадолженность,

— краткосрочныефинансовые вложения и денежные средства.

В подразделе«Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей.

Например: постатье «Запасы» ЗАО СК «Мегарусс» на конец отчетного периода наблюдаетсяухудшение финансового положения по сравнению с началом отчетного периода построкам 250, 251, 256, 257.(см. Приложение 1)

По статье «Сырье,материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья,основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов икомплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей,учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

«Оценка запасовдля определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых впроизводство, может  осуществляться по себестоимости каждой единицы, по среднейсебестоимости, методами ФИФО и ЛИФО.»(5, с.55)

Средняясебестоимость рассчитывается в соответствии с порядком, приведенным в Основныхположениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденныхприказом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103.

Метод ФИФО основанна предположении, что материальные ресурсы расходуются в последовательности ихзакупки, это значит, что ресурсы, первыми поступающие в производство,оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Оценка, ресурсов,находящихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних повремени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимостьранних по времени закупок.

Метод ЛИФО основанна том, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются постоимости последних по времени закупок. Оценка остатка материальных ресурсовосуществляется по стоимости ранних закупок, а в себестоимости выпущеннойпродукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

При использованиидля учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ихсальдо присоединяют к стоимости ценностей, отражаемых по строке 211.

По статье«Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные навыращивании и откорме».

По статье «Затратыв незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты понезавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которыхосуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикатысобственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производствоотражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствиис Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетноститиповыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)

По статье «Готоваяпродукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показываетсяостаток на складе готовой продукции — законченных производством изделий,прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартамили условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансепо фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организацииторговли и общественного питания записывают по строке 214 остатки товаров постоимости приобретения.

При учете товаровпо продажным ценам разница между стоимостью товаров по продажным ценам истоимостью их приобретения (торговые надбавки и наценки) отражается в форме № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу» по вписываемой строке 401.

По статье «Товарыотгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной)себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договоромобусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика кпокупателю права собственности на отгруженные ценности. По строке 215 могутпоказываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другаясторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

По статье «Расходыбудущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетномпериоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списанияна издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Расходы будущих периодов»прописана по строке 256, финансовое состояние статьи изменилось по сравнению сначалом отчетного периода с 516 до 479тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье «Прочиезапасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения напредыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Прочие запасы и затраты»прописана по строке 257. (см. Приложение 1)

По статье «Налогна добавленную стоимость по приобретенным юностям» отражается сальдоодноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60,76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» на 1 января 2002г. налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям на начало и конец отчетного периодаотсутствует.(см. Приложение 1)

Около сорокапроцентов статей второго раздела баланса занимают статьи. на которых отражаетсядебиторская задолженность.

Контроль засостоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методикианализа бухгалтерского баланса. Дебиторы — юридические (организации,учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации,называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная инеоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствиемнедочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результатеприменяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторскаязадолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, напримерпри выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей иденежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двухподразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в течение 12месяцев после отчетной даты — строки 240 — 246;

б) более чем через12 месяцев после отчетной даты — строки 230 — 235.

По статье«Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей изаказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Аналитическимучетом предусмотрен раздельный учет:

— задолженностьпокупателей, сроки погашения которой еще не наступили;

— задолженности порасчетным документам, не оплаченным в рок покупателями и заказчиками;

— товаров наответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.

Все эти средстваносят характер дебиторской задолженности, это значит отвлечения средстворганизации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого видаотносятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

«Наличие средствдвух других видов свидетельствует о нарушении финансово-расчетной дисциплины,их увеличение в динамике — признак ухудшения финансового положенияорганизации.»(5, с.59)

По статье «Векселяк получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченнаяполученными векселями, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». При получении векселей по отгруженной продукции (товарам),выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается записьпо дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами поучету денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченнойвекселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолжности порасчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

а) векселями,учтенными в банках;

б) векселями, срокпоступления денежных средств по которым не наступил;

в) векселями, покоторым денежные средства не поступили в срок.

По статье«Задолженность дочерних и зависимых обществ» отражаются долги вышеуказанныхобществ по текущим операциям основному (преобладающему) обществу или товариществу.«В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним.если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силупреобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии сзаключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможностьопределять решения. принимаемые таким обществом.»(5, с.59-60)

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность дочерних изависимых обществ» прописана по строкам:193,201,213 – данные по данным строкамотсутствуют.(см. Приложение 1)

Статья«Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал»представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов сучастниками по вкладам в, уставный (складочный) капитал организации. На суммудолга, участника по вкладам в уставный (складочный) капитал делается записьдебет счета 75, кредита счета 80. При погашении долга счет 75 кредитуется вкорреспонденции со счетами:

а) 50, 51, 52- приуплате денег;

б) 01 и 10 и др. — при предоставлении материальных и иных ценностей в собственность организации;

в) 04 — припредоставлении нематериальных активов.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность участников(учредителей) по взносам в уставной капитал» прописанная по строке 224 не имеетданных. (см. приложение 1)

По статье «Авансывыданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов попредстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов,показываемых по строке 130раздела баланса.

По статье «Прочиедебиторы» записываются:

а) задолженностьбюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68«Расчеты по налогам, и сборам»). Кредитуется счет 68 на причитающиеся бюджетусуммы, а дебетуется при уменьшении заложенности организации перед бюджетом.Наличие в активе баланса суммы по данной статье свидетельствует о задолженностибюджета перед организацией;

б) задолженностьза подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации накомандировки и различные Хозяйственные нужды), которые на момент составлениябаланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов;

в) претензии кпоставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приемегрузов, а также переплатам;

г) претензии ктранспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине;

д) штрафы, пени,неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об ихвзыскании;

е) задолженностьработников организации по займам, предоставленным им за счет собственныхсредств. Займы выдаются рабочим и служащим под их обязательства, оформляемыесогласно действующим положениям. Расчеты по этим займам фиксируются на счете 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»: по дебету учитывается сумма предоставленныхзаймов (с кредитованием счета 50), по кредиту записываются суммы очередныхплатежей, поступивших от рабочих и служащих в погашение займов (с дебетованиемсчета 50 или 70). Дебетовое сальдо счета 73 и приводится в балансе;

ж) задолженность работниковперед организацией по возмещению материального ущерба;

з) другаядебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса.

Например: постатье «Прочие дебиторы» в ЗАО СК «Мегарусс» задолженность прочих дебиторов наконец отчетного периода изменилось с 1575 до 787тыс. руб. (см. Приложение 1)

Если до концагода, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будетиспользован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибылисоответствующего года. «Величина отчислений в резерв (в процентах от суммысомнительной задолженности) зависит от срока возникновения сомнительного долга(до 45 дней — 0%, от 45 до 90длней — 50%, свыше 90 дней — 100%) и не можетпревышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.»(5, с.62)

В подразделе«Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не болееодного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций игосударства, предоставленные другим организациям займы.

В соответствии сЗаконом «Об акционерных обществах» акционерные общества могут, а в ряде случаевдолжны выкупать собственные акции у акционеров. Выкуп акций осуществляется поих рыночной стоимости. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственныеакции (доли)» и отражаются в балансе по статье «Собственные акции, выкупленныеу акционеров». Эти акции в течение года с момента выкупа должны бытьаннулированы или проданы другим акционерам.

По статье «Касса»показывается остаток денежных средств в кассе. Сумма по этой статье есть сальдосчета 50 «Касса».

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Касса» прописана по строке 271,финансовое состояние данной статьи изменилось с 29 до 100тыс. руб.(см.Приложение 1)

По статье«Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетныхсчетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета».

Основнымисточником роста средств на расчетном счете является поступление выручки отпродажи.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Расчетный счет» прописана построке 272, расчетный счет предприятия изменилось с 9065 до 30010тыс. руб. (см.Приложение 1)

По статье«Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств повалютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностраннойвалюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Валютный счет» прописана построке 273, ее финансовое состояние изменилось с 16576 до 139847тыс. руб. (см.Приложение 1)

Курсовые разницымогут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницыобразуются в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валютеснижается (при пересчете активов) и если курс рубля повышается (пои пересчетепассивов).

Отрицательныекурсовые разницы возникают при повышении курса рубля (при переоценке активов) иего снижении (при переоценке пассивов).

Положительныекурсовые разницы учитываются по кредиту, счета 91, а отрицательные — по дебету,исключение составляют курсовые разницы, связанные с формированием уставногокапитала, подлежащие отнесению на счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учетпо счету 52 ведут не только по местам хранения валюты, но и по видам валют.Организации обычно открывают к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета:

а)52-1 «Транзитныевалютные счета»;

б) 52-2. «Текущиевалютные счета»;

в) 52-3 «Валютныесчета за рубежом»;

г) 52-4«Специальные транзитные валютные счета».

Продажаиностранной валюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебетуэтого счета показывается стоимость иностранной валюты, пересчитанной по курсуЦентрального банка РФ на день продажи в корреспонденции со счетом 57 «Переводыв пути», а также понесенные в связи с этой продажей расходы. По кредиту счета91 отражается сумма в рублях, полученная за проданную валюту в корреспонденциисо счетом 51 «Расчетные счета». Остаток валюты (после обязательной продажичасти валютной выручки) зачисляется с субсчета 52-1 на субсчет 52-2.

Для покупкииностранной валюты сначала денежные средства перечисляются с расчетного счета.Купленная валюта зачисляется на валютный счет по курсу Центрального банка РФ намомент зачисления. При этом делается запись по дебету субсчета 52-4 и кредитусчета 57 «Переводы в пути». Сумма накопленной валюты должна быть использованана соответствующие цели в течение семи дней. Не использованная в течение этогосрока валюта подлежит обратной продаже.

По статье «Прочиеденежные средства» фиксируется сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках» и57 «Переводы в пути», на которых учитываются денежные средства в аккредитивах,чековых книжках, выручка, внесенная в кассы банков или на почту, но еще незачисленная на расчетный или другой счет в банках.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Прочие денежные средства» построке 274 отсутствуют данные. (см. Приложение 1)

По статье «Прочиеоборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения подругим статьям второго раздела баланса.

4.2 Пассив бухгалтерского баланса. Капитали резервы

Пассив баланса — это сумма обязательств организации. «Например, уставный капитал естьобязательство перед собственником по выделенным организации основным иоборотным средствам.»(5, с.65)

Актив и пассивбаланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки».Таким образом, прибыль можно определить как сумму возросших, а убыток – каксумму собственных средств организации идущих на убыль.

По статье«Уставный капитал» показывают сумму средств, выделенных собственникамиорганизации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласноГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно- правовой формыорганизации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса,имеет одно из четырех названий:

— складочныйкапитал (хозяйственные товарищества);

— уставный фонд(государственные и муниципальные унитарные предприятия);

— паевые взносы(производственные кооперативы);

— уставный капитал(все остальные организации).

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Уставный капитал» прописана построке 410, на конец отчетного периода финансовое состояние осталосьнеизменным. (см. Приложение 1)

В акционерныхобществах к счету 80 ведется аналитический учет в следующих направлениях:

а) по видам акций:«Простые акции» и «Привилегированные акции»;

б) по стадиямдвижения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной вуставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость акций, покоторым произведена подписка), «Оплаченный капитал» (на объем средств,внесенных участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость акций, изъятых изобращения путем выкупа их у акционеров). В обществах другого вида итовариществах аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

По статье«Добавочный капитал» отражаются:

1. Приростстоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый порезультатам их переоценки.

2. Эмиссионныйдоход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной иноминальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (приучреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительнойэмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).

3. Положительныекурсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный(складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах виностранной валюте и др.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Добавочный капитал» прописанапо строке 420, на конец отчетного периода финансовое состояние не изменилось.(см. Приложение 1)

По статье«Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов,создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичныхфондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительнымидокументами или учетной политикой организации.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Резервный капитал» прописана построке 430, на конец отчетного периода финансовое состояние не изменилось. (см.Приложение 1)

По статье «Фондсоциальной сферы» отражается остаток данного фонда, сформированный уорганизации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнегоблагоустройства ранее не учтенных в составе других источников собственныхсредств.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Фонд социальной сферы»прописана по строке 440, на конец отчетного периода финансовое состояние неизменилось. (см. Приложение 1)

По статье «Целевыефинансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остаткицелевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов ииных источников. Остатки и движение этих средств данными организациямиприводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (ф. № 6).

По статье«Нераспределенная прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Нераспределенная прибыльпрошлых лет» прописана по строке 460.Ее финансовое положение изменилось наконец отчетного периода с44098 до 21494 тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье«Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованнойприбыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли,полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этогогода на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как кредитовое сальдосчета 99 «Прибыли и убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовоесальдо. то оно представляет собой убыток и отражается в первом разделе балансапо статье «Непокрытый убыток отчетного года».

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Нераспределенная прибыльотчетного года», ее финансовое состояние на конец отчетного периода составляет59282 тыс. руб. (см Приложение 1)

Операционные ивнереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы ирасходы» доходы — на кредите, а расходы — на дебете. Ежемесячно разница междупрочими доходами и расходами перечисляется со счета 91 на счет 99 «Прибыли иубытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99«Прибыли и Убытки»: доходы — на кредите, а расходы — на дебете. На дебете счета99 записывают также сумму начисленных в бюджет налога на прибыль и налоговыхсанкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99 показывает:кредитовое — сумму чистой прибыли, а дебетовое — сумму чистого убытка заотчетный период. Сумму нераспределенной прибыли отчетного года списываютоборотами за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» в корреспонденции со счетом 99.

По статье«Непокрытый убыток прошлых лет» отражается сумма убытков прошлых лет, подлежащаясписанию в установленном порядке.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Непокрытый убыток прошлых лет»прописана по строке 465 – данные отсутствуют. (см. Приложение 1)

По статье«Непокрытый убыток отчетного года» записывается убыток организации за отчетныйпериод. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот счетдебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение года по строке 475фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99«Прибыли и убытки» без составления проводки).

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Непокрытый убыток отчетногогода» прописана по строке 475 – данные отсутствуют. (см. Приложение 1)

На покрытиеубытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного всоответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряженииорганизации, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости основныхсредств в результате их переоценки), а также разница, полученная при доведениивеличины уставного капитала до величины чистых активов организации. Расшифровкасостава и движения источников третьего раздела баланса приводится в форме № 3«Отчет об изменениях капитала».

4.2.1 Долгосрочные и краткосрочныеобязательства

В подразделе«Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов,полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии сдоговором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средстваподлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенныена конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочныеобязательства» по стокам 620 и 630.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статьи «Краткосрочные обязательства» наконец отчетного периода равняется 276000тыс. руб., а «Долгосрочныеобязательства» — нет данных. (см. Приложение 1)

По статье «Прочиедолгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность сосроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основныминформационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В составеисточников средств пятого раздела баланса большой удельный вес занимает группа«Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, какправило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной организациидругой погашается по истечении определенного периода после возникновениязадолженности.

Кредиторскаязадолженность часто возникает в тех случаях,, когда организация сначалаотражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (передработниками по оплате труда бюджетом по разного рода платежам), а по истеченииопределенного времени погашает эту задолженность. Иногда кредиторскаязадолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией (поразным причинам) своих платежных обязательств.

В подразделе«Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов,полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцевпосле отчетной даты.

При заполнениистатей баланса, характеризующих состояние заемных средств, организация остаткипо полученным займам показывает с учетом причитающихся на конец отчетногопериода к уплате процентов. На сумму этих процентов делается запись по дебетусчетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов дляучета заемных средств (66 и 67).

В подразделе«Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическимлицам.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» имеется несколько кредиторскихзадолжностей: «Кредиторская задолженность по операциям страхования и сострахованияв том числе», «Кредиторская задолженность по операциям перестрахования»,«Прочая кредиторская задолженность». Эти статьи прописаны соответственно построкам 640 – отсутствует информация; 650 – финансовое состояние изменилось с13766 до 26933тыс. руб.; 660 — финансовое состояние изменилось с 3459 до2539тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье«Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации передпоставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности,выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражается такжезадолженность поставщикам по неотфактурованным поставками. Неотфактурованнымназываются поставки товароматериальных ценностей, при которых отсутствуютсопроводительные документы поставщика.

По статье «Векселяк уплате» показывается задолженность организации перед поставщиками,подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями. Суммуэтой задолженности определяют по данным аналитического учета к счетам расчетов.

По статье «Задолженностьперед дочерними и зависимыми обществами» показывается задолженность основногообщества по текущим расчетам с дочерними и зависимыми обществами.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед дочерними изависимыми обществами» прописана по трем строкам в зависимости от видакредиторской задолженности – 643, 651, 663. (см. Приложение 1)

По статье«Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдосчета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще невыплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в том числе заработнаяплата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дниотпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса постатье «Прочие дебиторы».

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед персоналоморганизации» прописана по строке 664. (см. Приложение 1)

По статье«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводитсякредитовое сальдо счета 69 — задолженность организации по отчислениям насоциальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинскоестрахование.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед государственнымивнебюджетными фондами» прописана по строке 665. (см. Приложение 1)

По статье«Задолженность перед бюджетом» отражаются долги организации перед бюджетом повсем видам платежей.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед бюджетом»666, финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с2899 до2330тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье «Авансыполученные» показывается задолжности организаций по полученным авансам в счетпредстоящих расчетов.

По статье «Прочиекредиторы» отражается задолжности организаций по расчетам, не нашедшимотражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность».

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Прочие кредиторы» прописана построке 668, финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с 558 до209. (см. Приложение 1)

По статье«Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показываетсясальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» — это означаетзадолжности организации перед ее участниками по выплате им доходов, еслиучастники не являются работниками организации. «Начисление и выплата доходовработникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия ворганизации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-2. При отсутствии илинедостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств,предусмотренных законодательством или учредительными документами (например,владельцам привилегированных акций), выплата доходов производится за счетрезервного фонда. Начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервныйкапитан» и кредиту субсчета 75-2. Суммы налога на доходы от участия ворганизации, подлежащие уплате у источника, в этой организации, учитываются подебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплатадоходов участникам отражается по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов 50, 51или 52.

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность участникам(учредителям) по выплате доходов» прописана по строке 670 финансовое состояниена конец отчетного периода неизменилось.(см. Приложение 1)

По статье «Доходыбудущих периодов» показывают следующие основные источники средств.

1. Доходы,полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетнымпериодам при их получении отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и накредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Принаступлении периодов, к которым относятся полученные ранее доходы, их списываютпо дебету субсчета 98-1 на доходы организации — кредит счета 91 «Прочие доходыи расходы».

2. Суммы недостачценностей, выявленные за отчетные периоды, признанные материальноответственными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами.При выявлении этих сумм их записывают на дебет субсчета 73-2 и кредит субсчета96-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным запрошлые годы». По мере погашения этой задолженности материально ответственнымилицами на полученные от них суммы субсчет 73-2 кредитуется в корреспонденции сосчетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм подебету субсчета 98-3 с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Разница междувзыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченныетоварно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам. По мерепогашения задолженности по недостачам или порче ценностей сумму указанных вышеразниц, относящихся к погашенному долгу, записывают на доходы организации — накредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Доходы будущих периодов»прописана по строке 675. (см. Приложение 1)

По статье «Резервыпредстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированныхорганизацией — расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которыебудут производиться в будущих отчетных периодах. «В соответствии с п. 72Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целяхравномерного включения предстоящих расходов в издержки производства илиобращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы: напредстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет,оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат поподготовительным работам в связи с сезонным характером производства,предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений поитогам работы за год и др.»(5, с.75)

Например: вбухгалтерском балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Резервы предстоящих расходов»прописана по строке 680. (см. Приложение 1)

Если при уточненииучетной политики на следующий финансовый год организация считаетнецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остаткисредств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежатприсоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье «Прочиекраткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, ненашедших отражение по другим статьям пятого раздела баланса.

Приложением кбухгалтерскому балансу является «Справка о наличии ценностей на забалансовыхсчетах» содержащая данные о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало иконец отчетного периода. По свободным строкам справки (990 и др.) могутотражаться данные по забалансовым счетам, не отмеченных в других статьях.«Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах» содержит строки: 910, 911,920, 940, 950, 960, 970,980, 990. «Справка о наличии ценностей на забалансовыхсчетах» ЗАО СК «Мегарусс» содержит сданные по строке 970 «Износ жилищногофонда», финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с 31 до32тыс. руб. (см. Приложение 1)

5 Виды аналитических балансов

Бухгалтерскийбаланс имеет некоторые ограничения, влияющие на его аналитичность. «Поэтомубаланс подвергают различным преобразованиям и строят на его основе ряданалитических балансов.»(5, с.237) Существуют различные виды аналитическихбалансов, наиболее распространенными являются:

— баланс-нетто,

— шахматныйоборотный баланс,

— средний баланс,

— свернутый(уплотненный) баланс.

При анализефинансового состояния коммерческой организации целесообразно различать понятиябаланса-брутто и баланса-нетто.

Наиболеераспространенной является данная классификация балансов в зависимости отналичия в них регулирующих статей, или регулятивов, к некоторым основным,балансовым статьям. «Под регулятивом понимают контрарную статью, уточняющуюоценку актива, характеризуемую основной статьей.»(5, с.238) Контрарнымназывается счет бухгалтерского учета, с помощью которого может быть полученадополнительная стоимостная характеристика данного объекта учета. Подобный счетможет использоваться различными способами:

а) самостоятельноотражать в балансе как регулятив к основному счету;

б) уточнять оценкуобъекта, отраженную по основному счету, поскольку именно уточненная оценка иприводится в балансе. Контрарный счет, имеющий дебетовое сальдо, называетсяконтрпассивным. Контрарный счет, имеющий кредитовое сальдо, называетсяконтрактивным.

В настоящее времяв мировой учетно-аналитической практике более распространено составлениебаланса-нетто. Вместе с тем при анализе считается целесообразным приводитьосновные контрарные статьи в балансе в виде дополнительной информации, невключая их в валюту баланса. Именно по этой схеме составляются бухгалтерскиебалансы в экономически развитых странах.

В нашей стране запоследние шестьдесят лет методология составления баланса неоднократно менялась.

Наибольшиеизменения в отношении регулятивов были сделаны в отчетности за 1996 г. — этистатьи были вообще удалены из баланса и стали указываться, в форме № 5вкачестве справки. Так, исходная информационная база для анализа финансовогосостояния коммерческой организации в динамике существенно менялась в течениелет.

Значительной посвоему удельному весу является регулирующая статья — «Торговая наценка понереализованным товарам». «Начиная с отчетности за 1996 г., эта статья вообщеотсутствует, поскольку согласно нормативным документам остаток товаров долженотражаться в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от вариантаучета товаров — по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости.»(5,с.241)

В отчетностипрежних лет значительный удельный вес имела регулирующая статья «Использованиеприбыли». Экономический смысл регулирования в этом случае заключался вследующем.

Начиная с 1996 г.статью «Использование прибыли» перестали показывать в балансе, асоответствующую сумму приводили в форме № 2 по трем статьям — «Налог наприбыли», «Отвлеченные средства», «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетногопериода».

А введенный с 1января 2001 г. новый план счетов существенно изменил методологию расчетаприбыли и отражения ее в отчетности. Традиционно различные виды расходовкоммерческой организации отражались в бухгалтерском учете одним из трехспособов:

1)капитализировались, т. е. включались в стоимость приобретенного актива иотражались на балансе;

2) относились насчет прибылей и убытков (непосредственно или через себестоимость продукции);

3) списывались засчет чистой прибыли — прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия послеуплаты налогов и прочих обязательных платежей.

Новый план счетовустранил последнюю схему списания расходов за счет чистой прибыли и тем самымпривел в соответствие методологию бухгалтерского учета в части исчисленияфинансового результата требованиям законодательства в отношении правсобственников предприятия.

Шахматныйоборотный баланс. Текущий баланс представляет собой свод сальдо синтетическихсчетов, поэтому из него не видно, каковы были обороты по каждому счету. Этотнедостаток можно устранить, прибегнув при анализе к шахматному оборотномубалансу. В этом случае обороты по каждому счету можно привести не только общимиитогами, но и с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет видетьисточник поступления или направление выбытия средств. Шахматный оборотныйбаланс можно построить по данным Главной книги.

Средний баланс.Средним называется баланс, все статьи которого представляют собой средниевеличины соответствующих статей балансов коммерческой организации за рядпериодов. По данным баланса, приведенного в приложении 5, можно построитьсредний баланс, каждая статья которого — среднее арифметическое сумм на началои конец года. Таким же образом строятся средние балансы по данным балансов заряд лет (кварталов). Усреднением балансов достигается сглаживание колебаний поотдельным статьям и разделам.

Свернутый(уплотненный) баланс. Уплотнение баланса осуществляется объединением в группыоднородных статей. Таким образом, может быть резко сокращено число статейбаланса, повышена его наглядность. Этот прием особенно полезен и необходим присравнительном анализе балансов отечественной и зарубежной компаний. Какизвестно, в экономически развитых странах нет жесткой регламентации структурыбаланса. Поэтому одним из первых шагов сравнительного анализа являетсяприведение балансов к сопоставимой по составу статей структуре. Свертка можетприменяться также при подготовке баланса для расчета аналитическихкоэффициентов; агрегированием статей в этом случае достигается большаянаглядность для чтения баланса и, упрощаются алгоритмы расчета.

6 Содержание бухгалтерского балансастраховой организации

«Страхование –экономическая категория, находящаяся в подчинительной связи с категорией финансов…»(6,с 7) «Страхование является также форой обеспечения обязательств хозяйственном игражданско-правовом обороте и реализуется через систему финансовой компенсациив случае неблагоприятных обстоятельств в обмен на преимущественно регулярнуюоплату небольших денежных сумм…»(6, с.7)

Бухгалтерскаяотчетность страховой организации состоит из:

— Бухгалтерскогобаланса страховой организации (форма №2-с),

— Пояснений кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

-отчет о движениикапитала страховой организации (форма №3-с),

-приложения кбухгалтерскому балансу страховой организации (форма №5-с),

— Пояснительнойзаписки,

-Аудиторскогозаключения.

Составлениебухгалтерской отчетности страховых организаций — завершающий этап учетногопроцесса. В ней отражается имущественное и финансовое положение организации,результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Типовыеформы бухгалтерской отчетности страховых организаций и указания о порядкевыполнения форм бухгалтерской отчетности разрабатываются и отражаются всоответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В рыночнойэкономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации дляобширного круга потребителей информации данного типа. Так, по данным балансасобственники, потенциальные страхователи, инвесторы и другие лица знакомятся симущественным состоянием организации.

Данныебухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы сданными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Числовыепоказатели включаются в баланс в нетто-оценке. Статьи баланса должныподтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. «Присоставлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов недопускается.»(6, с.402)

Остатки по счетамбухгалтерского учета, отражающим расчеты с другими организациями и лицами, вбалансе приводятся в развернутом виде:

— остатки посчетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо — в активе,

— остатки посчетам, по которым имеется кредитовое сальдо — в пассиве.

Остатки средстворганизации по валютным счетам, другие денежные средства или денежныедокументы, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую и кредиторскуюзадолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте,действующей, на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчетаиностранных валют по курсу Центрального банка России, действующему на последнеечисло отчетного периода.

Бухгалтерскийбаланс страховой организации содержат следующие разделы и статьи: (см.приложение 2).

6.1 Приложение к бухгалтерскому балансу

В Приложении кбухгалтерскому балансу (ф. № 5-с) раскрываются сведения, обеспечивающиепользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать вбухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерскойотчетности.

Форма № 5-сподразделяется на следующие разделы:

— раздел 1«Движение заемных средств»;

— раздел 2«Дебиторская и кредиторская задолженность»;

— раздел 3«Амортизируемое имущество»;

— раздел 4«Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций, и финансовых вложений(кроме средств страховых резервов)»;

— раздел 5«Финансовые' вложения»;

— раздел 6«Затраты, произведенные страховой организацией»;

— раздел 7«Расшифровка отдельных прибылей и убытков»;

— раздел 8«Социальные показатели»;

— раздел 9«Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

В форме № 5-сраскрываются следующие данные о:

— наличии наначало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периодадолгосрочных и краткосрочных заемных средств, взятых в виде кредитов, и удругих организаций;

— наличии наначало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периодаотдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей, в том числе данных опросроченных задолженностях;

— движениивекселей, выданных и полученных, применяемых при расчетах;

— списании нафинансовый результат дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности;

— организациях-дебиторах, имеющих наибольшую задолженность;

— наличии наначало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периодаотдельных видов нематериальных активов;

— наличии наначало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периодаотдельных видов основных средств;

— наличии наначало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периодаарендованных основных средств;

— наличии наначало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периодамалоценных и быстроизнашивающихся предметов;

— начисленныхсуммах износа по нематериальным активам, виновным средствам и малоценным ибыстроизнашивающимся предметов;

— переоценкеосновных средств;

— наличиисобственных и привлеченных средств у страховой организации и их использованиина цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений;

— наличии наначало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периодаотдельных видов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

— затратахорганизации по их элементам, произведенных за предыдущий и отчетный периоды;

— отдельныхприбылях и убытках, выявленных в течение отчетного года и в предыдущем отчетномгоду, и включенных в соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках;

— отдельныхсоциальных показателях деятельности организации;

— наличииценностей, учитываемых на забалансовых счетах.